營改增后鐵路運(yùn)輸論文3篇
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第一篇
一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”面臨的問題
1.在“營改增”實(shí)施之后，降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸成本。將營業(yè)稅改變成為增值稅，主要就是為了避免征稅的重復(fù)。在實(shí)施“營改增”之后，讓成本中的電力、材料燃料等外購成本進(jìn)項(xiàng)稅可以在合符規(guī)定的票據(jù)范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，這樣就會降低整體的運(yùn)營成本。
2.由于現(xiàn)金流會受到增值稅影響，所以要做好提前的資金預(yù)算與稅務(wù)籌劃。在繳納稅款的方式和環(huán)節(jié)中，營業(yè)稅與增值稅的差異性很大。當(dāng)稅種改變之后，在籌劃與安排資金方面，企業(yè)也必須做出相應(yīng)的改變。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對“營改增”的主要策略
（一）擴(kuò)大“營改增”增值稅抵扣范圍
假設(shè)營業(yè)成本中的可抵扣項(xiàng)目都能夠?qū)崿F(xiàn)充分抵扣，但所測算的結(jié)果卻不樂觀，這說明可計(jì)算抵扣成本的數(shù)額較小，但卻產(chǎn)生的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相差卻很大，這是稅負(fù)增加關(guān)鍵問題之一。所以，應(yīng)當(dāng)將試點(diǎn)行業(yè)的范圍盡快擴(kuò)大，這樣就能擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，增加營業(yè)成本當(dāng)中納入抵扣范圍的比例，進(jìn)而降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)本身的綜合稅負(fù)。另外，考慮到鐵路運(yùn)輸企業(yè)本身固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到一定規(guī)模，新進(jìn)的固定資產(chǎn)不會占據(jù)太大比例，不會產(chǎn)生太大的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在試點(diǎn)過渡階段，本身企業(yè)公平原則的設(shè)立，在成熟的鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行增值稅稅改之后，可以將2014年1月1日之后購買的固定資產(chǎn)納入到可抵扣的范圍之內(nèi)。具體而言，可以考慮兩種模式：一是分次追溯抵扣模式，指的是從2014年1月1日之后增加的固定資產(chǎn)的年折舊額當(dāng)中，剩余的使用壽命可以每年計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額，用于當(dāng)期應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的抵扣；二是一次追溯抵扣模式，指的是在2014年1月1日之后增加的固定資產(chǎn)的采購額，在本期內(nèi)一次性地扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，如果當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額不足，可予以抵扣，也可以留到下期抵扣。本文通過對擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍對鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，結(jié)果表明：通過分次的追溯，能夠在一定程度上降低稅負(fù)帶來的影響，可以緩解按照現(xiàn)行的試點(diǎn)稅率11%所帶來的影響；而一次追溯抵扣會對試點(diǎn)當(dāng)年稅負(fù)產(chǎn)生的變化給予積極影響，使得營業(yè)稅稅負(fù)和增值稅稅負(fù)之間不會出現(xiàn)太大的差異，但是無法形成大量的留抵稅額。另外，利用一次追溯法，在第一年可以取得明顯的減稅效果，但是后續(xù)年度會出現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象，并且波動幅度很大，阻礙了政策的推行，所以，分次追溯抵扣帶來的效果更為明顯。
（二）降低“營改增”適用的增值稅稅率
在改革前，交通運(yùn)輸行業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，在實(shí)施“營改增”后稅率為11%。在降低“營改增”適用增值稅稅率，以大秦鐵路為例，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響不變的“營改增”平衡稅率進(jìn)行了測算。原本的營業(yè)稅3%的稅率相當(dāng)于增值稅的5.9%的稅率，相比試點(diǎn)方案的11%存在很大的差距?？紤]新購買的固定資產(chǎn)帶來的影響，其平衡稅率為6.7%；分次追溯擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣的范圍，其平衡稅率達(dá)到了7.3%；一次追溯擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣的范圍，其平衡稅率達(dá)到了13.1%，考慮到絕大部分鐵路企業(yè)客運(yùn)的虧損都是利用貨運(yùn)利潤來予以補(bǔ)貼，這明顯阻礙了鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅改革的推行，對鐵路運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展與改革都會產(chǎn)生影響。所以，就數(shù)據(jù)表明，6%的增值稅稅率可產(chǎn)生正面的行業(yè)影響，11%的稅率會產(chǎn)生負(fù)面的行業(yè)影響。
三、結(jié)語
作為一項(xiàng)政策性偏強(qiáng)的系統(tǒng)工程，在實(shí)施“營改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可能會面臨很多的問題，它是一種挑戰(zhàn)，同樣也是一種機(jī)遇。作為鐵路企業(yè)，就應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，汲取行業(yè)、試點(diǎn)區(qū)域的成功經(jīng)驗(yàn)，提前部署、進(jìn)行安排，確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”可以順利地進(jìn)行下去，滿足稅制改革提出的目標(biāo)要求。
作者：白春梅 單位：北京鐵路局邯鄲站
第二篇
一、營改增對企業(yè)經(jīng)營成果的影響
1.影響營業(yè)成本，改變成本結(jié)構(gòu)構(gòu)成
(1)營改增后，運(yùn)輸成本中材料燃料等外購成本降低。營改增的主要目的就是避免重復(fù)征稅，現(xiàn)在，鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本中的材料燃料和電力等外購成本要素在取得增值稅專用發(fā)票后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少了入賬成本。而營改增前即使取得的是增值稅專用發(fā)票，也因不能抵扣稅款而全額入賬。按外購材料取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票來測算，現(xiàn)入賬成本為原來的85.47%（100÷117=85.47%）；外購燃料增值稅率13%，現(xiàn)入賬成本為原來的88.5%（100÷113=88.5%）。今年以來，路局的基層站段材料成本支出均有大幅下降。這就極大的降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的材料燃料成本。
(2)營業(yè)成本中營業(yè)稅金及附加這個(gè)科目中核算的營業(yè)稅，以前是按照營業(yè)收入乘以營業(yè)稅率計(jì)算的，營改增后實(shí)行價(jià)外稅，不再列支營業(yè)稅這部分費(fèi)用。減少了營業(yè)成本，改變了營業(yè)成本結(jié)構(gòu)構(gòu)成。
(3)影響固定資產(chǎn)折舊和入賬價(jià)值。鐵路運(yùn)輸企業(yè)擁有強(qiáng)大的固定資產(chǎn)購置規(guī)模，“營改增”后購入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從長遠(yuǎn)來看，今后購置固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，未來固定資產(chǎn)計(jì)提折舊就減少，降低了成本。但由于設(shè)備購置進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要在今后折舊年限內(nèi)逐步體現(xiàn)，因此短期內(nèi)效果無法顯現(xiàn)。從廣深鐵路2014年一季度經(jīng)營成果來看，成本結(jié)構(gòu)中能獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣所帶來的成本減少尚不足以抵銷經(jīng)營收入的下降。
2.影響企業(yè)凈利潤和稅負(fù)
營改增對每個(gè)行業(yè)的影響是不同的，鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本高；固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，折舊費(fèi)用高。固定成本高、抵扣項(xiàng)目少，因而短期內(nèi)營改增加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。一季度，由于營改增后稅率相應(yīng)上調(diào)，收入成本的改變，鐵路企業(yè)均呈現(xiàn)出利潤下滑、稅負(fù)升高的經(jīng)營狀況。數(shù)據(jù)表明，營改增對2014年廣深鐵路業(yè)績將會產(chǎn)生大約18%的盈利負(fù)面影響，大秦鐵路公司預(yù)計(jì)營改增后2014年全年稅負(fù)多負(fù)擔(dān)將近16億元，稅負(fù)上升。濟(jì)南鐵路局總會計(jì)師李宏偉測算，“營改增”后部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際稅負(fù)可能從現(xiàn)在的3%上升至7%-9%。
二、營改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對策略
1.合理制定運(yùn)價(jià)、爭取國家稅收優(yōu)惠政策和運(yùn)輸補(bǔ)貼
定價(jià)策略影響著企業(yè)收入水平。2015年1月，國家發(fā)展改革委印發(fā)通知，部分放開鐵路運(yùn)輸價(jià)格，包括鐵路散貨快運(yùn)、鐵路包裹運(yùn)輸價(jià)格，以及社會資本投資控股新建鐵路的貨物運(yùn)價(jià)、客運(yùn)專線旅客票價(jià)。貨物運(yùn)價(jià)實(shí)行市場調(diào)節(jié)，由鐵路運(yùn)輸企業(yè)與用戶、投資方協(xié)商確定具體運(yùn)價(jià)水平。鐵路運(yùn)輸企業(yè)要把握政策機(jī)遇，在制定市場價(jià)格時(shí)，充分考慮營改增對企業(yè)造成的稅負(fù)增加因素，通過制定合理的市場運(yùn)價(jià)，適當(dāng)將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移，提升收入水平。另一方面，由于自身行業(yè)特點(diǎn)，對面向最終消費(fèi)者的大部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)，這部分運(yùn)價(jià)是很難調(diào)整的，同時(shí)鐵路還承擔(dān)了一部分社會職能、公益職能運(yùn)輸。因此，對于營改增造成的利潤下滑，稅負(fù)上升，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)積極爭取國家運(yùn)輸補(bǔ)貼，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，爭取一定的稅收優(yōu)惠政策。
2.適應(yīng)營改增變化，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理
對于外購貨物、接收勞務(wù)等，只要在稅法許可的抵扣范圍內(nèi)，要最大限度的取得增值稅專用發(fā)票予以抵扣，以降低成本費(fèi)用。鐵路運(yùn)輸企業(yè)涉及眾多，剛剛開始營改增，企業(yè)各個(gè)部門對增值稅認(rèn)識尚不完善。尤其是鐵路局下屬基層站段眾多，車機(jī)工電輛業(yè)務(wù)系統(tǒng)龐雜，作為最基層的成本支出單位，要盡快適應(yīng)外部稅收環(huán)境的變化，把控好成本支出。及時(shí)梳理調(diào)整營改增前各項(xiàng)購入渠道，選擇具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，少選擇不具有資質(zhì)的供應(yīng)渠道，站在全局利益的角度，確保支出成本足額抵扣，以降低成本費(fèi)用。
3.科學(xué)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策，全面做好增值稅納稅籌劃
固定資產(chǎn)是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的主要勞動手段，鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模大，價(jià)值高。營改增后，由于設(shè)備類固定資產(chǎn)投資可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此鐵路企業(yè)要把進(jìn)項(xiàng)稅抵稅的效應(yīng)充分考慮進(jìn)來，科學(xué)的進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。對固定資產(chǎn)投資時(shí)要考慮不同區(qū)域、不同主體、不同時(shí)間的投資。購置固資數(shù)額大的月份，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也會大，可使得當(dāng)月應(yīng)交增值稅減少甚至是應(yīng)交增值稅留抵，相反則多。因此，要充分估計(jì)固定資產(chǎn)投資對現(xiàn)金流的影響，均衡各會計(jì)期間增值稅的現(xiàn)金流出，做好納稅籌劃和資金預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)利潤和稅負(fù)的最優(yōu)化。此外，存貨和固定資產(chǎn)的調(diào)撥要考慮如何避免額外稅負(fù)。集中采購、集中結(jié)算、資金集中的管理模式要考慮與增值稅管理需求之間的矛盾性。在業(yè)務(wù)流程、資金結(jié)算、業(yè)務(wù)關(guān)系、發(fā)票開具等方面，要充分考慮如何適應(yīng)增值稅的需要。
4.立足長遠(yuǎn)，順應(yīng)營改增的改革方向完善各項(xiàng)工作
營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)計(jì)稅基數(shù)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)分析、稅款計(jì)算、發(fā)票管理、經(jīng)營決策等都有著影響，要在營改增后，建立起新的核算方式與稅務(wù)管理模式，包括核算流程、稅務(wù)流程、稅務(wù)責(zé)任等，以確保財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)信息、稅款繳納能更好的銜接，更好的提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，擴(kuò)大利潤空間。
作者：鄭亞薇 單位：北京鐵路局石家莊車輛段
第三篇
一、“營改增”稅制改革對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響分析
1.鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化。
1.1現(xiàn)有政策對鐵路運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)考慮不足。按現(xiàn)行增值稅暫行條例的規(guī)定，不動產(chǎn)的購建、運(yùn)用維修支出均不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這條規(guī)定對于鐵路運(yùn)輸業(yè)和其他交通運(yùn)輸業(yè)來說，意義迥然不同。公路、航空、河運(yùn)、海運(yùn)等其他運(yùn)輸方式實(shí)行的是運(yùn)營與基礎(chǔ)設(shè)施分離經(jīng)營的方式，運(yùn)輸企業(yè)只負(fù)責(zé)自身的運(yùn)輸經(jīng)營，不負(fù)責(zé)對其所使用的路網(wǎng)、航道進(jìn)行購建和維護(hù)，運(yùn)營成本中不存在大型不動產(chǎn)購建和維護(hù)支出；而鐵路運(yùn)輸業(yè)不僅要負(fù)責(zé)運(yùn)輸經(jīng)營，還要負(fù)責(zé)對線路、橋梁、隧道等路網(wǎng)設(shè)備、設(shè)施進(jìn)行購建和維護(hù)，這部分支出巨大，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的大項(xiàng)支出，也是與其他運(yùn)輸方式的重大差異。以A局為例：2012年末，線路、橋梁、隧道等不動產(chǎn)固定資產(chǎn)原值1104億元，占固定資產(chǎn)總值1765億元的62.5%，占比超過一半；2012年A局不動產(chǎn)（線路、橋梁、隧道）修理支出9.9億元，這些支出對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額1.3億元不能抵扣，直接造成當(dāng)年稅負(fù)增加0.5個(gè)百分點(diǎn)。另外，2012年A局新購建線路、橋梁、隧道設(shè)備等不動產(chǎn)共54.5億元，其所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額5.4億元也不能抵扣。如果鐵路運(yùn)輸業(yè)采用和其他交通運(yùn)輸業(yè)一樣的銷項(xiàng)稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定，必然使鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)高于其他運(yùn)輸方式的企業(yè)，運(yùn)輸方式的差異，對企業(yè)稅負(fù)高低產(chǎn)生較大影響。
1.2鐵路運(yùn)輸業(yè)屬于勞動力密集型產(chǎn)業(yè)。由于歷史原因，我國鐵路職工人數(shù)較多，2009年全國鐵路每運(yùn)營公里職工24.5人，近幾年鐵路改革發(fā)展已有大幅度下降，但仍然屬于勞動力密集型，并且將持續(xù)相當(dāng)長的一段時(shí)期。以A局為例，2012年底從業(yè)人員107914人，運(yùn)營里程6236公里，每運(yùn)營公里平均17.3人，與發(fā)達(dá)國家如美國每公里僅0.9人相比，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后。1995年到2012年全國在崗職工全年平均工資從5500元增長至49593元，增長幅度為802%，鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工工資隨全國平均工資增長而增加。以A局為例，2010年人工支出為70.17億元、2011年為85.74億元、2012年為104.43億元，2012年人工費(fèi)支出占到了全年運(yùn)輸總支出的25.71%。不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的人工費(fèi)過大，是“營改增”后總體稅負(fù)上升的重要因素之一。
1.3鐵路運(yùn)輸行業(yè)重資產(chǎn)經(jīng)營特征突出。由于鐵路運(yùn)輸業(yè)不僅要負(fù)責(zé)運(yùn)輸設(shè)備的購置和維修，還要負(fù)責(zé)資產(chǎn)價(jià)值巨大的線路、橋梁、隧道等不動產(chǎn)的購建和維修。A局資產(chǎn)總額2010年1824億元、2011年2252億元、2012年2662億元，資總資產(chǎn)收入率2010年為16.53%、2011年為15.57%、2012年為13.81%，鐵路運(yùn)輸行業(yè)重資產(chǎn)經(jīng)營特征突出，導(dǎo)致總資產(chǎn)收入率較低，這是由鐵路運(yùn)輸行業(yè)固有特點(diǎn)決定的。重資產(chǎn)經(jīng)營特征，給鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”后的稅負(fù)水平造成巨大壓力，除了線路、橋梁、隧道構(gòu)建、維護(hù)支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，由于固定資產(chǎn)量大，導(dǎo)致不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的折舊攤銷也相當(dāng)大。A局固定資產(chǎn)計(jì)提折舊2010年33.18億元、2011年39.89億元，2012年45.42億元，占運(yùn)輸總支出的10～12%，是“營改增”后總體稅負(fù)上升的又一重要因素。
2.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響。
2.1對經(jīng)營結(jié)果的影響。
（1）整體稅負(fù)水平上升。按當(dāng)前“營改增”政策規(guī)定，以A局2012年相關(guān)數(shù)據(jù)測算，整體稅負(fù)將由3%增漲至5.02%，增幅67.3%，增加稅金5.3億元，扣除新增資產(chǎn)抵稅等因素后，經(jīng)營結(jié)果將降低3.7億元。如果不能爭取國家對鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”的有利政策或財(cái)政補(bǔ)助，整體稅負(fù)上升對鐵路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營將帶來加大壓力。
（2）多元化經(jīng)營收入、運(yùn)輸收入指標(biāo)下降。一是實(shí)行“營改增”后營業(yè)收入、運(yùn)輸收入中均不包含增值稅稅金，口徑變化減少收入。二是優(yōu)化清算、核算政策和外包業(yè)務(wù)方式等降低稅負(fù)措施，將減少內(nèi)部虛增收支。
2.2“營改增”對財(cái)務(wù)管理的影響。
（1）預(yù)算清算規(guī)定需調(diào)整。一是收入指標(biāo)、預(yù)算定額等需要按不同稅率的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重新分類調(diào)整為不含稅。二是對站段資金撥付和清算，要同時(shí)考慮銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅金對資金占用影響。三是路用車（長軌車、工務(wù)防洪備料車、救援列車等）先繳貨車使用費(fèi)再清算的方式，虛增路局收支，將造成多繳納增值稅。
（2）會計(jì)核算難度增加。一是收支按不含稅核算，單獨(dú)設(shè)置詳細(xì)的會計(jì)科目核算增值稅，工作量大幅增加。二是具體事項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣判斷及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等核算難度大，對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力要求更高。
（3）資產(chǎn)管理變化較大。一是現(xiàn)行鐵路固定資產(chǎn)管理辦法中“固定資產(chǎn)成本包括增值稅”等規(guī)定，與增值稅有關(guān)規(guī)定不符。二是固定資產(chǎn)如何分類，將對能否取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣產(chǎn)生影響。三是因管理不善造成的固定資產(chǎn)、存貨損失，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要轉(zhuǎn)出，增加企業(yè)稅負(fù)。
（4）納稅操作要求更高。一是國家稅務(wù)總局公布“營改增”實(shí)施方案較晚，給鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)施準(zhǔn)備工作帶來一定難度。二是鐵路客貨運(yùn)輸主營業(yè)務(wù)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)增值稅由中國鐵路總公司集中繳納，其他的經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅由鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬地繳納，這種分級納稅模式，如何準(zhǔn)確區(qū)分和計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額難度較大。三是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對“鐵路鋼軌是否屬于稅法上規(guī)定的固定資產(chǎn)”等鐵路特殊性的涉稅政策認(rèn)識不一致，協(xié)調(diào)難度較大。四是“營改增”工作涉及面廣，征管嚴(yán)格、程序復(fù)雜，鐵路運(yùn)輸行業(yè)的總公司、路局、站段均涉及納稅操作，除財(cái)務(wù)部門外，需要技術(shù)、業(yè)務(wù)、材料等相關(guān)部門的支持配合。
2.3對經(jīng)營管理的影響。
（1）鐵路客貨制票系統(tǒng)不能滿足稅控要求。目前鐵路貨改實(shí)現(xiàn)了“一口價(jià)”、“一票制”，簡化了手續(xù)，有利于鐵路貨運(yùn)的發(fā)展。但貨改后，貨票及雜費(fèi)收據(jù)是一票內(nèi)多個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目同時(shí)存在。按照增值稅規(guī)定，不同稅率的應(yīng)稅收入應(yīng)開具不同的增值稅發(fā)票。鐵路運(yùn)輸收費(fèi)實(shí)行“一票制”，貨票中涉及11%的運(yùn)輸費(fèi)、6%的裝卸費(fèi)等項(xiàng)目，一票制不符合增值稅發(fā)票開具的相關(guān)要求。另一方面，增值稅專用發(fā)票需要用稅控系統(tǒng)進(jìn)行開具，鐵路客貨票系統(tǒng)如何實(shí)現(xiàn)與稅控系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)接和傳輸，是急需解決的問題。
（2）鐵路設(shè)備、物資相關(guān)管理規(guī)定不適應(yīng)新要求。一是為符合增值稅抵扣要求，供應(yīng)商選擇、集采程序和要求等需要重新梳理和修訂。二是材料物資入賬價(jià)值不含稅，目錄價(jià)需調(diào)整，站段物資儲備定額需重新核定。三是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證必須在開具發(fā)票之日起180天內(nèi)完成，需要對集采物資結(jié)算及審核流程重新梳理，明確供應(yīng)商開具發(fā)票、送達(dá)單位和站段賬務(wù)處理的時(shí)間。四是年末集采物資及時(shí)取得發(fā)票并在當(dāng)年進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證有難度，這對進(jìn)項(xiàng)如何核算和申報(bào)產(chǎn)生操作難度。
（3）鐵路基建、更改、大修等項(xiàng)目管理規(guī)定需要修訂?！盃I改增”后，應(yīng)結(jié)合應(yīng)繳稅金計(jì)算方式變化，圍繞減少稅金流出，修訂項(xiàng)目管理規(guī)定。如項(xiàng)目管理中要考慮增加“包工不包料”方式，基建項(xiàng)目應(yīng)盡量增加甲供設(shè)備物資，增加路局進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。
二、鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”的措施和建議
1.積極匯報(bào)，爭取國家政策支持
鐵路運(yùn)輸在我國社會物流中占有不可替代的重要作用，鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”后，打通上下游產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣聯(lián)條鏈條，進(jìn)一步擴(kuò)大國家財(cái)稅體制改革效果，對引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展意義重大。但由于目前增值稅政策對鐵路運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)考慮不足，鐵路運(yùn)輸業(yè)如按現(xiàn)行政策實(shí)施“營改增”，對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)的同時(shí)，自身稅附大幅增加，將嚴(yán)重影響鐵路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營發(fā)展。因此，從國家政策制訂方面，充分考慮鐵路運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)，區(qū)別制訂銷項(xiàng)稅率、合理擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，或者稅負(fù)增加部分予以財(cái)政補(bǔ)貼，消除或降低政策因素和鐵路運(yùn)輸業(yè)固有特點(diǎn)造成“營改增”后增加的稅負(fù)，維護(hù)交通運(yùn)輸業(yè)不同運(yùn)輸方式政策上的稅負(fù)公平非常重要。
1.1區(qū)別制訂銷項(xiàng)稅率。目前國家“營改增”政策中，交通運(yùn)輸業(yè)銷項(xiàng)稅率統(tǒng)一規(guī)定為11%，包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)，鐵路運(yùn)輸與公路運(yùn)輸一并歸類在陸路運(yùn)輸服務(wù)中。與公路等其他運(yùn)輸方式相比，鐵路運(yùn)輸業(yè)要負(fù)擔(dān)線路、橋梁、隧道等運(yùn)輸生產(chǎn)必須的大型不動產(chǎn)的構(gòu)建和維護(hù)，而這些大項(xiàng)支出按目前規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，極大程度增加鐵路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)。由于鐵路運(yùn)輸固有的不同于其他運(yùn)輸方式的特點(diǎn)，采用統(tǒng)一的銷項(xiàng)稅率造成運(yùn)輸業(yè)內(nèi)不同運(yùn)輸方式的稅負(fù)不公。建議國家在制定鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策時(shí)，適當(dāng)降低鐵路運(yùn)輸業(yè)銷項(xiàng)稅率，維護(hù)運(yùn)輸業(yè)內(nèi)各種運(yùn)輸方式的稅負(fù)公平，促進(jìn)各種運(yùn)輸方式形成有序競爭和良性互補(bǔ)。
1.2合理擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。如不出臺針對鐵路運(yùn)輸特點(diǎn)的低于其他運(yùn)輸方式的銷項(xiàng)稅率，建議考慮鐵路行業(yè)的特殊情況，出臺有關(guān)政策，允許鐵路運(yùn)輸中不可或缺的直接用于運(yùn)輸生產(chǎn)的線路、橋梁、隧道等設(shè)施設(shè)備的構(gòu)建和維護(hù)支出納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。通過合理擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，減少鐵路運(yùn)輸與其他運(yùn)輸方式的重大差異，減輕鐵路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸與其他運(yùn)輸方式的稅負(fù)公平。
1.3財(cái)政補(bǔ)貼鐵路運(yùn)輸企業(yè)。一是鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”，有利于打通鐵路運(yùn)輸業(yè)與其相關(guān)產(chǎn)業(yè)、與其他運(yùn)輸方式的增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，對促進(jìn)社會分工協(xié)作和物流產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展具有非常重大的意義。按目前規(guī)定“營改增”將會給鐵路運(yùn)輸業(yè)帶來較大的稅負(fù)壓力，如不降低銷項(xiàng)稅率或擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，建議在維持政策統(tǒng)一性的情況下考慮鐵路運(yùn)輸特點(diǎn)，對鐵路運(yùn)輸業(yè)因“營改增”造成的稅負(fù)增加予以財(cái)政補(bǔ)貼。二是鐵路屬國家基礎(chǔ)設(shè)施且具明顯公益性，在鐵路實(shí)行政企分開、金融業(yè)沒有實(shí)行營改增的情況下，因貸款修建鐵路產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而造成鐵路稅負(fù)增加應(yīng)予以補(bǔ)貼。
1.4落實(shí)改革精神支持鐵路發(fā)展。貫徹《國務(wù)院關(guān)于改革鐵路投融資體制加快推進(jìn)鐵路建設(shè)的意見》（國發(fā)[2013]33號）精神，制定出臺有關(guān)措施，推進(jìn)鐵路運(yùn)價(jià)市場化、鐵路投融資體制改革，建立公益性運(yùn)輸、公益性線路補(bǔ)貼機(jī)制，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)健康發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大貢獻(xiàn)。
2.抓住契機(jī)，提升自身經(jīng)營管理水平
鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”是國家財(cái)稅體制改革“重頭戲”的重要組成部分，其成敗如何、效果多大，對國家整個(gè)“營改增”影響重大，同樣對鐵路運(yùn)輸企業(yè)今后的經(jīng)營發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的影響。除了積極向國家有關(guān)部門反映，爭取政策支持外，更重要的是我們要通過詳實(shí)、客觀、全面的分析，找準(zhǔn)關(guān)鍵研究對策措施，以“營改增”政策為引導(dǎo)，從建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和機(jī)制著手，革新管理思路，修訂制度辦法，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，在確?！盃I改增”順利實(shí)施的基礎(chǔ)上，著力提升管理水平，提高經(jīng)營效益。
2.1完善制度機(jī)制，確保鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”順利實(shí)施。
（1）制訂“營改增”實(shí)施細(xì)則。一是鐵路運(yùn)輸企業(yè)要按照國家鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策和增值稅有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況優(yōu)化實(shí)施方案后，制訂較為明細(xì)的鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”專門的實(shí)施細(xì)則，明確分工和權(quán)責(zé)、建立工作機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，確保“營改增”各項(xiàng)工作有序開展、各項(xiàng)規(guī)定有據(jù)可查。二是鐵路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營范圍點(diǎn)多線長，針對增值稅專用發(fā)票規(guī)定嚴(yán)、用量大、風(fēng)險(xiǎn)高，以及現(xiàn)場管理難度大的特點(diǎn)，制訂較為系統(tǒng)的發(fā)票管理辦法，對“領(lǐng)、用、存、銷”做出詳細(xì)規(guī)定，滿足現(xiàn)場需求的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)有序管控。三是“營改增”實(shí)施政策性強(qiáng)、涉及面廣、影響重大，加之鐵路運(yùn)輸業(yè)人員對增值稅熟悉程度不高，除財(cái)務(wù)人員需要專業(yè)培訓(xùn)外，組織技術(shù)、物資等部門的人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)非常必要。
（2）完善財(cái)務(wù)管理規(guī)定。一是修訂預(yù)算指標(biāo)和定額標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)輸收入、運(yùn)輸主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入預(yù)算指標(biāo)，以及與收入相關(guān)的客、貨收入率、發(fā)送噸收入率等預(yù)算指標(biāo)均修訂為不含稅指標(biāo)；各項(xiàng)大維修、直接費(fèi)、間官費(fèi)等支出定額標(biāo)準(zhǔn)，考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目和分類稅率修訂為不含稅支出定額標(biāo)準(zhǔn)。二是完善會計(jì)核算。按增值稅核算和繳納要求，結(jié)合路局分級分類納稅模式需要，增設(shè)全局統(tǒng)一的會計(jì)科目及其子目，收入分稅種、按不同稅率分別核算，支出核算要滿足主營業(yè)務(wù)總公司集中納稅、其他業(yè)務(wù)路局屬地納稅需求?？颇吭O(shè)置、分類核算方面，既要考慮規(guī)范、準(zhǔn)確納稅，滿足涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的剛性要求，也要兼顧利于分析考核，避免重復(fù)勞動，減輕核算工作量。三是優(yōu)化資金管理。運(yùn)營資金撥付考慮納稅模式的變化，在更改、大維修資金核撥時(shí)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額等影響因素，計(jì)劃執(zhí)行單位在更新改造、大維修清算報(bào)表中增加反映進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容，并將其納入往來資金進(jìn)行清算。
（3）加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理。鐵路設(shè)備、物資、能源采購，以及其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)采購項(xiàng)目是鐵路運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來源，直接影響整體稅負(fù)高低，采購應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定認(rèn)證后納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。一是供應(yīng)商應(yīng)選擇增值稅一般納稅人的單位，采購合同中約定“供應(yīng)商須提供增值稅專用發(fā)票”。二是對于零星材料及其他特殊情況須由小規(guī)模納稅人提供材料、物資時(shí)，也應(yīng)要求供應(yīng)商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，按總價(jià)確定采購金額的，應(yīng)考慮小規(guī)模納稅人稅率變化因素對總價(jià)的影響，維護(hù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)利益。三是要對采購結(jié)算及審核流程重新進(jìn)行梳理，明確供應(yīng)商發(fā)票開具、送達(dá)時(shí)間和傳遞方式等，確保在180天內(nèi)能夠順利完成稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣認(rèn)證操作。
（4）修訂資產(chǎn)管理制度和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。一是修訂資產(chǎn)管理規(guī)定，修改《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中關(guān)于動產(chǎn)類固定資產(chǎn)初計(jì)量包括增值稅的規(guī)定，使其符合增值稅規(guī)定，消除制度上的不適應(yīng)。二是鐵路運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)前仍按目錄價(jià)法核算材料物資，由于“營改增”后采購的材料物資入賬價(jià)值不含增值稅金，與原目錄價(jià)差異較大，要按新口徑調(diào)整目錄價(jià)，并做好新、舊目錄價(jià)銜接，重新核實(shí)后修訂各單位物資儲備定額指標(biāo)。另外，研究向先進(jìn)先出法等材料物資核算方式改變。三是對管理不善造成的固定資產(chǎn)、存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅抵扣轉(zhuǎn)出，增加企業(yè)稅負(fù)的，制訂考核措施。
（5）改進(jìn)鐵路貨票系統(tǒng)。鐵路客貨票管理系統(tǒng)是鐵路運(yùn)輸企業(yè)核心管理系統(tǒng)之一，“營改增”后需要對其進(jìn)行改進(jìn)和功能擴(kuò)充，與稅控系統(tǒng)有機(jī)銜接，實(shí)現(xiàn)必要數(shù)據(jù)傳輸，達(dá)到國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的稅控要求，同時(shí)滿足鐵路運(yùn)輸企業(yè)自身客貨業(yè)務(wù)辦理和涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控需要。
（6）購建風(fēng)險(xiǎn)管控體系。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后，涉稅業(yè)務(wù)工作量大幅增加，增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)較大，影響企業(yè)稅負(fù)變化因素較多，建立系統(tǒng)的稅務(wù)信息管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對制度和方法已十分必要。應(yīng)在結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建立鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”稅負(fù)變化影響的動態(tài)分析機(jī)制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決營改增實(shí)施進(jìn)程中的問題，規(guī)范路局和站段兩個(gè)層面的納稅操作，強(qiáng)化發(fā)票管理，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.2以政策為引導(dǎo)，改善自身管理提高經(jīng)營效益。
（1）注重政策導(dǎo)向作用。經(jīng)營管理堅(jiān)持“效益優(yōu)先”原則，經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)從“量”向“質(zhì)”轉(zhuǎn)變。建立“營改增”算賬機(jī)制，將增值稅政策納入經(jīng)營業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的效益分析測算和方案優(yōu)化，確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)整體利益，促進(jìn)經(jīng)營業(yè)務(wù)優(yōu)化和轉(zhuǎn)型。
（2）減少重復(fù)計(jì)稅基數(shù)。全面清理重復(fù)計(jì)算收入的業(yè)務(wù)，修訂內(nèi)部收入管理規(guī)定，優(yōu)化內(nèi)部清算、核算方式，鐵路運(yùn)輸企業(yè)自己為自己提供服務(wù)、自用路料運(yùn)輸費(fèi)（道碴、鋼軌等）、路用車貨車使用費(fèi)（長軌車、工務(wù)防洪備料車、救援列車）等項(xiàng)目不再重復(fù)確認(rèn)收入，合理降低銷項(xiàng)稅計(jì)稅基數(shù)。
（3）足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是全面梳理設(shè)備、物資、服務(wù)采購業(yè)務(wù)，擬定相應(yīng)措施，確保符合條件的項(xiàng)目均能納入進(jìn)項(xiàng)抵扣。二是重新修訂固定資產(chǎn)內(nèi)部分類標(biāo)準(zhǔn)，全面梳和修正理固定資產(chǎn)分類，對實(shí)質(zhì)上并不屬于不動產(chǎn)的設(shè)備合理調(diào)整分類，其購建和維修支出按規(guī)定納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。三是嚴(yán)格基本建設(shè)、更行改造、大維修等業(yè)務(wù)的外包項(xiàng)目和內(nèi)容，優(yōu)化管理方式?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目盡量增大甲供設(shè)備、物資，取得增值稅抵扣；更行改造、大維修等業(yè)務(wù)中的外包項(xiàng)目盡量采用“包工不包料”的方式，設(shè)備、物資購置和維修由鐵路運(yùn)輸企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
三、結(jié)語
鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)的、持續(xù)的工作，這項(xiàng)工作將會對鐵路運(yùn)輸業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、運(yùn)輸管理、采購管理、財(cái)務(wù)管理、建設(shè)管理和經(jīng)營結(jié)果等方面產(chǎn)生重大影響。通過較為系統(tǒng)的分析和研究，客觀反映鐵路運(yùn)輸業(yè)的客觀情況和有別于其他運(yùn)輸方式的原因，利于為國家政策制訂部門提供參考，同時(shí)提出鐵路運(yùn)輸企業(yè)以“營改增”政策為引導(dǎo)，優(yōu)化管理提高效益的措施建議，供同行們參考和借鑒，通過大家的努力，使鐵路運(yùn)輸在為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出貢獻(xiàn)的同時(shí)，分享國家財(cái)稅改革紅利。
作者：楊國云 單位：成都鐵路局財(cái)務(wù)處