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摘要:本篇文章首先對(duì)臨時(shí)設(shè)施的基本含義進(jìn)行概述,從過程核算、攤銷核算、清理核算三個(gè)方面入手,對(duì)水利水電建筑施工臨時(shí)設(shè)施的核算主要內(nèi)容進(jìn)行解析,并以此為依據(jù),提出水利水電建筑施工臨時(shí)設(shè)施會(huì)計(jì)處理對(duì)策。
關(guān)鍵詞:水利水電;建筑施工;臨時(shí)設(shè)施;核算;會(huì)計(jì)處理
作為水利水電建筑工程中重要的設(shè)施,臨時(shí)設(shè)施在其中起到的重要性作用,由于臨時(shí)設(shè)施受到自身因素的影響,不但資金投放量比較大,并且結(jié)構(gòu)較為繁瑣,這給臨時(shí)設(shè)施核算及會(huì)計(jì)處理提出了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。因此,這就要求有關(guān)部門給予水利水電建筑施工臨時(shí)設(shè)施核算及會(huì)計(jì)處理工作高度注重,結(jié)合實(shí)際情況,采取對(duì)應(yīng)的核算對(duì)策,加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理,在提到水利水電建筑施工臨時(shí)設(shè)施應(yīng)用效率的同時(shí),減少不必要成本投放,給企業(yè)創(chuàng)造理想效益,實(shí)現(xiàn)水利企業(yè)的健康發(fā)展。
一、臨時(shí)設(shè)施的基本概述
所謂的臨時(shí)設(shè)施就是我為了確保施工工作能夠順利落實(shí)而臨時(shí)建設(shè)的各項(xiàng)建筑、結(jié)構(gòu)框架或者設(shè)施。其中包含了臨時(shí)搭建的職工宿舍、臨時(shí)給水、排水、供電管線等。臨時(shí)設(shè)施一般在基本建設(shè)工程完成后拆除,但也有少數(shù)在主體工程完成后,一并作為交付使用財(cái)產(chǎn)處理。所有臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用,建設(shè)單位從基本建設(shè)投資中取得補(bǔ)償;施工企業(yè)則從按規(guī)定向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施包干基金中開支。
二、水利水電建筑施工臨時(shí)設(shè)施的核算主要內(nèi)容
(一)過程核算
在對(duì)臨時(shí)設(shè)施形成過程展開核算的過程中,應(yīng)該根據(jù)具體情況來實(shí)現(xiàn),例如企業(yè)采購(gòu)了沒有經(jīng)過建筑安裝活動(dòng)既能夠應(yīng)用的臨時(shí)設(shè)施,采購(gòu)過程中將其計(jì)入到“臨時(shí)設(shè)施”帳戶中。需要經(jīng)過建筑安裝活動(dòng)才能產(chǎn)生的臨時(shí)設(shè)施,應(yīng)該在費(fèi)用出現(xiàn)之后,將其計(jì)入到“專項(xiàng)工程支出”帳戶,貸記“庫(kù)存材料”、“輔助生產(chǎn)”、“銀行存款”等。在進(jìn)行臨時(shí)工程核算過程中,還要根據(jù)臨時(shí)建設(shè)的設(shè)施,將其轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)核算范疇中,保證核算結(jié)果的全面性和合理性。如果在臨時(shí)建筑中,無(wú)法轉(zhuǎn)入股東資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理的,應(yīng)該根據(jù)具體情況具體分析,減少不必要核算問題出現(xiàn)。
(二)攤銷核算
在進(jìn)行臨時(shí)設(shè)施攤銷核算過程中,在臨時(shí)設(shè)施攤銷方式進(jìn)行明確的情況下,應(yīng)該結(jié)合水利水電建設(shè)項(xiàng)目施工應(yīng)用情況,秉持配比標(biāo)準(zhǔn),采取對(duì)應(yīng)的攤銷方式。針對(duì)根據(jù)建安工作情況收取臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的工程而言,在整個(gè)建設(shè)過程中各個(gè)會(huì)計(jì)期間均要根據(jù)建安工程情況進(jìn)行明確,采用分期配比攤銷方式。針對(duì)由建設(shè)企業(yè)實(shí)施的一次性撥付臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的臨時(shí)設(shè)施,需要根據(jù)合同要求實(shí)現(xiàn)一次性工程款項(xiàng)的結(jié)算,采用一次性攤銷方式。在攤銷過程中,借記“工程施工—**工程—間接費(fèi)用”,貸記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”。除此之外,還要做好單機(jī)核算工作。所謂的單機(jī)核算也就是把單級(jí)設(shè)備當(dāng)作主體進(jìn)行核算,單機(jī)核算在本質(zhì)上主要把單機(jī)在施工過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算,把操作人員效益和單機(jī)產(chǎn)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行結(jié)合,實(shí)現(xiàn)對(duì)機(jī)械設(shè)備指標(biāo)的核算。單機(jī)核算方法:經(jīng)濟(jì)效益=設(shè)備運(yùn)行收入-成本投放產(chǎn)出比=運(yùn)營(yíng)收入/成本成本=設(shè)備分?jǐn)們r(jià)值+設(shè)備維修費(fèi)用+材料消耗費(fèi)用+能耗+人工成本
(三)清理核算
在對(duì)臨時(shí)設(shè)施進(jìn)行清理的過程中,應(yīng)該把其原有價(jià)值減去已經(jīng)攤銷之后的凈值,計(jì)入到“固定資產(chǎn)清理—臨時(shí)設(shè)施清理”帳戶中,同時(shí)已經(jīng)清理的臨時(shí)實(shí)施在完成攤銷之后,將其計(jì)入到“臨時(shí)設(shè)施”帳戶中。已經(jīng)出現(xiàn)的各個(gè)清理費(fèi)用,應(yīng)該計(jì)入在“固定資產(chǎn)清理—臨時(shí)設(shè)施清理”中,形成變價(jià)收入的,需要計(jì)入在“固定資產(chǎn)清理—臨時(shí)設(shè)施清理”賬戶中,并對(duì)清理完成以后的清理凈收益進(jìn)行核算。
三、水利水電建筑施工臨時(shí)設(shè)施會(huì)計(jì)處理對(duì)策
(一)明確設(shè)計(jì)范疇
首先,一些臨時(shí)設(shè)備在初始設(shè)計(jì)范疇內(nèi)的,建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)工程實(shí)際情況,安排施工部門進(jìn)行臨時(shí)設(shè)施的搭建,在此過程中,這些臨時(shí)設(shè)施應(yīng)該劃分到委托施工企業(yè)范疇內(nèi),同時(shí)撥發(fā)一定量的工程款項(xiàng),待施工部門完成臨時(shí)設(shè)施搭建工作之后,上報(bào)臨時(shí)設(shè)施財(cái)務(wù)決策,建設(shè)企業(yè)在審核通過之后,才能將剩余費(fèi)用發(fā)放,并將其計(jì)入到臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用中。其次,對(duì)于部分臨時(shí)設(shè)施包含在初步設(shè)計(jì)范疇內(nèi),大型建設(shè)項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)該把臨時(shí)設(shè)施建設(shè)和永久性工程一同實(shí)現(xiàn)招標(biāo),之后把臨時(shí)設(shè)施工程量計(jì)入到永久性工程范疇內(nèi),在施工合同中標(biāo)注出臨時(shí)設(shè)施項(xiàng)目。
(二)優(yōu)化計(jì)量?jī)?nèi)容
大部分水利水電建筑工程臨時(shí)設(shè)施施工合同中都會(huì)對(duì)工程實(shí)際情況及規(guī)模情況進(jìn)行標(biāo)記,之后開展工程招投標(biāo)工作。然而,這并不能當(dāng)作結(jié)算及支付的憑證。在開展會(huì)計(jì)處理工作時(shí),需要結(jié)合相關(guān)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和工程量清單價(jià)格來實(shí)現(xiàn)。其中計(jì)量包含了工程量清單及暫定費(fèi)用等。首先,工程量清單。工程量清單中涉及了工程基本情況及規(guī)模,例如施工材料、質(zhì)量檢測(cè)、勞務(wù)分配、安全管理等,同時(shí)也包含了各個(gè)環(huán)節(jié)工作職責(zé)。針對(duì)無(wú)法細(xì)化的內(nèi)容,需要進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?。所謂暫定費(fèi)用主要指包括在合同之內(nèi),并在工程量清單中以此名稱標(biāo)明供工程的施工或貨物、材料的供應(yīng)或服務(wù),或供不可預(yù)見費(fèi)之用的一項(xiàng)金額。通常情況下,暫定費(fèi)用應(yīng)該接受監(jiān)理部門的審核,審核通過之后才能應(yīng)用。
(三)確定工程款項(xiàng)
針對(duì)大規(guī)模水利水電建筑工程臨時(shí)設(shè)施施工,應(yīng)該結(jié)合合同要求,包含了前期支付、中期支付及最終支付等內(nèi)容。其中,中期支付在其中起到了關(guān)鍵性作用,應(yīng)該給予高度重視。針對(duì)工程款項(xiàng)的明確,中期支付需要結(jié)合工程量清單中展現(xiàn)的單價(jià)及工程數(shù)量進(jìn)行核算。假設(shè)清單中因?yàn)槌邪髽I(yè)自身因素而存在疏漏,沒有對(duì)部分工作進(jìn)行報(bào)價(jià),則該部分款項(xiàng)無(wú)需支付。
(四)優(yōu)化支付種類
在進(jìn)行大規(guī)模水利水電建筑工程臨時(shí)設(shè)施施工過程中,支付費(fèi)用一般涉及了清單費(fèi)用、工程變更、索賠費(fèi)用及材料價(jià)格調(diào)整費(fèi)用等。其中,清單費(fèi)用也就是工程清單中支付的工程款項(xiàng);工程變革則需要根據(jù)實(shí)際情況,通過變更工程規(guī)模及工藝所形成的費(fèi)用,這些費(fèi)用均需要經(jīng)過監(jiān)理部門的審核;索賠費(fèi)用則是承包商需要支付的額外損失,一般向業(yè)主實(shí)施索賠而形成的費(fèi)用;在合同實(shí)施環(huán)節(jié)中,業(yè)主將會(huì)對(duì)部分施工材料價(jià)格進(jìn)行修改,導(dǎo)致價(jià)格和合同內(nèi)容存在偏差,這些均要進(jìn)行核算。
(五)加強(qiáng)單機(jī)核算
首先,建設(shè)臨時(shí)設(shè)施動(dòng)態(tài)臺(tái)賬,給后續(xù)會(huì)計(jì)核算及處理工作開展提供精準(zhǔn)依據(jù)。通過構(gòu)建臨時(shí)設(shè)施動(dòng)態(tài)臺(tái)賬,能夠?qū)Ω鱾€(gè)臨時(shí)設(shè)施應(yīng)用情況進(jìn)行追蹤和監(jiān)管,及時(shí)展現(xiàn)出各個(gè)設(shè)施在何時(shí)、何地的運(yùn)行狀況。并且,設(shè)定設(shè)施消耗臺(tái)賬,加強(qiáng)對(duì)設(shè)備應(yīng)用環(huán)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用支出的監(jiān)管,把核算部門劃分到各個(gè)環(huán)節(jié)中,對(duì)各個(gè)設(shè)施運(yùn)營(yíng)消耗情況進(jìn)行管理和把控,全面落實(shí)交舊領(lǐng)新及審核體系。針對(duì)應(yīng)用的各項(xiàng)設(shè)施和材料,需要得到有關(guān)部門的審核和簽字,之后才能報(bào)銷。其次,設(shè)定單機(jī)核算臺(tái)賬,做好經(jīng)濟(jì)核算工作。
(六)臨時(shí)建筑得后期處理
在完成工程建設(shè)施工工作之后,還要做好后期處理工作,保證核算的合理性,例如,在進(jìn)行臨時(shí)工棚處理時(shí),采用的處理方式有三種,一個(gè)是轉(zhuǎn)入清理,另一個(gè)是清理回收殘料,最后一個(gè)是支付清理費(fèi)用。首先在轉(zhuǎn)入清理時(shí),借:臨時(shí)設(shè)施攤銷—臨時(shí)工棚貸:臨時(shí)設(shè)施—臨時(shí)工棚。其次,清理回收殘料:借庫(kù)存材料—其他材料貸:固定資產(chǎn)清理—臨時(shí)設(shè)施清理。最后,支付清理費(fèi)用:借:固定資產(chǎn)清理—臨時(shí)設(shè)施清理貸:銀行存款。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之,在開展水利水電建筑工程施工工作時(shí),將會(huì)需要搭建一定數(shù)量或者規(guī)模的臨時(shí)設(shè)施,在此過程中,必將會(huì)產(chǎn)生一定成本。因此,做好臨時(shí)設(shè)施核算和會(huì)計(jì)處理工作是非常必要的。要求建設(shè)企業(yè)及施工企業(yè)一同根據(jù)工程實(shí)際情況,設(shè)定完善的會(huì)計(jì)體系,科學(xué)構(gòu)建臨時(shí)設(shè)施臺(tái)賬,加強(qiáng)應(yīng)用記錄,保證各個(gè)臨時(shí)設(shè)施應(yīng)用合理規(guī)范,防止不必要消耗,給企業(yè)創(chuàng)造理想效益,實(shí)現(xiàn)水利水電事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
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作者:許秀萍 單位:山西水務(wù)工程有限公司太原分公司