小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展稅收政策研究

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一、我國小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的必要性

1.我國對小微企業(yè)的界定及其主要特征

小微企業(yè)主要是指小型與微型的企業(yè)，我國的小微企業(yè)擁有自身獨特的特點，具體表現(xiàn)在以下幾方面：其一，較多的數(shù)量、較廣的范圍。在世界范圍內(nèi)，我國的小微企業(yè)的數(shù)量為世界之最，同時其涉及的行業(yè)具有普遍性，主要集中于服務(wù)行業(yè)。但小微企業(yè)的發(fā)展受資金與人才的制約，使其發(fā)展的質(zhì)量偏低。其二，多元的所有制結(jié)構(gòu)。小微企業(yè)的所有制具有多元性，主要是由其投資主體的豐富性造成的，其中最為關(guān)鍵的為非國有企業(yè)，此類企業(yè)仍在逐年增多。在社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境下，小微企業(yè)的發(fā)展速度是迅猛的，它為社會的發(fā)展與經(jīng)濟的進(jìn)步提供了可靠的保障。其三，靈活的經(jīng)營機制。小微企業(yè)的規(guī)模相對較小，在人員數(shù)量、資產(chǎn)總額與生產(chǎn)效益等方面，其各個指標(biāo)均相對偏低，因此，小微企業(yè)具有小投資、小規(guī)模的特點，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的發(fā)展需要的資金較少，其低成本、見效快使其適應(yīng)了市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，并且能夠根據(jù)市場的變化，做出及時的、高效的、快速的反應(yīng)。其四，較低的信用度。我國小微企業(yè)的發(fā)展缺少穩(wěn)定性，其生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范性相對較差，進(jìn)而信用度偏低，在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)的融資難度較高，具體體現(xiàn)在較少的融資渠道、較高的融資要求兩方面。通常情況下，小微企業(yè)的融資渠道為直接融資，借助企業(yè)債券、股票的發(fā)行實現(xiàn)了對資金籌集；而對于商業(yè)銀行貸款與民間貸款等方式，小微企業(yè)不符合其融資的要求，并且對高額利息而言，企業(yè)難以負(fù)擔(dān)；對于擔(dān)保公司與風(fēng)險投資基金而言，小微企業(yè)缺少較高的信用度，其擔(dān)保現(xiàn)狀不容樂觀，因此，小微企業(yè)的發(fā)展缺少可靠資金的支持。

2.我國小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及創(chuàng)新發(fā)展的必要性

在改革開發(fā)后，我國小微企業(yè)的數(shù)量在逐漸增多，其實力也在逐步增強。當(dāng)前，我國小微企業(yè)的發(fā)展基本涉及到了國民經(jīng)濟的各個領(lǐng)域，此類企業(yè)在全國總企業(yè)中占據(jù)著較高的比重，為社會提供了大量的就業(yè)機會，其從業(yè)人員接近3億。在金融危機的影響下，小微企業(yè)的發(fā)展受到了嚴(yán)重的阻礙，特別是在融資方面，使企業(yè)的發(fā)展缺少可靠的資金支持，同時在歐債危機的作用下，小微企業(yè)的發(fā)展困難重重，在生產(chǎn)經(jīng)營成本不斷增多、成產(chǎn)效益日益減少的背景下，小微企業(yè)的發(fā)展需要政府的扶持與國家的關(guān)注。同時，小微企業(yè)也要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，通過不斷的創(chuàng)新此，才能夠使其競爭力逐漸增強，進(jìn)而其發(fā)展中存在的問題才能夠得到有效的解決。

二、我國現(xiàn)行小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策及其存在的問題分析

隨著小微企業(yè)的不斷發(fā)展，其重要性日益顯著，為了推動此類企業(yè)的穩(wěn)定與健康發(fā)展，我國政府為其提供了一系列的稅收政策，制定了資金支持政策，為企業(yè)提供了創(chuàng)新發(fā)展基金、專項發(fā)展資金與市場開拓資金等；建立了發(fā)展基金，并且運用了采購政策。同時，采取了增值稅、營業(yè)稅、印花稅與個人所得稅等優(yōu)惠政策。但在各項政策落實過程中，均存在不同程度的不足，主要表現(xiàn)在資金規(guī)模相對較少，其分散性較為嚴(yán)重；政府未能發(fā)揮自身的作用，小微企業(yè)的融資問題未能得到有效的處理；同時政策缺少合理性與實效性，政策體系缺少系統(tǒng)性與全面性，制約著各個措施作用的發(fā)揮。同時，稅收優(yōu)惠的政策未能得到全方位得到落實，其優(yōu)惠力度不足，同時稅收優(yōu)惠具有一定的片面性，缺少適用性。

1.偏高的企業(yè)發(fā)展成本

當(dāng)前，我國小微企業(yè)的發(fā)展面對著較大的壓力，主要是由于生產(chǎn)成本在逐漸增加，其利潤在逐漸較少。在成本方面，主要體現(xiàn)在人工、材料等方面，成本的上漲增加了小微企業(yè)發(fā)展的壓力，同時，企業(yè)還面對著人員穩(wěn)定性欠缺的問題，部分企業(yè)出現(xiàn)了人員不足的情況。成本因素對小微企業(yè)的影響是直接的，對于此類企業(yè)而言，對于成本上升壓力的轉(zhuǎn)移能力不足，同時面對激烈的市場競爭環(huán)境，小微企業(yè)的生存與發(fā)展難度系數(shù)較高。與此同時，我國小微企業(yè)的發(fā)展還承擔(dān)著一定的稅收壓力，如：增值稅、印花稅與營業(yè)稅等，過重的稅收壓力，使企業(yè)的效益進(jìn)一步減少；再者，土地價格、設(shè)備費用等均造成了不同的壓力，小微企業(yè)難以實現(xiàn)穩(wěn)定的、可持續(xù)的發(fā)展。

2.匱乏的社會服務(wù)體系

社會服務(wù)體系主要是指法律法規(guī)、各項政策與中介機構(gòu)等，在小微企業(yè)方面，具體的社會服務(wù)體系有兩種，一種為公益性的服務(wù)機構(gòu)，另一種專門性的服務(wù)機構(gòu)，前者為企業(yè)提供的服務(wù)主要為信息、人才與技術(shù)等，后者為企業(yè)提供的服務(wù)主要為法律、審計與融資等。在我國，對于小微企業(yè)來說，社會服務(wù)體系缺少完善性，具體的問題有政企不分，管理模糊。我國的中介機構(gòu)均與政府部門保持著緊密的聯(lián)系，未能實現(xiàn)市場化的發(fā)展。同時，中介機構(gòu)的發(fā)展缺少全面的管理，在此基礎(chǔ)上，此類機構(gòu)的發(fā)展較為緩慢，未能形成規(guī)模化的發(fā)展；再者，機構(gòu)未能為企業(yè)提供必要的服務(wù)，其服務(wù)的水平偏低。

3.不足的企業(yè)管理能力

小微企業(yè)在發(fā)展過程中，主要類型為家族式或者個人式，通過長期的發(fā)展后，部分企業(yè)實現(xiàn)了股份制改革，隨之完成了現(xiàn)代化的企業(yè)改革，此時企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理制度等均具有合理性與高效性，為企業(yè)的穩(wěn)定與長足發(fā)展提供了可靠的保障。但部分企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)未進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，落后的管理理念、管理制度制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.偏低的科技創(chuàng)新水平

在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)為了獲得快速的發(fā)展，要不斷提高自身的核心競爭力，其中科技創(chuàng)新能力是最為關(guān)鍵的。但我國小微企業(yè)缺少此項能力，據(jù)統(tǒng)計，科技型小微企業(yè)的數(shù)量相對較少，在總小微企業(yè)中僅占百分之二，同時企業(yè)未能關(guān)注創(chuàng)新，對其投資的力度不足，忽視了人才的吸引、技術(shù)的創(chuàng)新與知識產(chǎn)權(quán)的維護(hù)。我國的小微企業(yè)發(fā)展實力存在較大的差距，各個企業(yè)的創(chuàng)新能力有所不同，從整體來看，其創(chuàng)新水平偏低，造成此問題的原因較多，主要有：不足的創(chuàng)新方法，小微企業(yè)對其投入的資金較少，創(chuàng)新缺少資金的支持，但創(chuàng)新需要較大的花費與較長的時間，小微企業(yè)難以承擔(dān)其帶來的資金壓力，進(jìn)而制約著其創(chuàng)新工作的開展。小微企業(yè)的創(chuàng)新缺少人才的支持，在人才吸引方面，企業(yè)的優(yōu)勢不足，與其他類型的企業(yè)相比，在工資、福利與待遇等方面缺少對人才的吸引。同時小微企業(yè)未能關(guān)注知識產(chǎn)品的運用，科研成果未能與實際生產(chǎn)進(jìn)行有效的結(jié)合，其轉(zhuǎn)化的效率偏低，在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)雖然耗費了大量的費用、人力與物力等，但其經(jīng)濟效益甚微，進(jìn)而企業(yè)科研創(chuàng)新的主動性與積極性不足。

5.困難的小微企業(yè)融資

對于小微企業(yè)而言，融資難以實現(xiàn)的問題具有普遍性，造成此情況的原因主要是由內(nèi)部與外部因素共同作用形成的。在內(nèi)部方面，源于小微企業(yè)本身，其成分繁多，企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險較大，同時其管理缺少制度性與高效性，對于風(fēng)險的控制能力不足。在外部方面，源于國際政策與金融機構(gòu)，前者未能全面關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展，對其支持的力度不足，企業(yè)在發(fā)展過程中未能得到系統(tǒng)的法律保障與政策扶持，同時金融機構(gòu)對小微企業(yè)的融資要求較高。目前，小微企業(yè)選擇的貸款方法有銀行貸款與民間借貸，前者受小微企業(yè)自身因素的影響，即：偏低的信用度，對企業(yè)貸款的要求條件眾多，通常情況下，融資難以實現(xiàn)，后者的利息較高，企業(yè)難以承擔(dān)利息壓力。

三、國外促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策

1.在美國方面

在美國，對小微企業(yè)的定義規(guī)定缺少準(zhǔn)確性，但政府對其發(fā)展給予了高度的關(guān)注，通過法律法規(guī)對其進(jìn)行了全面的規(guī)定，主要體現(xiàn)在其人員數(shù)量、資金規(guī)模等，進(jìn)而為小微企業(yè)的發(fā)展奠定了堅實的法律基礎(chǔ)。同時在稅收政策方面，根據(jù)立法，為小微企業(yè)的發(fā)展提供了一定的保障，不僅發(fā)揮了政府的作用，還促進(jìn)了市場功能的凸顯，具體的方法如下：其一，專項資金的支持。對于小微企業(yè)，美國政府給予了專項的資金補貼，通過直接撥款促進(jìn)企業(yè)的科技創(chuàng)新、人才吸引與市場開發(fā)，具體的計劃為：SBA為了促進(jìn)小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，使其產(chǎn)品與服務(wù)均含有較高的創(chuàng)新性，為其提供了1億美元的資金，以此促進(jìn)了小微企業(yè)研發(fā)工作的開展；STTR對相關(guān)的部門提出了要求，如：能源部、國防部與自然科學(xué)基金會等，讓其為小微企業(yè)提供經(jīng)費，以此促進(jìn)了小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展；ATP要求政府與相關(guān)的機構(gòu)要對小微企業(yè)的研發(fā)費用進(jìn)行承擔(dān)，以此推動小微企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化與創(chuàng)新性發(fā)展，進(jìn)而美國的經(jīng)濟發(fā)展水平也將不斷提高。其二，融資渠道的增多。美國政府為小微企業(yè)提供了豐富的融資渠道，并促進(jìn)了金融體系的完善，主要的措施為政府作為金融機構(gòu)為小微企業(yè)提供貸款與擔(dān)保，同時對資本市場的發(fā)展給予了高度的關(guān)注，通過有效的引導(dǎo)，避免了小微企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險，在投資引導(dǎo)過程中，具體的對策有財政補貼與稅收優(yōu)惠。其三，稅收政策的制定。美國政府為小微企業(yè)提供的稅收政策具有豐富性，如：減稅、免稅與抵稅等，同時政府和資本市場、創(chuàng)業(yè)投資等保持著緊密的聯(lián)系，以此使小微企業(yè)的發(fā)展具有了創(chuàng)新性，同時關(guān)于小微企業(yè)的政策體系也具有了系統(tǒng)性與全面性。在稅收政策方面，具體的有小微企業(yè)風(fēng)險投資與技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)政策。其四，采購政策的實施。美國政府為了鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，實施了采購政策，具體措施的落實主要是借助法律法規(guī)、規(guī)章制度與相關(guān)政策實現(xiàn)的，最終實現(xiàn)了對小微企業(yè)發(fā)展的維護(hù)，具體的法律有《購買美國產(chǎn)品法》與《聯(lián)邦政府采購法》。

2.在意大利方面

意大利的企業(yè)體系中占據(jù)主導(dǎo)地位的為小微企業(yè)，此類企業(yè)涉及各個行業(yè)與部門，其中微型企業(yè)的比重最高，其人員數(shù)目最多為10人，因此，在小微企業(yè)發(fā)展過程中，意大利的企業(yè)具有顯著的特點，即：典型性。意大利政府為了促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，為其提供的稅收政策如下：一方面，資金的直接給予。為了實現(xiàn)對小微企業(yè)的保護(hù)，中央政府與地方政府均采取了積極的政策，前者為企業(yè)提供了貸款與補貼，后者為企業(yè)提供了具有地區(qū)特色的支持措施，如：無償補貼。另一方面，稅收政策的運用。在小微企業(yè)發(fā)展過程中，其貸款對象主要為銀行，但銀行受諸多因素的影響，對企業(yè)的要求較多，因此，意大利政府采取了財政政策，具體內(nèi)容為信貸擔(dān)保基金的建立，以此保證了小微企業(yè)的高效融資，同時政府和小微企業(yè)展開了深入的交流與溝通，為企業(yè)提供了必要的擔(dān)保，以此促進(jìn)了小微企業(yè)融資工作的有序與高效開展。稅收政策的落實。意大利政府實施了減稅政策，為小微企業(yè)發(fā)展?fàn)I造了良好的稅收政策氛圍。四、我國完善小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策建議對于小微企業(yè)而言，稅收政策的作用是顯著的，為了促進(jìn)小微企業(yè)的穩(wěn)定與健康發(fā)展，要積極發(fā)揮稅收政策的作用，以此促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展與和諧發(fā)展。我國為了推動小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，要進(jìn)一步完善稅收政策，具體的措施如下：第一，采購制度的健全，雖然我國擁有采購系統(tǒng)，并為小微企業(yè)提供了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，但在具體實施過程中，缺少細(xì)致的方案與配套的規(guī)定，致使實施的難度較高，因此，政府要為采購系統(tǒng)構(gòu)建服務(wù)平臺，在此平臺對采購信息進(jìn)行及時的公布，此時小微企業(yè)才能夠有效掌握政府的采購信息；政府要保證采購準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的合理性，要完善企業(yè)的信用等級制度，還要為其提供融資的支持。第二，保障制度的落實，在現(xiàn)代企業(yè)改革的環(huán)境下，小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展過程中需要完善的保障制度，因此，政府要促進(jìn)保障水平的提升，關(guān)于失業(yè)保險、最低生活保障等，對其給予高度的重視，并促進(jìn)其保障能力的增強。第三，社會服務(wù)體系的完善，我國政府要積極進(jìn)行轉(zhuǎn)型，使其成為服務(wù)型政府，在對小微企業(yè)給予支持過程中，要明確工作的重點。通過小微企業(yè)信息化服務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建，為小微企業(yè)提供全面的、系統(tǒng)的政府服務(wù)，如：法律法規(guī)、稅收與融資等信息。同時，政府要注重中介服務(wù)體系的完善，以此為小微企業(yè)提供培訓(xùn)、投資與融資等服務(wù)。第四，資金體系的完善，我國擁有中小企業(yè)發(fā)展基金，此時的資源來源為社會各界，主要用途為促進(jìn)小微企業(yè)與科技型小微企業(yè)的發(fā)展。為了進(jìn)一步完善資金體系，政府要對資金政策進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，并對機構(gòu)的資金進(jìn)行高效的管理，進(jìn)而資金的使用才能夠具有高效性。第五，保證優(yōu)惠政策的適用性。在稅法方面，要明確小微企業(yè)的界定，它對小微企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，進(jìn)而不同類型的企業(yè)均能夠享受稅收優(yōu)惠政策。第六，促進(jìn)增值稅政策的改進(jìn)。增值稅的改進(jìn)主要是對其納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以財務(wù)會計管理的健全為依據(jù)。同時，要調(diào)低納稅人的起征率。第七，推動所得稅政策的優(yōu)化。在企業(yè)所得稅方面，要采用超額累進(jìn)稅率，并使低稅率具有豐富性，制定不同檔的稅率，在此基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)對小微企業(yè)的關(guān)照。同時，在小微企業(yè)所得稅方面，要運用減半征收的方法，并且要使其期限逐步延長。綜上所述，我國小微企業(yè)的發(fā)展得到了社會的廣泛關(guān)注，為了推動其穩(wěn)定與高效發(fā)展，我國政府為其提供了一系列的財政與稅收政策，但各個政策的落實情況不容樂觀，為了有效解決其中存在的問題，本文對發(fā)達(dá)國家的稅收政策進(jìn)行了借鑒，并提出了具有針對性的建議，相信在高效政策的支持下，我國小微企業(yè)將實現(xiàn)長足的發(fā)展。

作者：孫雪瑩 張玲 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院