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當(dāng)前,我國企業(yè)"稅務(wù)門"事件層出不窮,其反映的深層次問題乃是我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的不完善。立足于稅務(wù)風(fēng)險的基本理論,對稅務(wù)風(fēng)險管理機制展開研究,對于化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有重大意義。
1研究緣起:稅務(wù)風(fēng)險的概念
作為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一種,我國當(dāng)前無論是學(xué)術(shù)界還是實務(wù)界,對于稅務(wù)風(fēng)險的概念始終沒有形成一個統(tǒng)一的概念。概括起來,目前對于稅務(wù)風(fēng)險主要有兩個方面的認(rèn)識:一方面,有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險就是沒有遵守稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,在納稅過程中出現(xiàn)少納稅或為納稅的現(xiàn)象,從而受到稅收征管機關(guān)的各種處罰,因此導(dǎo)致的經(jīng)濟和信譽損失等風(fēng)險。另一方面,有的學(xué)者從稅負(fù)的角度指出,稅務(wù)風(fēng)險在本質(zhì)上就是由于對稅法的適用不當(dāng),從而導(dǎo)致企業(yè)增加的各種稅收負(fù)擔(dān)。事實上,稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生不僅僅與稅收法律有關(guān),與國家稅收政策也密切相關(guān),特別是在我國實行中央與地方雙層稅收體制的背景之下,稅收政策對于企業(yè)的影響不亞于稅收法律。不僅如此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵不應(yīng)僅僅是包含當(dāng)前可能遭受的經(jīng)濟損失,還應(yīng)包括企業(yè)在聲譽方面可能面臨的損失,使得企業(yè)在未來某一段時間內(nèi)可能遭受的損失。
2現(xiàn)狀反思:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制建立的現(xiàn)實困境
(一)宏觀環(huán)境困境
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制建立的宏觀環(huán)境困境主要包括兩個方面:一是稅收法律的健全程度。從目前我國經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢來看,我國正處于快速發(fā)展的時期,稅收法律變化較多,從而加大了企業(yè)對于稅收法律了解和掌握的難度。除此之外,我國現(xiàn)行的稅收法律體系中,立法層次偏低,正式頒行的法律少,多是以法規(guī)、規(guī)章、政策的形式頒行,每年財政部、稅務(wù)機關(guān)頒布的稅收法規(guī)和規(guī)章都達到千條之多,而各省頒布的稅收政策更多,如此多的法律、法規(guī)和政策,企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營之時,對于當(dāng)?shù)囟愂障嚓P(guān)制度的把握也較為困難,在涉稅過程中,形成稅收風(fēng)險的概率高。二是我國稅收征管過程中存在著博弈的力量。當(dāng)前各類稅收中介機構(gòu)在向企業(yè)提供涉稅服務(wù)的過程之中,存在著利用虛假發(fā)票、虛假賬本逃避稅收的行為,以在與國家稅收征管機關(guān)博弈的過程中獲得相應(yīng)的經(jīng)濟利益,這使得有些企業(yè)敢于進行違法操作,進而產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。
(二)企業(yè)自身困境
稅務(wù)風(fēng)險管理機制建立的企業(yè)自身困境在于兩個方面,一方面,當(dāng)前我國企業(yè)管理層對于稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知有偏差,認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險就是財務(wù)風(fēng)險,將稅務(wù)風(fēng)險控制完全交給財務(wù)部門負(fù)責(zé)。因此,不難發(fā)現(xiàn),在我國大多數(shù)企業(yè)基本沒有專門負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險管理的部門,只是由財務(wù)部門代為管理。
3路徑選擇:加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制建設(shè)的對策
(一)加強稅務(wù)風(fēng)險管理機制的組織建設(shè)
針對當(dāng)前我國企業(yè)缺乏專門的稅務(wù)管理機構(gòu)的現(xiàn)狀,加強稅務(wù)風(fēng)險管理組織建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。企業(yè)可以立足于其從事的行業(yè)性質(zhì)以及經(jīng)營的規(guī)模,設(shè)置相應(yīng)的組織機構(gòu),但需要打破傳統(tǒng)稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)設(shè)置缺失的狀況,將稅務(wù)風(fēng)險管理部門作為一個常設(shè)機構(gòu)進行設(shè)置,避免由財務(wù)管理人員兼職稅務(wù)風(fēng)險管理工作的情形。一般而言,可以在企業(yè)經(jīng)理層下面設(shè)置獨立的風(fēng)險管理機構(gòu),直接對經(jīng)理負(fù)責(zé),并定期向企業(yè)董事會報告。而稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)就是企業(yè)風(fēng)險管理機構(gòu)的核心組成部分,其主要在管理層的指導(dǎo)下,負(fù)責(zé)各項稅務(wù)風(fēng)險管理政策的制定與執(zhí)行,加強稅務(wù)風(fēng)險識別,編制稅務(wù)風(fēng)險報告,將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍之內(nèi)。
(二)加強稅務(wù)機關(guān)涉稅服務(wù)機制建設(shè)
雖然我國稅收法律、法規(guī)、政策眾多,使得企業(yè)掌握相關(guān)的規(guī)定有難度,但如果能夠充分發(fā)揮政府稅收征管機關(guān)的涉稅服務(wù)作用,那無疑可以避免企業(yè)因為不懂相關(guān)的規(guī)定而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。建議在我國稅務(wù)機關(guān)在納稅大廳為企業(yè)專門設(shè)置相應(yīng)的涉稅服務(wù)窗口,為企業(yè)提供稅收信息咨詢服務(wù),以讓企業(yè)對當(dāng)前稅收制度有一個充分的了解。與此同時,稅務(wù)機關(guān)還可以及時在相應(yīng)的窗口公布稅收政策與信息,或在網(wǎng)絡(luò)上建立與企業(yè)的信息溝通機制,讓企業(yè)及時把握稅收政策動向。
(三)加強稅務(wù)風(fēng)險管理人才隊伍建設(shè)
與國外相比,我國市場經(jīng)濟的起步時間較晚,且發(fā)展的時間也不是很長,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理時間也相對較晚。針對當(dāng)前制約我國企業(yè)稅收風(fēng)險管理的專業(yè)人才問題,需要加強相關(guān)人才的培養(yǎng)。一方面,可以在我國高等院校專門開設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè),或在財會專業(yè)類設(shè)置時,將稅務(wù)風(fēng)險管理課程放在重要位置,以解決學(xué)生僅僅只學(xué)習(xí)財會知識而沒有機會接觸稅務(wù)風(fēng)險管理知識的問題,拓寬學(xué)生的知識面。與此同時,高??梢耘c企業(yè)合作,讓學(xué)生進入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理崗實習(xí),增強稅務(wù)風(fēng)險管理的實踐能力。另一方面,國家應(yīng)為稅務(wù)風(fēng)險管理人才培養(yǎng)創(chuàng)造良好的條件,可以對我國注冊稅務(wù)師的考試辦法進行相應(yīng)的完善,使得更多的稅務(wù)從業(yè)人員注重自身稅務(wù)風(fēng)險管理能力的培養(yǎng),并設(shè)置相應(yīng)的考核機制,切實體現(xiàn)國家稅務(wù)風(fēng)險管理人才培養(yǎng)的重視。
作者:劉躍玉 單位:仙桃職業(yè)學(xué)院