會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策探析

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摘要：本文對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制基本情況進(jìn)行概述，然后對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作現(xiàn)狀分析，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作的完善舉措作以探討，旨在明確會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作問(wèn)題后，編制并采取相應(yīng)的對(duì)策處理問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量控制工作的效率。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量控制；對(duì)策

當(dāng)前，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制工作中暴露出較多不足，比如說(shuō)：業(yè)務(wù)時(shí)間分化、審計(jì)質(zhì)量機(jī)制、監(jiān)管、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等方面問(wèn)題。為此，會(huì)計(jì)事務(wù)所方面應(yīng)根據(jù)自身情況出發(fā)，秉持及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的原則開(kāi)展工作，從而不斷改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制工作。

一、審計(jì)質(zhì)量控制的基本概述

審計(jì)質(zhì)量控制，即為審計(jì)組織、審計(jì)人員為保證審計(jì)質(zhì)量制定的相應(yīng)政策、方法，所謂控制政策為基本方針、對(duì)策。通過(guò)科學(xué)、科學(xué)的方法、技術(shù)組織活動(dòng)，可確保所有審計(jì)管理工作、審計(jì)業(yè)務(wù)工作，能遵循預(yù)定目標(biāo)、規(guī)定程序的要求運(yùn)行，從而提高審計(jì)質(zhì)量、工作質(zhì)量。需要注意的是，審計(jì)質(zhì)量控制工作內(nèi)容涉及較多方面，比如說(shuō)：計(jì)劃、實(shí)施、檢查，以及分析、反饋等[1]。經(jīng)質(zhì)量控制控制能使風(fēng)險(xiǎn)率下降，使得審計(jì)工作更順利的實(shí)施，滿足中小企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的需求、要求。審計(jì)質(zhì)量控制為系統(tǒng)工程，需要做好審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)職責(zé)，以及工作標(biāo)準(zhǔn)、工程程序等多方面的審計(jì)工作。為從根本上提高審計(jì)質(zhì)量控制工作效率，需要按審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行各項(xiàng)工作。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作好、壞，直接關(guān)系到中小企業(yè)的整體發(fā)展情況。以審計(jì)質(zhì)量控制工作較多出發(fā)，可以客觀、主管的方式解釋審計(jì)質(zhì)量控制工作，前者分析下為較多環(huán)境因素影響，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作分析，分析內(nèi)容涉及審計(jì)的主體、對(duì)象、外部環(huán)境等方面內(nèi)容[2]；后者的條件下分析發(fā)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量控制的目的為提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，能夠聯(lián)系具體狀況采取相應(yīng)的對(duì)策。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作現(xiàn)狀分析

(一)業(yè)務(wù)時(shí)間分化問(wèn)題通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，會(huì)計(jì)事務(wù)所近半年審計(jì)業(yè)務(wù)較之前高，可見(jiàn)一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為增加業(yè)務(wù)量忽略審計(jì)必要審計(jì)程序而獲取利益的狀況，所以無(wú)法保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

(二)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制問(wèn)題一般條件來(lái)講，審計(jì)方面會(huì)經(jīng)事前、事中、事后實(shí)行質(zhì)量控制，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)方面工作加以質(zhì)量控制，進(jìn)而不斷優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，保證內(nèi)容的科學(xué)合理性[3]。(1)審計(jì)前需對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行整體規(guī)劃即為事前控制，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作的影響較大。要求事前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，以此提高事情成功的幾率。我國(guó)提出了相應(yīng)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，要求進(jìn)行全面審計(jì)，編制并不斷完善審計(jì)方案的內(nèi)容，審計(jì)方案于審計(jì)質(zhì)量控制工作中應(yīng)用，存在應(yīng)用價(jià)值。不足：當(dāng)前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能對(duì)此予以關(guān)注，部分事務(wù)所沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)工作，或是編制了相應(yīng)的審計(jì)總體規(guī)劃，單位趨于流程化未深入分析落實(shí)該項(xiàng)工作。同時(shí)在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，沒(méi)有做好相應(yīng)的記錄工作、整改方案。所以，無(wú)法通過(guò)審計(jì)總體規(guī)劃中明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好審計(jì)質(zhì)量控制方面的工作[4]。(2)審計(jì)工作的過(guò)程，做好事中質(zhì)量控制工作同樣非常關(guān)鍵，聯(lián)系實(shí)際情況來(lái)看較多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加重視審計(jì)的速度，目的為在短時(shí)間內(nèi)獲取經(jīng)濟(jì)效益，不能正確看待審計(jì)質(zhì)量控制工作，這時(shí)缺少審計(jì)證據(jù)因此發(fā)生審計(jì)意見(jiàn)不明確、可信度低的情況。(3)事后控制，主要對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)意見(jiàn)作以復(fù)核處理，事后控制作為審計(jì)質(zhì)量控制的最后流程，若是沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)三級(jí)復(fù)核的重視，則不能結(jié)合事務(wù)所具體狀況，編制相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制體系，保證審計(jì)流程的規(guī)范化。此外，審計(jì)質(zhì)量控制人員專業(yè)能力不足，也無(wú)法很好的落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)工作。

(三)行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題自我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)制后，獲得了較好的行業(yè)發(fā)展前景，需要注意的是當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受著較大的困難，主要表現(xiàn)在無(wú)法很好的勝任職業(yè)能力方面，還存在一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在市場(chǎng)中穩(wěn)定立足，比較重視攬取業(yè)務(wù)方面，嚴(yán)重的情況可見(jiàn)低價(jià)獲取業(yè)務(wù)現(xiàn)象[5]。如此一來(lái)，出現(xiàn)事務(wù)所控制審計(jì)成本的問(wèn)題，不能重視必要審計(jì)程序方面的事宜，故而會(huì)發(fā)生事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不到位的情況，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

(四)監(jiān)管工作問(wèn)題我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定對(duì)政府財(cái)政部門提出相應(yīng)要求，并可對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，財(cái)政部門可發(fā)揮主導(dǎo)作用。與此同時(shí)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面需提高自律性。當(dāng)前，我國(guó)較多會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)法合理分工，明確各自的職責(zé)，監(jiān)管職責(zé)重疊，由多方進(jìn)行監(jiān)管無(wú)法統(tǒng)一監(jiān)管，且監(jiān)管效果并不理想。因?yàn)閰f(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)行監(jiān)管，在監(jiān)管不到位、無(wú)法及時(shí)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，則會(huì)引發(fā)違規(guī)造假狀況，致使一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)質(zhì)量得不到保障。

(五)審計(jì)人員專業(yè)能力問(wèn)題審計(jì)人員綜合素質(zhì)、專業(yè)能力，對(duì)于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作質(zhì)量的影響較大。要求審計(jì)人員具備專業(yè)能力和職業(yè)道德，而當(dāng)前較多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到成本因素影響，無(wú)法通過(guò)提高福利待遇吸引更多的優(yōu)秀審計(jì)人員，審計(jì)人員各方面的能力差異較大。趨于這種狀態(tài)下，一些審計(jì)人員無(wú)法抵擋住誘惑出現(xiàn)收受賄賂現(xiàn)象，這對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的信譽(yù)、聲譽(yù)、日后發(fā)展情況等，均會(huì)造成嚴(yán)重的危害。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作的完善舉措探討

(一)業(yè)務(wù)時(shí)間分化的完善方法正確看待審計(jì)必要審計(jì)程序，認(rèn)真遵循相應(yīng)的審計(jì)程序要求執(zhí)行工作，保證獲取業(yè)務(wù)的正當(dāng)性，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作效率。

(二)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的完善方法編制相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制非常必要，要求會(huì)計(jì)事務(wù)所能聯(lián)系具體狀況編制相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，比方說(shuō)：分級(jí)績(jī)效考核機(jī)制，然后在該項(xiàng)機(jī)制之上制定相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，以此有效調(diào)動(dòng)工作人員的工作興致，認(rèn)真做好各項(xiàng)工作。

(三)行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的完善方法為避免發(fā)生不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為，需要根據(jù)具體情況構(gòu)建相應(yīng)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)治理機(jī)制，深入分析低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)具體原因后，編制針對(duì)性處理措施[6]。同時(shí)，應(yīng)加大競(jìng)爭(zhēng)流程的檢查力度，以此加強(qiáng)審計(jì)控制工作的效率。在此之后，積極配合、協(xié)助當(dāng)?shù)卣块T對(duì)行業(yè)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，目的為減少亂收費(fèi)情況的發(fā)生率，促使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公平、公正的條件下競(jìng)爭(zhēng)。

(四)監(jiān)管工作的完善方法政府財(cái)政部門需要結(jié)合相應(yīng)法律、法規(guī)，加大會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管力度，保持在公平、公正、公開(kāi)的原則實(shí)行審計(jì)質(zhì)量控制工作。此外，定期需通過(guò)業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)檢查活動(dòng)，旨在及早查辦不正當(dāng)獲取業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，營(yíng)造會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。而為提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的自律性，可經(jīng)質(zhì)量檢查機(jī)制、業(yè)務(wù)報(bào)備機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督和管理，以此持續(xù)提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作的效率。

(五)審計(jì)人員專業(yè)能力的完善方法會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要提高工作人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)能力，這就需要定期組織相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)過(guò)程中，因?yàn)楣ぷ魅藛T存在個(gè)體差異，所以個(gè)人素質(zhì)、專業(yè)能力均有一定的區(qū)別。這時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所方面可通過(guò)分層方式組織培訓(xùn)活動(dòng)處理，并做好新進(jìn)人才培養(yǎng)工作。針對(duì)經(jīng)驗(yàn)等的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理來(lái)講，建議實(shí)行生化提升個(gè)人能力方面的教育活動(dòng)。主要的目的：使審計(jì)人員順應(yīng)時(shí)展需求，為促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)質(zhì)量控制工作的優(yōu)、劣，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體發(fā)展影響較大。聯(lián)系實(shí)際情況來(lái)看，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作中存在較多的不足，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所方面需根據(jù)具體問(wèn)題出發(fā)，對(duì)工作中的問(wèn)題加以分析后，制定相應(yīng)的完善對(duì)策，從而做好會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制工作。

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作者：張付金 單位：云南天瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司