高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃思考

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摘要：本文簡略闡述了高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的原則，詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并對高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的途徑展開了深層次的探索，旨在提升高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理能力。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；稅務(wù)籌劃

對于社會發(fā)展來說，高新技術(shù)企業(yè)是其重要的推動力量，但其在享受著相關(guān)優(yōu)惠政策的同時(shí)，還面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)，基于此，有必要深入展開對于高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的深入分析，從目前的各項(xiàng)政策內(nèi)容出發(fā)，提升企業(yè)稅收籌劃的有效性。

一、高新技術(shù)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的原則

（一）合法性高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中務(wù)必要嚴(yán)格遵循合法性原則，其所開展的經(jīng)濟(jì)稅務(wù)活動都應(yīng)同法律法規(guī)相滿足，由此可見其合法性的重要程度。企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行納稅的過程中普遍涉及諸多類型的稅種，所以高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中時(shí)常會出現(xiàn)由于籌劃不嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致的違規(guī)問題，基于此，相關(guān)稅收籌劃人員本身需要有扎實(shí)并且更加全面的法律知識，唯有如此，才能夠更加系統(tǒng)合理地設(shè)計(jì)稅收籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)公司實(shí)際效益的提升。

（二）保護(hù)性對于高新技術(shù)企業(yè)來說，除了合法性以外，保護(hù)性也是其在稅務(wù)籌劃中所要遵循的重要原則，當(dāng)稅務(wù)部門在對企業(yè)進(jìn)行征收稅款的時(shí)候，其所具有的相關(guān)賬簿以及憑證是其重要的基礎(chǔ)內(nèi)容，同時(shí)，也是證明高新技術(shù)企業(yè)沒有違規(guī)的重要依據(jù)［1］。

（三）目標(biāo)性與其他類型的籌劃相同，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃也需要事先完成好相應(yīng)目標(biāo)的制定，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行具體的籌劃工作，所以企業(yè)在正式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作之前，務(wù)必要全面開展對于相關(guān)政策情況以及其所涉及的稅率和稅種等內(nèi)容的調(diào)查工作，并詳細(xì)掌握好實(shí)際的各項(xiàng)問題，科學(xué)制定目標(biāo)，以高效保障稅務(wù)籌劃工作的合理性與有效性。

（四）整體性企業(yè)稅收本身便有著全局的性質(zhì)，企業(yè)既要繳納相應(yīng)的增值稅，同時(shí)還要繳納其他稅種，包括印花稅、所得稅以及資源稅等等。而且在實(shí)踐開展的過程中還存在稅種之間潛在的部分問題，所以企業(yè)在正式開展納稅籌劃工作的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循整體性原則，針對當(dāng)前企業(yè)的總體稅負(fù)進(jìn)行全局性考慮。

（五）經(jīng)濟(jì)性企業(yè)稅收籌劃既能夠積極響應(yīng)國家的稅收政策，還可以有效降低高新技術(shù)企業(yè)所具有的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，可以切實(shí)提升企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，所以當(dāng)下諸多企業(yè)都已經(jīng)加強(qiáng)了對其的重視，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中加以靈活運(yùn)用。然而部分高新技術(shù)企業(yè)在正式展開籌劃的時(shí)候，經(jīng)常會面臨難以同預(yù)期目的相滿足的問題，進(jìn)而使得企業(yè)的投入成本和預(yù)期效益不成比例，最終造成稅務(wù)籌劃有效性的降低。

（六）適時(shí)調(diào)整由于高新技術(shù)企業(yè)自身、國家政策以及經(jīng)濟(jì)市場是不斷變化的，所以企業(yè)所開展的稅務(wù)籌劃工作時(shí)常會受到上述因素影響，進(jìn)而產(chǎn)生計(jì)劃趕不上變化的現(xiàn)象，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格從實(shí)際情況出發(fā)對籌劃方案進(jìn)行適時(shí)優(yōu)化調(diào)整。與此同時(shí)，由于稅務(wù)籌劃還要遵循合法性原則，所以當(dāng)有關(guān)法律法規(guī)出現(xiàn)變化時(shí)，其稅務(wù)籌劃方案也需要做出相應(yīng)的改變。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的概述

現(xiàn)如今，對于我國的高新技術(shù)企業(yè)來說，國家出臺了諸多的稅收優(yōu)惠政策，主要包含增值稅稅收優(yōu)惠與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠兩方面內(nèi)容，所以，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，需要嚴(yán)格遵循相應(yīng)的合法性原則，全面開展對于高效技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的了解。

（一）增值稅稅收優(yōu)惠

從目前來看，我國的高新技術(shù)企業(yè)在投資項(xiàng)目中所采用的設(shè)備配套技術(shù)及其配件，都能夠直接免除其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅以及關(guān)稅。此外，高新技術(shù)企業(yè)所具有的進(jìn)口軟件產(chǎn)品改造和自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品可以按照16%進(jìn)行增值稅的收取，然而針對那些比3%高的稅收，仍然需要采用立即征收立即退還的方式，將對軟件行業(yè)增值稅的稅率。高新技術(shù)企業(yè)所開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，在正式登記生效之后，向增值稅一般納稅人銷售，需要按照16%進(jìn)行增值稅的征收，然后再采用即征即退的政策處理增值稅實(shí)際稅負(fù)超出3%的部分。

（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，其主要包含兩大種類，其一便是稅率優(yōu)惠，其二便是稅前扣除的優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策方面有著15%的稅率，相比其他企業(yè)25%的稅率，其能夠節(jié)省40%的納稅成本。與此同時(shí)，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)三年認(rèn)證資格屆滿之后，在實(shí)際進(jìn)行重新認(rèn)定之前，其所得稅將會暫時(shí)按照稅率15%進(jìn)行預(yù)繳，如果沒有在年度匯算清繳之前取得高新資格，便需要嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定對稅款進(jìn)行補(bǔ)繳［2］。在稅前扣除方面，如果高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓在500萬以內(nèi)，便可以免征企業(yè)所得稅，若是超過500萬元，那么其超出的部分則按照減半進(jìn)行征收。相關(guān)規(guī)定表明，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除方面。從2018年1月1日到2020年12月31日，高新技術(shù)企業(yè)所產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)需要根據(jù)發(fā)生額的75%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的需要根據(jù)成本175%進(jìn)行攤銷。在《國家稅務(wù)總局公告2018年第46號》中標(biāo)明，企業(yè)在這段時(shí)間范圍內(nèi)若是其一次性購入的單項(xiàng)設(shè)備在500萬元以內(nèi)，便可以進(jìn)行一次性計(jì)提折舊。除此以外，部分高新技術(shù)企業(yè)還可以使用固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。主要有以下兩方面要求。其一便是因?yàn)榭茖W(xué)技術(shù)水平提高，所以產(chǎn)品有著較快更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)。其二便是長時(shí)間處在高腐蝕以及強(qiáng)震動狀態(tài)下的固定資產(chǎn)。若是采用縮短折舊年限方法，其最低折舊年限需要在相關(guān)規(guī)定的60%以上，若是采用加速折舊的方法，則需要適當(dāng)應(yīng)用年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法。

三、高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的途徑

（一）增值稅納稅籌劃

與其他類型的企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，其收入在產(chǎn)品銷售方面占比較高，從目前我國現(xiàn)行的增值稅相關(guān)規(guī)定來看，企業(yè)能夠使用各種類型的銷售手段，以對義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行延遲，進(jìn)而有效實(shí)現(xiàn)稅收成本的降低。若是企業(yè)通過分期收款以及賒銷的方式對產(chǎn)品進(jìn)行銷售，那么便會在簽訂合同的時(shí)候由買賣雙方對付款日期進(jìn)行規(guī)定，其實(shí)際的付款日期則代表著納稅義務(wù)所發(fā)生的時(shí)間，但若是雙方并未對付款日期進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，那么其發(fā)貨日期便是其實(shí)際的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?；诖?，高新技術(shù)企業(yè)可以在稅法允許的條件下，通過采用不同類型的銷售方式，優(yōu)化調(diào)整相應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，高效使用相應(yīng)的措施實(shí)現(xiàn)稅收成本的降低。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在開展固定資產(chǎn)折舊的過程中應(yīng)用直線法，若是其固定資產(chǎn)能夠同加速折舊的相關(guān)要求相符合，那么便可以對其進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃。例如，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在對設(shè)備進(jìn)行采購與研發(fā)的時(shí)候，如果設(shè)備能夠滿足固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，便可以通過使用加速折舊法計(jì)提折舊。當(dāng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率為5%的時(shí)候，若是其固定資產(chǎn)的原值則是二十萬元，預(yù)計(jì)能夠使用六年左右?；诖?，高新技術(shù)企業(yè)可以從相關(guān)所得稅法的相關(guān)規(guī)定出發(fā)，優(yōu)化選用折舊法以及直線法，并選擇效益更高的加速折舊法，這樣一來不僅可以使折舊額得到增加，還能夠延期納稅。

2.費(fèi)用扣除項(xiàng)目納稅籌劃

在費(fèi)用扣除項(xiàng)目納稅籌劃方面，主要可以從以下兩方面內(nèi)容入手進(jìn)行研究。一方面便在于對于差旅費(fèi)、會議費(fèi)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面費(fèi)用的納稅籌劃，若是相關(guān)業(yè)務(wù)招待涉及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，那么該類費(fèi)用的發(fā)生需要按照60%進(jìn)行扣除，但要注意的是其不能超過當(dāng)年銷售收入總數(shù)的0.5%，一旦其不符合相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么針對其所超出的部分則不得結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。此外，高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際開展生產(chǎn)與經(jīng)營過程中所涉及的各項(xiàng)超旅費(fèi)以及會議費(fèi)等費(fèi)用，可以依照其實(shí)際金額在稅前進(jìn)行扣除，若是在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中計(jì)入該類費(fèi)用，便有可能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額的增加，最終擴(kuò)大納稅額?；诖耍嚓P(guān)財(cái)務(wù)工作人員務(wù)必要分別展開對于差旅費(fèi)、會議費(fèi)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算工作，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上提升納稅籌劃的科學(xué)性與有效性。另一方面則在于捐贈與資助費(fèi)納稅籌劃，早在我國2016年所正式實(shí)施的慈善法中規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在慈善支出中，那些超過當(dāng)年法律規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，能夠在結(jié)轉(zhuǎn)以后三年之內(nèi)在就按應(yīng)納稅所得額扣除。高新技術(shù)企業(yè)中還存在通過公益性社會團(tuán)體所支出的捐贈費(fèi)用，針對該類型的公益性捐贈的扣除，若是其數(shù)額沒有大于年度利潤總額的12%，便可以扣除。如果是企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體所向紅十字會等機(jī)構(gòu)所捐贈的費(fèi)用，那么可以將其在稅前全額扣除?；诖?，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善選擇針對資助費(fèi)以及捐贈費(fèi)用的籌劃方式，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本的有效降低［3］。

3.加計(jì)扣除納稅籌劃

在高新技術(shù)企業(yè)的加計(jì)扣除納稅籌劃中，主要可以從以下兩方面內(nèi)容進(jìn)行闡述。其一便在于研究開發(fā)納稅籌劃，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，在其實(shí)際的支出項(xiàng)目中，從相關(guān)規(guī)定的比例出發(fā)進(jìn)行稅前扣除后，在對其開展追加扣除則是加計(jì)扣除。高新技術(shù)企業(yè)本身有著強(qiáng)烈的特殊性，其本身的研發(fā)成本比較高，需要在研發(fā)工作中投入大量的資金，然而從目前來看，我國絕大部分高新技術(shù)企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員都沒有對研發(fā)支出中加計(jì)扣除規(guī)定相符合的費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)劃分，所以針對該類費(fèi)用，高新技術(shù)企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。以某高新技術(shù)企業(yè)為例，其一年在研發(fā)方面的資金投入是4088000元，有著較大的加計(jì)扣除數(shù)額，若是能夠準(zhǔn)確開展對于研發(fā)工作相關(guān)費(fèi)用的劃分工作，便可以讓企業(yè)獲得一定程度的納稅優(yōu)惠。其二便是殘疾人員工資納稅籌劃，我國稅法規(guī)定，企業(yè)在為殘疾人支付工資的過程中可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，根據(jù)殘疾人員工資展開100%的加計(jì)扣除。

四、結(jié)語

綜上所述，充分利用國家出臺的相關(guān)稅收政策開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，能夠有效降低高新技術(shù)企業(yè)所面臨的各方面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升以及可持續(xù)發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用，所以企業(yè)務(wù)必要對稅法展開深入研究，并優(yōu)化制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。

參考文獻(xiàn)

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［3］馬璇.高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅分析及稅務(wù)籌劃——以SW公司為例［J］.經(jīng)濟(jì)師，2020（3）.

作者：武學(xué)佳 單位：孟家港長江電子商務(wù)（上海）股份有限公司