國(guó)有銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控分析

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一、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

(一)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系欠缺,內(nèi)控機(jī)制亟待加強(qiáng)。建立嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系,是建設(shè)國(guó)際化、規(guī)范化國(guó)有商業(yè)銀行的必經(jīng)之路,由于我國(guó)推行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度起步較晚,國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)重要性和緊迫性沒(méi)有達(dá)成共識(shí),目前缺乏成型的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。雖然現(xiàn)行各種會(huì)計(jì)內(nèi)控制度整體有效,但執(zhí)行相對(duì)滯后,未針對(duì)其不適應(yīng)部分進(jìn)行修改,特別是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化及管理經(jīng)營(yíng)層次提升后和新業(yè)務(wù)的推出,沒(méi)有真正體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”原則,也未及時(shí)對(duì)現(xiàn)行制度梳理細(xì)化,表現(xiàn)出業(yè)務(wù)與控制在時(shí)間上的脫節(jié)。即原有或新增業(yè)務(wù)改變做法,而會(huì)計(jì)內(nèi)控辦法及規(guī)定尚未有效跟進(jìn);少數(shù)基層管理人員認(rèn)為建立規(guī)章制度就是加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè),將內(nèi)控與規(guī)章制度等同起來(lái),或把內(nèi)控與專業(yè)部門從嚴(yán)管理混為一談,結(jié)果使真正的內(nèi)控制度建設(shè)滯后于金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

(二)內(nèi)控制度執(zhí)行不力,會(huì)計(jì)內(nèi)控作用缺失。近年來(lái),商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)操作中都建立了會(huì)計(jì)內(nèi)控基本規(guī)章制度,但效果有限。一是內(nèi)控制度本身不夠完善,會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與業(yè)務(wù)發(fā)展不同步,部分新業(yè)務(wù)在沒(méi)有出臺(tái)成熟、可控的制度前提下,就盲目推進(jìn)。特別是基層員工對(duì)新業(yè)務(wù)操作尚不熟悉,留下操作風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是未明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任和程序,使少數(shù)會(huì)計(jì)人員未嚴(yán)格按照先審查后授權(quán)要求,形成違規(guī)授權(quán),使授權(quán)管理制度難以取到應(yīng)有的控制作用。特別是部分網(wǎng)點(diǎn)管理人員未認(rèn)真履行職責(zé),每日監(jiān)督檢查、授權(quán)管理和周查制度流于形式。三是銀行員工沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性,未能較好行使《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職能,常出現(xiàn)“權(quán)大于法”現(xiàn)象。四是會(huì)計(jì)崗位制約的效力不足,會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制,造成一些人員違規(guī)、違紀(jì),甚至貪污挪用銀行資金,給銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)稽核檢查力量偏弱,約束尚未有效形成。具體表現(xiàn)在:一是稽核部門力量普遍偏弱,特別是事后監(jiān)督人員素質(zhì)不高,缺乏經(jīng)常性業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),對(duì)所監(jiān)督業(yè)務(wù)只是通過(guò)數(shù)據(jù)輸入達(dá)到賬務(wù)平衡,沒(méi)有認(rèn)真對(duì)每筆業(yè)務(wù)合法合規(guī)性進(jìn)行審核,少數(shù)監(jiān)督員對(duì)臨柜業(yè)務(wù)處理程序和規(guī)章制度掌握不多,沒(méi)有有效發(fā)揮監(jiān)督作用。二是內(nèi)部監(jiān)督部門的獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,稽核監(jiān)督部門容易受行政干預(yù),檢查人員存在檢查不深不細(xì)現(xiàn)象,對(duì)查出的違規(guī)違章行為和人員不敢管,不敢罰。三是稽核的頻率偏低,覆蓋面不廣,使得稽核部門無(wú)法從整體上把握全行業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)狀況,無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題或苗頭,也難以提出有針對(duì)性意見(jiàn)建議。四是稽核監(jiān)督在履行職責(zé)中存在嚴(yán)重的滯后性,致使稽核的內(nèi)部檢查工作難以形成有效約束。

(四)電子化內(nèi)控水平較低,會(huì)計(jì)內(nèi)控制度滯后。計(jì)算機(jī)技術(shù)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的廣泛應(yīng)用,使得傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生很大變化,會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù),如匯總、報(bào)表、計(jì)息、事后復(fù)核等都放在計(jì)算機(jī)主機(jī)處理,原單獨(dú)運(yùn)行的網(wǎng)點(diǎn)變成了遠(yuǎn)程終端。同時(shí),計(jì)算機(jī)技術(shù)的使用突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理模式,柜臺(tái)服務(wù)由雙人變成一人,使原有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化,原有會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)組合面臨重組?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度已不適用電子化技術(shù)支持下的銀行業(yè)務(wù),帶來(lái)諸如計(jì)算機(jī)管理員和會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)分工等一系列矛盾。在電子化內(nèi)控水平較低的情況下,往往會(huì)導(dǎo)致銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系完全失效。

(五)內(nèi)控不力屢查屢犯,持續(xù)改進(jìn)機(jī)制失靈。從商業(yè)銀行目前情況來(lái)看,由于商業(yè)銀行在內(nèi)控監(jiān)督與評(píng)價(jià)、信息交流與反饋等環(huán)節(jié)存在很多不足之處,造成整個(gè)持續(xù)改進(jìn)機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)失靈,集中反映在內(nèi)控薄弱點(diǎn)長(zhǎng)期得不到改善,內(nèi)控空白點(diǎn)不能被有效識(shí)別,大案屢屢發(fā)生,屢禁不止,形成了內(nèi)控薄弱-違規(guī)操作-例行檢查-屢查不改-違規(guī)操作-案件發(fā)生-持續(xù)改進(jìn)機(jī)制失靈-案件重復(fù)發(fā)生的內(nèi)控惡性循環(huán)。

(六)制度誤導(dǎo)逆向激勵(lì),構(gòu)成員工道德風(fēng)險(xiǎn)。不合理的激勵(lì)機(jī)制往往會(huì)導(dǎo)致逆向激勵(lì)和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,目前大部分商業(yè)銀行不同程度的存在認(rèn)識(shí)上的偏差,指導(dǎo)思想受利益驅(qū)動(dòng)和金融市場(chǎng)、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序等諸多因素影響,存在重業(yè)務(wù)發(fā)展輕內(nèi)部管理的思想,認(rèn)為市場(chǎng)營(yíng)銷同本單位業(yè)務(wù)發(fā)展、個(gè)人收入等切身利益息息相關(guān),而內(nèi)控管理是次要的,甚至還會(huì)影響業(yè)務(wù)拓展,促使內(nèi)控執(zhí)行不到位,表現(xiàn)為從上至下層層實(shí)行規(guī)模指標(biāo)和速度指標(biāo)為主的考核體系。而員工為完成考核任務(wù)和追求工作業(yè)績(jī),常常違規(guī)操作,踩“鋼絲”辦業(yè)務(wù),極易采取極端行為,走向犯罪道路。

二、完善國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的措施

(一)加強(qiáng)銀行治理結(jié)構(gòu),構(gòu)建銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。一是建立系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度從零散的、靜態(tài)的、被動(dòng)的內(nèi)部控制規(guī)章向建立系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系轉(zhuǎn)變。二是管理層應(yīng)從改進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)方式的角度對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出新要求,對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。三是操作層次會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)根據(jù)國(guó)有商業(yè)銀行的特點(diǎn),明確涵蓋全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和各個(gè)崗位的操作流程及崗位責(zé)任制,設(shè)置相互制約的職能崗位,通過(guò)各環(huán)節(jié)確定基保關(guān)鍵控制點(diǎn),實(shí)行會(huì)計(jì)控制的統(tǒng)一管理,嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程。四是各部門各崗位之間應(yīng)具有相對(duì)的獨(dú)立性和相互的制衡性,以達(dá)到雙重控制和交叉檢查效果,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題糾正錯(cuò)誤。五是不斷修正會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,認(rèn)真遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的核算收支,真實(shí)反映盈虧經(jīng)營(yíng)成果,以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展內(nèi)控的需要。

(二)完善銀行監(jiān)督體系,加大稽核檢查力度。商業(yè)銀行應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督稽核部門在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行方面的監(jiān)督作用。一是會(huì)計(jì)稽核監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩,通過(guò)職責(zé)劃分及會(huì)計(jì)監(jiān)督方式的改進(jìn),構(gòu)筑事前防范、事中控制、事后檢查三通防線。二是充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督稽核部門在內(nèi)部控制建設(shè)作用。準(zhǔn)確定位稽核部門職能,賦予其財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部稽核、合規(guī)檢查職能。三是保證內(nèi)部稽核的獨(dú)立性,加強(qiáng)稽核部門的力量。要注意充實(shí)業(yè)務(wù)骨干,增加稽核人員,加大稽核頻率,實(shí)行“下查一級(jí)”的稽核體系,尤其是要堅(jiān)持稽核的獨(dú)立性、超脫性、權(quán)威性。四是稽核監(jiān)督檢查要注重解決主要矛盾。由于稽核檢查的工作量大、人手少,稽核工作要注意抓大放小。五是建立財(cái)會(huì)、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察全方位、多層次的立體監(jiān)督檢查體系,嚴(yán)格按照銀監(jiān)會(huì)和上級(jí)行的相關(guān)要求,統(tǒng)一監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),積極探索會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的新思路、新方法,對(duì)確定的高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和高風(fēng)險(xiǎn)崗位,加大相應(yīng)檢查頻率,強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查的力度和深度,逐步形成全面、高效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模式,體現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位之間“橫向制衡、縱向制約”的風(fēng)格,保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

(三)加大電算內(nèi)控力度,提升會(huì)計(jì)內(nèi)控科技含量。一是銀監(jiān)會(huì)應(yīng)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度指導(dǎo)意見(jiàn),各商業(yè)銀行依據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)進(jìn)行補(bǔ)充完善,建立一套適合自身會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。二是加強(qiáng)電子化風(fēng)險(xiǎn)控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的潛在風(fēng)險(xiǎn),確保計(jì)算機(jī)處理或存儲(chǔ)的全部數(shù)據(jù)的精確性和完整性。三是嚴(yán)格實(shí)行計(jì)算機(jī)的分類授權(quán)管理。四是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的流程設(shè)計(jì)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。各商業(yè)銀行要合并操作系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)全國(guó)一個(gè)中心、本外幣一體化、統(tǒng)一核算制度、一套報(bào)表。五是強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化信息安全控制體系,建立起一套科學(xué)、完整的會(huì)計(jì)電算化安全制度。

(四)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度,建立會(huì)計(jì)內(nèi)控獨(dú)立機(jī)制。一是確立委派會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立地位,明確會(huì)計(jì)人員的委派范圍和管理方式,保證委派會(huì)計(jì)人員的工作獨(dú)立性。二是賦予委派主管(總)會(huì)計(jì)人員一定權(quán)利,即會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理權(quán)、重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)研究參與權(quán)、重要業(yè)務(wù)操作審核權(quán)、所轄會(huì)計(jì)人員任免的專業(yè)審批權(quán)。三是明確委派主管(總)會(huì)計(jì)人員的義務(wù)和職責(zé)。

(五)建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范體系,狠抓內(nèi)控制度落實(shí)。一是嚴(yán)格銀行機(jī)構(gòu)轄內(nèi)往來(lái)、同業(yè)存款、銀企對(duì)賬、同城票據(jù)交換的賬務(wù)核對(duì),落實(shí)責(zé)任人逐筆勾對(duì)發(fā)生額和核對(duì)余額。二是切實(shí)加強(qiáng)柜員權(quán)限卡管理,提高員工對(duì)權(quán)限卡重要性的認(rèn)識(shí)。三是加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金管理,保證各種錢箱的安全和準(zhǔn)確。采取靈活手段,盡量做好柜臺(tái)工作,合理壓縮庫(kù)存現(xiàn)金。四是加強(qiáng)對(duì)重空憑證領(lǐng)用、出售、使用管理,在領(lǐng)用憑證時(shí)認(rèn)真核對(duì)印鑒,網(wǎng)點(diǎn)做到定期核對(duì),交接清楚,防止憑證流失。加強(qiáng)對(duì)印章和密押管理,切實(shí)做到“印、押、證”三分管、三分用,防止被盜或流失。五是加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制。對(duì)重要物品要實(shí)行專人保管,明確責(zé)任,縮小接觸重要物品的人員范圍;重要物品、章、證、印押分開(kāi)保管,相互制約;領(lǐng)用交接手續(xù)必須嚴(yán)密,防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞;重點(diǎn)崗位人員實(shí)行崗位輪換。六是堅(jiān)決糾正有章不循、違章不糾或糾不徹底、執(zhí)紀(jì)不嚴(yán)的現(xiàn)象。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一查到底,分清性質(zhì),依法依規(guī)處理,真正起到“處罰一人,警醒一群”的作用。

(六)完善會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制,落實(shí)內(nèi)控問(wèn)責(zé)制度。一是建立內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制。建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的動(dòng)態(tài)監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系,通過(guò)建立、完善和落實(shí)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)監(jiān)管評(píng)價(jià)機(jī)制,與各業(yè)務(wù)部門、各分支行考評(píng)獎(jiǎng)懲相結(jié)合,消除可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控盲點(diǎn)和漏洞;建立對(duì)外信息披露機(jī)制,提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性。同時(shí),確保中介機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控評(píng)審工作的獨(dú)立性。二是落實(shí)內(nèi)控問(wèn)責(zé)制度。對(duì)內(nèi)控管理出現(xiàn)重大失誤的主要負(fù)責(zé)人實(shí)行嚴(yán)格問(wèn)責(zé),使內(nèi)控缺陷問(wèn)責(zé)制從軟約束的問(wèn)責(zé)逐步過(guò)渡到硬約束的問(wèn)責(zé)。建立持續(xù)的內(nèi)控評(píng)價(jià)和考核機(jī)制,將內(nèi)控評(píng)價(jià)和考核作為商業(yè)銀行綜合考評(píng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,設(shè)置權(quán)重,使考評(píng)結(jié)果與商業(yè)銀行的資源配置密切掛起鉤來(lái)。

(七)完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制,營(yíng)造濃厚合規(guī)文化。一是科學(xué)確立獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)各崗位所要求的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和復(fù)雜程度,合理制定崗位工作標(biāo)準(zhǔn),確定會(huì)計(jì)人員績(jī)效工資標(biāo)準(zhǔn);根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力有效確定會(huì)計(jì)人員年度獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn);根據(jù)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)、發(fā)生事故的原因確定處罰標(biāo)準(zhǔn)。二是濃厚合規(guī)文化氛圍。要培育會(huì)計(jì)人員主動(dòng)合規(guī)思想習(xí)慣,自覺(jué)遵守和執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度,讓合規(guī)意識(shí)深入人心,形成指示服從制度、信任不忘制度、習(xí)慣讓位制度的工作氛圍,切實(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)操作行為,從而保證業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)防控戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。三是關(guān)注員工切實(shí)利益。調(diào)動(dòng)員工積極性,激發(fā)員工遵章守紀(jì)的熱情和創(chuàng)造力,彌補(bǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)控的缺陷,真心實(shí)意關(guān)心和愛(ài)護(hù)員工,關(guān)注切身利益,增強(qiáng)凝聚力和向心力。