鐵路營(yíng)改增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

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1“、營(yíng)改增”的原因

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的兩個(gè)重要稅種：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，以其所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為課稅對(duì)象征收的一種稅，是價(jià)內(nèi)稅，其征收范圍是建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等大部分的第三產(chǎn)業(yè)；增值稅是1994年稅制改革的成果，增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其實(shí)現(xiàn)的增值額（銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅）作為課稅對(duì)象征收的一種稅，是價(jià)外稅，其征收范圍覆蓋了除建筑業(yè)外的第二產(chǎn)業(yè)?，F(xiàn)今大部分發(fā)達(dá)的歐美國(guó)家都全面征收增值稅，而且出口適用零稅率，而我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，服務(wù)含稅出口且無(wú)法享受退稅的優(yōu)惠，因此我國(guó)的服務(wù)業(yè)出口在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，限制了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多樣化的發(fā)展，商品和服務(wù)難以區(qū)分，導(dǎo)致征收稅種難以界定。此外，由于營(yíng)業(yè)稅是就營(yíng)業(yè)收入全額征收的稅種，可能導(dǎo)致對(duì)第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入的重復(fù)征稅問(wèn)題，并隨著第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展互相滲透，使增值稅抵扣鏈條斷裂，影響增值稅作用的發(fā)揮。增值稅有利于引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，在新形勢(shì)下，逐步以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然結(jié)果。

2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)展

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，營(yíng)改增拉開(kāi)帷幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至10省市。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增的范圍已推廣至全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸與郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年6月，電信業(yè)也納入營(yíng)改增范圍。2015年將繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增，力爭(zhēng)將范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，由此將帶來(lái)800萬(wàn)試點(diǎn)納稅人，戶數(shù)是現(xiàn)在總量的兩倍。

3、鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀

3.1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局“營(yíng)改增”一系列的通知、公告，從政策層面破解鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的難點(diǎn)問(wèn)題

主要有2013年12月12日了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2013】106號(hào)）、2013年12月18日了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013第76號(hào))、2013年12月30日了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅【2013】111號(hào)）、2014年1月20日了《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)）、2014年1月21日了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第7號(hào)）等文件，詳細(xì)規(guī)定了鐵路營(yíng)改增過(guò)渡性政策、稅率稅目、計(jì)稅方法、納稅申報(bào)、稅款預(yù)繳、傳遞單流轉(zhuǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的這些規(guī)定，從政策層面破解了鐵路行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”在制度執(zhí)行上存在的難題，極大程度化解了鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”所面臨的稅務(wù)征管與稽查風(fēng)險(xiǎn)。

3.2、中國(guó)鐵路總公司制定“營(yíng)改增”系列辦法，使全路同步實(shí)施“營(yíng)改增”有了可操作性的制度遵循

由于鐵路運(yùn)輸業(yè)具有貨票全路聯(lián)網(wǎng)性質(zhì)，以及總公司實(shí)行增值稅匯總繳納、鐵路局和基層站段進(jìn)行預(yù)繳的稅收政策，需要全路制定統(tǒng)一的“營(yíng)改增”具體運(yùn)用指南，提高其可操作性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。制定了《中國(guó)鐵路總公司增值稅繳納實(shí)施辦法》（鐵總財(cái)【2014】77號(hào)），主要是結(jié)合鐵路實(shí)際，從操作層面進(jìn)行了細(xì)化，提供鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)的銷售額及預(yù)繳基數(shù)確定、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總、鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單傳遞流程、稅率和預(yù)繳率、納稅申報(bào)時(shí)間等；制定了《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算辦法》（鐵總財(cái)【2014】78號(hào)），主要對(duì)如何進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確。此外，各鐵路運(yùn)輸企業(yè)結(jié)合鐵路局、基層站段、控股合資公司的實(shí)際情況，制定了本企業(yè)的“營(yíng)改增”相關(guān)辦法。例如，鄭州鐵路局制定了《鄭州鐵路局增值稅票據(jù)管理辦法》、《鄭州鐵路局增值稅會(huì)計(jì)核算辦法》等，有效推進(jìn)了鐵路“營(yíng)改增”工作在執(zhí)行層面的規(guī)范有序進(jìn)行。

4、鐵路“營(yíng)改增”稅務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

目前，鐵路會(huì)計(jì)實(shí)行分級(jí)核算制，資金按“收支兩條線”管理，按照“收入來(lái)自市場(chǎng)，旅客運(yùn)輸、專業(yè)運(yùn)輸承運(yùn)結(jié)算，普通貨運(yùn)分段計(jì)算，提供服務(wù)相互清算”的清算思路來(lái)確定各鐵路局的實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，應(yīng)稅服務(wù)種類繁多，“營(yíng)改增”實(shí)施難度較大。其稅收行政管轄與基層站段管理區(qū)域不一致，加上“營(yíng)改增”初期人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊、業(yè)務(wù)類型較多等因素，管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要統(tǒng)籌規(guī)劃。

4.1鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)

一是發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)。受鐵路運(yùn)輸組織和貨票系統(tǒng)的影響，鐵路貨物運(yùn)輸使用11%的鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和6%的增值稅專用發(fā)票，需由各車務(wù)站段的貨運(yùn)員和行包員開(kāi)具，他們不是財(cái)務(wù)人員，對(duì)增值稅發(fā)票知識(shí)匱乏，對(duì)實(shí)際受票方往往界定不清，在一定程度上存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。二是紅字發(fā)票開(kāi)具和退款業(yè)務(wù)，對(duì)如何開(kāi)具紅字發(fā)票的政策掌握不清楚，存在著增值稅專用發(fā)票錯(cuò)開(kāi)及超期無(wú)法開(kāi)具的風(fēng)險(xiǎn)。三是增值稅專用發(fā)票保管的風(fēng)險(xiǎn)。目前增值稅專用發(fā)票作為鐵路企業(yè)原始憑證要求保管15年，另外發(fā)票由財(cái)務(wù)科領(lǐng)取后發(fā)放各開(kāi)票點(diǎn)，開(kāi)票點(diǎn)人員素質(zhì)參差不齊，在發(fā)票的保管和傳遞上存在著增值稅專用發(fā)票管理不善和丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)

按照《中國(guó)鐵路總公司增值稅匯總繳納實(shí)施辦法》規(guī)定：“納稅單位新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾屬于《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中的土地、房屋、建筑物、線路（不含隔離網(wǎng)）等屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】113號(hào)）中不得抵扣的資產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，按照以上規(guī)定，當(dāng)基層單位的不可抵扣項(xiàng)目，如果未及時(shí)提出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，易產(chǎn)生多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。所屬運(yùn)輸企業(yè)物資段等單位，集中采購(gòu)材料等物資并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，其他單位領(lǐng)用并發(fā)生稅法規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，由領(lǐng)用單位將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)列成本，并給物資段轉(zhuǎn)列通知書(shū)，由物資段做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”。按照以上規(guī)定，當(dāng)基層單位發(fā)生材料用于不可抵扣項(xiàng)目或用于就地繳納增值稅業(yè)務(wù)是，如果未向物資供應(yīng)段及時(shí)提出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出申請(qǐng)，物資供應(yīng)段易產(chǎn)生多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

4.3增值稅匯總納稅時(shí)限性風(fēng)險(xiǎn)

按照鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”匯總納稅的相關(guān)規(guī)定，基層單位預(yù)繳基數(shù)由運(yùn)輸企業(yè)收入部門于次月6日內(nèi)提供，各單位財(cái)務(wù)部門按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并預(yù)繳稅款。因此，收入部門要及時(shí)提供預(yù)繳基數(shù)，尤其是預(yù)繳期是季度時(shí)，鐵路總公司在北京海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局匯總納稅。鐵路局收入部門在每月6日提供基數(shù)，基層站段（合資公司）按此基數(shù)到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅、預(yù)繳稅款和傳遞單蓋章，然后由基層站段（合資公司）上報(bào)稅務(wù)月報(bào)和傳遞單給鐵路局，稅務(wù)月報(bào)和傳遞單經(jīng)鐵路局匯總后，報(bào)鐵路總公司，這一系列納稅活動(dòng)必須在稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征期內(nèi)完成，否則將產(chǎn)生稅收滯納金，存在稅收滯納風(fēng)險(xiǎn)。

5、鐵路“營(yíng)改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的應(yīng)對(duì)措施

5.1嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票管理和開(kāi)票點(diǎn)的管理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票和稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》、《中國(guó)鐵路總公司增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》、《鄭州鐵路局增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》等規(guī)定，對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、作廢、紅字發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣、保管等進(jìn)行了規(guī)范，有效防范了因增值稅專用發(fā)票使用不當(dāng)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，針對(duì)發(fā)票使用量大的特點(diǎn)，實(shí)行票據(jù)專人、專庫(kù)管理，具體做法是：財(cái)務(wù)科發(fā)票管理員負(fù)責(zé)專票分發(fā)，建立票據(jù)總賬和明細(xì)賬；開(kāi)票點(diǎn)以車站為單位向財(cái)務(wù)科請(qǐng)領(lǐng)發(fā)票，辦理交接手續(xù)；增值稅發(fā)票的交接手續(xù)與貨運(yùn)票據(jù)管理相同，設(shè)有票據(jù)交接簿；開(kāi)票點(diǎn)由指定專人負(fù)責(zé)開(kāi)票，每天開(kāi)具的增值稅發(fā)票及收回的票據(jù)由開(kāi)票人員進(jìn)行整理，填記當(dāng)日整理報(bào)告，并登記開(kāi)具發(fā)票登記簿。通過(guò)健全制度，確保增值稅專用發(fā)票的完整。對(duì)實(shí)際受票人為第三方的情形，下發(fā)相關(guān)第三方開(kāi)具專用發(fā)票相關(guān)文件，明確需提報(bào)現(xiàn)關(guān)資料明細(xì)，避免發(fā)票的虛開(kāi)。財(cái)務(wù)部門會(huì)同貨運(yùn)部門、收入部門定期對(duì)段管內(nèi)開(kāi)票點(diǎn)的專用設(shè)備管理、發(fā)票管理、臺(tái)賬建立進(jìn)行檢查，對(duì)檢查的問(wèn)題予以通報(bào)，并責(zé)令其指定相應(yīng)措施，不斷完善增值稅基礎(chǔ)管理工作。鐵路總公司減免稅款核算正確。

5.2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證管理和申報(bào)工作

對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅單位新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾屬于《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中的土地、房屋、建筑物、線路（不含隔離網(wǎng)）等屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（》財(cái)稅【2009】113號(hào)）中不得抵扣的資產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的掃描、抵扣認(rèn)證。根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)，正確核算進(jìn)項(xiàng)稅，嚴(yán)格匯總納稅與屬地業(yè)務(wù)的界限。財(cái)務(wù)部門對(duì)取得進(jìn)項(xiàng)稅建立臺(tái)賬，區(qū)分屬地與匯總，可抵扣與不可抵扣，指定專人對(duì)增值稅專用發(fā)票聯(lián)次進(jìn)行掃描，月底對(duì)取得的抵扣聯(lián)與實(shí)際賬務(wù)處理進(jìn)行核對(duì)，避免財(cái)務(wù)核算的錯(cuò)誤以及抵扣聯(lián)發(fā)票的缺失。對(duì)于申報(bào)工作，財(cái)務(wù)部門應(yīng)高度重視。在申報(bào)前做好開(kāi)票點(diǎn)抄報(bào)稅工作，根據(jù)收入部門的預(yù)繳基數(shù)，正確計(jì)算匯總與屬地繳納稅額，及時(shí)申報(bào)當(dāng)月預(yù)繳稅款，上轉(zhuǎn)匯總傳遞單及各種報(bào)表，確?？偣緟R總繳納工作的順利完成。

5.3.加強(qiáng)稅法知識(shí)培訓(xùn)，提升稅務(wù)操作能力

“營(yíng)改增”前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的絕大部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員基本不從事與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，對(duì)增值稅知識(shí)了解較少。實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，在實(shí)務(wù)中，要對(duì)增值稅票據(jù)開(kāi)具、保管等流程熟練掌握，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣做出職業(yè)判斷等。為加強(qiáng)“營(yíng)改增”管理，規(guī)范財(cái)務(wù)5.0納稅月報(bào)和增值稅會(huì)計(jì)核算等工作，鄭州鐵路局于2013年12月、2014年3月、5月，2015年6月舉辦了四期“營(yíng)改增”培訓(xùn)班，河南省國(guó)稅局、河南航信公司、百旺金賦公司和局財(cái)務(wù)處、信息處等授課老師，重點(diǎn)對(duì)增值稅的起源、歷史沿革、營(yíng)改增的背景意義、增值稅專用發(fā)票開(kāi)具、稅控系統(tǒng)操作、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)月報(bào)、會(huì)計(jì)核算、稅款預(yù)繳等進(jìn)行有針對(duì)性的授課。要求全體財(cái)務(wù)人員輪流參加培訓(xùn)，并抽出時(shí)間集中學(xué)習(xí)有關(guān)營(yíng)改增的相關(guān)文件及稅法知識(shí)。面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的新變化和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)特別是基層站段要準(zhǔn)確把握相關(guān)政策，主動(dòng)與稅務(wù)部門溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)部門的支持；還要結(jié)合鐵路經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，正確理解“營(yíng)改增”改革帶來(lái)的各種問(wèn)題。通過(guò)采取有效措施，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)鐵路行業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)“營(yíng)改增”改革工作的順利進(jìn)行。

作者：楊曉燕 單位：鄭州鐵路局南陽(yáng)車務(wù)段