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摘要:由于自身特點(diǎn)和目前所處的特殊階段,鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)還比較滯后,與基本規(guī)范和相關(guān)指引的要求相比,在建立和完善內(nèi)部控制中還存在一些問(wèn)題。從鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)入手,就處于市場(chǎng)化改革中的鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀、制約條件和存在問(wèn)題進(jìn)行分析,提出加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的注意事項(xiàng)和針對(duì)性措施。
關(guān)鍵詞:鐵路企業(yè);內(nèi)部控制;建設(shè)
當(dāng)前,鐵路運(yùn)輸企業(yè)正處于市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)改革階段,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,要求企業(yè)必須有內(nèi)容健全、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。但大多數(shù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)展緩慢,制約條件和存在問(wèn)題較多,內(nèi)控制度建設(shè)不如人意。進(jìn)一步消除不利條件,解決存在問(wèn)題,加快構(gòu)建完善、有效的內(nèi)部控制,是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。
一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)及其財(cái)會(huì)工作的特點(diǎn)
(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)
一是從產(chǎn)品來(lái)看,作為運(yùn)輸企業(yè)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)與其他運(yùn)輸企業(yè)一樣,其產(chǎn)品都是旅客和貨物的位移,沒(méi)有脫離生產(chǎn)過(guò)程而獨(dú)立存在的銷售過(guò)程,在會(huì)計(jì)期末,沒(méi)有“在產(chǎn)品”的結(jié)存,也沒(méi)有“產(chǎn)成品”的庫(kù)存,運(yùn)輸過(guò)程的完成也就是銷售的實(shí)現(xiàn)。二是從資產(chǎn)配置看,企業(yè)生產(chǎn)能力的表現(xiàn)形式不同。其他運(yùn)輸企業(yè)大都是以運(yùn)送工具為生產(chǎn)能力的主體而形成獨(dú)立企業(yè),例如,汽車(chē)運(yùn)輸企業(yè),以汽車(chē)為主形成企業(yè)的生產(chǎn)能力,其固定資產(chǎn)可不包括道路等設(shè)施,航空公司以飛機(jī)為主形成企業(yè)的生產(chǎn)能力,成立獨(dú)立的企業(yè),也不一定要求每個(gè)企業(yè)都擁有自己的專用機(jī)場(chǎng)。而在現(xiàn)行管理體制下的鐵路運(yùn)輸企業(yè)則不同,它是以線路、通訊信號(hào)設(shè)施、車(chē)站(包括直接為運(yùn)輸服務(wù)的各生產(chǎn)站段)機(jī)車(chē)車(chē)輛互相配套形成輸送能力,它們構(gòu)成鐵路運(yùn)輸企業(yè)特定的專用固定資產(chǎn),全部由鐵路運(yùn)輸企業(yè)統(tǒng)一管理。三是從企業(yè)管理看,鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理和生產(chǎn)組織具有“高、大、半”的特點(diǎn),即:運(yùn)輸調(diào)度高度集中,統(tǒng)一指揮;生產(chǎn)協(xié)作大聯(lián)動(dòng);管理半軍事化。這三個(gè)顯著特點(diǎn),具體表現(xiàn)在內(nèi)部工作的安排,不僅以通知、通告等形式下發(fā),一些重要工作更是以命令形式下達(dá),體現(xiàn)了嚴(yán)格的組織紀(jì)律性。正是在這種模式下,鐵路運(yùn)輸企業(yè)與其他企業(yè)和社會(huì)組織的協(xié)作不多,長(zhǎng)期以來(lái)自成一體,相對(duì)封閉。這種狀況自2013年原鐵道部政企分開(kāi)后,這種局面被打破。
(二)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
一是由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)行的是收支兩條線,收入會(huì)計(jì)和支出會(huì)計(jì)分開(kāi)核算。收入方面,實(shí)行發(fā)站核算制,取得的運(yùn)輸進(jìn)款(客運(yùn)及行包收入、貨運(yùn)收入及其他雜項(xiàng)收入),逐級(jí)匯總上交鐵路總公司,這一過(guò)程作為收入會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。支出方面,以支出預(yù)算作為控制手段,根據(jù)各鐵路運(yùn)輸企業(yè)(鐵路局及專業(yè)運(yùn)輸公司)實(shí)際完成的生產(chǎn)任務(wù)工作量,按照核定的內(nèi)部結(jié)算單價(jià)進(jìn)行清算,作為運(yùn)輸支出的補(bǔ)償,也作為鐵路局及專業(yè)運(yùn)輸公司的營(yíng)業(yè)收入,與其實(shí)際支出配比計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)果。二是由于上下級(jí)之間頻繁的業(yè)務(wù)往來(lái),在核算資金流動(dòng)上設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”科目,兼有債權(quán)和債務(wù)性質(zhì),以報(bào)告期軋差結(jié)果確定,核算時(shí)上下級(jí)同時(shí)記賬,編制合并報(bào)表時(shí)抵銷。三是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算分為鐵路總公司、鐵路局(專業(yè)運(yùn)輸公司)、運(yùn)輸站段三個(gè)級(jí)次。作為會(huì)計(jì)主體,鐵路總公司和鐵路局(專業(yè)運(yùn)輸公司)是企業(yè)法人,運(yùn)輸站段是非法人單位。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀及目標(biāo)
2008年6月,財(cái)政部等五部委聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,原鐵道部于同年8月下發(fā)《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部等部門(mén)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知》,將廣鐵(集團(tuán))公司等5家單位作為全國(guó)鐵路系統(tǒng)試點(diǎn)單位,要求于2009年7月1日期全面實(shí)施。2012年11月份,原鐵道部在5家下屬單位試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,抽調(diào)部分鐵路局及部機(jī)關(guān)有關(guān)部門(mén)開(kāi)展鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)專題研究,隨后形成了《關(guān)于國(guó)家鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》。根據(jù)各下屬單位反饋的意見(jiàn),之后又組織了兩次集中研討,中間遇鐵道部撤銷成立中國(guó)鐵路總公司,這一工作至目前暫時(shí)擱置。該意見(jiàn)稿從十方面對(duì)國(guó)家鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行規(guī)劃和要求,按照先試點(diǎn)再全面推開(kāi)的原則,分類分步推進(jìn),從2013年起,力爭(zhēng)用3-5年時(shí)間,在國(guó)家鐵路系統(tǒng)大中型企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系。2013年,全面啟動(dòng)鐵路局和專業(yè)運(yùn)輸公司內(nèi)部控制建設(shè)工作。已建立起內(nèi)部控制體系的,應(yīng)當(dāng)按本指導(dǎo)意見(jiàn)修訂完善,抓好有效執(zhí)行和持續(xù)改進(jìn)工作,尚未建立的,抓緊制定分類分步推進(jìn)方案,經(jīng)局長(zhǎng)辦公會(huì)批準(zhǔn)后,于2013年6月30日前報(bào)鐵路總公司備案。2013年下半年,鐵路局在車(chē)務(wù)、機(jī)務(wù)、工務(wù)、車(chē)輛系統(tǒng)各選取至少一個(gè)單位進(jìn)行試點(diǎn)建設(shè)。2014年,試點(diǎn)單位實(shí)施內(nèi)部控制體系,鐵路局全面建立內(nèi)部控制體系,并將內(nèi)部控制建設(shè)成果報(bào)鐵路總公司備案。2015年,鐵路局全面實(shí)施內(nèi)部控制體系,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并向鐵道總公司報(bào)送評(píng)價(jià)報(bào)告。2016年,鐵路總公司聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)鐵路局、專業(yè)運(yùn)輸公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。2017年,國(guó)家鐵路系統(tǒng)其他大中型企業(yè)全面建成并實(shí)施內(nèi)部控制體系。
三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題
(一)鐵路行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)展緩慢
2008年6月,財(cái)政部等五部委聯(lián)合下發(fā)基本規(guī)范后,雖然原鐵道部也及時(shí)下發(fā)了通知和指導(dǎo)意見(jiàn),并選取了部分單位進(jìn)行試點(diǎn),但在遇到原鐵道部改制后,這項(xiàng)工作就基本陷于停滯,沒(méi)有按照既定的時(shí)間表推進(jìn),大部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)(鐵路局)并沒(méi)有按照基本規(guī)范和指引的要求建立成型的內(nèi)部控制制度,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是一樣。
(二)內(nèi)部控制制度建設(shè)在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面不盡人意
一是內(nèi)部環(huán)境方面,領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū),大多數(shù)單位的領(lǐng)導(dǎo)著將內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同看待,安排財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭這項(xiàng)工作,容易造成制度制定的偏差。另外,鐵路運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的半軍事化管理,使得權(quán)力過(guò)于集中,在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立過(guò)程中,包括單位領(lǐng)導(dǎo)和其他權(quán)力部門(mén)態(tài)度曖昧,工作只推不前,形成了暗流抵制或消極應(yīng)付現(xiàn)象。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面,長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式和相對(duì)地封閉運(yùn)行,形成了鐵路運(yùn)輸企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面比較薄弱,除了安全風(fēng)險(xiǎn)管理,在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面意識(shí)淡薄,與鐵路企業(yè)落實(shí)市場(chǎng)主體地位,實(shí)施市場(chǎng)化運(yùn)作改革極不適應(yīng),風(fēng)險(xiǎn)管理基本單一和跑偏。三是控制活動(dòng)方面,由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施的控制活動(dòng),雖然也在實(shí)際工作過(guò)程中實(shí)施,如崗位分離管理、授權(quán)管理、資產(chǎn)的日常管理、全面預(yù)算管理等,但由于沒(méi)有統(tǒng)一、系統(tǒng)的規(guī)劃和建設(shè),各種控制活動(dòng)基本上是各職能部門(mén)各自為戰(zhàn),缺乏有機(jī)聯(lián)系和協(xié)調(diào),實(shí)施效果也不是十分明顯。另外,鐵路企業(yè)內(nèi)部雖然也十分重視應(yīng)急處理機(jī)制建設(shè),但大多數(shù)存在與生產(chǎn)環(huán)節(jié),在經(jīng)營(yíng)管理方面,幾乎沒(méi)有涉及,現(xiàn)有的控制制度也存在缺陷。四是信息與溝通方面,鐵路運(yùn)輸企業(yè)的信息化建設(shè)比較早,信息共享平臺(tái)促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)外部信息的及時(shí)溝通和獲取,但還存在生產(chǎn)管理系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng),特別是與現(xiàn)有的財(cái)會(huì)管理信息系統(tǒng)接口受限,部分生產(chǎn)指標(biāo)不能即時(shí)取得的問(wèn)題,對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等前瞻性工作形成了制約。五是內(nèi)部監(jiān)督方面,鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職能散布與多個(gè)職能部門(mén),單位內(nèi)設(shè)有審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén),與收支兩條線相一致而設(shè)立的收入稽查、財(cái)務(wù)監(jiān)察,以及為應(yīng)對(duì)社會(huì)反響而設(shè)立的路風(fēng)監(jiān)察等。內(nèi)部的各種監(jiān)督力量依據(jù)各自的制度辦法獨(dú)立行使職權(quán),沒(méi)有形成統(tǒng)一、相互銜接的內(nèi)部監(jiān)督體系,個(gè)別部門(mén)的監(jiān)督活動(dòng)不持續(xù),不能完全保證內(nèi)部控制的有效性。同時(shí)現(xiàn)有的內(nèi)控制度也沒(méi)有開(kāi)展定期評(píng)估,缺乏內(nèi)控制度缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),造成部分內(nèi)控制度過(guò)時(shí),與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和活動(dòng)不適應(yīng)。
四、加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的思考
(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,明確內(nèi)控制度建設(shè)的責(zé)任主體
一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制是一整套管理制度,它涵蓋了企業(yè)管理的方方面面,控制的目標(biāo)是保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體規(guī)范和受控,因此,它是需要全員參與的,而不是企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)職能部門(mén)。二是隨著市場(chǎng)化運(yùn)作,單位要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,注重完善法人治理結(jié)構(gòu),明確決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層在內(nèi)部控制中的權(quán)力和義務(wù),并注意結(jié)合部的銜接。三是要加強(qiáng)宣傳,引導(dǎo)全體員工積極參與內(nèi)控制度建設(shè),加快推進(jìn)速度。
(二)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制
內(nèi)控制度建設(shè)中,必須引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念,樹(shù)立安全風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并重的意識(shí),更加重視在市場(chǎng)條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制,并將風(fēng)險(xiǎn)的研判、分析、控制制度化和常態(tài)化,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,為處理突發(fā)事件做好準(zhǔn)備,提高應(yīng)對(duì)能力。
(三)統(tǒng)籌考慮制度設(shè)計(jì),提高制度的執(zhí)行力和協(xié)調(diào)性
制度不在于多,也不在于篇幅長(zhǎng),關(guān)鍵是要全面、協(xié)調(diào)、可操作。在內(nèi)控制度建設(shè)中,首先,要重新審視鐵路企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)職責(zé)分工,去掉重疊的職能,補(bǔ)充缺失的職能,使制度跟著職能走,可有效解決結(jié)合部執(zhí)行錯(cuò)位和管理缺位問(wèn)題,增強(qiáng)內(nèi)控制度的可操作性和協(xié)調(diào)性。其次,制度設(shè)計(jì)時(shí)也要注意激勵(lì)考核問(wèn)題,將內(nèi)控制度的執(zhí)行與執(zhí)行者的薪酬掛鉤,與個(gè)人的升遷掛鉤,促進(jìn)制度的執(zhí)行力。再則,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念,克服命令式管理,注重以制度管人、管事,使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)有章可循。
(四)整合優(yōu)化信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息共享
以解決生產(chǎn)信息向經(jīng)營(yíng)管理需要即時(shí)傳輸為切入點(diǎn),進(jìn)一步整合優(yōu)化各個(gè)信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)信息共享,保證分析、決策需要。同時(shí),還要加強(qiáng)信息系統(tǒng)自身的安全、管理、維護(hù)等控制,保證系統(tǒng)安全、平穩(wěn)地運(yùn)行。
(五)強(qiáng)化內(nèi)控制度缺陷認(rèn)定,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督
鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn),結(jié)合內(nèi)部控制五要素和相關(guān)指引,建立內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),構(gòu)建自我診斷和評(píng)價(jià)機(jī)制,促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善,通過(guò)制度統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部所有監(jiān)督力量,加強(qiáng)日常檢查監(jiān)督,促進(jìn)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)
[1]胡玄能主編.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀.新華出版社,ISBN978-7-5011-8368-5。
[2]蔣賢豫.淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.遼寧科技學(xué)院學(xué)報(bào),2006(9).
作者:樊永明 單位:西安鐵路局