鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)問題

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摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供了新的審計(jì)工作思路，鐵路企業(yè)也要結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立適合企業(yè)發(fā)展的審計(jì)體系，以此來滿足我國高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢。筆者從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，著重闡述了鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展中存在的問題，并對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題的主要對(duì)策進(jìn)行了詳盡的分析。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；策略；問題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論為基礎(chǔ)的審計(jì)工作，在審計(jì)過程中通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)致分析和客觀評(píng)價(jià)，來制定審計(jì)方向和審計(jì)策略。隨著我國鐵路事業(yè)和鐵路工程的發(fā)展，鐵路企業(yè)的資產(chǎn)逐年增多，服務(wù)范圍不斷延伸，這就導(dǎo)致鐵路企業(yè)會(huì)面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問題，如：政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)清算風(fēng)險(xiǎn)、徇私舞弊風(fēng)險(xiǎn)等，面對(duì)這些復(fù)雜而多變的風(fēng)險(xiǎn)因素，鐵路企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，因此需要引入有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)措施，強(qiáng)化鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性、適用性、權(quán)威性，制定多樣的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略，促進(jìn)鐵路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。筆者從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)出發(fā)，著重闡述了鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展中存在的問題，并對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題的主要對(duì)策進(jìn)行了詳盡的分析。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最大特點(diǎn)是能夠全面動(dòng)態(tài)的對(duì)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，其運(yùn)用立體觀察的方法來甄別風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、自身?xiàng)l件、管理模式、經(jīng)營策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的評(píng)估，這使得企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制。

（二）內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的控制不同于一般的控制策略，其要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行整體性控制，排除會(huì)計(jì)系統(tǒng)和人為因素，全面的內(nèi)部控制會(huì)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，因此在鐵路企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用非常突出。

（三）風(fēng)險(xiǎn)的綜合性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的檢查與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有著直接的聯(lián)系，其不僅能夠?qū)?huì)計(jì)系統(tǒng)存在的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，還能夠?qū)Νh(huán)境因素的變化產(chǎn)生預(yù)警，在審計(jì)程序中利用階段性審計(jì)、復(fù)核審計(jì)、環(huán)境審計(jì)能夠有效的規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展中存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

1、上級(jí)部門認(rèn)識(shí)不足。鐵路企業(yè)管理內(nèi)容和擴(kuò)展項(xiàng)目不斷增多，而上級(jí)主管部門在做出相關(guān)決策后，往往對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏督導(dǎo)和管理，并且下級(jí)單位在管理中也是以決策為指引，而不是主動(dòng)的開展風(fēng)險(xiǎn)管理。2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施難。鐵路企業(yè)是傳統(tǒng)的運(yùn)輸型企業(yè)，其管理模式和經(jīng)營方法根深蒂固，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新模式，在企業(yè)管理中還不被管理者所認(rèn)同和接受。另外，鐵路企業(yè)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的知識(shí)了解較少，在沒有強(qiáng)制性規(guī)范的要求下，審計(jì)人員不會(huì)主動(dòng)參與和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（二）審計(jì)信息和數(shù)據(jù)限制

1、數(shù)據(jù)有限。鐵路企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)需要調(diào)用大量的數(shù)據(jù)，并且對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化分析，然而鐵路企業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目、日常管理、資產(chǎn)管理等內(nèi)容上不能夠提供較為完備的數(shù)據(jù)信息，對(duì)于能夠提供的信息也較為有限，不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求。2、審計(jì)信息。審計(jì)信息的獲取以鐵路總公司和地方鐵路二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)兩者提供的信息為主，而總公司的信息來源于二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的信息也是上級(jí)單位所需要的信息，造成信息缺乏時(shí)效性，對(duì)于財(cái)務(wù)信息、年度統(tǒng)計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量、能耗報(bào)損等實(shí)際信息無法及時(shí)的進(jìn)行匯總和分析，這級(jí)大的限制了風(fēng)險(xiǎn)信息的流通和使用，同時(shí)也給鐵路企業(yè)的正常經(jīng)營帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的缺失

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要內(nèi)容之一，而現(xiàn)階段鐵路企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)注程度較少，企業(yè)內(nèi)部還未建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)量化標(biāo)準(zhǔn)，沒有形成較為有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)也只能依靠現(xiàn)有的資料及個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)來做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)判斷，不能夠真實(shí)的反映出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，這也會(huì)給鐵路企業(yè)帶來了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題的主要對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變理念，確定審計(jì)目標(biāo)

鐵路企業(yè)是密集型運(yùn)輸企業(yè)，在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，要從內(nèi)部審計(jì)的角度來制定審計(jì)目標(biāo)，通過規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)人員在工作中要轉(zhuǎn)換角色，要從鐵路企業(yè)管理的角度出發(fā)，進(jìn)行全面的監(jiān)督和審核，并有效的對(duì)財(cái)務(wù)帳目、經(jīng)濟(jì)利潤、企業(yè)業(yè)績、管理成本等內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，為鐵路企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。

（二）設(shè)計(jì)審計(jì)方案

在制定和設(shè)計(jì)審計(jì)方案時(shí)要結(jié)合鐵路企業(yè)的特點(diǎn)制定有針對(duì)性的方案，如：機(jī)車、車務(wù)、工務(wù)、段務(wù)等系統(tǒng)的特點(diǎn)，要把審計(jì)方案的程序、編制、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、目標(biāo)進(jìn)行歸納，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)突出、審計(jì)方案可行性高、審計(jì)質(zhì)量好、評(píng)價(jià)體系完整的審計(jì)方案，確保審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)方案相互對(duì)應(yīng)，以此充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的質(zhì)量和效率。

（三）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)域的預(yù)警與控制

1、資金控制。資金控制主要是對(duì)鐵路企業(yè)的計(jì)劃資金、積壓資金、沉淀資金等進(jìn)行有效的控制，審計(jì)中要核查資金的往來情況、資產(chǎn)處置情況、固定資產(chǎn)管理情況等，并做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確保資金的安全性。2、成本控制。成本控制應(yīng)包括：成本支出、成本節(jié)約、成本預(yù)算、成本消耗等，要加強(qiáng)成本指標(biāo)的設(shè)置，同時(shí)強(qiáng)化運(yùn)營成本管理內(nèi)容的審計(jì)，以避免成本流失風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要注重成本審計(jì)的規(guī)范性，因各鐵路企業(yè)的實(shí)際情況不同，要通過企業(yè)歷史及兄弟單位的成本指標(biāo)進(jìn)行比較分析。3、建設(shè)工程。鐵路建筑工程逐年遞增，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中要對(duì)投資決策、設(shè)計(jì)方案、招標(biāo)投標(biāo)、合同事項(xiàng)、建筑設(shè)備、原材料購置、工程實(shí)施、造價(jià)審計(jì)、竣工驗(yàn)收等內(nèi)容進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，要把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于工程和審計(jì)的全過程，突出審計(jì)在鐵路工程建設(shè)中的作用，避免風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。

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作者:王建軍 單位:中國鐵路北京局集團(tuán)有限公司審計(jì)處