水利工程建設(shè)項目跟蹤審計思考
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摘要：水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計與以前普遍采用的竣工后再進行的審計,在范圍、次數(shù)和方式方面都有很大不同，與竣工后再進行的審計相比擴大了審計范圍，增加了審計次數(shù)，審計方式也發(fā)生了很大變化，克服了水利建設(shè)項目工程事后竣工審計存在的問題，在當前水利項目建設(shè)中廣泛應(yīng)用。
傳統(tǒng)的水利工程建設(shè)項目審計主要采取的是事后審計的模式，即建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。鑒于目前水利工程建設(shè)投資力度加大且投、融資渠道的多元化，傳統(tǒng)的事后審計模式已無法滿足投資控制的需要；故水利工程建設(shè)項目實施階段跟蹤審計的模式應(yīng)運而生。本文結(jié)合開展跟蹤審計項目的工程實踐，從理論與操作層面上，談點粗淺的認識，旨在對當前水利系統(tǒng)在建項目開展跟蹤審計工作起到“拋磚引玉”的作用。
1.跟蹤審計的內(nèi)涵與作用
水利工程建設(shè)項目跟蹤審計分為：開工前審計，即對工程建設(shè)項目程序的合法合規(guī)性（含招投標）、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即工程施工期間對在建項目的進度、質(zhì)量、投資和工程材料（設(shè)備）、工程變更等事項進行審計；竣工結(jié)算審計，即對竣工后項目最終造價的審計；財務(wù)結(jié)（決）算審計，即對水利工程建設(shè)項目全部投資認定的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計。而是基于審計的“免疫系統(tǒng)”功能和動態(tài)控制理論而提出的一種審計模式。通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項目中存在的問題，既能有效地控制工程造價，又能使工程建設(shè)項目預期功能目標值得以如實體現(xiàn)。
2.水利建設(shè)工程跟蹤審計思路
水利建設(shè)工程跟蹤審計要求改變以往的竣工后再進行的事后審計思路，而將對水利建設(shè)工程進行貫穿項目始終的審計，在事后審計的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準備前的審計和在施工中的審計。在水利建設(shè)工程項目開工前及時的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計項目組根據(jù)施工的進度進行審計，特別是對于事后很難進行審計的施工環(huán)節(jié)進行及時的審計。
3.完善水利建設(shè)工程跟蹤審計思路
3.1保證審計獨立性
為了保證審計項目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計中及時的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項目的工程成本，要在形式上和實質(zhì)上保證審計項目組的獨立性。首先要定期的輪換審計項目組的主要成員，特別是對于工程周期比較長的水利建設(shè)工程項目，通過定期輪換審計項目組主要的成員、審計項目組負責人的方式，使審計項目組在形式上具有審計獨立性；其次是通過嚴格審核審計項目組的人員組成，嚴格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)的人進入審計組，以保證審計項目組的成員組成在實質(zhì)上具有獨立性。
3.2不得參與管理層活動
審計項目組參與管理層活動是指審計項目組在對水利建設(shè)項目進行跟蹤審計的同時再接受委托方管理層的委托，履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動。如果參與到管理層活動或者甚至開展項目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計失去意義。
4.水利工程建設(shè)項目跟蹤審計的意義
開展水利工程建設(shè)項目的全過程審計，合乎建設(shè)項目控制造價、節(jié)約投資、化解風險、加強管理，建立健全良性的快速糾錯和預警機制的內(nèi)在要求。全過程跟蹤審計的實質(zhì)是審價環(huán)節(jié)前移，并始終貫穿建設(shè)全過程，使建設(shè)單位能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風險，保障建設(shè)資金安全、完整和有效使用。全過程跟蹤審計有利于加強建設(shè)單位與審計機構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時采納合理化審計建議和意見，促進工程結(jié)算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。跟蹤審計有利于彌補過去事后審計對前期情況不清楚的缺陷；事后審計，審計人員在工程竣工、工程決算出來后才接觸項目，對工程原貌不清，審計結(jié)果可能有瑕疵。跟蹤審計，審計人員經(jīng)歷工程建設(shè)全過程，了解工程全貌，對工程建設(shè)變化可以隨時審核確認，審計結(jié)算較客觀公正，而且也為業(yè)主撥付進度款提供了可靠依據(jù)。實施全過程跟蹤審計，一方面彌補了工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷;另一方面還起到了第三方監(jiān)督作用，避免了有意或無意損害業(yè)主利益行為的發(fā)生，起到對參建各方人員的保護作用。
5.結(jié)論
在水利建設(shè)項目中的跟蹤審計時要按照審計的要求嚴格執(zhí)行，尤其注意本文中提到的有關(guān)審計項目組的獨立性，及不得參與項目管理，從根本意義上確定項目組的第三方獨立性，才能讓水利建設(shè)項目跟蹤審計在保障工程質(zhì)量和控制工程成本方面發(fā)揮重要作用。
作者：孫帥 單位：唐山市陡河河道管理處