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【摘要】建筑業(yè)是我國重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),對社會經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用,經(jīng)濟體制的深化改革與營改增等政策的實施對建筑企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機遇與挑戰(zhàn),在新形勢下,建筑企業(yè)必須有效管控風(fēng)險,提高綜合競爭力。稅務(wù)風(fēng)險是建筑企業(yè)面臨的重要風(fēng)險之一,在營改增政策的全面推行下,建筑企業(yè)需要采取合理措施,規(guī)避、管控各種稅務(wù)風(fēng)險,積極開展納稅籌劃工作,降低企業(yè)稅負(fù)壓力,減少成本,提高利潤,促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;納稅籌劃;策略
一、建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險
(一)稅負(fù)增加
建筑企業(yè)在實施營改增后,其稅率、計稅方法等都會發(fā)生變化,在營改增前,建筑企業(yè)在營業(yè)額超過起征點后繳納3%的營業(yè)稅,營改增后建筑企業(yè)根據(jù)納稅人、經(jīng)營業(yè)務(wù)等繳納增值稅,稅率主要有9%、3%兩種稅率。在營改增前,建筑企業(yè)的稅負(fù)相對比較固定,在營改增后,一般納稅人的稅負(fù)額與進(jìn)項稅抵扣額變化相關(guān),小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)下降。在營改增后,建筑企業(yè)繳納的增值稅增加,以增值稅為基準(zhǔn)的附加稅也會相應(yīng)增加,導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。在采購環(huán)節(jié),企業(yè)的稅負(fù)與供應(yīng)商的性質(zhì)相關(guān),企業(yè)不僅要關(guān)注材料價格,還要根據(jù)不同性質(zhì)的納稅人所適用的稅率進(jìn)行納稅籌劃,從而促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低。
(二)籌資風(fēng)險
建筑企業(yè)的資金需求量大,而且很多工程都是跨地區(qū)進(jìn)行,在經(jīng)營過程中需要預(yù)繳增值稅,導(dǎo)致企業(yè)的資金需求上升。為了擴大市場規(guī)模、促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展,建筑企業(yè)必須積極籌集資金,而在籌資過程中會遇到各種籌資風(fēng)險。我國政策中有明確規(guī)定,建筑企業(yè)在異地提供建筑服務(wù)取得的收入或其他預(yù)收款都需要預(yù)繳稅款。以某建筑企業(yè)為例,該企業(yè)在某項工程簽訂的合同含稅金額為450萬元,以一般計稅方法2%的稅率需預(yù)繳8.26萬元稅款,而采用簡易計稅法時稅率為3%,預(yù)繳稅額為13.11萬元。另外,企業(yè)還要按規(guī)定繳納以增值稅為基準(zhǔn)的附加稅。建筑企業(yè)的工程項目所需金額越大,其資金籌集風(fēng)險也就越大,企業(yè)還要墊付部分資金,其資金流也會受到影響。
(三)合同風(fēng)險
建筑企業(yè)在獲得工程項目后應(yīng)該和業(yè)主方簽訂EPC合同,但是,很多企業(yè)在合同中對具體細(xì)節(jié)規(guī)定不詳細(xì)、不全面,導(dǎo)致施工過程中容易出現(xiàn)問題,進(jìn)而導(dǎo)致發(fā)生各種糾紛,延誤工程進(jìn)展。同時,設(shè)計、采購、施工等環(huán)節(jié)在簽訂合同時不規(guī)范,導(dǎo)致具體工作環(huán)節(jié)拆分簽訂核算。這種方式在選擇稅率時應(yīng)選擇高稅率,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。建筑企業(yè)在簽訂合同時如果沒有充分考慮不同的增值稅稅率,可能使企業(yè)繳納的稅收金額較高,導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟利潤下降。
二、建筑企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險與開展納稅籌劃的策略
(一)完善稅務(wù)籌劃體系
完善的稅務(wù)籌劃體系是建筑企業(yè)開展稅務(wù)籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ),只有建立了健全的稅務(wù)籌劃體系,企業(yè)才能有序高效地開展稅務(wù)籌劃工作,從而避免稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)各種不規(guī)范、不合法的行為。在實施營改增政策后,建筑企業(yè)如果沒有建立完善的稅務(wù)籌劃體系,不僅無法控制本身存在的稅務(wù)風(fēng)險,還可能導(dǎo)致企業(yè)增加新的稅務(wù)風(fēng)險[3]。因此,建筑企業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變稅務(wù)工作觀念,增強稅務(wù)籌劃與風(fēng)險管理意識企業(yè)管理人員與財務(wù)工作人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)營改增政策,在遵循政策規(guī)范的基礎(chǔ)上,不斷完善企業(yè)稅務(wù)籌劃機制,對具體工作規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整,為稅務(wù)籌劃體系的完善提供支持。合理設(shè)置稅務(wù)籌劃工作崗位,分離不相容職位,明確各崗位職責(zé),使工作崗位互相制約,工作人員互相監(jiān)督。同時,企業(yè)需要規(guī)范稅務(wù)籌劃工作流程,使稅務(wù)籌劃工作更加順利地開展。此外,在完善稅務(wù)籌劃體系時,企業(yè)應(yīng)該將具體的經(jīng)濟活動聯(lián)系起來,通過業(yè)務(wù)與財務(wù)工作的深入融合不斷提高稅務(wù)籌劃體系的適用性與科學(xué)性,使稅務(wù)籌劃在具體的經(jīng)濟活動中實現(xiàn)。
(二)合理選擇材料供應(yīng)商
建筑企業(yè)的材料成本在總成本中占有很大比例,稅務(wù)籌劃工作應(yīng)從具體的材料采購工作入手,在實施營改增政策后,不同類型的供應(yīng)商需要遵循的稅率不同,選擇不同納稅人,建筑企業(yè)繳納的稅收也會不同。如果供應(yīng)商含稅報價,建筑企業(yè)可以選擇在一般納稅人處進(jìn)行采購,企業(yè)可以通過這種方式獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)的稅務(wù)壓力會得到降低。如果供應(yīng)商的報價不同,建筑企業(yè)需要考慮凈現(xiàn)金流量值等因素,通過科學(xué)的規(guī)劃與計算選擇對企業(yè)最有利的供應(yīng)商。以企業(yè)承接的農(nóng)業(yè)干部學(xué)校實訓(xùn)樓工程項目為例,在不考慮其他因素,僅考慮建材采購一項內(nèi)容時,含稅工程款為300萬元,企業(yè)可以選擇A、B、C三家供應(yīng)商。A供應(yīng)商為一般納稅人,選擇13%的稅率,可獲得增值稅專用發(fā)票,含增值稅報價為34.51萬元。B供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人,可選擇稅務(wù)機關(guān)開具的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票,含稅報價為74.16萬元。C供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人,且只能開具增值稅普通發(fā)票,稅率為3%,但是不能抵扣,含稅報價為73萬元。建筑企業(yè)在了解供應(yīng)商的基本情況后,需要根據(jù)自身的實際情況,結(jié)合凈現(xiàn)金流量方法進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃的目的是在供應(yīng)商含稅報價相同的情況下,建筑企業(yè)需要盡可能選擇增值稅率較高的一般納稅人,從而獲得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)行進(jìn)項抵扣,增加企業(yè)的抵扣稅額,降低企業(yè)稅負(fù)壓力。在工程承接環(huán)節(jié),分別計算ABC三個供應(yīng)商的應(yīng)納稅額,對比選擇出可以使工程企業(yè)應(yīng)納稅額最小的供應(yīng)商。
(三)簽訂EPC拆分合同
建筑企業(yè)在簽訂單一EPC合同時需要將合同進(jìn)行拆分,然后和不同的業(yè)主分別簽訂合同。一般情況下,設(shè)計合同的稅率為6%,施工合同稅率為9%,采購合同稅率為13%。以含稅總價款為240萬元的工程為例,在EPC合同中,設(shè)備價款110萬元、工程價款90萬元、設(shè)計價款40萬元,在不拆分合同時,稅收依從高稅率13%,因此,應(yīng)繳增值稅額為276106元,城建、教育等附加稅為41846元,總納稅金額為317952元。拆分簽訂合同后,設(shè)計合同稅率為6%,施工合同稅率為9%,設(shè)備與材料等費用稅率為13%,企業(yè)通過核算得出總納稅金額為256781元。通過比較拆分與不拆分EPC合同來看,拆分EPC合同后,企業(yè)可以節(jié)約61171元。建筑企業(yè)在利用EPC合同拆分方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃之外,還應(yīng)該加強合同管理。建筑企業(yè)在招投標(biāo)前對各類工程項目進(jìn)行詳細(xì)分析,在選擇工程項目時,應(yīng)該對項目的收益進(jìn)行科學(xué)預(yù)測,如果項目收益無法達(dá)到要求就不應(yīng)該進(jìn)行選擇。在選擇外地工程項目時,應(yīng)該對當(dāng)?shù)氐氖袌銮闆r、招標(biāo)方的信用與資質(zhì)等情況進(jìn)行全面了解,避免出現(xiàn)盲目投資的情況。另外,建筑企業(yè)還應(yīng)該明確與企業(yè)相關(guān)的保護(hù)性條款,利用保護(hù)性條款為企業(yè)爭取更多權(quán)利。比如,如果發(fā)生甲方?jīng)]有按期支付工程款、材料供應(yīng)方?jīng)]有按時供應(yīng)材料等情況都可以利用保護(hù)性條款進(jìn)行索賠。
(四)加強發(fā)票管理
在營改增政策全面實施后,建筑施工企業(yè)還應(yīng)該加強對增值稅專票的管理,防止無法獲取發(fā)票或者取得假票等情況,降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。首先,建筑企業(yè)應(yīng)該提高發(fā)票管理意識,建立發(fā)票管理制度,對發(fā)票獲得、保管、開具等過程中的具體工作情況進(jìn)行規(guī)范,加強過程管理。在發(fā)票管理制度中要把進(jìn)行稅額抵扣放在重要位置,盡可能獲得更多增值稅專用發(fā)票。同時,企業(yè)要建立發(fā)票分類管理制度,根據(jù)實際工作要求將發(fā)票分類,方便相關(guān)部門隨時使用、檢查。在營改增政策實施后,增值稅發(fā)票的地位越來越重要,企業(yè)的管理人員需要詳細(xì)了解增值稅發(fā)票的種類、時效等具體情況,提高自身的發(fā)票管理能力。另外,企業(yè)可以通過發(fā)票管理了解合作商的信譽情況,因此,發(fā)票管理也可以為建筑企業(yè)選擇材料、設(shè)備供應(yīng)商提供參考。
三、結(jié)束語
當(dāng)前建筑行業(yè)的競爭非常激烈,很多企業(yè)都存在盲目競爭的問題,這種盲目性的競爭很容易導(dǎo)致資金短缺、項目虧損等問題,這些問題會增加企業(yè)的風(fēng)險。因此,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與管理層應(yīng)該提高風(fēng)險防范意識,完善風(fēng)險管控機制。同時,企業(yè)要積極利用營改增政策加強稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)稅務(wù)支出,提高企業(yè)利潤。
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[3]趙長龍.建筑企業(yè)營改增后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險應(yīng)對對策[J].會計師(2).
作者:郁偉麗 單位:河南六建建設(shè)發(fā)展有限公司