高速公路建設(shè)項目運作模式的稅收籌劃

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摘要：2016年5月起，國家推行“營改增”稅制改革，在新的增值稅稅制下，高速公路建設(shè)項目沿用以前營業(yè)稅體制下老的運作模式已不合時宜，給高速公路建設(shè)項目帶來很高的稅收風(fēng)險。本文首先梳理了增值稅納稅鏈條，然后從稅務(wù)視角提出適應(yīng)新稅制的高速公路建設(shè)項目運作模式。

關(guān)鍵詞：項目辦；增值稅；運作模式

1引言

在營業(yè)稅稅制情況下，集團公司會成立高速公路建設(shè)項目辦公室（以下簡稱“項目辦”）對建設(shè)項目進行管理不存在稅務(wù)障礙，但增值稅稅制情況下，項目辦沒有稅號，對外發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有獨立的權(quán)利能力和行為能力，不符合公司管理理念和稅法的規(guī)定，通過本文探討高速公路建設(shè)項目運作模式的利弊，提出高速公路建設(shè)項目運作模式。

2高速公路建設(shè)項目運作模式介紹

高速公路建設(shè)項目沿用老項目辦模式。高速公路建設(shè)項目立項、手續(xù)報批到竣工驗收階段大都通過成立項目辦運作，項目辦屬于集團公司的臨時機構(gòu)，不具有法人資格，項目竣工前的各項工作都以集團公司的名義開展。項目竣工通車后撤銷項目辦，根據(jù)高速公路歸屬的地市，由各地市分公司接手，負責(zé)后續(xù)的收費和養(yǎng)護等工作；或先期成立項目辦，待條件成熟后再成立項目法人，同時將前期項目辦資產(chǎn)投資到項目法人公司。

3目前項目運作模式存在的問題

3.1增值稅無法抵扣問題

項目辦屬于集團公司的臨時機構(gòu)，項目公司是獨立法人。項目辦產(chǎn)生的建設(shè)成本費用收到的發(fā)票抬頭是集團公司，在項目公司成立后，前期的建設(shè)成本的進項稅就無法抵扣，加大了建設(shè)成本。

3.2集團以實物投資成立項目公司，增加項目建設(shè)成本

集團以實物注資成立項目公司，屬于銷售不動產(chǎn)應(yīng)該按照規(guī)定繳納增值稅，同時需要進行資產(chǎn)評估產(chǎn)生評估費用，增加項目建設(shè)成本。

3.3集團公司以在建工程投資成立項目公司，增加項目建設(shè)成本

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第10條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。第11條規(guī)定，有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將不動產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為，屬于有償取得“其他經(jīng)濟利益”。按上述規(guī)定，集團公司以實物注資成立項目公司應(yīng)繳納增值稅，同時實物出資需要進行資產(chǎn)評估產(chǎn)生額外費用，增加項目建設(shè)成本。

3.4老項目改擴建涉稅問題

老項目改擴建后，新路老路一同收費，增值稅計稅方法及稅率確定沒有文件依據(jù)，存在爭議。如果按增值稅一般計稅方法，稅率為11%，因老路沒有可抵扣的進項稅發(fā)票，增加公司稅負。如果按增值稅簡易計稅方法，稅率為3%，目前沒有具體的政策文件支持。項目改擴建完成后增值稅計稅方法的確定需要與省國稅局溝通協(xié)調(diào)，明確具體計稅方法及稅率，以便項目改擴建期間工作的開展。

3.5后續(xù)普通發(fā)票的問題

自2017年7月1日起，如無納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，無法取得相應(yīng)發(fā)票，后續(xù)項目辦發(fā)生的各項費用只能開具給集團公司或建設(shè)管理分公司。

4項目模式的選擇

4.1對于擬建立項目法人公司的公路建設(shè)模式

在審批立項階段，若明確設(shè)立項目法人公司（如地方政府參股等情況），則在公路建設(shè)時，不設(shè)立項目辦（或者將項目辦設(shè)在該法人下），合同、發(fā)票均以該項目法人公司為準(zhǔn)。建設(shè)過程中產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以用公路運營后產(chǎn)生的銷項抵減。（1）優(yōu)點：在增值稅等財務(wù)管理上最為順暢。（2）缺點：隨著新開工路段的增加，項目法人會越來越多，與集團目前地市分公司運營高速公路模式不一致?？商接懳磥砣羝渌蓶|退出，成為集團的全資子公司后，采用吸收合并的方式撤銷該項目公司。

4.2對于新建項目（包括新的改、擴建項目）的模式

（1）新的改、擴建項目。新的改擴建項目，按照稅收政策規(guī)定，應(yīng)采用增值稅一般征收方法（收費按11%的稅率），但高速公路又有其特殊性，產(chǎn)生的收入無法分清是老路部分還是改擴建部分，這種情況需進一步請示稅務(wù)機關(guān)，爭取按老項目增值稅簡易征收（收費按3%稅率，進項稅額不抵扣）。若不能按照老項目的簡易征收，則在管理方式上歸入新建項目。（2）新的建設(shè)項目。新建項目（包括不能按簡易征收處理的新的改擴建項目）在建設(shè)分公司下面設(shè)項目辦，取得的增值稅進項發(fā)票為建設(shè)分公司，建成后移交給各運營分公司，該部分公路產(chǎn)生的收入在集團本部核算，銷項稅在集團本部產(chǎn)生。新建項目成立分公司，取得的增值稅進項發(fā)票為該分公司，建成后移交給各運營分公司或保留該分公司，該部分公路產(chǎn)生的收入在集團本部核算，銷項稅在集團本部產(chǎn)生。這樣運作的前提條件是集團申請增值稅的匯總納稅，即集團產(chǎn)生的銷項稅可以抵扣全省范圍內(nèi)分公司產(chǎn)生的進項稅（跨稅號抵扣）。

5結(jié)語

新的稅制對高速公路建設(shè)項目提出了更高的要求，因此在高速公路建設(shè)項目立項時就要充分考慮集團公司發(fā)展戰(zhàn)略和稅法規(guī)定，通過提前籌劃規(guī)避建設(shè)和運營過程中稅務(wù)風(fēng)險。

作者:朱榮坡 單位:齊魯交通發(fā)展集團有限公司