電力施工企業(yè)稅收籌劃論文

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一、電力施工企業(yè)成本管理上存在的問題和弊端

1、企業(yè)成本控制觀念落后

過去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，一切按國家計(jì)劃進(jìn)行施工，企業(yè)沒有任何市場競爭壓力，也就不會(huì)去控制什么成本。企業(yè)贏和虧，都是國家在那里頂著，工程也不需要參與投標(biāo)競爭，不需要千方百計(jì)降耗增效。所以電力施工企業(yè)與別的行業(yè)企業(yè)一樣，既沒有制定成本預(yù)測的壓力，也沒有成本預(yù)測的能力和動(dòng)力。目前，在市場經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)下，如果企業(yè)不重視成本預(yù)測并列入重要議事日程的話，一會(huì)影響到企業(yè)對(duì)工程的投標(biāo)和承攬二會(huì)影響到企業(yè)的效益提升等。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)沒有從全局大的方面來核算企業(yè)成本，成本行為缺乏分析等。這些問題，都可以說是成本控制理念比較受舊造成的。

2、企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)亟待提高

目前，水電施工企業(yè)工程項(xiàng)目具有點(diǎn)多、戰(zhàn)線長、分布面廣的特點(diǎn)，項(xiàng)目上的分權(quán)管理已經(jīng)造成工程局一級(jí)管理機(jī)構(gòu)宏觀上不同程度上的失控。具備一定管理經(jīng)營素質(zhì)的管理人員和財(cái)務(wù)人員缺乏，對(duì)企業(yè)的成本控制能力提升會(huì)產(chǎn)生直接的影響和阻礙。部分企業(yè)沒有組織力量制定企業(yè)成本管理戰(zhàn)略，缺乏成本管理的長期規(guī)劃和成本意識(shí)，其表現(xiàn)是憑感覺和經(jīng)驗(yàn)行事，經(jīng)濟(jì)效益靠運(yùn)氣和天時(shí)。這樣做的結(jié)果往往容易出現(xiàn)“短期行為”，形不成企業(yè)應(yīng)該有的成本保證體系，嚴(yán)重阻礙了電力施工企業(yè)科學(xué)穩(wěn)健發(fā)展。另外，財(cái)務(wù)人員的參謀作用沒有真正發(fā)揮好，缺乏給領(lǐng)導(dǎo)管理決策出主意想辦法的主動(dòng)性和能力。

3、沒有真正建立起企業(yè)成本考核機(jī)制

完整的成本管理應(yīng)該包括成本控制體系的建立、成本內(nèi)控制度及臺(tái)賬的建立、成本核算及成本信息系統(tǒng)、成本監(jiān)督與反饋、考核兌現(xiàn)等各個(gè)方面的內(nèi)容，嚴(yán)格按事前、事中、事后進(jìn)行控制管理。整個(gè)體系的建立對(duì)企業(yè)責(zé)任成本管理起著指導(dǎo)性的作用。與別的行業(yè)不同，電力施工企業(yè)的成本管理具有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，是企業(yè)的工地比較分散，難以集中起來進(jìn)行成本管理，應(yīng)該根據(jù)這種情況實(shí)行項(xiàng)目成本責(zé)任制管理。但事實(shí)上，不少電力施工企業(yè)缺乏成本考核機(jī)制，根本沒有按照工程項(xiàng)目進(jìn)行責(zé)任成本控制，或者雖建立了考核機(jī)制，但未結(jié)合特點(diǎn)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行有效分解，因此造成了責(zé)任成本管理在企業(yè)流于形式，沒有發(fā)揮成本管理的作用。

二、加強(qiáng)電力企業(yè)成本管理的有效途徑

從小的方面講，隨著電力施工工程建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模的不斷增加和擴(kuò)展，必須承認(rèn)對(duì)施工技術(shù)的質(zhì)量與層次的要求越來越嚴(yán)、越來越高，甚至越來越苛刻。而且，建設(shè)領(lǐng)域施工管理的復(fù)雜向度、程度和難度也呈上升趨勢(shì)，過時(shí)的管理觀念和手段已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法適應(yīng)發(fā)展的需；從大的方面說，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的加快，建筑行業(yè)包括電力建筑行業(yè)的競爭日趨激烈，如果不改革和改進(jìn)，不加強(qiáng)方面管理，企業(yè)就沒有出路。因此，施工企業(yè)必須進(jìn)行全面管理創(chuàng)新，通過先進(jìn)實(shí)用的管理信息系統(tǒng)的實(shí)施來加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和項(xiàng)目管理，采取責(zé)任分解、目標(biāo)控制、動(dòng)態(tài)管理、核算考核等一系列措施，以爭取更大效益，有效提升企業(yè)管理水平。項(xiàng)目管理整體思路應(yīng)該遵循以業(yè)務(wù)為核心，以進(jìn)度為主線，以合同為約束，以成本控制為目標(biāo)的管理模式，主要完成“四控四管一協(xié)調(diào)”的工作，即過程控制包括進(jìn)度控制、成本控制、質(zhì)量控制、安全控制和四項(xiàng)管理即合同管理、現(xiàn)場管理、信息管理、生產(chǎn)要素管理，以及項(xiàng)目組織協(xié)調(diào)的工作。同時(shí)針對(duì)項(xiàng)目管理的每一過程遵循計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理的管理思路，形成從計(jì)劃到實(shí)施再到檢查處理的閉路循環(huán)。而企業(yè)成本管理是項(xiàng)目管理整體體系里邊的重要環(huán)節(jié)，要把成本真正地控制住降下來，主要靠“四抓”即抓信息，降低投標(biāo)成本；抓預(yù)測，明確控制目標(biāo)；抓環(huán)節(jié)，降低工程成本；抓核算，全過程控制。

1、抓信息，降低投標(biāo)成本

對(duì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬治、阿克爾洛夫這么解釋，由于信息不對(duì)稱，自由競爭的市場未必能帶來最高效益，.其工程價(jià)格必然降低，利潤下降。就是電力施工事先所掌握的招標(biāo)信息必須準(zhǔn)確。只有信息必須準(zhǔn)確，才能在確保工期和質(zhì)量的前提下，想方設(shè)法降低工程造價(jià)，嚴(yán)格控制工程概算。工程建設(shè)速度和效率要追求，但是更應(yīng)該講質(zhì)量和講效益。工程要中標(biāo)，先要掌握準(zhǔn)確的工程信息，了解項(xiàng)目業(yè)主的機(jī)構(gòu)、職責(zé)、隊(duì)伍狀況、資質(zhì)信譽(yù)等基本情況；掌握工程項(xiàng)目的性質(zhì)，弄清工程投資渠道和融資情況，掌握工程項(xiàng)目的主要內(nèi)容。明確這些工程信息后，綜合分析決定是否參加該工程招投標(biāo)。加強(qiáng)招投標(biāo)管理特別是信息管理，通過公開透明的陽光操作，切實(shí)提高招標(biāo)質(zhì)量，壓縮和擠盡過程成本的“水分”。將節(jié)約理念滲透到成本預(yù)測對(duì)提高成本計(jì)劃的科學(xué)性、降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。水電工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和節(jié)點(diǎn)上，自覺鍛造精品工程。在做好這些工作的基礎(chǔ)上，要充分考慮設(shè)計(jì)漏項(xiàng)、變更、缺陷以及創(chuàng)精品工程和節(jié)約工程所增加的投入等因素，最后進(jìn)行合理的報(bào)價(jià)、編出規(guī)定的標(biāo)書，扎實(shí)做好投標(biāo)工作。

2、抓預(yù)測，明確控制目標(biāo)

施工成本的科學(xué)預(yù)測對(duì)有利于提高成本計(jì)劃的科學(xué)性、降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。換言之，成本預(yù)測是整個(gè)水電工程企業(yè)成本管理的前提，它的前瞻性和預(yù)見性，為企業(yè)制定科學(xué)而合理的成本控制目標(biāo)提供了一定的依據(jù)。這是成本預(yù)測的重要性和必要性。那么，下一步怎樣去進(jìn)行成本預(yù)測呢？預(yù)測的方法要講究科學(xué)，結(jié)合中標(biāo)價(jià)，再根據(jù)各項(xiàng)目的施工條件、機(jī)械設(shè)備、人員素質(zhì)等對(duì)項(xiàng)目的成本目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測。第一，對(duì)所需用工，確定工程項(xiàng)目采用的人工費(fèi)單價(jià)進(jìn)行測算。第二，對(duì)所需材料及費(fèi)用測算。第三，對(duì)使用機(jī)械及費(fèi)用進(jìn)行測算。另外，還得計(jì)算可能發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)及需新購置的機(jī)械設(shè)備費(fèi)的攤銷費(fèi)，對(duì)主要機(jī)械核定臺(tái)班產(chǎn)量定額。第四，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行測算，主要包括工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞保用品等。通過對(duì)以上這些主要費(fèi)用的預(yù)測，初步確定工、料、機(jī)、間等費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)，合理確定工期，完成各項(xiàng)成本目標(biāo)值的確定。就象過河，必須先目測水深和河面的寬度，做到對(duì)施工中所有費(fèi)用心中有數(shù)，有的放矢。

3、抓環(huán)節(jié)，降低工程成本

方法一：依靠人員來控制工程成本。要在保證質(zhì)量的前提下，項(xiàng)目部各成員要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目成本分析標(biāo)準(zhǔn)，確保正常情況下不超成本支出，如果遇到不可預(yù)見的情況，超成本較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)公司成本控制中心核實(shí)，找出原因。如屬工程量追加，則積極協(xié)調(diào)業(yè)主、監(jiān)理和設(shè)計(jì)，搞好簽證追加；如屬材料價(jià)格上漲，則由成本控制中心報(bào)請(qǐng)公司承擔(dān)差價(jià)部分。方法二：依靠技術(shù)措施控制工程成本。發(fā)揮技術(shù)人員的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，對(duì)標(biāo)書中主要技術(shù)方案作必要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，重視降低成本、節(jié)約費(fèi)用的技術(shù)方案措施的編制和實(shí)施，積極采用新工藝、新材料、新技術(shù)、新措施，最大限度地降低施工成本。對(duì)降低成本方案的編制者要給予重獎(jiǎng)。方法三：依靠經(jīng)濟(jì)措施控制工程成本?？刂迫斯べM(fèi)。要從用工數(shù)量上加以控制，有針對(duì)性地減少或縮短某些工序的工日消耗。力爭做到實(shí)際結(jié)賬不突破定額單價(jià)的同時(shí)，提高工效，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。加強(qiáng)工資的計(jì)劃管理、提高出勤率和工時(shí)利用率，尤其要減少非生產(chǎn)用工和輔助用工。同時(shí)要控制材料費(fèi)。掌握材料的規(guī)格型號(hào)，嚴(yán)格計(jì)算材料的使用計(jì)劃。嚴(yán)格制訂材料進(jìn)場驗(yàn)收制度，實(shí)行量方、點(diǎn)數(shù)、過磅，保證材料質(zhì)量合格，不虧方短缺，保證其數(shù)量。在整個(gè)項(xiàng)目施工過程中，實(shí)行全過程監(jiān)控，做到計(jì)劃出臺(tái)會(huì)審制，采購執(zhí)行招標(biāo)制，費(fèi)用匯出監(jiān)督制，材料領(lǐng)用審批制；使用管理做到零損耗，倉儲(chǔ)達(dá)到零庫存，實(shí)行限額領(lǐng)料制?？刂茩C(jī)械費(fèi)。合理編制機(jī)械使用計(jì)劃，科學(xué)安排進(jìn)場時(shí)間，合理確定機(jī)械的種類、數(shù)量規(guī)格、優(yōu)化施工方案，嚴(yán)格結(jié)算制度，提高機(jī)械的利用率、作業(yè)率和工作效率。在施工中，自有機(jī)械應(yīng)加強(qiáng)保養(yǎng)，合理使用，外租機(jī)械合理安排，充分利用，減少停滯，保證機(jī)械設(shè)備高效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)加強(qiáng)質(zhì)量和合同管理，來控制工程成本。要嚴(yán)把工程質(zhì)量關(guān)，質(zhì)檢人員要定點(diǎn)、定崗、定責(zé)，加強(qiáng)施工工序的質(zhì)量監(jiān)管，做到工程一次成型，一次合格，避免因質(zhì)量過剩而投入過多的人、材、機(jī)等費(fèi)用，或者因質(zhì)量不合格需重新翻工，造成不必要的成本浪費(fèi)。　　　　同時(shí)，在控制工程成本中應(yīng)注意的幾個(gè)問題：一是成本的均衡性問題。施工的過程分三個(gè)階段，人、材、物的投入也有其不同，每個(gè)階段的成本核算也都有其特點(diǎn)，在實(shí)際工作中，往往不注意這些。二是籌建期存在的問題。施工項(xiàng)目在籌建期間是一般是沒有產(chǎn)值的，費(fèi)用除計(jì)入固定資產(chǎn)及福利費(fèi)以外，其余一般應(yīng)計(jì)入"長期待攤費(fèi)用"科目，工程開工后分期攤?cè)氤杀尽Ｒ簿褪钦f，成本費(fèi)用在當(dāng)期不體現(xiàn)，這樣可以避免工程項(xiàng)目在籌建期就出現(xiàn)人為虧損的現(xiàn)象。三是正常施工期存在的問題北方冬季不能施工，但也要有費(fèi)用發(fā)生，發(fā)生的應(yīng)計(jì)入工程成本的費(fèi)用屬于未完工程性質(zhì)的，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)科目核算，如果來年開工后，有可靠的價(jià)款收入，則當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用不予結(jié)轉(zhuǎn)，待開工后一次或分期結(jié)轉(zhuǎn)，否則直接計(jì)入當(dāng)期成本。

4、抓核算，全過程控制

在抓成本核算之前，必須弄清幾個(gè)道理。一是明白成本核算只是一種手段，運(yùn)用它所提供的一些數(shù)據(jù)來進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測，才是它的目的。二是明白成本核算不只是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的事情，而是全部門、全員共同關(guān)注的事情。三是明白要切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，成本核算人員不僅對(duì)成本很專研，而且要掌握施工流程、工程預(yù)算等相關(guān)知識(shí)。四是明白提高財(cái)務(wù)人員地位，參與成本決策，使企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的軌道運(yùn)行。成本核算是對(duì)每一項(xiàng)目的每一階段根據(jù)成本清單認(rèn)真進(jìn)行匯總，對(duì)項(xiàng)目每筆資金的使用情況進(jìn)行認(rèn)真的成本比對(duì)，對(duì)項(xiàng)目的每一環(huán)節(jié)都要仔細(xì)控制。具體做到，外協(xié)施工隊(duì)伍、專業(yè)工程處的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)，項(xiàng)目部人員工資、福利、補(bǔ)助、勞保、辦公、差旅、培訓(xùn)、車輛使用、招待等各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)全部納入成本核算。另外，在分包工程核算時(shí)應(yīng)該注意的問題。分包工程分兩種形式：一種是作為自行完成工作量，另一種是不作為自行完成工作量。作為自行完成工程量的分包工程在核算上自然與自營工程相同；不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營工程沒有本質(zhì)性的差別，只不過它講的是總體成本，屬于臨建部分的需要攤銷，屬于主體部分的要與自營工程同步進(jìn)行，體現(xiàn)出分包工程利潤。在實(shí)際工作中，分包工程的核算往往是以款項(xiàng)的支付為依據(jù)，而不是采取應(yīng)收應(yīng)付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利潤體現(xiàn)在自營工程之中，無法直觀反映二者各自的經(jīng)營成果，與整個(gè)核算體系相分離。還有成本口徑差異問題。一是預(yù)算上的施工管理費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的不同。如會(huì)計(jì)上的管理費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。該項(xiàng)費(fèi)用只與時(shí)間相關(guān)。二是預(yù)算上的其他間接費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的不同。預(yù)算上的其他間接費(fèi)項(xiàng)目中的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)與會(huì)計(jì)核算中管理費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)相對(duì)應(yīng)；其他間接費(fèi)用項(xiàng)目中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)與會(huì)計(jì)核算有所不同，會(huì)計(jì)上通過"臨時(shí)設(shè)施"科目歸集臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，并通過"工程施工其他直接費(fèi)"科目攤銷。三是因?yàn)轭A(yù)算與會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同體系，預(yù)算成本與實(shí)際成本總是存在的一些差異。

三、電力施工企業(yè)納稅籌劃

1.企業(yè)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額是應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出的，應(yīng)納稅所得額的確定是正確計(jì)算納稅的關(guān)鍵，也是實(shí)施納稅籌劃的核心，要取得節(jié)稅的效果，重要的是降低應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于合法地放大成本、費(fèi)用，或者放大本期的成本、費(fèi)用。另一個(gè)方面，扣除的費(fèi)用分限制性費(fèi)用和非限制性費(fèi)用，那么就應(yīng)該控制限制性費(fèi)用，減少納稅調(diào)增額。對(duì)電力施工企業(yè)來使，本身利潤率就比較低，如果再不考慮納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，就會(huì)大大調(diào)增應(yīng)納稅所得額，那樣使企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，限制了擴(kuò)大再生產(chǎn)的后勁。一是對(duì)開具發(fā)票的管理。日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開發(fā)票有很多節(jié)稅因素，尤其對(duì)于施工企業(yè)而言，諸如會(huì)議招待、外出培訓(xùn)等費(fèi)用較多。有必要進(jìn)行籌劃。二是可以根據(jù)已完工作量，預(yù)提部分分包人工費(fèi)。施工企業(yè)普遍存在，先進(jìn)行施工，然后結(jié)算的現(xiàn)象，可能這種結(jié)算很滯后，有時(shí)可能要拖幾個(gè)月，這樣就有了跨年度的問題，如果當(dāng)年收入全部記入，而成本沒有完全統(tǒng)計(jì)，那么施工企業(yè)必然要多納稅，這時(shí)我們可以按對(duì)應(yīng)的收入，預(yù)提部分費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額。當(dāng)然我們預(yù)提費(fèi)用應(yīng)有充分的依據(jù)。三是盡量降低預(yù)交所得稅，因?yàn)樗枚愂前醇径阮A(yù)交，年末匯算清繳的，那么在實(shí)際工作中，要嚴(yán)肅對(duì)待預(yù)交所得稅，不要認(rèn)為交了也無所謂，而放松平時(shí)的會(huì)計(jì)核算，造成年底多繳退稅的現(xiàn)象，容易引起稅務(wù)部門的重視。

2.營業(yè)稅的納稅籌劃

營業(yè)稅是施工企業(yè)納稅最大的稅種，在整個(gè)工程核算過程中，有重要的影響，連同附加稅一起，將近4%的比例。盡管營業(yè)稅的比重較大，但是與收入關(guān)系緊密，似乎沒有籌劃可言，但是，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，也有一些方面的優(yōu)惠可以利用。一是施工產(chǎn)值的構(gòu)成中，有時(shí)包含設(shè)備產(chǎn)值，而設(shè)備產(chǎn)值并不構(gòu)成施工產(chǎn)值，只是作為一個(gè)名目列在施工中，那么這部分的產(chǎn)值就不能進(jìn)行納稅，應(yīng)從合同造價(jià)中分劈出去。二是設(shè)備代辦費(fèi)、設(shè)備保管費(fèi)、看管費(fèi)用、倒運(yùn)費(fèi)用等，從建設(shè)單位取得這些費(fèi)用后，應(yīng)扣除發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用后的凈值納稅，而不應(yīng)是取得的全額費(fèi)用納稅。三是代扣分包單位的稅款，可以降低企業(yè)成本。在實(shí)際操作中，我們可以與地方稅務(wù)局商談發(fā)票事宜，由于總包單位將整個(gè)合同的收入進(jìn)行了納稅，分包單位就不應(yīng)再進(jìn)行納稅，那么作為總承包單位就必須代扣稅金，負(fù)責(zé)給分包單位提供發(fā)票，使企業(yè)降低稅負(fù)，這樣一個(gè)大的施工項(xiàng)目下來，可以節(jié)約稅金幾百萬元。四是與建設(shè)單位簽定零星合同時(shí)，可以采取其他不同的合同方式，例如，委托加工類合同，可以簽定分包合同，降低納稅對(duì)象的稅率。當(dāng)前，我們國家的電力施工企業(yè)已經(jīng)走上了市場經(jīng)濟(jì)軌道，自行投標(biāo)獲取工程。電力施工企業(yè)為國家電源建設(shè)作出了一定的貢獻(xiàn)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，電力發(fā)展也必然要同經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，在眼下電力施工企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好的情況下，還必須看到電力施工企業(yè)成本控制方面的問題，市場經(jīng)濟(jì)背景下，如果不在成本降低方面做文章下功夫，那么企業(yè)的長足發(fā)展必然會(huì)受到影響。所以電力施工企業(yè)要把成本管理與稅務(wù)籌劃問題列入重要儀事日程，千方百計(jì)降低成本，十分合理繳納稅務(wù)，為我國電力施工企業(yè)的騰飛提供必要的管理支撐。