建筑企業(yè)稅收籌劃問題探討

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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升和城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，建筑行業(yè)獲得了巨大的發(fā)展機(jī)遇，建筑市場的經(jīng)濟(jì)體量在不斷擴(kuò)張，并逐漸成為我國的支柱性行業(yè)。建筑行業(yè)每年繳納的稅收金額成為我國稅收的重要組成部分，為國家經(jīng)濟(jì)增長發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。隨著建筑行業(yè)的不斷發(fā)展壯大，越來越多市場參與者進(jìn)入建筑行業(yè)，導(dǎo)致市場內(nèi)企業(yè)間的競爭變得愈加激烈，所以建筑企業(yè)要想獲得健康持續(xù)發(fā)展，必須提高自己的市場競爭力。其中，建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也顯得尤為重要，稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約成本支出，有效實(shí)行稅收籌劃能夠幫助建筑企業(yè)更好地適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)背景；充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，是建筑企業(yè)提升自身實(shí)力、獲得健康發(fā)展的必經(jīng)之路。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅收籌劃；稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

近些年來，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思想得到了推廣，各個(gè)企業(yè)開始逐漸了解稅收籌劃理念并開展相關(guān)工作。對于企業(yè)來說，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，降低成本壓力，從而獲得高收益和更多發(fā)展機(jī)會。對于國家而言，企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，雖然短期內(nèi)可能會減少部分稅收收入，但是國家的宏觀調(diào)控政策得以實(shí)施，市場稅收環(huán)境變得更加良好，有利于國家政策的推行。

二、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和可能產(chǎn)生的不利影響

建筑企業(yè)具有投資大、建設(shè)周期長、收益高的特點(diǎn)，自然其稅收成本的負(fù)擔(dān)也大，因此建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，獲得稅后利潤的最大化。但是，稅收籌劃對于企業(yè)的稅務(wù)處理能力和學(xué)習(xí)涉稅法律法規(guī)有著較高的要求。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還需特別關(guān)注稅收籌劃中可能涉及到的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，包括不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)、稅法變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)以及稅收籌劃成本較高的風(fēng)險(xiǎn)等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)營管理特征和稅收籌劃的各種方案，權(quán)衡利弊選擇最優(yōu)的方案。另外，納稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)成本的手段，其本身也具有一定的局限性，若沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理規(guī)劃稅收籌劃方案，可能會影響企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，造成不良影響，就是過于依賴稅收籌劃等輔助工作而忽視核心競爭實(shí)力。稅收優(yōu)惠政策是國家為鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展而出臺的利好條件，但是企業(yè)真正立足于市場的核心重點(diǎn)還在于企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)，建筑企業(yè)的競爭核心在于施工質(zhì)量的優(yōu)劣，因此企業(yè)在充分利用稅收籌劃獲取收益的同時(shí)，更要加強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和服務(wù)提升。

三、我國建筑企業(yè)在稅收籌劃存在的主要問題

(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分，抵扣比例低增值稅在建筑企業(yè)納稅額中占比大，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣是稅收籌劃管理中需重點(diǎn)關(guān)注的部分，現(xiàn)階段我國眾多建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣上難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。首先，在采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上。建筑企業(yè)施工所需的原材料數(shù)量眾多，最常見的有水泥、砂石料、鋼材、板材等等，一般需要選擇合適的供應(yīng)商長期合作，在供應(yīng)商的選擇上，很多建筑企業(yè)采購部門由于缺乏科學(xué)稅收籌劃理念，沒有考慮稅收繳納的影響，沒有進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，只考慮原材料報(bào)價(jià)的高低進(jìn)行供應(yīng)商的選擇，往往會選擇一些小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，但是這樣的選擇會給企業(yè)長期的納稅籌劃形成不利影響。其次，在施工環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上。據(jù)調(diào)查，我國建筑企業(yè)的人力勞務(wù)成本占據(jù)建筑成本的三成左右，但建筑企業(yè)卻難以取得人工成本增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)納稅造成了巨大的負(fù)擔(dān)。在建筑企業(yè)施工過程中，往往會使用大量的臨時(shí)勞務(wù)者，涉及的人數(shù)眾多且領(lǐng)域較廣，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)行工資發(fā)放和代扣代繳時(shí)進(jìn)行稅收籌劃有很大的困難。

(二)稅收政策理解不充分，企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值被占用建筑企業(yè)的經(jīng)營管理過程周期長，所需要投入的資金規(guī)模大，在不同階段企業(yè)的資金需求不同，因此在施工建設(shè)階段可能會產(chǎn)生一批閑置資金或資產(chǎn)，建筑企業(yè)需要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。首先，在固定資產(chǎn)的折舊環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括加工、組裝的各種機(jī)器設(shè)備，大部分建筑企業(yè)采用直線折舊法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這種折舊方法較為簡單，但是卻忽視了固定資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，沒有考慮到不同時(shí)間固定資產(chǎn)使用的強(qiáng)度，稅收籌劃中對固定資產(chǎn)的折舊抵扣顯得更加困難。其次，建筑企業(yè)增值稅的納稅期限稅務(wù)機(jī)關(guān)一般核定為按月納稅，由于增值稅的繳納具有一定的滯后性，即企業(yè)的涉稅事項(xiàng)發(fā)生后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，企業(yè)只需將申報(bào)時(shí)間控制在納稅期限期滿后15天內(nèi)，因此合理安排增值稅的申報(bào)時(shí)間有利于企業(yè)價(jià)值最大化，但是有些建筑企業(yè)對這一時(shí)期的稅收籌劃卻沒有應(yīng)用好，使這部分稅金喪失了時(shí)間價(jià)值。

(三)缺乏科學(xué)納稅籌劃理念，稅務(wù)人員專業(yè)能力有待提高通過對我國建筑企業(yè)稅收籌劃的調(diào)查分析來看，建筑企業(yè)管理者對稅收籌劃的重視程度還存在著一定的不足，很多建筑企業(yè)管理者對于稅務(wù)管理還保留著傳統(tǒng)的思想，認(rèn)為稅務(wù)管理只需要按照稅法規(guī)定依法納稅即可，沒有進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃的意識和觀念，因此會導(dǎo)致建筑企業(yè)內(nèi)部對稅收籌劃的整體關(guān)注程度不高，企業(yè)內(nèi)部組織也沒有設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃部門和崗位人員，處理稅務(wù)管理的工作一般由財(cái)務(wù)部門人員兼職，缺乏專業(yè)的稅收籌劃技能和素質(zhì)，無法滿足現(xiàn)階段國家稅收政策的要求，一定程度影響了稅收籌劃工作的開展。

四、建筑企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

(一)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣首先，是采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。對于建筑企業(yè)來說，最重要的采購物資一般為建筑材料，以往多數(shù)建筑企業(yè)會選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購建筑物資，主要是為了獲取較低的物資供應(yīng)價(jià)格，但是從稅收籌劃的角度來說，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購，雖然這些供應(yīng)商可能會提供較高的原材料價(jià)格，但是考慮到一般納稅人具有13％較高的抵扣比率，而且進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)約附加稅費(fèi)，即可比采購成本=含稅價(jià)/(1+稅率)*(1-稅率*附加稅率)。假設(shè)采購一批相同的物資，只有在小規(guī)模納稅人供應(yīng)商提供的采購價(jià)格低于一般納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)的11.51％可比采購成本時(shí)，采用小規(guī)模納稅人供應(yīng)商才是有利的。因此，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，要充分考慮到稅收籌劃的影響，做出對企業(yè)最有利的選擇。其次，是施工環(huán)節(jié)的稅收籌劃。從上文的問題分析中我們可以得知建筑企業(yè)勞務(wù)成本占據(jù)成本費(fèi)用較大比重，并需要在項(xiàng)目所在地聘用臨時(shí)勞務(wù)，導(dǎo)致了很多納稅問題。考慮到稅收籌劃，建筑企業(yè)在施工期間需要聘請臨時(shí)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變原有的工資單支付方式，采取從勞務(wù)派遣公司購入臨時(shí)勞動(dòng)力的方式，可以讓建筑企業(yè)在勞務(wù)雇傭上獲取一部分進(jìn)項(xiàng)抵扣金額，減少納稅負(fù)擔(dān)。

(二)充分利用企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值首先，從工程款結(jié)算和申報(bào)納稅的方面進(jìn)行籌劃。建筑企業(yè)可以通過在法律允許的時(shí)間內(nèi)延緩收入確認(rèn)時(shí)間，或者是選擇提前實(shí)現(xiàn)稅前扣除，推遲納稅期限。采用這種稅收籌劃方案，可以使企業(yè)顯著增加某一階段的現(xiàn)金流，利用這一現(xiàn)金流企業(yè)可以獲取資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)利潤，也可能為企業(yè)暫時(shí)解決現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題。其次，從固定資產(chǎn)折舊方面進(jìn)行籌劃。當(dāng)前大部分建筑企業(yè)對于固定資產(chǎn)往往采用直線法進(jìn)行折舊，這種折舊方法與加速折舊法等方式產(chǎn)生的當(dāng)期折舊額有所不同，影響到資金的時(shí)間價(jià)值也有較大差異。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，可以考慮加快資產(chǎn)折舊速度，這樣會導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用期間前期折舊顯著高于后期折舊，可以實(shí)現(xiàn)遞延部分稅款的繳納，也增加了企業(yè)的現(xiàn)期現(xiàn)金流量，增加了資金的時(shí)間價(jià)值。

(三)拓展企業(yè)稅收籌劃空間首先，建筑企業(yè)從簽訂合同方面著手。現(xiàn)階段建筑企業(yè)通常簽訂EPC合同，這一合同中包括了建筑項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收等全過程，而根據(jù)我國稅法規(guī)定，其中的設(shè)計(jì)、施工、采購等過程均適用于不同的稅率，例如設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)適用6％稅率，而施工業(yè)務(wù)適用9％的稅率等，因此，統(tǒng)一的建筑合同會提升企業(yè)的整體稅率。建筑企業(yè)可以將EPC合同進(jìn)行拆分，分別按照不同稅率對合同進(jìn)行簽訂，可以大大降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅率，節(jié)約稅負(fù)成本。其次，建筑企業(yè)要重視公益性捐款稅收籌劃。根據(jù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈在企業(yè)年度利潤總額的12％以內(nèi)允許稅前扣除，因此，為了擴(kuò)大企業(yè)的品牌知名度和承擔(dān)起企業(yè)的社會責(zé)任，建筑企業(yè)可以通過將廣告費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫘跃杩?，增加企業(yè)的納稅可抵扣額度，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)增加利潤的效果。

五、結(jié)語

稅收籌劃是一種事前安排，是利用國家稅收優(yōu)惠政策，在合理、合規(guī)、依法、恰當(dāng)?shù)那疤嵯鹿?jié)稅、遞延納稅，財(cái)稅人員首先要防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其次進(jìn)行稅收籌劃。

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作者：余生花 單位：中鐵二十局集團(tuán)有限公司