國有企業(yè)稅收籌劃模式選擇與風(fēng)險淺析
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摘要：國有企業(yè)稅收籌劃工作，不僅對其稅務(wù)成本控制具有重要影響，而且還對其業(yè)務(wù)方案制定和實施具有重要影響。因此，國有企業(yè)應(yīng)重視這一工作，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)科學(xué)籌劃、合理籌劃、最佳籌劃，并有效執(zhí)行籌劃方案，降低企業(yè)稅負(fù)，增加收益。本文闡述了國有企業(yè)稅收籌劃的原則，介紹了合理選擇稅收籌劃模式及應(yīng)用策略，分析了國有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的類型，提出了風(fēng)險防控策略，以提升稅收籌劃的應(yīng)用價值，為國有企業(yè)健康發(fā)展提供動力。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅收籌劃；模式選擇；風(fēng)險防范
稅收籌劃是在遵守相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，采取合法的手段，通過財務(wù)分配、投資、籌資、經(jīng)營等活動開展達(dá)到稅負(fù)最低、稅后利益最大化、相關(guān)工作開展合理化的一種管理行為[1]。在實踐工作過程中，稅收籌劃與財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等工作關(guān)系密切，需要綜合考量，統(tǒng)籌分析，合理制定稅收籌劃方案并實施。尤其是在市場化經(jīng)濟時期，國有企業(yè)面臨的競爭壓力不斷增加，應(yīng)通過有效的稅收籌劃降低稅務(wù)成本，提升收益，增強競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)[2]。因此，國有企業(yè)應(yīng)加強研究和投入，提升稅收籌劃水平和效果。
一、國有企業(yè)稅收籌劃原則
國有企業(yè)在開展稅收籌劃工作過程中，應(yīng)遵循以下原則，以保證籌劃的合理性。其一，合法性原則。國有企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，應(yīng)遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，保證籌劃方案合法性[3]。否則，相應(yīng)的籌劃方案難以通過稅務(wù)部門審核，還會影響企業(yè)的信譽和形象，嚴(yán)重者會受到法律處罰。其二，統(tǒng)籌性原則。國有企業(yè)需要繳納的稅種較多，涉及各個部門相關(guān)工作開展，因此，在開展稅收籌劃時，應(yīng)體現(xiàn)統(tǒng)籌性原則，全面分析，綜合考量，提升籌劃方案的合理性[4]。其三，前置性原則。稅收籌劃工作在繳納稅務(wù)之前以及其他工作開展之前實施，并作為后續(xù)相關(guān)工作計劃制定的依據(jù)和指導(dǎo)，消除內(nèi)部矛盾，保證稅務(wù)籌劃方案順利實施[5]。其四，成本效益原則。就整體而言，國有企業(yè)開展稅收籌劃的目的是降低企業(yè)稅負(fù)，減輕企業(yè)納稅成本，實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。所以，國有企業(yè)稅收籌劃應(yīng)體現(xiàn)成本效益原則，通過有效的稅收籌劃盡量實現(xiàn)稅負(fù)最低。此外，國有企業(yè)稅收籌劃不僅關(guān)乎企業(yè)自身利益，還關(guān)乎國家稅收工作的開展，且相關(guān)稅收屬于國家開展民生保障工作以及其他工作的基礎(chǔ)，意義重大，應(yīng)體現(xiàn)大局觀和責(zé)任意識，避免為了降低稅負(fù)而采取一些違法違規(guī)的籌劃手段。作為稅收籌劃人員，應(yīng)樹立責(zé)任意識和法治意識，使其在合法合規(guī)的前提下，合理籌劃，降低稅負(fù)。
二、國有企業(yè)稅收籌劃模式選擇及應(yīng)用
基于方衛(wèi)平《稅收籌劃》中對這一工作思想和模式的介紹，稅收籌劃主要應(yīng)從減、免、抵、分等方面開展相關(guān)工作，降低稅負(fù)。主要的模式包括基于稅收政策籌劃、通過降低稅基籌劃、遞延納稅籌劃、組織形式籌劃等。下面對不同的籌劃模式和應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)介紹，為國企稅收籌劃工作的開展提供參考和借鑒。
1.基于稅收政策的籌劃模式及應(yīng)用
基于稅收籌劃政策的籌劃模式，是指借助國家、政府等部門在稅務(wù)方面的優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)。例如，減免稅務(wù)、提高起征點、優(yōu)惠稅率、稅務(wù)補貼等，皆可以在稅收籌劃中應(yīng)用。在開展相關(guān)工作時，國有企業(yè)稅收籌劃工作人員應(yīng)對稅收籌劃優(yōu)惠政策詳細(xì)解讀，并在政策支持下開展稅收籌劃工作，合理進(jìn)行業(yè)務(wù)工作規(guī)劃，使其能夠最大化地享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。又如，隨著營改增的實施，國有企業(yè)在獲取增值稅發(fā)票后，可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。因此，在籌劃時，應(yīng)盡量減少零星采購行為，與一些能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商合作，增加抵扣，降低稅負(fù)。
2.基于降低稅基的籌劃模式及應(yīng)用
基于降低稅基的籌劃模式，是指通過人為活動，對納稅人納稅依據(jù)進(jìn)行調(diào)控，降低稅務(wù)支出。稅基屬于計稅的依據(jù)，當(dāng)保持稅率不變的情況下，稅基越小，稅負(fù)越低。在具體操作時，國有企業(yè)可以通過有效的財務(wù)核算降低稅基。比如，一些虧損的國有企業(yè)，在實施財務(wù)核算時，應(yīng)將計價方法與虧損彌補結(jié)合在一起，在計價方法選擇時，應(yīng)降低不能獲取稅前彌補的虧損年度成本，推遲其成本費用核算時期，使其納入可以進(jìn)行全部抵補時期，從而增加成本支出的抵稅效果。
3.基于遞延納稅的籌劃模式及應(yīng)用
遞延納稅，則是延緩納稅期限，減輕企業(yè)資金壓力，同時提升企業(yè)債務(wù)償還能力。在實踐過程中，遞延納稅的期限越長，對企業(yè)資金壓力解決效果越突出。比如，某國有企業(yè)按照常規(guī)模式，需要在某個時間繳稅2000萬元，但通過有效的稅收籌劃，可以實現(xiàn)遞延納稅，期限延長6個月，進(jìn)而幫助該國有企業(yè)減輕財務(wù)壓力，使其減少6個月的債務(wù)利息支付額度，節(jié)約債務(wù)成本。
4.基于組織形式的籌劃模式及應(yīng)用
基于組織形式的稅收籌劃模式，主要是通過組織形式的改變，從而改變相應(yīng)的計稅身份、計稅技術(shù)和稅率，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。比如，國有企業(yè)在有關(guān)方面工作開展時，將原有的銷售部門改為銷售公司，分擔(dān)國有企業(yè)稅負(fù)。在這種模式下，可以改變國有企業(yè)的稅基和稅率，起到降低稅負(fù)的效果。但是，在具體操作時，組織形式改變的影響相對較大，其他方面的問題不容忽視，如后續(xù)的管理問題、成本問題等，皆需充分考慮。所以，國有企業(yè)在稅收籌劃模式的選擇和應(yīng)用時，應(yīng)以實用為主，并體現(xiàn)一定的大局觀。
三、國有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險分析
國有企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃過程中，存在一定的風(fēng)險，主要來自人員、制度、政策等方面。
1.稅收籌劃人員風(fēng)險
國有企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，稅收籌劃人員屬于這一工作的核心元素，有關(guān)方面的風(fēng)險來自兩個方面：一方面，從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低。國有企業(yè)并未成立專職的稅收籌劃組織，有關(guān)工作皆由財務(wù)部門人員負(fù)責(zé)，其雖然在財務(wù)管理方面具有經(jīng)驗，但對稅收籌劃方法、要點、內(nèi)容、法律法規(guī)等了解不足，從而增加籌劃風(fēng)險；另一方面，從業(yè)人員對業(yè)務(wù)了解不足。通過上述分析可知，稅收籌劃具有前置性原則，需要基于稅收籌劃方案進(jìn)行業(yè)務(wù)方案制定，實現(xiàn)籌劃目標(biāo)。但一些稅收籌劃人員對業(yè)務(wù)了解較少，導(dǎo)致稅收籌劃與業(yè)務(wù)實際脫離，增加籌劃方案實施風(fēng)險。有關(guān)方面的風(fēng)險防控工作，屬于國有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防控的要點，應(yīng)提高重視，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀和需求，制定針對性的防控策略并實施。
2.稅收籌劃制度風(fēng)險
國有企業(yè)稅收籌劃制度建設(shè)不完善，風(fēng)險相對較大，影響稅收籌劃方案的合理性與實施。分析風(fēng)險來源及表現(xiàn)，主要反映在三個方面：其一，信息獲取制度不完善。部分國有企業(yè)在稅收籌劃方面并沒有建立針對性的稅收籌劃制度，導(dǎo)致稅收籌劃在工作開展時缺少依據(jù)，不利于稅收籌劃工作實施。比如，在稅收籌劃方面的信息獲取制度不完善，籌劃人員難以及時、全面獲取相關(guān)信息，影響籌劃方案的合理性和可行性。其二，過程管理制度缺失。稅收籌劃方案需要通過實施才能體現(xiàn)價值，但部分國有企業(yè)的過程管理制度缺失，難以及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決問題，致使稅收籌劃方案實施效果難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。比如，國家稅收政策調(diào)整，依然按照原有的籌劃方案實施，則存在籌劃效果較差，難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的問題。其三，考核制度缺失。國有企業(yè)實施稅收籌劃工作，對其降本增效以及業(yè)務(wù)開展皆具有重要影響，但在這方面缺乏針對性的考核制度，影響相關(guān)人員的工作投入度，不利于稅收籌劃方案實施，增加風(fēng)險。比如，一些工作人員缺乏稅收籌劃意識，在執(zhí)行籌劃方案時的熱度不足，致使一些籌劃方案難以落實。
3.稅收籌劃政策風(fēng)險
國有企業(yè)在開展稅收籌劃時，必須以國家及政府相關(guān)部門的政策為依據(jù)和導(dǎo)向，這樣才能保證其合規(guī)合法。但是，部分國有企業(yè)對相關(guān)政策了解不及時、不深入，從而增加稅收籌劃風(fēng)險，其屬于外部風(fēng)險。在國家相關(guān)法律法規(guī)方面，將會根據(jù)實際需求，調(diào)整稅收相關(guān)政策，對稅種、稅率、稅收起征點、征收模式等皆會產(chǎn)生影響，而國有企業(yè)未及時調(diào)整稅收籌劃思路和方案，將會增加籌劃風(fēng)險。在地方政府方面，主要以地稅征收為主，其有關(guān)方面的補貼方案、優(yōu)惠政策、減免措施等調(diào)整，皆會影響國有企業(yè)稅收籌劃方案制定。在實踐過程中，不少國有企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，對于政策的突然變化難以及時反映和調(diào)整，從而增加籌劃風(fēng)險。進(jìn)一步地分析，國有企業(yè)稅收籌劃并不是某個部門的工作，牽一發(fā)而動全身，其受到業(yè)務(wù)變化的影響，且業(yè)務(wù)變化也會影響稅務(wù)籌劃，復(fù)雜性較高，難以及時應(yīng)對，所以，在有關(guān)方面的政策風(fēng)險控制難度較大。
四、國有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范策略
1.稅收籌劃人員風(fēng)險防控策略
在實踐過程中，國有企業(yè)應(yīng)加強稅收籌劃人員風(fēng)險防控投入，提升稅收籌劃的合理性。首先，組建專職的稅收籌劃部門。國有企業(yè)應(yīng)深刻認(rèn)識到，稅收籌劃與財務(wù)管理雖然具有關(guān)聯(lián)性，但彼此之間存在差異，應(yīng)組建專職的稅務(wù)籌劃部門負(fù)責(zé)這一工作，改變由財務(wù)部門工作人員兼職的模式，體現(xiàn)專職化特點。在開展相關(guān)工作時，為了體現(xiàn)這一組織的合理性，可以由以往從事稅務(wù)籌劃的人員、各部門相關(guān)工作人員等協(xié)同組成，并外聘有關(guān)方面的專業(yè)人士參與其中，提升這一組織的專業(yè)水平。同時，明確這一組織的工作職責(zé)，不僅要負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃方案制定，還應(yīng)負(fù)責(zé)籌劃方案實施、指導(dǎo)各部門相關(guān)方面工作的開展、監(jiān)督籌劃方案執(zhí)行、應(yīng)對突發(fā)情況等內(nèi)容。其次，通過培訓(xùn)提升從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。國有企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃方面加強培訓(xùn)投入，聘請專業(yè)人士通過實例講述稅務(wù)籌劃相關(guān)規(guī)定、要點、風(fēng)險、方法等，提升從業(yè)人員在有關(guān)方面的專業(yè)水平?？刹扇∮懻撃Ｊ?，針對工作中稅收籌劃問題和實例，進(jìn)行討論與分析，尋求解決方案。這既能夠提升從業(yè)人員稅收籌劃能力，還有助于問題解決，一舉多得。再次，建立“稅業(yè)融合”模式。國有企業(yè)為了提升稅收籌劃水平和效果，應(yīng)建立“稅業(yè)融合”模式，在每個部門設(shè)置“稅收籌劃督導(dǎo)員”，作為這一工作的輔助，使稅收籌劃與業(yè)務(wù)有效對接，并協(xié)助部門開展稅收籌劃工作，解決稅收籌劃方案落實中的問題，為稅收籌劃方案制定以及實施提供支持。
2.稅收籌劃制度風(fēng)險防控策略
稅收籌劃制度屬于稅收籌劃工作的有力保障和重要支撐，應(yīng)對其進(jìn)行完善和優(yōu)化，降低其風(fēng)險，保障稅收籌劃順利實施。稅收籌劃制度風(fēng)險防控策略應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。其一，基于需求完善信息獲取制度。國有企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，應(yīng)明確各部門上傳稅收籌劃相關(guān)數(shù)據(jù)信息的時間、內(nèi)容、模式，保證相關(guān)數(shù)據(jù)資料的真實性、及時性和全面性。同時，為了提高各部門的重視程度，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的獎懲機制，對于一些未按照要求提供數(shù)據(jù)信息的人員，應(yīng)分析原因，適當(dāng)追責(zé)。比如，采購部門在提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息時，應(yīng)明確采購模式、采購數(shù)量、采購額度、采購時間、供應(yīng)商等相應(yīng)資料，稅務(wù)部門基于稅務(wù)籌劃的角度提出采購方案調(diào)整策略，通過優(yōu)惠政策享受、進(jìn)項稅抵扣、遞延納稅等方面籌劃，盡量降低稅負(fù)。其二，建立全過程管理制度體系。國有企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)籌劃方案實施加強管理，建立全過程管理體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。比如，受到實際情況影響，國有企業(yè)業(yè)務(wù)方案調(diào)整，原有的稅收籌劃方案難以執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整，增強稅收籌劃與業(yè)務(wù)現(xiàn)狀的吻合度。改變稅務(wù)籌劃方案一成不變的固性思維，靈活應(yīng)對。同時，本文認(rèn)為，稅收籌劃雖然能夠降低稅負(fù)，起到節(jié)約成本的效果，但還應(yīng)重視業(yè)務(wù)開展，盡量為其提供支持和保障。其三，設(shè)置稅收籌劃考核制度。國有企業(yè)為了降低稅收籌劃的執(zhí)行風(fēng)險，應(yīng)設(shè)置考核制度，根據(jù)各部門在稅收籌劃方面的目標(biāo)完成情況、執(zhí)行情況、執(zhí)行態(tài)度、工作投入度等，進(jìn)行多方面考核，得出考核結(jié)果，基于考核結(jié)果進(jìn)行獎懲和培訓(xùn)，從而保障稅收籌劃工作優(yōu)質(zhì)高效落實，降低風(fēng)險。
3.稅收籌劃政策風(fēng)險防控策略
國有企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，應(yīng)注重政策風(fēng)險防控，避免政策變動導(dǎo)致的稅收籌劃問題和影響。在開展稅收籌劃風(fēng)險防控時，應(yīng)從兩方面進(jìn)行風(fēng)險防控策略制定。首先，國有企業(yè)稅收籌劃部門和工作人員，應(yīng)加強與政府相關(guān)部門之間的聯(lián)系，及時了解相關(guān)的法律法規(guī)，并對其加強學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識深度，保證稅收籌劃合法合規(guī)。同時，還應(yīng)在有關(guān)方面培養(yǎng)預(yù)見性分析能力，及時制定應(yīng)急管理措施，應(yīng)對政策波動帶來的變化和影響。其次，國有企業(yè)在應(yīng)對政策變化時，應(yīng)做到及時調(diào)整、適度調(diào)整、合理調(diào)整，避免盲目調(diào)整相關(guān)籌劃方案帶來的問題。當(dāng)相關(guān)政策變動時，國有企業(yè)稅收籌劃部門應(yīng)基于政策分析其對原有籌劃方案的影響，并對當(dāng)前的業(yè)務(wù)工作開展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，綜合考量其產(chǎn)生的影響和變化，適當(dāng)調(diào)整籌劃方案和業(yè)務(wù)方案，將影響降到最低，實現(xiàn)利益最大化。比如，國有企業(yè)使用新型環(huán)保材料，可以獲得政府稅務(wù)補貼，則采購部門在有關(guān)方面的采購方案應(yīng)隨之調(diào)整，稅務(wù)籌劃方案也要隨之更改，充分享受這一優(yōu)惠政策帶來的有益影響。
五、結(jié)束語
綜上所述，國有企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，增加相關(guān)研究和投入，合理選擇稅收籌劃模式及應(yīng)用策略，加強稅收籌劃風(fēng)險防控，提升稅收籌劃方案的合理性，保障其優(yōu)質(zhì)高效實施。在具體操作時，應(yīng)合理使用基于稅收政策籌劃、通過降低稅基籌劃、遞延納稅籌劃、組織形式籌劃等模式，降低稅負(fù)。同時，加強稅收籌劃人員風(fēng)險防控，稅收籌劃制度風(fēng)險防控，稅收籌劃政策風(fēng)險防控，為國有企業(yè)稅收籌劃工作提供支持和保障。
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作者:樊磊磊 單位:西藏地勘局地?zé)岬刭|(zhì)大隊