營改增的建筑企業(yè)稅收籌劃
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摘要：我國市場經(jīng)濟越來越完善，這也使我國建筑行業(yè)的企業(yè)面臨激烈的競爭與挑戰(zhàn)，生存壓力不斷提高。我國出臺了營改增政策，對建筑企業(yè)的成本造成一定的影響。實施營改增以后，企業(yè)傳統(tǒng)的稅收籌劃已不能滿足稅改后稅收籌劃的需求。因此，建筑企業(yè)急需對稅收籌劃策略進行改變，從而更好地應(yīng)對稅改后的客觀現(xiàn)狀。文本首先分析了營改增為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來的影響，進一步提出營改增背景下，建筑企業(yè)稅收籌劃的有效策略。
關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；稅收籌劃
引言
我國出臺的營改增政策，主要是將營業(yè)稅改為增值稅，制定增值稅制度及其應(yīng)用，從而有效避免企業(yè)繳稅時發(fā)生重復(fù)征稅的情況，另外，營改增能夠更好地預(yù)防與解決企業(yè)退稅等弊端，充分發(fā)揮增值稅的道道征收、層層抵扣的作用，從而有效降低建筑企業(yè)的稅收壓力。當(dāng)前，我國建筑企業(yè)大多數(shù)都可定為一般納稅人，因此，企業(yè)急需由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)化成增值稅納稅人，從而做好稅改階段的平穩(wěn)過渡工作。
一、營改增為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來的影響
（一）解決重復(fù)征稅問題
對于我國的營業(yè)稅來說，存在一個嚴重的問題，即重復(fù)征稅。我國社會經(jīng)濟高速發(fā)展，社會分工不斷專業(yè)化、細致化以及復(fù)雜化，由于社會分工的作用下，也使我國營業(yè)稅征收發(fā)生一定的重復(fù)，從而為企業(yè)增加稅收負擔(dān)。因此，將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，可以解決這一問題，這也是由于增值稅是對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額所征收的，從而避免建筑企業(yè)產(chǎn)生重復(fù)性收稅的問題。
（二）提供廣泛的稅收籌劃空間
對于增值稅，針對特定的納稅主體、環(huán)節(jié)、產(chǎn)品可獲得相應(yīng)的優(yōu)惠政策，所以，營改增后，為建筑企業(yè)提供了廣泛的稅收籌劃空間。具體可包括四個內(nèi)容，第一，納稅人身份選擇的籌劃，從稅率角度考慮，末級企業(yè)可以選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人；第二，企業(yè)業(yè)務(wù)成本的籌劃，從供應(yīng)商的角度考慮，可以選擇一般納稅人供應(yīng)商或者是小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，從采購模式角度考慮，不僅可以選擇自購模式以及外購模式，還可以選擇集中采購或者是分散采購，從發(fā)票類型的角度考慮，可以選擇增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票或者其它類型的發(fā)票；第三，組織機構(gòu)模式選擇的籌劃，同一個集團的內(nèi)部，可以選擇撤并子公司，成立分公司，由總公司匯總納稅，達到進項稅扣除的目的；第四，經(jīng)營方式選擇的籌劃，對于一些通過集團名義中標(biāo)項目的管理而言，不僅可以選擇由集團組織統(tǒng)一進行管理，并且還可以選擇委托子公司對其進行管理。
二、營改增后建筑企業(yè)稅收籌劃有效策略
（一）做好營改增期間的行業(yè)納稅銜接工作
進行稅改以后，影響了建筑企業(yè)的納稅工作。企業(yè)應(yīng)重視提高自身的財稅管理工作水平，從而有效避免經(jīng)營過程中的納稅風(fēng)險，做好稅改期間的納稅銜接工作。第一，對于企業(yè)納稅資質(zhì)的認定，小規(guī)模納稅主體，可根據(jù)3%稅率繳納稅額，對建筑企業(yè)而言，稅金壓力不是很大。不過，因為小規(guī)模納稅主體業(yè)務(wù)規(guī)模較小，所以，在產(chǎn)業(yè)鏈的合作上，小規(guī)模納稅人企業(yè)與一般納稅主體相比，缺少競爭實力。所以，對建筑企業(yè)而言，稅改以后企業(yè)首先要了解自己實際的經(jīng)營情況，在企業(yè)發(fā)展需要的前提下，應(yīng)謹慎進行納稅人資質(zhì)的認定，同時，這也是開展納稅籌劃的第一步。第二，對一般納稅主體而言，也應(yīng)處理好特定項目工程中納稅銜接工作。按照我國稅改政策相關(guān)規(guī)定，一般納稅主體工程項目可以根據(jù)簡易計稅法計稅，這些項目包括了：清包工程、甲供材工程以及建筑老項目工程。針對以上所述的工程，企業(yè)需提供項目有關(guān)的證明，由本地稅務(wù)部門對滿足條件的工程項目進行認定，對于沒有申報認定的項目，還是根據(jù)原來的11%的稅率，對項目增值稅進行計算。所以，為了避免企業(yè)經(jīng)營效益受到損失，在稅改以后，建筑企業(yè)必須對承攬的項目進行整理，區(qū)分建筑業(yè)新老項目并對其進行稅負測算，選擇最優(yōu)的納稅方案，，從而做好稅改期間，建筑企業(yè)項目繳稅的過渡。
（二）積極尋找稅負轉(zhuǎn)移方法
營改增政策實施后，能否獲得相應(yīng)的增值稅進項稅抵扣的額度，從而有效降低企業(yè)的稅負壓力，這也是很多企業(yè)關(guān)注的重點。通過對大部分企業(yè)的納稅工作情況分析得知，生產(chǎn)成本可以抵扣項目占比與應(yīng)繳增值稅稅額有著密切關(guān)系，占比越大，增值稅稅額就越低。所以，企業(yè)只有獲得增值稅專用發(fā)票，才能實現(xiàn)進項稅的抵扣。按照我國增值稅的規(guī)定，雖然有了相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，對于以下情況，也無法進行抵扣，包括了：個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)、簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利。對于我國建筑企業(yè)而言，雖然人工成本不能進行增值稅進項抵扣，但可以在其他方面加強增值稅專用發(fā)票的管理。例如加強原材料以及機械設(shè)備租賃等發(fā)票的管理、對不能抵扣的業(yè)務(wù)選擇替代業(yè)務(wù)，從而通過更多的途徑，使企業(yè)取得相關(guān)的進項稅抵扣發(fā)票。同時，也可以引進先進的建筑機械設(shè)備、先進專業(yè)技術(shù)從而提高企業(yè)的綜合實力與建筑效率，很大程度上也可以降低人工成本的投入，從而有效提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
（三）利用信息化手段應(yīng)對營改增的挑戰(zhàn)
我國建筑企業(yè)不斷發(fā)展，建筑行業(yè)不斷細分，使得建筑企業(yè)的項目管理、業(yè)務(wù)內(nèi)容、績效評估以及稅費預(yù)算的工作變得復(fù)雜化，而當(dāng)前傳統(tǒng)的管理方式存大許多不足，并且人工成本、資金成本較大。企業(yè)通過現(xiàn)代化信息技術(shù)，能夠讓建筑企業(yè)更好地應(yīng)對稅改的挑戰(zhàn)。一方面，采用信息化手段完成發(fā)票管理，通過先進的發(fā)票管理系統(tǒng)，對項目分散、數(shù)量巨大、分類復(fù)雜、易損壞易丟失的發(fā)票進行妥善管理，可以預(yù)防產(chǎn)生發(fā)票丟失、發(fā)票傳遞不及時以及匯總統(tǒng)一效率低下的問題，使發(fā)票管理更加統(tǒng)一、準(zhǔn)確。另一方面，運用信息化手段進行價格管理，采用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，由專業(yè)的工作人員進行供應(yīng)商分區(qū)、供應(yīng)商比價、供應(yīng)商綜合成本分析等工作，對預(yù)算價格與實際價格進行比對，能夠有效地選擇最佳的供應(yīng)商與采購方式，提高價格管理的有效性。除了上述所說，還可以通過信息化實現(xiàn)成本核算與績效考核。節(jié)約各項成本，使建筑企業(yè)更好地應(yīng)對稅改的帶來的影響。
（四）做好上下游合作企業(yè)的資質(zhì)梳理工作
建筑企業(yè)根據(jù)自己的實況情況，對自身上下游合作企業(yè)的資質(zhì)進行一次整體的梳理，從而保證企業(yè)進項稅抵扣工作順利完成。對于合作方的條件，首先要以其是否可以出具增值稅專用發(fā)票為基本條件。例如材料供應(yīng)商，在還未實施營改增政策時，一些小型建筑企業(yè)選擇的材料供應(yīng)商通常是小企業(yè)與個體商戶，以此來降低材料成本，但是，我國進行稅改以后，這些供應(yīng)商大部分不會出具增值稅專用發(fā)票，從而提高了企業(yè)的納稅壓力。因此，為了防止稅改后建筑企業(yè)應(yīng)納稅額的上漲，有效降低企業(yè)成本，企業(yè)應(yīng)選擇可以出具增值稅專用發(fā)票的合作方進行合作。另外，對許多建筑企業(yè)來說，其承攬的項目工程有著明顯的工程量大且周期長的特點，企業(yè)在按照完工進度進行財務(wù)結(jié)算時，通常作為工程成本的進項稅抵扣票據(jù)無法在一定的時間內(nèi)全部獲得，而企業(yè)在確認工程收入時，需要及時繳納增值稅金，因此實際繳稅時，通常會因為進項抵扣不到位而多繳納稅金。對于這個問題，建筑企業(yè)要與合作方進行交流，使企業(yè)的增值稅負能夠相對平穩(wěn)，有效避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生。另外，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)控管理，加強合同管理，完善合同上的有關(guān)條款，在合同中明確支付憑證的要求；加強對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)力度，將營業(yè)稅核算方式改變?yōu)樵鲋刀惖暮怂惴绞剑逛N項稅額與進項稅額核算更加準(zhǔn)確，使會計人員能夠根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況，科學(xué)確認收入、成本及應(yīng)交稅金，避免多交稅金；加強對增值稅法及有關(guān)法規(guī)的認識，了解管理增值稅發(fā)票要求，按照規(guī)定及時取得扣稅憑證，及時進行納稅申報。
三、結(jié)束語
我國出臺營改增政策，目的是有效調(diào)整我國社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。而建筑行業(yè)產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比例不均勻、涉及面較廣、項目種類繁多，更應(yīng)重視營改增為企業(yè)帶來的影響。。
參考文獻：
[1]萬俊敏.營改增下建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略[J].企業(yè)改革與管理,2017,(01):123.
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[3]熊小燕.營改增背景下施工企業(yè)的稅收籌劃策略[J].中國國際財經(jīng)(中英文),2017,(05):32+149.
作者:江荷英 單位:南京仙林智慧科技有限公司
