企業(yè)稅收籌劃與籌劃風險研究

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稅收籌劃即為“納稅籌劃”，是指納稅人對于納稅方案進行科學(xué)性地籌劃，以獲取納稅節(jié)約的目的。新《企業(yè)所得稅法》的出臺，對于稅收籌劃的內(nèi)容也做出了相應(yīng)的調(diào)整，使得企業(yè)納稅人在稅法的指導(dǎo)下合理節(jié)稅。有關(guān)納稅籌劃具體條例的實施，不僅促使稅法的立法級次有所提高，而且還為依法納稅和治稅提供法律依據(jù)?；I劃程序上，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就要籌劃企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動，在符合新企業(yè)所得稅法規(guī)范的情況下，有效地節(jié)約納稅金額。然而，當稅收籌劃在具體實施中，基于諸多不確定因素的影響而導(dǎo)致籌劃方案設(shè)計中存在著無法掌控的風險。這就需要對稅收籌劃風險進行研究，以具有針對性地制定風險控制籌劃措施。

一、新企業(yè)所得稅法下，“稅收籌劃”的界定

稅收籌劃屬于綜合性學(xué)科，其中所涵蓋的內(nèi)容囊括了財稅、財會、法律以及管理等等，目前已經(jīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要而形成有效控制“經(jīng)濟納稅”的集合體。企業(yè)納稅人為了減輕稅負，可以依據(jù)稅法規(guī)定對于企業(yè)所開展的各種活動，諸如企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)投資以及籌集資金的活動進行謀劃與安排，以通過減輕稅負，促進企業(yè)財務(wù)目標得以實現(xiàn)。其最終的目的是確保企業(yè)正常經(jīng)營的情況下，合理應(yīng)稅，而且可以將稅負降到最低，以達到稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性，其是建立在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的。企業(yè)施行合理避稅，也是建立在依法納稅的前提基礎(chǔ)上的，按時足額地交納稅款，以使合理避稅受到法律保護。

二、新企業(yè)所得稅法下，稅收籌劃所具備的特點

1.稅收籌劃的順法性。

在新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃中，最基本的特征就是稅收籌劃的順法性，其也是區(qū)別于違法偷稅、漏稅的根本標志。企業(yè)經(jīng)營過程中，施行稅收籌劃是在符合新企業(yè)所得稅法的情況下執(zhí)行的，對于法律規(guī)定范圍內(nèi)的納稅方案進行選擇。納稅人通過合理安排財務(wù)活動，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營，可以將稅負減輕?？梢姡愂栈I劃是順應(yīng)稅法立法意圖的。從企業(yè)整體發(fā)展的角度出發(fā)，按照企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃優(yōu)化納稅選擇，以做好稅收調(diào)控工作。

2.稅收籌劃的事前性。

通常而言，納稅人繳納稅收發(fā)生在經(jīng)濟行為之后，即當企業(yè)在交易行為完成后，繳納相應(yīng)的稅種。稅收籌劃則不然，其是發(fā)生在納稅義務(wù)之前，企業(yè)納稅人根據(jù)自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及納稅行為，具有選擇性地實施納稅活動。那么，企業(yè)在經(jīng)營活動開展之前，就要對于政府的稅收優(yōu)惠政策有所了解，以安排企業(yè)的投資活動和融資活動，合理安排企業(yè)財務(wù)活動，以使稅負降低。

3.稅收籌劃的時效性。

中國的市場經(jīng)濟動態(tài)化發(fā)展，促使中國經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型期。社會經(jīng)濟形式不斷變化，有關(guān)法律必然會不斷調(diào)整和完善。新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃要能夠把握住新變化，就要立足現(xiàn)實，對稅法以及相應(yīng)的法規(guī)以準確把握，及時更新稅收籌劃方案，實現(xiàn)稅收利益最大化。

三、稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。

在企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)活動中，合理的稅收籌劃可以節(jié)約企業(yè)流動資金，稅收費用也會相應(yīng)地有所降低。當企業(yè)的流動資金提高時，資金使用價值也會進一步提高，當企業(yè)資金的流入量遠遠地超過資金流出量的時候，現(xiàn)金的凈流量有所提升。

2.提高企業(yè)會計的專業(yè)技術(shù)水平。

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的展開對于企業(yè)會計核算的要求更高。會計人員要對于稅收籌劃及時優(yōu)化，并積極地學(xué)習新會計準則，以不斷地更新會計知識，掌握稅收和稅法知識。

3.完善企業(yè)管理制度。

企業(yè)管理制度的完善，就是要降低企業(yè)投資成本，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益的最大化。稅收籌劃降低企業(yè)成本的同時，還會促進管理制度合理性。減免納稅金額可以獲得利益最大化，優(yōu)化企業(yè)管理制度，還會提高企業(yè)有關(guān)人員的納稅意識。

四、造成企業(yè)稅收籌劃風險的原因

一個企業(yè)想要獲得更好的發(fā)展，就必須從多個角度對其未來的形式加以分析，所以這一點對于企業(yè)稅收考慮也同樣如此。企業(yè)在發(fā)展的同時，必須進行稅收籌劃，而在進行稅收籌劃的過程中，需要著眼于全局，進行長期性規(guī)劃思考。從很多企業(yè)的案例中都能夠看出，一些企業(yè)往往只注重短期的節(jié)稅，最終使得自身的發(fā)展一直徘徊在違法的邊緣，每一步都會釀成禍患。另外，還有一部分的原因，就是企業(yè)經(jīng)營管理者，其自身所具備的籌劃意識根本不足以支撐整個工作的開展，最終對于稅收籌劃的理解出現(xiàn)了偏差。一些企業(yè)認為，稅收籌劃就是在做少繳稅的計劃，并將其概念等同于偷稅、漏稅，那么在實際操作中，就會減弱稅收籌劃的功效。

五、新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃風險的控制措施

面臨稅收籌劃方案設(shè)計的不確定性，導(dǎo)致稅收籌劃風險出現(xiàn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，就需要針對具體的風險情況，采取必要的管理技巧，以對籌劃風險以有效控制。

1.提高稅收籌劃風險意識。

企業(yè)納稅人在稅收籌劃的過程中，存在著一定的主觀性。對于籌劃風險進行有效預(yù)測，提高稅收籌劃風險意識是非常必要的。企業(yè)納稅人可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將稅收籌劃的風險預(yù)警系統(tǒng)建立起來，對于潛在的風險實時監(jiān)控，以做到未雨綢繆、有效防范。樹立稅收籌劃的風險意識的目標是實現(xiàn)納稅零風險，在操作的過程中，要注意靈活運用相關(guān)策略，不可以納稅風險的增大為代價，同時還要對于籌劃項目進行理性論證，以確保稅收籌劃的合理化。

2.稅收籌劃要貫徹成本效益原則。

將稅收籌劃貫穿與企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)活動之中，是通過獲得一定的稅收利益而降低企業(yè)經(jīng)營成本。為了實現(xiàn)這一目的，在稅收籌劃的過程中，必然要付出額外的投資，這就需要在稅收籌劃的過程中，充分考慮成本性風險，把握住機會利益。比如，盈利企業(yè)稅負必然會很高，為了降低稅負，可以將虧損的企業(yè)兼并，但是，兼并企業(yè)的過程中，還要承擔相應(yīng)的負債和各項開支，因此，在試圖降低稅負的同時，還要同時考慮到稅收籌劃的直接成本和機會成本?？梢?，在稅收籌劃中貫徹成本效益原則是非常必要的。

六、結(jié)語

綜上所述，市場經(jīng)濟多元化動態(tài)發(fā)展，必然驅(qū)使納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營方式多樣化展開。國家出臺了新企業(yè)所得稅法，其中對于稅收籌劃以規(guī)范，可以對于日漸復(fù)雜的經(jīng)濟獲得運用稅收制度以籌劃?；诙惙ǖ姆€(wěn)定性和社會經(jīng)濟發(fā)展的變化性之間所存在的矛盾，稅收籌劃為企業(yè)帶來稅負減少的同時，也存在著籌劃風險。針對新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃進行研究，把握籌劃風險因素，并具有針對性地采取有效對策，可以對籌劃風險以有效控制。

作者：楊進武 單位：云南省昭通市鹽津縣財政局