企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因與對(duì)策

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一、會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因

（一）稅收籌劃

納稅是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)必然的環(huán)節(jié)，企業(yè)的納稅支出不僅是單方向的經(jīng)濟(jì)利益流出，而且還體現(xiàn)現(xiàn)金支出的剛性特點(diǎn)。企業(yè)為了獲得更多的利潤(rùn)，往往通過(guò)有利的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃，從而達(dá)到少交稅或不交稅的目的。會(huì)計(jì)政策與稅法有一定的相似性，但各自的出發(fā)點(diǎn)卻不盡相同。政府為了節(jié)約企業(yè)的納稅申報(bào)成本，給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇留有一定的空間，即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒(méi)有規(guī)定的，按會(huì)計(jì)政策的規(guī)定進(jìn)行處理。由于會(huì)計(jì)政策存在可供選擇性，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了機(jī)遇，企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)通過(guò)合適的會(huì)計(jì)政策竭力降低相關(guān)稅負(fù)的稅基和稅率。

（二）融資需要

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，銀行等金融機(jī)構(gòu)往往貸款的安全性放在首位。金融機(jī)構(gòu)在決定貸款的額度和期限時(shí)，必然會(huì)考慮企業(yè)的償債能力，并提出一些限制性條件。償債能力是指企業(yè)能否及時(shí)償還到期債務(wù)，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好壞的重要標(biāo)志。企業(yè)要想擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模離不開(kāi)資金，而銀行等金融機(jī)構(gòu)判斷企業(yè)的償債能力的途徑就是通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，因而企業(yè)的管理者為了能融資的需要去選擇能夠提高企業(yè)資信能力的會(huì)計(jì)政策。

（三）規(guī)避市場(chǎng)管制

我國(guó)的資本市場(chǎng)還是受政府管制的，政府并沒(méi)有完全放權(quán)。政府往往通過(guò)一系列的指標(biāo)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)行為進(jìn)行考核和管制。比如，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被終止在證券市場(chǎng)掛牌交易。為避免被摘牌，管理層往往會(huì)采取有利于自己的會(huì)計(jì)政策，如利用資產(chǎn)重組或債務(wù)重組轉(zhuǎn)移不良資產(chǎn)增加收入、沖銷(xiāo)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備增加公司的利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響

由于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，收入確認(rèn)于某一會(huì)計(jì)期間，就會(huì)直接增加該期間的會(huì)計(jì)收益；費(fèi)用確認(rèn)于某一會(huì)計(jì)期間，就會(huì)直接減少該期間的會(huì)計(jì)收益。因此，為了盈利的穩(wěn)定性和可擴(kuò)展，企業(yè)往往通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)影響收入和費(fèi)用的確認(rèn)。例如，企業(yè)可以通過(guò)分期收款銷(xiāo)售商品影響收入在不同會(huì)計(jì)期間的分布。

（二）對(duì)企業(yè)的股東產(chǎn)生影響

企業(yè)股東的目標(biāo)是追求財(cái)富最大化，而在現(xiàn)代化的企業(yè)里，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是相互分離的。這樣，企業(yè)管理者在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，會(huì)首先考慮股東的利益。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)滿(mǎn)足了股東的相應(yīng)偏好（比如派發(fā)現(xiàn)金股利），在不考慮其他因素的情況下，股東往往會(huì)愿意為所“喜愛(ài)”的企業(yè)支付較高的股票價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本效益的最大化。

（三）對(duì)企業(yè)的債權(quán)人產(chǎn)生影響

債權(quán)人主要關(guān)心其債權(quán)的安全，即貸款本金和利息是否能夠按時(shí)足額收回；而管理者往往較多考慮股東和自己的偏好，思考如何運(yùn)用負(fù)債的杠桿為股東和自己謀取更大的利益。債權(quán)人為了降低風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己的利益，在出借資金的時(shí)候會(huì)在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款。當(dāng)企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)債務(wù)違約時(shí)，管理者可能會(huì)選擇將報(bào)告收益從未來(lái)期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)期來(lái)的會(huì)計(jì)政策。

（四）對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生影響

當(dāng)會(huì)計(jì)政策選擇的效應(yīng)傳導(dǎo)至資本市場(chǎng)時(shí)，必然會(huì)影響企業(yè)的股價(jià)，而企業(yè)管理者的報(bào)酬可能是與股票的價(jià)格掛鉤，而股票的價(jià)格又受管理者的選擇行為的影響，管理者的報(bào)酬又是來(lái)源于股價(jià)的。所以，管理者往往會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇這種特殊的手段來(lái)進(jìn)行操縱收益。

三、完善會(huì)計(jì)政策選擇的思路

（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系

在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，要適當(dāng)縮小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的操作空間。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，給予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)選擇空間是必要的，但由于我國(guó)資本市場(chǎng)還不健全，會(huì)計(jì)信息可靠性不高，企業(yè)的信任度嚴(yán)重不足，現(xiàn)階段應(yīng)適當(dāng)收緊企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間，這樣才可以有效遏制企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇和隨意變更以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的蔓延趨勢(shì)，努力降低會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)性，增進(jìn)相關(guān)利益人對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。

（二）完善公司治理機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)與公司治理機(jī)構(gòu)具有內(nèi)在重要聯(lián)系，合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是達(dá)到會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的一份保證。公司具有一個(gè)合理的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇才會(huì)更加合理化。因而要積極完善公司的治理機(jī)構(gòu)，如推行累積投票制、建立股東訴訟制度、完善獨(dú)立董事制度等，來(lái)防范經(jīng)理人以權(quán)謀私。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)政府部門(mén)的監(jiān)管力度

證券監(jiān)管部門(mén)財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、工商部門(mén)等政府機(jī)構(gòu)應(yīng)各司其職，相互配合，認(rèn)真研究，努力完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定，加大監(jiān)督力度，對(duì)違法違規(guī)行為予以明確界定。要加大違法違規(guī)的處罰力度，做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，將行動(dòng)落實(shí)到實(shí)處，不能只是形式上的監(jiān)督。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程貫穿于會(huì)計(jì)程序的全過(guò)程，其實(shí)施過(guò)程需要會(huì)計(jì)人員來(lái)完成。因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的提高，需要采取多種形式和方法，比如加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育過(guò)程監(jiān)督和考核，不僅可以讓其理解會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，還可以糾正其在會(huì)計(jì)政策選擇上的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，不斷提高會(huì)計(jì)政策選擇的應(yīng)用能力。

（五）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是企業(yè)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的“把關(guān)者”。一方面，要積極開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育，努力構(gòu)建誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的良好氛圍；另一方面，要增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的法律效用，積極完善企業(yè)的外部約束機(jī)制，這樣企業(yè)才能健康發(fā)展，社會(huì)才能和諧進(jìn)步。

作者：梁爽 單位：南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院