企業(yè)管理會計工具體系構(gòu)建分析

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摘要：構(gòu)建企業(yè)管理會計工具體系對于提高管理會計各種工具運用的便捷性和集成化、促進(jìn)企業(yè)廣泛運用管理會計具有重要意義。企業(yè)管理會計工具體系核心要素包括管理會計功能模塊和工具庫，本文認(rèn)為，構(gòu)建企業(yè)管理會計工具體系，要在明確企業(yè)管理會計的職能定位和戰(zhàn)略管理、營運管理、預(yù)算管理、成本管理和風(fēng)險管理等功能模塊基礎(chǔ)上，結(jié)合各功能模塊的需求和企業(yè)自身實際，確定可供選擇的管理會計具體工具并形成工具庫，還要明確要素完整、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、企業(yè)普適、系統(tǒng)集成的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：管理會計；工具體系

一、構(gòu)建企業(yè)管理會計工具體系的現(xiàn)實意義

所謂企業(yè)管理會計工具體系，就是圍繞企業(yè)管理會計功能定位和企業(yè)經(jīng)營管理需求而選擇不同的管理會計工具，從而形成系統(tǒng)的管理會計功能模塊和工具組合。構(gòu)建要素完整、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、企業(yè)普適、系統(tǒng)集成的企業(yè)管理會計工具體系，具有重要意義。

（一）提高管理會計工具運用的便捷性由于我國引入和推廣管理會計時間并不長，企業(yè)一般管理和財務(wù)人員對于管理會計的工具方法掌握和運用水平參差不齊，客觀上存在對管理會計工具選擇和使用困難，相應(yīng)提高了企業(yè)對管理會計運用的門檻。構(gòu)建管理會計工具體系可將管理會計工具集中于一個體系，并可借助信息化手段實現(xiàn)各種工具的自動化、系統(tǒng)化、集成化運用，在一定程度上減輕了企業(yè)管理和財務(wù)人員學(xué)習(xí)、選擇和掌握管理會計工具的壓力，使管理會計工具方法使用便捷化。

（二）促進(jìn)管理會計在企業(yè)應(yīng)用和普及客觀地說，當(dāng)前我國企業(yè)管理會計的運用還不夠廣泛和普及，導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因除了企業(yè)業(yè)務(wù)需求和管理觀念因素以外，關(guān)鍵還在于沒有構(gòu)建一個企業(yè)管理會計工具體系來供企業(yè)便捷運用，因而限制了企業(yè)尤其是中小企業(yè)對管理會計的運用。中小企業(yè)在我國是數(shù)量最大的群體，如果中小企業(yè)不能使用管理會計，就談不上管理會計在我國企業(yè)推廣使用。構(gòu)建完善管理會計工具體系供企業(yè)直接使用，將促進(jìn)管理會計在企業(yè)的應(yīng)用和普及。

（三）發(fā)揮管理會計對企業(yè)的戰(zhàn)略支撐作用隨著現(xiàn)代企業(yè)對發(fā)展戰(zhàn)略管理越來越重視，企業(yè)更需要借助管理會計來實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。從管理會計職能和作用看，管理會計不僅關(guān)注企業(yè)成本管理、預(yù)算管理等單一領(lǐng)域，還從戰(zhàn)略高度滲透于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、決策與績效評價等各環(huán)節(jié)。但是，如果沒有完整的管理會計工具體系支撐，企業(yè)在運用管理會計各種工具中將處于孤立分離狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)管理會計不能從根本上實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的支撐作用。

二、企業(yè)管理會計工具體系框架設(shè)計和工具選擇

企業(yè)管理會計工具體系應(yīng)包含功能模塊和工具庫兩個要素。構(gòu)建企業(yè)管理會計工具體系在方法論上應(yīng)首先明確功能模塊要素，再結(jié)合各功能模塊要求確定各功能模塊具體管理會計工具，最后完善各功能模塊和具體工具的集成化運用機(jī)制，以此構(gòu)建完成要素完整、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、普遍適用、系統(tǒng)集成的企業(yè)管理會計工具體系。企業(yè)管理會計工具體系中功能模塊架構(gòu)圍繞管理會計內(nèi)部服務(wù)職能，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理、營運管理、預(yù)算管理、成本管理、投融資管理、績效管理和風(fēng)險管理等功能模塊，可見企業(yè)管理會計工具體系中功能模塊是明確的，因此不作為本文討論的重點。本文重點討論企業(yè)管理會計各功能模塊中具體工具的選擇。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略管理功能模塊工具選擇企業(yè)管理會計工具體系中戰(zhàn)略管理功能模塊是具體戰(zhàn)略管理工具，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點、運營模式、管理文化等特性，選擇一種或組合選擇。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理要求，企業(yè)戰(zhàn)略管理功能模塊可選擇的工具有：①波特五力模型，該戰(zhàn)略管理工具是在綜合考量企業(yè)競爭狀況、供應(yīng)商議價能力、客戶議價能力、替代產(chǎn)品或服務(wù)威脅、新進(jìn)入者威脅等內(nèi)外環(huán)境因素基礎(chǔ)上，側(cè)重通過外部因素分析管理企業(yè)戰(zhàn)略的管理會計工具，該工具一般用于企業(yè)競爭戰(zhàn)略分析，即通過五因素分析來改進(jìn)和提升企業(yè)戰(zhàn)略競爭力；②戰(zhàn)略地圖，戰(zhàn)略地圖由羅伯特•卡普蘭和戴維•諾頓在平衡計分卡基礎(chǔ)上提出的，是基于企業(yè)財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長四個層面各自目標(biāo)間的相互關(guān)系，從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度繪制出各層面的因果關(guān)系圖，進(jìn)一步細(xì)分影響企業(yè)戰(zhàn)略的各種因素，并在實際戰(zhàn)略管理中結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃及時進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，該工具一般用于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和實施。

（二）企業(yè)營運管理功能模塊工具選擇企業(yè)管理會計工具體系中營運管理功能模塊管理工具的選擇應(yīng)立足于滿足企業(yè)業(yè)務(wù)特點和運營管理需求，綜合選擇運用各種工具。企業(yè)營運管理功能模塊應(yīng)包括以下工具。①本量利分析（CVP）。本量利分析工具是在區(qū)分企業(yè)成本屬性基礎(chǔ)上，著重研究銷量、價格、成本和利潤之間數(shù)量關(guān)系，并以會計數(shù)學(xué)模型來揭示固定成本、變動成本、銷量、單價、銷售額、利潤等變量之間內(nèi)在聯(lián)系規(guī)律，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要信息，該工具常用于確定盈虧臨界點。②邊際分析。邊際分析是分析某個可變因素的變動能引起其他相關(guān)可變因素變動的程度。企業(yè)邊際分析一般包括邊際貢獻(xiàn)分析和安全邊際分析，該工具常用于評價既定產(chǎn)品或項目獲利水平、確定盈虧臨界點、分析營運風(fēng)險、支持營運決策。③標(biāo)桿管理。標(biāo)桿管理由美國施樂公司于1979年首創(chuàng)，是促使企業(yè)不斷改進(jìn)管理和獲得競爭優(yōu)勢的重要管理工具。標(biāo)桿管理通過確立標(biāo)桿管理實施者、標(biāo)桿伙伴（標(biāo)桿對象）、標(biāo)桿管理項目，遵循計劃、內(nèi)部數(shù)據(jù)收集與分析、外部數(shù)據(jù)收集與分析、實施與調(diào)整、持續(xù)改進(jìn)等五步驟，用于實現(xiàn)管理提升、獲得和保持競爭優(yōu)勢。④敏感性分析。敏感性分析是對影響目標(biāo)實現(xiàn)的因素變化進(jìn)行量化分析，并確定各因素變化對實現(xiàn)目標(biāo)的影響及其敏感程度。企業(yè)敏感性分析廣泛用于識別、控制和防范短期營運決策、長期投資決策等相關(guān)風(fēng)險，也可以用于一般經(jīng)營分析。

（三）企業(yè)預(yù)算管理功能模塊工具選擇在我國現(xiàn)階段，企業(yè)預(yù)算管理主要是全面預(yù)算管理。企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合各環(huán)節(jié)重點和預(yù)算目標(biāo)綜合選擇預(yù)算管理工具。在全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)，重點是企業(yè)發(fā)展分析和預(yù)算目標(biāo)確立，一般選擇運用滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等預(yù)算編制工具。在全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，重點是執(zhí)行控制和預(yù)算目標(biāo)達(dá)成，在該環(huán)節(jié)一般借助企業(yè)運營管理功能模塊和績效管理功能模塊工具，進(jìn)行全面預(yù)算執(zhí)行分析和控制。在企業(yè)全面預(yù)算管理工具實際運用中，企業(yè)應(yīng)建立健全全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，同時將該系統(tǒng)與ERP、OA系統(tǒng)等其他信息系統(tǒng)有效銜接，以此為企業(yè)經(jīng)營管理提供全面的管理信息。

（四）企業(yè)成本管理功能模塊工具選擇企業(yè)管理會計工具體系中成本管理工具應(yīng)具有一定的普適性，即應(yīng)依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)成本管理理論，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和需求，綜合運用目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本法等成本管理會計工具。在成本管理不同階段，企業(yè)應(yīng)選擇以下不同的成本管理工具。①戰(zhàn)略成本管理工具。企業(yè)運用戰(zhàn)略成本管理以提高企業(yè)成本競爭優(yōu)勢為第一目標(biāo)，在分析企業(yè)過去實際成本和標(biāo)準(zhǔn)工藝流程基礎(chǔ)上確定標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本，同時在執(zhí)行中隨市場變化不斷加以修訂，以確保企業(yè)通過標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本控制來實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。該工具一般用于事前成本管理環(huán)節(jié)。②作業(yè)成本管理工具。企業(yè)運用作業(yè)成本管理工具可以實現(xiàn)將產(chǎn)品成本細(xì)化管理到相應(yīng)作業(yè)上，再通過作業(yè)管理來有效控制資源消耗，以此改善企業(yè)作業(yè)鏈、提升價值鏈。企業(yè)在事中成本管理環(huán)節(jié)一般選擇作業(yè)成本管理工具，同時輔以標(biāo)準(zhǔn)成本管理，確立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本和區(qū)分有效增值作業(yè)和無效增值作業(yè)。③生命周期成本責(zé)任中心管理工具。企業(yè)生命周期成本管理貫穿于企業(yè)產(chǎn)品事前事中事后整個成本控制過程，成本責(zé)任中心管理工具在作業(yè)成本業(yè)績評價報告基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析，進(jìn)而科學(xué)設(shè)置和有針對性地管理企業(yè)成本責(zé)任中心。因此企業(yè)通過成本責(zé)任中心管理工具可以在管理會計工具體系中實現(xiàn)成本管理工具與績效管理工具的有效融合。該工具一般在事后成本管理環(huán)節(jié)選擇。

（五）企業(yè)投融資管理功能模塊工具選擇在企業(yè)管理會計工具體系投融資管理功能模塊中，投融資管理工具包括以下幾種。①貼現(xiàn)現(xiàn)金流工具。該工具也稱作拉巴波特模型，是基于資金時間價值理論，對企業(yè)投融資進(jìn)行評估決策的管理工具，一般適用于企業(yè)與投融資管理相關(guān)的資產(chǎn)價值評估、企業(yè)價值評估和項目投資決策等。②項目管理。項目管理是對項目從投資決策到結(jié)束全過程進(jìn)行的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和評價活動。企業(yè)項目管理一般運用成本效益法、凈值法、價值工程法。成本效益法用于投資決策項目可行性研究階段的事前控制；凈值法適用于項目實施、項目后評價等階段；價值工程法適用于項目設(shè)計與改造、項目實施階段。③情景分析。情景分析是預(yù)測各種可能發(fā)生的結(jié)果、分析未來可能發(fā)生事件的方法，即通過分析各種結(jié)果及其影響，幫助企業(yè)在投融資決策中做出正確選擇，使企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身發(fā)展方向和存在發(fā)展障礙。情景分析主要用于企業(yè)的投融資決策，也可用于戰(zhàn)略目標(biāo)制定、風(fēng)險評估等。

（六）企業(yè)績效管理功能模塊工具選擇要實現(xiàn)企業(yè)管理會計的功能目標(biāo)，選擇管理會計績效評價工具至關(guān)重要。在績效評價工具選擇上，企業(yè)可以單獨或綜合運用平衡計分卡、關(guān)鍵績效指標(biāo)工具和經(jīng)濟(jì)增加值工具。①平衡計分卡（BSC）。平衡計分卡圍繞企業(yè)財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長四個維度分析評價企業(yè)經(jīng)營績效。在現(xiàn)代企業(yè)績效管理中，一般首選的績效評價工具就是BSC。②關(guān)鍵績效指標(biāo)工具（KPI）。該工具是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績效指標(biāo)體系將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。企業(yè)一般根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、價值創(chuàng)造模式和內(nèi)外部因素，先設(shè)定企業(yè)級關(guān)鍵績效指標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上依次確定企業(yè)所屬單位（部門）級關(guān)鍵績效指標(biāo)和崗位（員工）級關(guān)鍵績效指標(biāo)。③經(jīng)濟(jì)增加值工具（EVA）。該工具以經(jīng)濟(jì)增加值為核心建立績效指標(biāo)體系，引導(dǎo)企業(yè)注重價值創(chuàng)造，并據(jù)此進(jìn)行績效管理。經(jīng)濟(jì)增加值是全面評價企業(yè)有效使用資本和創(chuàng)造價值能力的重要指標(biāo)。

（七）企業(yè)風(fēng)險管理功能模塊工具選擇現(xiàn)代企業(yè)采用的風(fēng)險管理工具包括風(fēng)險矩陣模型、風(fēng)險清單等。①風(fēng)險矩陣模型。該工具是根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和發(fā)生后果的嚴(yán)重程度，通過繪制矩陣圖直觀展示風(fēng)險及其重要性等級的風(fēng)險管理工具。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險矩陣模型綜合考慮風(fēng)險后果嚴(yán)重程度和發(fā)生可能性，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險偏好，針對可忽視、可接受、要關(guān)注的和重大的風(fēng)險分別進(jìn)行管理。②風(fēng)險清單。該工具是企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，以表單形式進(jìn)行風(fēng)險識別、分析、應(yīng)對、報告和溝通的管理活動。企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險清單工具可以從整體上了解自身風(fēng)險概況和存在的重大風(fēng)險，確定各相關(guān)部門風(fēng)險管理責(zé)任，規(guī)范風(fēng)險管理流程，為企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險考評機(jī)制奠定基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

結(jié)合我國企業(yè)實際需求和管理會計發(fā)展需要，構(gòu)建要素完整、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、普遍適用、系統(tǒng)集成的企業(yè)管理會計工具體系具有重要意義。應(yīng)該特別指出的是，在構(gòu)建企業(yè)管理會計工具體系過程中，要秉持開放融合的理念，一方面，要對工具體系功能模塊和工具庫建設(shè)秉持開放融合理念，讓企業(yè)管理會計功能模塊和工具選擇具有實時調(diào)整性，即保持可根據(jù)企業(yè)實際需求進(jìn)行實時調(diào)整的開放性；另一方面，企業(yè)管理會計工具體系架構(gòu)和內(nèi)容要具備兼容融合性，即應(yīng)與企業(yè)ERP、管理會計信息系統(tǒng)等信息化系統(tǒng)兼容融合，以此借助大數(shù)據(jù)管理來形成集成效應(yīng)，更好地促進(jìn)企業(yè)管理會計職能作用和目標(biāo)追求的實現(xiàn)。

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作者：馬世永 單位：南京新農(nóng)發(fā)展集團(tuán)