企業(yè)納稅籌劃研究

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近年來，我國經(jīng)濟逐漸從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長；經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，第三產(chǎn)業(yè)消費需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾；經(jīng)濟從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動，新常態(tài)特征日趨明顯。這些都表明企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，稅收法律、政策變化的風(fēng)險，籌劃人員操作不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險，征納雙方認(rèn)定的風(fēng)險等都是企業(yè)成功進(jìn)行納稅籌劃的威脅。因此，在經(jīng)濟新常態(tài)的大背景下對企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行研究并提出應(yīng)對策略顯得尤為重要。

1.經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)納稅籌劃的必要性

1.1減少稅收支出成本，給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

稅收支出是企業(yè)的一項較大的成本支出，也是企業(yè)在一定生產(chǎn)規(guī)模下較為固定的現(xiàn)金流出。企業(yè)通過事前進(jìn)行納稅籌劃，對不同的稅收方案進(jìn)行比較，選擇納稅額較少的方案，以減少稅負(fù)支出或者推遲稅額的支付，從而相當(dāng)于增加了盈利水平，給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。經(jīng)濟新常態(tài)的最大特點是速度“下臺階”、效益“上臺階”，這對企業(yè)經(jīng)濟效益的要求有所提高，而減少稅收支出成本能夠增加企業(yè)的可支配現(xiàn)金，在一定程度上能夠改善企業(yè)的效益狀況。通過適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，避免企業(yè)繳納原本可以避免繳納的稅款，維持企業(yè)正常的現(xiàn)金流量，以防企業(yè)在經(jīng)濟新常態(tài)下由于資金鏈斷裂而承受破產(chǎn)之苦。

1.2維持企業(yè)生存和發(fā)展

長期以來，我國經(jīng)濟的發(fā)展都主要依托于“投資”、“出口”和“消費”這三輛馬車。在經(jīng)濟新常態(tài)下，城市化進(jìn)程將成為引領(lǐng)中國經(jīng)濟未來15-20年持續(xù)穩(wěn)定增長的重要引擎，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型為長期的可持續(xù)發(fā)展提供了堅實的基礎(chǔ)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級將推動經(jīng)濟進(jìn)入創(chuàng)新驅(qū)動、內(nèi)生增長的可持續(xù)發(fā)展軌道。伴隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)之間的競爭逐步轉(zhuǎn)向以質(zhì)量型、差異化為主的競爭，低成本比較優(yōu)勢發(fā)生了轉(zhuǎn)化，僅靠打價格戰(zhàn)是無法在市場中占據(jù)一席之地的。因此，企業(yè)應(yīng)增加研發(fā)方面的投入，提升自身的創(chuàng)新實力。而如何通過納稅籌劃為企業(yè)研發(fā)提供一定的現(xiàn)金流支撐對維持企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。

1.3提高企業(yè)的經(jīng)營水平和管理水平，增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力

納稅籌劃的特性決定納稅籌劃需要企業(yè)具有較高的經(jīng)營水平和管理水平。納稅籌劃具有事前性，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前對即將發(fā)生的納稅行為進(jìn)行合理的控制和調(diào)整，通過對不同的納稅方案進(jìn)行選擇，以達(dá)到納稅額節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化。在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總稅負(fù)最低，此外納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)必須不斷地提高經(jīng)營水平和管理水平，以科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力，以應(yīng)對目前經(jīng)濟中的諸多不確定性因素。

2.經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險

2.1稅收法律、政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險

在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國經(jīng)濟政策將作出較大的調(diào)整，主要包括全面刺激退場，增速目標(biāo)微調(diào)；生態(tài)屋頂顯現(xiàn)，環(huán)境稅將來臨；打破山頭割據(jù)，填平稅收洼地；人口紅利衰減，突破創(chuàng)新瓶頸；排浪特征消退，消費政策糾偏；刷新出口優(yōu)勢，注重資本輸出等。但是由于納稅籌劃具有前瞻性，并且所選擇的納稅籌劃方案從最初的項目選擇到最終獲得成功需要一個過程，若這一過程中相關(guān)稅收法規(guī)、政策發(fā)生調(diào)整，那么所選的籌劃方案就可能從合理方案變成不合理方案，或該方案取得的節(jié)稅收益少于預(yù)期收益，就會導(dǎo)致機會成本的出現(xiàn)。

2.2籌劃人員操作不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險

籌劃人員操作不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險主要是由于納稅籌劃的高難度與企業(yè)籌劃人員的籌劃能力不匹配所導(dǎo)致的。納稅籌劃不僅要求籌劃人員具有全面的會計、財務(wù)、稅務(wù)以及投資等知識，而且要求能夠?qū)υ擁椖坑泻暧^的把握，預(yù)測該項目未來的發(fā)展?fàn)顩r，對本企業(yè)節(jié)稅收益進(jìn)行科學(xué)合理的計算和評估，這對納稅籌劃人員的實際工作能力要求較高。同時，納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，以及如何實施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷。企業(yè)籌劃人員由于其自身固有的局限性，或不能全面有效地執(zhí)行既定的納稅籌劃方案，就很容易導(dǎo)致納稅籌劃行為的失敗。

2.3納稅籌劃存在著征納雙方認(rèn)定的風(fēng)險

納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，很大程度上取決于稅收機關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。納稅籌劃的一個重要特征是“非違法”，即稅收法律法規(guī)未規(guī)定該籌劃方案是合法的，但是也沒有規(guī)定其是非法的，這時就存在一個主觀認(rèn)定問題，稅務(wù)行政人員對具體的稅收事項具有一定的執(zhí)法彈性空間。如果籌劃人員為取得節(jié)稅收益認(rèn)為該方案是可行的，而稅收機關(guān)則不以為然，那么該方案輕則被駁回，重則被認(rèn)定為避稅、逃稅等，受到處罰，影響企業(yè)的信譽。此外，執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊也增加了納稅籌劃的風(fēng)險。

3.企業(yè)納稅籌劃的具體建議和措施

3.1熟練掌握稅法和有關(guān)政策，關(guān)注其動向

在經(jīng)濟新常態(tài)下，納稅籌劃人員應(yīng)熟練掌握稅法和有關(guān)政策,密切關(guān)注其變化動向，了解業(yè)務(wù)中涉及的我國現(xiàn)行稅種、稅率、采用何種具體征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間。在當(dāng)前的經(jīng)濟大背景下，結(jié)構(gòu)性減稅政策勢在必行，改革個人所得稅、調(diào)整消費稅、改革資源稅、以及開征環(huán)境保護稅等等將會在稅法和相關(guān)政策中得到凸顯，所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須綜合考慮這些因素。

3.2確立納稅籌劃服務(wù)目標(biāo)，建立備選方案

了解掌握相關(guān)稅法和政策后,納稅籌劃人員就可考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用稅收優(yōu)惠政策或稅收立法空間來制定納稅籌劃方案,以達(dá)到合法減少稅收支出的預(yù)期目的。此外，明確納稅籌劃的服務(wù)目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提，企業(yè)追求的是納稅成本最小化、涉稅風(fēng)險最小話、經(jīng)濟利益最大化、資金時間價值最大化、還是維護合法權(quán)益，直接決定了納稅籌劃方案的選擇。而建立備選方案的目的則是為了預(yù)防突如其來的風(fēng)險，為企業(yè)提供選擇的空間，增強其抗風(fēng)險能力。

3.3籌劃方案的抉擇和優(yōu)化

經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn),只有納稅籌劃成本小于所得的收益時,該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。具體而言，納稅籌劃的稅收成本主要包括時間成本、貨幣成本、心理成本、風(fēng)險成本、隱性成本等；納稅籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽、現(xiàn)金流量收益、以及企業(yè)整體管理水平和核算水平提高而使企業(yè)增加的收益。在制定納稅籌劃方案時，不能夠僅考慮將納稅成本降至最低，而忽視其他費用的增加或收入的降低，應(yīng)當(dāng)綜合考慮此籌劃方案是否能為企業(yè)帶來絕對收益的提高。

作者：李曉婷 李濤 單位：華北電力大學(xué)