國際工程項(xiàng)目納稅籌劃淺談

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【摘要】近年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”階段，工程施工項(xiàng)目日趨減少，市場逐漸萎縮。于是，相關(guān)企業(yè)紛紛調(diào)整戰(zhàn)略，拓展海外工程業(yè)務(wù)，搶占國際市場份額。然而，很多企業(yè)國際稅務(wù)管理意識(shí)淡薄，在投資決策之前未能進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，從而產(chǎn)生了較高的稅務(wù)成本。對于毛利本身不高的工程行業(yè)，稅務(wù)成本的高低往往關(guān)系到項(xiàng)目的盈虧。正因如此，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行合理籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)在角逐國際工程項(xiàng)目時(shí)必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】國際工程項(xiàng)目；納稅籌劃；納稅管理

一、背景介紹

隨著國家“一帶一路”倡議的實(shí)施，越來越多的中企將國際市場視作了新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)，其中最為活躍的便是工程承包行業(yè)，中資企業(yè)所承接的項(xiàng)目規(guī)模不斷加大，工程總承包模式得到了廣泛的應(yīng)用。然而在保護(hù)主義盛行的今天，各國在爭取中國企業(yè)投資的同時(shí)加大了對相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)控和檢查，稅務(wù)監(jiān)管便是其中無法忽視的一部分。部分“走出去”企業(yè)由于經(jīng)驗(yàn)不足，管理不到位，在工程所在國遇到了非常大的稅務(wù)困境，遭受了嚴(yán)厲的處罰，不僅沒有帶來利潤增長，反而成為了母公司投資失敗的典型案例。因此，企業(yè)只有在充分認(rèn)清納稅籌劃的意義之后，才能在這方面做出最有效的改變。

二、國際工程業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

首先，國際工程項(xiàng)目涉及的內(nèi)容十分廣泛，對企業(yè)的綜合實(shí)力要求較高。其中基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)包括勘測、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、咨詢，后又逐漸增加了對外人員的培訓(xùn)和后期的經(jīng)營管理，不同項(xiàng)目所要求的范圍和資質(zhì)也各有不同，頗為繁雜。我國企業(yè)所承接的工程多在第三世界不發(fā)達(dá)地區(qū)，這些國家中的非傳統(tǒng)安全事件，如：政治動(dòng)蕩、恐怖襲擊、綁架、疾病等發(fā)生較為頻繁，導(dǎo)致項(xiàng)目工期延長，可變因素增加，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增高，這些都更加考驗(yàn)企業(yè)的國際綜合業(yè)務(wù)能力。很多企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)都結(jié)成聯(lián)合體或與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作以增強(qiáng)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高競爭力。其次，國際市場環(huán)境日趨惡化，國際工程項(xiàng)目的毛利率呈逐年下降之勢。由于國際項(xiàng)目毛利較高、市場較廣，眾多中資企業(yè)紛紛涉足，有時(shí)同一個(gè)項(xiàng)目就有好幾個(gè)中資企業(yè)同時(shí)跟蹤，一些初涉國際業(yè)務(wù)的中資企業(yè)由于經(jīng)驗(yàn)不足或出于戰(zhàn)略考慮，還會(huì)故意壓低報(bào)價(jià)，甚至存在惡意搶占市場的情況。不僅如此，原材料價(jià)格上漲、國內(nèi)人工成本升高、國際運(yùn)輸費(fèi)用增加、出口退稅率降低等因素帶來的影響也被中企間的無序競爭放大了。在貿(mào)易保護(hù)主義盛行的當(dāng)下，各國對項(xiàng)目東道國公司的優(yōu)惠與對外國公司的限制同時(shí)增加，許多國家的稅務(wù)部門還成立了大企業(yè)局，專門針對中資公司加強(qiáng)監(jiān)管。與此同時(shí)，國外業(yè)主的要求日漸嚴(yán)苛，開出了諸如要求一定規(guī)模的第三國EPC業(yè)績、帶資投標(biāo)、延期付款等條件。第三，項(xiàng)目所在國的稅務(wù)政策和外匯管制等諸多涉外事項(xiàng)使得營商環(huán)境較國內(nèi)更加復(fù)雜。很多不發(fā)達(dá)國家的所得稅、關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅高，除了對企業(yè)征收所得稅之外，還會(huì)征收預(yù)提稅、匯出稅等；一些國家的稅前抵扣規(guī)定嚴(yán)格，很多成本費(fèi)用不能稅前抵扣，而一些境外已經(jīng)繳納的所得稅在中國不能抵免，企業(yè)還需補(bǔ)稅以完成繳稅義務(wù)；一些國家的外匯管制相當(dāng)嚴(yán)格，對于資本項(xiàng)下的外匯要求強(qiáng)制結(jié)匯，對于貿(mào)易項(xiàng)下的外匯資金也受到了來自央行的嚴(yán)格監(jiān)管，同時(shí)不允許企業(yè)隨意借入外幣融資。若是在一些貨幣尚不能自由兌換的發(fā)展中國家開展業(yè)務(wù)，企業(yè)還得承擔(dān)著最終形成的利潤無法匯回國內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。通過以上幾點(diǎn)可以看出，國際工程項(xiàng)目難度大、風(fēng)險(xiǎn)高，在如此困難的環(huán)境中，中國企業(yè)唯有提高自身的管理水平才能應(yīng)對出現(xiàn)的各種問題，而納稅籌劃作為其中重要的一環(huán)是應(yīng)該被拿出來進(jìn)行學(xué)習(xí)和探討的。

三、國際工程項(xiàng)目中納稅籌劃的特性

國際工程項(xiàng)目的納稅籌劃工作十分復(fù)雜。國際工程的業(yè)務(wù)內(nèi)容由勘測、設(shè)計(jì)、咨詢、監(jiān)理、建安、設(shè)備出口與安裝、勞務(wù)輸出等組成，工期長，工程量大，組織實(shí)施復(fù)雜。國內(nèi)企業(yè)一般承擔(dān)著勘察設(shè)計(jì)和設(shè)備輸出的工作，與之對應(yīng)的稅務(wù)工作不僅涵蓋了技術(shù)與服務(wù)的稅收，貨物貿(mào)易的稅收，同時(shí)還要考慮國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。由于國際工程項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃涉及了不同國家的稅法，不同種類的稅法以及不同業(yè)務(wù)的稅法，其復(fù)雜性可想而知。合法性是納稅籌劃工作的前提。納稅籌劃工作應(yīng)先于投標(biāo)開始前進(jìn)行，詳盡細(xì)致地了解當(dāng)?shù)囟愂照邉t是籌劃的重中之重。稅務(wù)籌劃不是偷稅漏稅，很多國內(nèi)企業(yè)由于不熟悉國外稅法或是對法律的解讀出現(xiàn)偏差，在國際項(xiàng)目中發(fā)生偷漏稅的行為，遭受處罰的同時(shí)也影響了在他國的聲譽(yù)。因此，承包國際業(yè)務(wù)的承包商必須遵守所在國的法律法規(guī)，依法納稅。只有在滿足了這一大前提下，才能利用各國稅法差異做出納稅方案的選擇，從而避免產(chǎn)生法定納稅義務(wù)之外的任何納稅成本。納稅籌劃要從企業(yè)的全局利益出發(fā)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的是在法律允許的范圍內(nèi)，最大程度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，增加總體收益。但是又不能只單一地追求某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)最低，還應(yīng)看到企業(yè)經(jīng)營是個(gè)多方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要綜合全面地考慮企業(yè)的總體利益，綜合決策。納稅籌劃需要有前瞻性。相對于經(jīng)濟(jì)行為而言，納稅行為具有滯后性。只有發(fā)生了某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，才需要繳納與之相關(guān)的稅款。而這種時(shí)間差異，就給企業(yè)提供了納稅籌劃的空間。一般各個(gè)國家為了吸引外國投資者，都會(huì)對外國納稅人提供各種優(yōu)惠條件。從事國際工程的企業(yè)必須在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，細(xì)致解讀當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策，根據(jù)所在國稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃安排，最大限度地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)稅負(fù)。

四、工程項(xiàng)目不同階段納稅籌劃重點(diǎn)

國際工程項(xiàng)目納稅籌劃的精髓是在母子機(jī)構(gòu)之間、總分機(jī)構(gòu)之間，利用各國稅法的差異以及各種優(yōu)惠政策，對其國際收入和費(fèi)用進(jìn)行全面的安排，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益的最大化。從工程立項(xiàng)之初，財(cái)務(wù)管理部就應(yīng)會(huì)同商務(wù)、國際、計(jì)劃、工程等多部門聯(lián)合制定工程方案，摒棄財(cái)務(wù)僅僅作為管理部門的舊思維，全過程參與工程的招標(biāo)、談判、啟動(dòng)、建設(shè)和結(jié)算，提出自己的專業(yè)意見，保護(hù)企業(yè)利益不受損失。階段一：招投標(biāo)階段首先，要了解項(xiàng)目所在地的稅收政策，包括對專業(yè)術(shù)語的解釋，對稅種的劃分，對企業(yè)應(yīng)稅行為的認(rèn)定等。世界各國（地區(qū)）對稅收管轄權(quán)的認(rèn)定原則主要分為屬地主義、屬人主義或是屬地主義與屬人主義相結(jié)合。各國（地區(qū)）對勞務(wù)工程及個(gè)人提供勞務(wù)服務(wù)收入征收的流轉(zhuǎn)稅稅種主要有增值稅、商品或勞務(wù)稅、營業(yè)稅和勞務(wù)稅，不同國家（地區(qū)）會(huì)征收其中一種或幾種。在征收流轉(zhuǎn)稅的同時(shí)，還會(huì)征收企業(yè)所得稅或公司所得稅。各國（地區(qū)）情況不同，稅率的浮動(dòng)空間十分巨大。如丹麥、比利時(shí)和瑞典，稅率一般高達(dá)50%以上，稅負(fù)很重，而如我國香港地區(qū)的稅率就很低。有的國家（地區(qū)）采用累進(jìn)稅率，有的則采用比例稅率。各國（地區(qū)）有不同的稅收減免和優(yōu)惠政策，對費(fèi)用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等方面的規(guī)定也不盡相同。其次，要了解項(xiàng)目所在地的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。各個(gè)國家為了吸引外國投資者，一般都會(huì)對外國納稅人提供各種優(yōu)惠條件。以所得稅為例，一般東南亞國家政府援建的項(xiàng)目或是政府貸款項(xiàng)目可能在當(dāng)?shù)孛庹魉枚悾徊粯?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可不在當(dāng)?shù)乩U納所得稅。利用好這些優(yōu)惠條件，對稅收籌劃有著積極的作用。為了全面細(xì)致地了解項(xiàng)目所在國的相關(guān)稅務(wù)政策、法律法規(guī)，初涉企業(yè)應(yīng)及時(shí)聘請當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所或委托當(dāng)?shù)睾献骰锇檫M(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)咨詢，或者將納稅工作分包出去，以降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。第三，計(jì)算稅務(wù)成本。主要包括對當(dāng)?shù)氐牧鬓D(zhuǎn)稅、不能拿回國內(nèi)抵扣的所得稅、境內(nèi)流轉(zhuǎn)稅等稅費(fèi)的估算。在招投標(biāo)階段，若能夠?qū){稅成本有一個(gè)全面的、合理的估算，在報(bào)價(jià)時(shí)將所有稅費(fèi)計(jì)入項(xiàng)目成本，便能對項(xiàng)目的盈利狀況做到心中有數(shù)，從而指導(dǎo)企業(yè)的投資決策。這些年來，有的企業(yè)急于拿到項(xiàng)目標(biāo)的，不重視稅收籌劃，想當(dāng)然地估計(jì)稅費(fèi)，導(dǎo)致在項(xiàng)目履約期間，無法按照當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊笞泐~繳稅。在項(xiàng)目移交審計(jì)時(shí)被發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅的行為，不僅被追繳應(yīng)繳稅款，還被處以高額的罰款和滯納金，造成了項(xiàng)目的嚴(yán)重虧損，也損害了中資企業(yè)的形象。這些都是我們要引以為戒的。第四，確定簽約主體。國際工程承包企業(yè)可以選擇在項(xiàng)目所在地設(shè)立分公司、子公司或是項(xiàng)目部，以這其中的任何一個(gè)作為簽約主體，所產(chǎn)生的納稅義務(wù)是不同的。子公司是法人主體，在項(xiàng)目所在國要獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，而分公司不是法人主體，因此無須在項(xiàng)目所在國繳納稅款，總公司才是最終承擔(dān)責(zé)任的法律主體。分公司在與總部的資本轉(zhuǎn)移和利潤匯回中通常不會(huì)被征稅。若是在允許境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間盈虧互抵的國家開展業(yè)務(wù)，最好在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，可以納入集團(tuán)的整體納稅范疇。同時(shí)，不一樣的業(yè)務(wù)承擔(dān)主體，所面臨的征稅方式也不一樣的。若企業(yè)在項(xiàng)目所在國設(shè)立的是項(xiàng)目部，則采用核定法征收所得稅；若設(shè)立的是項(xiàng)目公司，則會(huì)采用實(shí)際利潤法征收所得稅?？梢钥闯觯灱s主體的確定對稅收工作的影響是多方面的，所以企業(yè)要在投標(biāo)伊始就做好取舍。階段二：商業(yè)談判階段在商業(yè)談判階段，要確定合同主體，確認(rèn)免稅條款，同時(shí)要統(tǒng)一對相關(guān)稅務(wù)條款的解讀。不能想當(dāng)然地認(rèn)為商務(wù)合同中約定了一些條款，如部分稅收減免，部分稅收由業(yè)主承擔(dān)，企業(yè)就可以不用再繳納相關(guān)的稅費(fèi)了。若商務(wù)合同中的條款與稅法相背，則要以當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊鬄闇?zhǔn)。若是以多企業(yè)聯(lián)合體的形式中標(biāo)，則要明晰責(zé)任主體，杜絕因責(zé)任劃分不清產(chǎn)生法律問題，進(jìn)而影響項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)確性。比如，在聯(lián)合體組成伊始對項(xiàng)目各部分納稅義務(wù)劃分模糊，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)計(jì)劃外稅費(fèi)，影響項(xiàng)目的實(shí)際盈利能力。稅收籌劃的主體工作應(yīng)在這一階段結(jié)束之前完成，在保證項(xiàng)目收益的同時(shí)，還要具有前瞻性和全局觀，不能只顧某一時(shí)期稅負(fù)最低，而忽略了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。階段三：啟動(dòng)階段首先，嚴(yán)格把控外賬工作質(zhì)量。外賬是在境外進(jìn)行稅務(wù)管理和依法納稅的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)配備專門的財(cái)務(wù)人員，學(xué)習(xí)項(xiàng)目所在國的會(huì)計(jì)制度、稅收政策，按照當(dāng)?shù)卦试S的會(huì)計(jì)核算方法和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其次，對分包商進(jìn)行稅務(wù)管理。國際工程承包項(xiàng)目的合同額一般都非常大，通常會(huì)將采購、設(shè)計(jì)、咨詢服務(wù)、工程施工、監(jiān)理等分項(xiàng)分別分包給不同的承包商。由于承包商性質(zhì)不同，承包方式不同，對應(yīng)的稅法也不盡相同，合理的發(fā)包可以使總包企業(yè)分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，將工程拆分，變相調(diào)整了稅基，工程總承包商可以將低稅率、高利潤的這部分項(xiàng)目留給本方，規(guī)避了一個(gè)法人主體對應(yīng)多個(gè)稅務(wù)條目的問題。階段四：履約階段首先，做好納稅申報(bào)工作。在項(xiàng)目所在地，國際工程承包企業(yè)需要按照稅務(wù)部門的要求申報(bào)納稅，按月、季度或年度申報(bào)繳納所得稅、增值稅，并取得完稅證明；同時(shí)在我國，企業(yè)也需要按時(shí)申報(bào)繳納所得稅，年底匯算清繳時(shí)可抵免外國所得稅。涉及到設(shè)備和貨物進(jìn)出口的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)在設(shè)備和貨物進(jìn)口時(shí)在項(xiàng)目所在國申報(bào)繳納關(guān)稅，在設(shè)備和貨物出口時(shí)在我國及時(shí)申報(bào)增值稅出口退稅，由于出口退稅是對外承包工程企業(yè)的一項(xiàng)特有而且重要的工作，及時(shí)足額的取得出口退稅有利于提高企業(yè)的效益、減輕資金壓力、增強(qiáng)企業(yè)在國際市場的競爭力。第二，申請稅收優(yōu)惠。從所得稅的角度來看，若承包的項(xiàng)目屬于政府援助項(xiàng)目、重大基礎(chǔ)設(shè)施、國際金融組織貸款的項(xiàng)目，則可以申請稅收優(yōu)惠；在多數(shù)國家，若項(xiàng)目能為當(dāng)?shù)貏?chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，投資地點(diǎn)屬于經(jīng)濟(jì)區(qū)，從事的項(xiàng)目屬于當(dāng)?shù)氐墓膭?lì)項(xiàng)目，就可以申請稅收優(yōu)惠。而對于流轉(zhuǎn)稅和關(guān)稅而言，若設(shè)備是暫時(shí)進(jìn)口或租賃的，就可以免征增值稅。企業(yè)也可聘請當(dāng)?shù)貙I(yè)機(jī)構(gòu)，對具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行咨詢，在節(jié)稅過程中做到有法可依有據(jù)可循，保證納稅籌劃的合法性。第三，員工管理及個(gè)人所得稅的繳納。我國稅法規(guī)定中國員工取得的境外收入均需申報(bào)繳納中國個(gè)人所得稅，但可以抵免在國外繳納的個(gè)人所得稅。因此，公司有義務(wù)提醒并幫助納稅人留存境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件，以完成在國內(nèi)的納稅抵免。第四，稅收成本的動(dòng)態(tài)調(diào)整。伴隨著項(xiàng)目成本的發(fā)生和結(jié)算工作的進(jìn)行，稅收成本不斷地累積，企業(yè)才產(chǎn)生了應(yīng)稅行為。及時(shí)分析稅收成本，調(diào)整項(xiàng)目成本的構(gòu)成和對完工部分的確認(rèn)，都會(huì)對項(xiàng)目的盈利能力產(chǎn)生影響。階段五：完工階段國際工程承包項(xiàng)目在完工階段都會(huì)開展由項(xiàng)目所在地的稅務(wù)部門發(fā)起的稅務(wù)審計(jì)工作。此時(shí)為了避免因不必要的爭端而造成無法估量的損失，聘請當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所或是稅務(wù)師事務(wù)所來代替企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)對接是比較常見的做法。

五、小結(jié)

涉外工程企業(yè)應(yīng)該樹立正確的國際納稅籌劃意識(shí)，認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)與效益并存這一事實(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和稅務(wù)管理體系。在“一帶一路”政策實(shí)施的契機(jī)下，穩(wěn)健拓展海外市場的同時(shí)要注意相關(guān)人才的培養(yǎng)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)成立專門的國際稅務(wù)小組，研究各國稅法，關(guān)注各國外匯政策，積極參與到國外項(xiàng)目的管理工作中去，積累經(jīng)驗(yàn)。而伴隨著項(xiàng)目的開展，納稅籌劃工作應(yīng)延伸到項(xiàng)目管理的第一線，外派在當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)、商務(wù)、計(jì)劃部門的工作人員要加強(qiáng)協(xié)作，靈活調(diào)整納稅籌劃細(xì)節(jié)，堅(jiān)定執(zhí)行納稅籌劃方案，為工程建設(shè)保駕護(hù)航，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

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作者：阮海博 單位：中國電力工程顧問集團(tuán)西北電力設(shè)計(jì)院有限公司