企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控探析

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［摘要］近年來(lái)，我國(guó)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，我國(guó)的企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，同時(shí)也是稅收的主要來(lái)源之一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面都會(huì)涉及稅務(wù)行為，沒有管控好自身企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒有按照國(guó)家相關(guān)稅法執(zhí)行，就很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益損失，甚至?xí)捎诙愂展芸氐膯栴}而受到國(guó)家的嚴(yán)厲懲罰，使企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展受到影響。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的全面發(fā)展有著必要性的意義。文章主要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性講起，通過(guò)企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析，提出一些對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控運(yùn)行機(jī)制等的設(shè)想。

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控;業(yè)務(wù)流程;運(yùn)行機(jī)制

1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)有必要在日常運(yùn)行中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，主要有以下四個(gè)方面的必要性。

1.1企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，必須管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)區(qū)域從傳統(tǒng)型向跨區(qū)域、跨行業(yè)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的多元化以及其復(fù)雜而龐大的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展，就會(huì)使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)越來(lái)越多的難以發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。特別是近幾年以來(lái)，企業(yè)不斷地進(jìn)行改制、并購(gòu)，其形式也越來(lái)越多元化，也在企業(yè)自身多個(gè)業(yè)務(wù)方面都采用不同的稅收處理方式。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收相關(guān)的福利差別很大，因此有必要準(zhǔn)確掌握相關(guān)的稅務(wù)文件，進(jìn)行必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

1.2國(guó)家的稅務(wù)部門監(jiān)管及審查力度越來(lái)越強(qiáng)

目前，在如此復(fù)雜及多元化的稅收環(huán)境中，國(guó)家對(duì)稅收的監(jiān)管力度越來(lái)越強(qiáng)。作為企業(yè)，特別是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的龍頭企業(yè)，必定會(huì)成為地方乃至國(guó)家所日常關(guān)注的重點(diǎn)稅源企業(yè)或公共企業(yè)。國(guó)家的稅務(wù)相關(guān)部門必將列為重點(diǎn)監(jiān)管、重點(diǎn)審查的對(duì)象。如上述企業(yè)一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就避免不了稅務(wù)部門的審查。因此做好本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控也是重中之重。

1.3企業(yè)違反稅收規(guī)定的費(fèi)用十分昂貴

目前，我國(guó)對(duì)違反稅收規(guī)定的費(fèi)用是十分昂貴的。特別是大的企業(yè)，其日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易量多、數(shù)據(jù)大，動(dòng)不動(dòng)就以億萬(wàn)計(jì)算，稅收涉及金額通常都達(dá)到天文數(shù)字，就得需要謹(jǐn)慎控制其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生稅務(wù)問題，其還款的金額、罰款、滯納金都是巨大的。如行為嚴(yán)重的，企業(yè)還要承擔(dān)刑事責(zé)任，將會(huì)帶來(lái)重大的聲譽(yù)損失。

1.4專業(yè)人員的水平參差不齊

稅務(wù)專業(yè)人員的水平也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)必需管控點(diǎn)。企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生數(shù)量龐大的企業(yè)人員，同時(shí)財(cái)稅人員也會(huì)隨之增加，導(dǎo)致稅務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊。特別是企業(yè)的核心部門，如母公司稅務(wù)或主要業(yè)務(wù)的部門的專業(yè)水平比較高。其他子公司或非主要業(yè)務(wù)的財(cái)稅人員的專業(yè)水平相對(duì)較高，專業(yè)技能往往較差，就更加容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中，要抓住日常業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能取得理想的效果。(1)企業(yè)管理層是否重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。企業(yè)管理層是企業(yè)運(yùn)作的核心。企業(yè)管理層必須重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有不少企業(yè)高管認(rèn)為，納稅籌劃不如日常業(yè)務(wù)重要。這就會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)的浪費(fèi)。所以企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的其中一個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，要控制和降低稅收成本，必須重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。(2)企業(yè)是否有科學(xué)的管控機(jī)構(gòu)。一個(gè)沒有合理、科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)構(gòu)的企業(yè)，就會(huì)在日常運(yùn)行中出現(xiàn)多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一個(gè)科學(xué)的管控機(jī)構(gòu)，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的保證。因此，企業(yè)從建立到成熟的過(guò)程中，必須要建立起一個(gè)適合自身的稅務(wù)管控機(jī)構(gòu)。(3)企業(yè)是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)流程。基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，若沒有相對(duì)完善和適用的內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)流程，則會(huì)使相應(yīng)的日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作開展缺乏有效性，無(wú)法滿足應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的要求，這些就會(huì)制約企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平的提高，也會(huì)隨之出現(xiàn)越來(lái)越多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。(4)企業(yè)是否有科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。有不少企業(yè)雖然有了合理適用的機(jī)構(gòu)、制度和業(yè)務(wù)流程，但其在日常運(yùn)行中不能有效的運(yùn)行，同樣會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，企業(yè)要在日常的運(yùn)行中，形成科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、納稅籌劃、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)部門配合等多個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

3企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的措施

3.1管理層樹立正確稅務(wù)意識(shí)

首先，依法納稅是每個(gè)公民、企業(yè)的義務(wù)。作為我國(guó)的企業(yè)，特別是大的集團(tuán)公司，作為明星企業(yè)和行業(yè)龍頭，就應(yīng)該依法納稅。要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，企業(yè)在已經(jīng)完成了自身的資本原始積累后，更加應(yīng)該重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，稅務(wù)丑聞帶來(lái)的負(fù)面影響遠(yuǎn)大于少繳的稅款。因此，只有企業(yè)的高管層有依法納稅的意識(shí)和重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才有可能建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控團(tuán)隊(duì)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，從根本上管好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2建立科學(xué)的管控機(jī)構(gòu)

建立科學(xué)合理的管控組織機(jī)構(gòu)，是對(duì)做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有力保障。主要以集團(tuán)到下屬公司為例作組織機(jī)構(gòu)設(shè)想。

3.2.1組織機(jī)構(gòu)層次一定要分明可設(shè)集團(tuán)決策層、母公司層、子公司層和控股公司層。主要為集團(tuán)決策層的稅務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)和考核母公司的稅務(wù)部經(jīng)理，母公司的稅務(wù)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)和考核子公司的稅務(wù)經(jīng)理，子公司的稅務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)和考核控股公司的稅務(wù)專員。進(jìn)行層層管理、層層考核。

3.2.2組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)要清晰各層次人員的職責(zé)要用制度來(lái)確定。如稅務(wù)總監(jiān)主要為審核批準(zhǔn)集團(tuán)公司稅務(wù)規(guī)劃或稅務(wù)計(jì)劃;對(duì)集團(tuán)重大決策提出稅務(wù)建議;參與集團(tuán)日常經(jīng)營(yíng)模式的稅務(wù)管理，協(xié)助集團(tuán)董事會(huì)建立整體節(jié)稅模式，提出改進(jìn)建議，以不斷降低管理成本;組建領(lǐng)導(dǎo)和集團(tuán)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)成員共同發(fā)展;參與集團(tuán)并購(gòu)等重大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，提出稅務(wù)意見與建議。審核集團(tuán)所有項(xiàng)目的納稅籌劃方案，代辦集團(tuán)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和外部事物保持良好溝通;負(fù)責(zé)集團(tuán)納稅籌劃，規(guī)避集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);進(jìn)行商業(yè)模式稅務(wù)調(diào)研并落實(shí)執(zhí)行。母公司的稅務(wù)部經(jīng)理主要是站在全集團(tuán)的角度來(lái)跟蹤研究行業(yè)稅收政策，盡可能對(duì)國(guó)家的行業(yè)稅收政策變化做出預(yù)計(jì)，為決策層提出合理化建議。對(duì)內(nèi)要與集團(tuán)下屬子公司的總經(jīng)理和稅務(wù)經(jīng)理溝通，了解公司業(yè)務(wù)品類對(duì)稅收的影響。對(duì)外要與稅務(wù)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)溝通，爭(zhēng)取集團(tuán)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策等。子公司稅務(wù)經(jīng)理主要為在母公司稅務(wù)部門指導(dǎo)下，開展本公司的各項(xiàng)稅收管理工作。并結(jié)合本公司的業(yè)務(wù)情況，協(xié)調(diào)本公司與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系?？毓晒径悇?wù)專員就是稅務(wù)工作的執(zhí)行者，在日常工作中要辦理好各業(yè)務(wù)的納稅工作。

3.2.3完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)流程企業(yè)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度、做好稅務(wù)合規(guī)，是企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)工作事項(xiàng)。目前，越來(lái)越多的企業(yè)高度重視稅務(wù)管理，他們?cè)谄髽I(yè)初創(chuàng)期頂層設(shè)計(jì)方案中便把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度納入考量，認(rèn)為完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度是企業(yè)的立足之本。同時(shí)，在企業(yè)日常的業(yè)務(wù)流程中，必須充分考慮國(guó)家稅收因素的影響，與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控相結(jié)合。合理測(cè)算企業(yè)近期的稅收因素并建立模型，保證納稅遵從。企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)往來(lái)部門之間的各項(xiàng)交易要符合獨(dú)立交易原則，目的是避免因業(yè)務(wù)流動(dòng)時(shí)帶來(lái)的各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還要保證日常納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、稅款繳納、稅務(wù)資料報(bào)備、發(fā)票管理等各工作必須要符合國(guó)家稅收法規(guī)的規(guī)定。還要針對(duì)日常的業(yè)務(wù)流程成立專門的稅務(wù)復(fù)核與風(fēng)險(xiǎn)管控小組，進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)核流程，平穩(wěn)地應(yīng)對(duì)后續(xù)年度稅審或當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)稅務(wù)核查，避免出現(xiàn)“差之毫厘，謬以千里”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況。

3.2.4設(shè)計(jì)科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制科學(xué)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制的設(shè)計(jì)，有助于做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。通常來(lái)講，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的日常運(yùn)行就是在業(yè)務(wù)開展時(shí)做到以下四個(gè)部分:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、納稅籌劃設(shè)計(jì)方案、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)部門配合。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，主要是搞清楚企業(yè)各事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源在哪里?？梢酝ㄟ^(guò)提高公司高管層的納稅意識(shí)，時(shí)刻保持良好的稅收法規(guī)獲取通道。在企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)開展或主要業(yè)務(wù)開展時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。納稅籌劃設(shè)計(jì)方案就是要合法地減輕企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。納稅籌劃必須是超前性的，最重要的是納稅籌劃必須是合法性的。同時(shí)，籌劃人員必須懂得各稅種的籌劃技巧，對(duì)納稅籌劃時(shí)機(jī)有很好的把握性。并在日常工作中能實(shí)時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通。在各業(yè)務(wù)開展前設(shè)計(jì)并落實(shí)籌劃方案。規(guī)范會(huì)計(jì)核算，也就是在進(jìn)行業(yè)務(wù)的納稅籌劃前、中、后的納稅資料要經(jīng)得起檢查。就要做到會(huì)計(jì)政策事前備案，日常業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要做到合法合規(guī)。與日常的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)要相吻合，評(píng)估指標(biāo)數(shù)要合理，原始單據(jù)要齊全規(guī)范等。同時(shí)企業(yè)還要定期審核會(huì)計(jì)資料。業(yè)務(wù)部門相互配合。一個(gè)有成熟稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制的企業(yè)，其納稅不只取決財(cái)務(wù)部，而是取決所有的業(yè)務(wù)部門。良好的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制必須要得到?jīng)Q策層領(lǐng)導(dǎo)的支持，還要有采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門以及后勤部門的相互配合。

4結(jié)論

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的一部分，不只是財(cái)務(wù)部或幾個(gè)單一部門的事情，而是整個(gè)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)部門的企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管控，是一個(gè)不斷提升、循序漸進(jìn)的長(zhǎng)期過(guò)程。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)政策變化，結(jié)合自身實(shí)際，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度的建設(shè)，在日常工作中進(jìn)行事前的統(tǒng)籌安排、事中各部門的調(diào)配資源和提供支持和通力合作，共同應(yīng)對(duì)，以確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

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作者：黃健華 單位：珠海水務(wù)環(huán)境控股集團(tuán)有限公司