水利施工企業(yè)受營改增的影響措施探討

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摘要：近年來，我國稅制改革的力度正不斷加大，營業(yè)稅改增值稅的實(shí)驗(yàn)點(diǎn)也在不斷增加，在不久的將來，營業(yè)稅改增值稅必將普遍實(shí)行于全國各個地區(qū)。因此會出現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅的征稅對象混淆的問題出現(xiàn)。從目前的情況來看，我國各個水利施工單位的賬務(wù)工作就受到了一定的影響。本文分析了營業(yè)稅與增值稅的不同性質(zhì)，對此展開分析，探討水利施工企業(yè)的稅制改革問題，分析利弊，在財(cái)務(wù)工作上提出相應(yīng)的改進(jìn)方法，以此來改善水利施工企業(yè)在當(dāng)前形勢下的財(cái)務(wù)問題，提高工作效率和財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：水利施工企業(yè)；問題；征稅對象；營業(yè)稅；增值稅

在我國先前的流轉(zhuǎn)稅工作體系當(dāng)中，增值稅與營業(yè)稅并存。增值稅通常用于實(shí)體貨物的交易、改良和維修等加工服務(wù)，各個環(huán)節(jié)緊密相連，在整個流程當(dāng)中的每一個環(huán)節(jié)，因銷售行為所產(chǎn)生的稅務(wù)金額都可以通過先前的環(huán)節(jié)而產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵消扣除。營業(yè)稅中所涵蓋的內(nèi)容較多，包括金融、建筑、文體及無形的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，但并不能將營業(yè)稅和增值稅進(jìn)行區(qū)分，二者之間在財(cái)務(wù)工作上依然有很多問題出現(xiàn)。在2012年1月1日我國將上海作為營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)單位，且近針對交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)行業(yè)，在2013年開始時全國范圍內(nèi)陸續(xù)普及，使得規(guī)模進(jìn)一步的擴(kuò)大。

一、營改增對水利施工企業(yè)的益處

（一）營改增減低了企業(yè)成本費(fèi)用

因營業(yè)稅納稅會導(dǎo)致增值稅抵扣鏈出現(xiàn)斷裂問題，增值稅是為避免重復(fù)征稅，具有公平性的長處。營改增各個試點(diǎn)單位提出方案：在目前所實(shí)行的增值稅百分之十七的標(biāo)準(zhǔn)稅率以及百分之十三的低稅率基礎(chǔ)上，增加了百分之十一和百分之六兩個檔次的低稅率。在交通運(yùn)輸業(yè)和建筑等行業(yè)上，通常采用百分之十一的稅率，而在郵電通訊、銷售不動產(chǎn)、文化體育行業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上，通常是采用增值稅的一般計(jì)稅法。納稅方納稅依據(jù)通常是發(fā)生應(yīng)稅交易所獲得的全部經(jīng)濟(jì)收入。水利企業(yè)在購進(jìn)鋼筋、水泥等原材料或設(shè)備時，可采取增值稅抵扣方式，避免先前用營業(yè)稅征收管理期間所造成的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成浪費(fèi)。水利行業(yè)在施工前期的設(shè)計(jì)階段，所產(chǎn)生的稅額也在營改增的工作范疇之內(nèi)，水利企業(yè)在選擇工程設(shè)計(jì)單位之時，須把能夠提供增值稅發(fā)票的設(shè)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商放在首選位置。因此在以往征稅制度下，全額進(jìn)入成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，在營改增制度下，這一部分將會從成本費(fèi)當(dāng)中進(jìn)行分割，降低成本費(fèi)，提高了水利施工企業(yè)的營業(yè)效益。與此同時，因?yàn)殇N項(xiàng)稅額要從實(shí)際收入當(dāng)中去扣除，是否能夠提高毛利率，需要結(jié)合不同的水利施工企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行成本結(jié)構(gòu)的考量。

（二）營改增提高企業(yè)收入

在營業(yè)稅改增值稅的改革工作當(dāng)中，水利施工企業(yè)可向相關(guān)的稅務(wù)征管部門申請成為一般納稅人，讓企業(yè)獲得可開增值稅發(fā)票資格。對水利施工企業(yè)的客戶，可獲取到增值稅專用發(fā)票可以對其銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減輕自身賦稅。水利施工企業(yè)的客戶因該項(xiàng)增加對水利企業(yè)的要求，為此給水利施工企業(yè)帶來更多的業(yè)務(wù)，有助于提高企業(yè)營業(yè)利潤的增長。并且，在進(jìn)行項(xiàng)目招標(biāo)的時候，一般納稅人資格可以幫助水利施工企業(yè)在同等報(bào)價(jià)的情況下，因?yàn)槟軌虻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，從而提高企業(yè)自身的中標(biāo)幾率，具有很強(qiáng)的優(yōu)勢。

（三）營改增遏制稅負(fù)非法操作

在我國《建筑法》中第28條當(dāng)中規(guī)定：禁止承包單位將其所承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人。但在實(shí)際施工過程中，仍存在非法現(xiàn)象，雖有監(jiān)管單位但仍無法禁止非法轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象，部分施工企業(yè)在承接到工程后將其轉(zhuǎn)包，同時按照雙方所擬定的協(xié)議按照規(guī)定比例收取管理費(fèi)和利潤。工程轉(zhuǎn)包后作為第一承接人應(yīng)從發(fā)包方獲取的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)，從而確定銷項(xiàng)稅額和銷售額，從第二承包人處獲取增值稅專用發(fā)票作為本企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)依據(jù)。但是，從該企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目中發(fā)現(xiàn)沒有可抵扣外購材料依據(jù)，從而輕易判斷出工程轉(zhuǎn)包交易本質(zhì)。如果這樣的交易行為被判定為非法轉(zhuǎn)包，則將禁止第一承包人對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，加大第一承包人的負(fù)稅，減少其利潤，在很大的程度上起到了遏制的作用。掛靠行為指的是在不具備施工資格或者資質(zhì)的小型施工企業(yè)，沒有提供相應(yīng)的資質(zhì)材料來承包工程，并且采用掛名或者掛靠的承包方式，把自己與具備資質(zhì)的施工企業(yè)進(jìn)行掛靠，有提供資質(zhì)的企業(yè)向另一方收取一定的掛靠費(fèi)用，這樣會導(dǎo)致工程質(zhì)量受到影響。為了減少這樣的情況出現(xiàn)，較少施工風(fēng)險(xiǎn)，施工單位會安排相關(guān)的技術(shù)人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)管，此類方式在我國比較普遍，但是掛靠的雙方對外界都否認(rèn)掛靠關(guān)系的存在。目前的增值稅發(fā)票管理辦法中，若想取得增值稅專用發(fā)票，購買方則需具備增值稅納稅人的編號，并且目前很多掛靠方都沒有這種資質(zhì)，所以無法獲取相關(guān)的掛靠費(fèi)用，從而使這種非法掛靠的行為得到了一定程度的控制。

二、營改增給水利施工企業(yè)帶來的影響

（一）對流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不確定性

在營改增試點(diǎn)方案中，建筑業(yè)適用于百分之十一的稅率，與原有的百分之三的稅率相比，增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，從這一點(diǎn)來講，就會導(dǎo)致無法對稅負(fù)變化作出直接的判定。就增值稅當(dāng)中的進(jìn)項(xiàng)抵扣而言，這部分可以使增值稅應(yīng)納稅額得到大幅度的降低，但不能將其作為流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降的憑據(jù)。在成本結(jié)構(gòu)中，伴隨著水利施工企業(yè)的人工成本費(fèi)的不斷提高，人工成本的費(fèi)用已經(jīng)占據(jù)工程合同總費(fèi)用的30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發(fā)票，因此也無法進(jìn)行稅額抵扣，從而使減稅的效果有所降低。水利工程需要施工設(shè)備，這些設(shè)備器材的租賃也會增加施工企業(yè)的負(fù)稅。

（二）營改增對聯(lián)合施工項(xiàng)目造成沖擊

在目前水利施工企業(yè)所承包的一些項(xiàng)目當(dāng)中，經(jīng)常通過多家企業(yè)聯(lián)合施工的方式來進(jìn)行工程的施工作業(yè)。以此來加快施工進(jìn)度，減少施工難度，并且可以共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。但是，聯(lián)合施工的企業(yè)通常為會計(jì)核算不健全的企業(yè)，有些甚至是自然人個人，在這種情況下，合作企業(yè)通常不具備一般納稅人的資格，在進(jìn)行設(shè)備租賃或者是材料采購的時候無法獲得增值稅發(fā)票，這就會導(dǎo)致增值稅的金額有所增加，導(dǎo)致利潤的減少。

三、營改增的應(yīng)對措施

（一）完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作

營改增的工作開展，加大了水利施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的難度。先前營業(yè)稅不能抵扣，水利施工企業(yè)對發(fā)票的獲取和稅率的事項(xiàng)重視程度不夠。政治稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，表示水利施工企業(yè)在進(jìn)行材料的采購，設(shè)備的使用以及聯(lián)合施工或分包等一些工作中可以獲取更多的增值稅發(fā)票，水利施工企業(yè)只需要交納少量的稅額。并且，在選擇供應(yīng)商的時候，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。由于水利施工企業(yè)比較分散，導(dǎo)致獲取發(fā)票的周期過長。需要相關(guān)單位建立一套完善合理的工作體系和管理制度，以此來提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率。

（二）提高財(cái)務(wù)管理人員的思想意識

營改增工作所涉及到的工作人群是水利施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，這就需要使相關(guān)工作人員思想上有足夠的重視，從采購、施工以及其他方面的每個環(huán)節(jié)都要掌握一定的增值稅相關(guān)知識。并且能夠結(jié)合水利施工企業(yè)自身的成本結(jié)構(gòu)，合理有效的降低所在企業(yè)的稅負(fù)。結(jié)束語根據(jù)前文所描述的內(nèi)容，營改增政策是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)工作，但是在實(shí)際工作中依然會出現(xiàn)很多的問題，需要不斷改革和完善。對于水利施工企業(yè)來講，如何采用合理有效的方法來減少企業(yè)的負(fù)稅，提高企業(yè)的利潤，是財(cái)務(wù)人員必須要了解和掌握的工作方法，需要不斷的嘗試和學(xué)習(xí)，才會取得更好的效果。

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作者:朱琳 單位:山東臨沂水利工程總公司