銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控問(wèn)題研究

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一、目前人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題

（一）控制環(huán)境方面，內(nèi)控文化、激勵(lì)約束機(jī)制、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等均存在不同程度的缺陷

1.內(nèi)控文化存在欠缺。人民銀行以行政管理為主，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性有待進(jìn)一步提高。部分員工把內(nèi)部控制與規(guī)章制度等同，認(rèn)為內(nèi)部控制就是建章建制而忽視了內(nèi)部控制的本質(zhì)內(nèi)涵。有的缺乏內(nèi)部控制具體的執(zhí)行落實(shí)，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。

2.激勵(lì)約束機(jī)制不足。目前人民銀行由于體制問(wèn)題，存在一定的“大鍋飯”現(xiàn)象?？己霜?jiǎng)懲制度及力度遠(yuǎn)不如商業(yè)銀行健全；會(huì)計(jì)人員在培訓(xùn)、晉升等職業(yè)發(fā)展上的機(jī)遇相對(duì)較小，導(dǎo)致部分人員情緒懈怠，少部分人產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向；另外，由于縣支行的前景長(zhǎng)期不清，人員日趨老化，造成員工思想茫然，缺乏歸屬感。

3.會(huì)計(jì)組織過(guò)于分散。目前人民銀行的會(huì)計(jì)核算與管理分散于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、貨幣金銀、國(guó)庫(kù)、營(yíng)業(yè)等多個(gè)部門(mén)，要求各不相同，標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。在編制全行會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于需要匯總多個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)，報(bào)表容易出現(xiàn)偏差。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。近年來(lái)人民銀行會(huì)計(jì)核算和支付清算都發(fā)生了巨大的變化，呈現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化、集中化的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)分工日趨細(xì)化，許多會(huì)計(jì)人員僅對(duì)自己從事的某一小類(lèi)業(yè)務(wù)熟悉，缺乏對(duì)于整體業(yè)務(wù)的認(rèn)知。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，重制度，輕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的傾向存在在內(nèi)部控制“五要素”中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是控制活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)，是保證內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)有效性的關(guān)鍵要素。在人民銀行，制度觀念已經(jīng)深入人心，“按制度辦事、靠制度管人、用制度規(guī)范行為”的長(zhǎng)效管理機(jī)制正在逐步建立與不斷完善。制度的風(fēng)險(xiǎn)控制效果與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有緊密的聯(lián)系：當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行前，需要進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)制定完善的規(guī)章制度；當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行后，仍然需要定期與不定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)不斷修改完善制度。但現(xiàn)實(shí)中，人民銀行在制度制定后往往忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，僅僅強(qiáng)調(diào)制度的執(zhí)行與落實(shí)。制度制定時(shí)，也許就當(dāng)時(shí)的情況而言針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的考慮設(shè)計(jì)比較全面，但是，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生范圍和表現(xiàn)形式都會(huì)發(fā)生變化，如果不進(jìn)行及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)制度進(jìn)行及時(shí)完善，制度的風(fēng)險(xiǎn)控制效果必然會(huì)大打折扣。

（三）控制活動(dòng)方面，制度執(zhí)行不到位問(wèn)題仍然存在，崗位制約有待加強(qiáng)與商業(yè)銀行相比，人民銀行部門(mén)間相互約束控制的有效性差，控制活動(dòng)方面，制度執(zhí)行不到位問(wèn)題仍然存在，崗位制約有待加強(qiáng)。

（四）信息與溝通方面，多個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相互獨(dú)立，信息溝通渠道不暢。

1.多個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)并存，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)成倍擴(kuò)散。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分散在多個(gè)部門(mén)，在推廣會(huì)計(jì)核算電子化的過(guò)程中，各部門(mén)紛紛開(kāi)發(fā)各自業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，造成系統(tǒng)眾多，每個(gè)系統(tǒng)都有相似的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)成倍擴(kuò)散，風(fēng)險(xiǎn)控制的工作量和工作難度都成倍增加。并且，這些系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求由各業(yè)務(wù)主管部門(mén)負(fù)責(zé)，獨(dú)立閉環(huán)設(shè)計(jì)，許多系統(tǒng)之間缺少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，互不支持，會(huì)計(jì)信息相互割裂。

2.多個(gè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)并存，橫向信息溝通不暢。由于存在多個(gè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)，這些部門(mén)都以條線管理為主，同級(jí)行各部門(mén)間缺乏有效的協(xié)調(diào)和溝通，信息相對(duì)封閉，會(huì)計(jì)信息資源得不到有效利用。雖然許多分支機(jī)構(gòu)都制定會(huì)計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，但是該機(jī)制主要是就重大會(huì)計(jì)工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，日常會(huì)計(jì)信息缺乏制度性、常規(guī)性的溝通渠道。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息缺乏報(bào)告制度，縱向信息不對(duì)稱(chēng)。在打擊會(huì)計(jì)舞弊、保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量過(guò)程中，人們逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息報(bào)告與披露的重要性。通過(guò)內(nèi)部控制信息報(bào)告與披露，可以降低報(bào)告主體與報(bào)告接受方的信息不對(duì)稱(chēng)，促進(jìn)報(bào)告主體定期對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而相應(yīng)采取更有效的內(nèi)部控制措施。但是，迄今為止，人民銀行還沒(méi)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息報(bào)告制度，上下級(jí)單位之間在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息上存在信息不對(duì)稱(chēng)。

二、加強(qiáng)人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)不能僅僅是“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，應(yīng)當(dāng)在《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的指導(dǎo)下，按照有效性、全面性、及時(shí)性、合理性的原則進(jìn)行系統(tǒng)性建設(shè)。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)管理的一部分，應(yīng)當(dāng)納入“大會(huì)計(jì)”管理框架，由會(huì)計(jì)部門(mén)牽頭，國(guó)庫(kù)、支付、營(yíng)業(yè)、發(fā)行、事后監(jiān)督等部門(mén)參加，各部門(mén)相互配合，通力合作，共同建設(shè)。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)作為全行內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門(mén)，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的合理性與有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。因此，針對(duì)人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，結(jié)合內(nèi)部控制理論研究成果與實(shí)踐，筆者提出以下思考。

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育，強(qiáng)化激勵(lì)約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心、職業(yè)操守和履職能力

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)鍵靠“人”，要堅(jiān)持以人為本，積極構(gòu)建學(xué)習(xí)型隊(duì)伍，加強(qiáng)員工的思想、作風(fēng)和能力建設(shè)，加強(qiáng)金融法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的教育和培訓(xùn)，培養(yǎng)員工形成良好的道德風(fēng)尚、正確的價(jià)值觀念、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃季S方式和行為方式，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促使員工能夠自覺(jué)堵塞業(yè)務(wù)流程漏洞，實(shí)現(xiàn)員工的自覺(jué)行為與制度約束的有機(jī)結(jié)合。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)與考核。定期進(jìn)行崗位知識(shí)測(cè)試，培養(yǎng)員工學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的自覺(jué)性；對(duì)于會(huì)計(jì)主管及其B角，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行全面業(yè)務(wù)考核，在一個(gè)部門(mén)內(nèi)至少培養(yǎng)兩位全面型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能手。強(qiáng)化激勵(lì)約束機(jī)制。建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度和明確的獎(jiǎng)懲措施，制定問(wèn)題整改和責(zé)任追究制度；盡快對(duì)縣支行定位進(jìn)行明確，提高縣支行員工的歸屬感與榮譽(yù)感；在獎(jiǎng)優(yōu)評(píng)先、職稱(chēng)評(píng)定等方面向會(huì)計(jì)類(lèi)崗位適當(dāng)傾斜，激發(fā)廣大會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性。

（二）改革會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算“橫向集中”，實(shí)現(xiàn)由“部門(mén)會(huì)計(jì)”到“流程會(huì)計(jì)”的轉(zhuǎn)變

為改變會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分散在各個(gè)部門(mén)造成的會(huì)計(jì)管理困難、風(fēng)險(xiǎn)可控性差的弊端，以民生銀行、浦發(fā)銀行等股份制商業(yè)銀行為先驅(qū)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行近年來(lái)紛紛開(kāi)展業(yè)務(wù)流程改造，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理，分離前后臺(tái)核算業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)由“部門(mén)銀行”到“流程銀行”的轉(zhuǎn)變，這一經(jīng)驗(yàn)做法值得人民銀行借鑒。人民銀行近年來(lái)進(jìn)行了上下級(jí)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的“縱向集中”，但是并未進(jìn)行同級(jí)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的“橫向集中”，這直接導(dǎo)致了上文中羅列的一系列問(wèn)題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)改革目標(biāo)來(lái)看，“橫向集中”必須實(shí)現(xiàn)，為此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)改革，將目前分散在各職能部門(mén)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一剝離出來(lái)，設(shè)立集中處理所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的綜合運(yùn)營(yíng)中心和集中監(jiān)督所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)監(jiān)督中心，實(shí)現(xiàn)“一部基本制度，一套核算系統(tǒng)，一本賬簿報(bào)表，一個(gè)監(jiān)督平臺(tái)，一個(gè)窗口服務(wù)”，加強(qiáng)會(huì)計(jì)統(tǒng)一管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)可控性。

（三）重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)信息溝通渠道建設(shè)，建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息報(bào)告制度

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之所以受到的重視程度不夠，原因在于員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏激勵(lì)引導(dǎo)機(jī)制和有效的反映渠道。無(wú)論是操作者還是檢查者，嚴(yán)格按照制度辦事就可以幾乎完全免責(zé)，員工缺乏動(dòng)力去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即使發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題也缺乏能夠引起重視的反映渠道。因此，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，首要工作就必須增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取恰當(dāng)?shù)募?lì)措施鼓勵(lì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如在考核指標(biāo)中專(zhuān)設(shè)“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”一項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)于提出有效建議的單位與個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，要拓寬信息溝通渠道，促使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息溝通的制度化。比如，分行在對(duì)外《金融運(yùn)行報(bào)告》、《金融穩(wěn)定報(bào)告》、《金融服務(wù)報(bào)告》三大報(bào)告的基礎(chǔ)上，可以增加對(duì)內(nèi)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》，由各相關(guān)部門(mén)輪流主編，按季度，通過(guò)該載體，促進(jìn)在全行形成重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的良好氛圍，增加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效溝通渠道。在同級(jí)行各部門(mén)之間，以會(huì)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議為紐帶，由會(huì)計(jì)部門(mén)牽頭組織各參與部門(mén)之間的溝通，在定期召開(kāi)的會(huì)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議上增加“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的固定議題，由各部門(mén)報(bào)告交流各自在上一時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況；在上下級(jí)行之間，建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息報(bào)告制度，下級(jí)行定期向上級(jí)行報(bào)告會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)情況，以定期報(bào)告這種制度要求促進(jìn)各級(jí)行加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。此外，還須加強(qiáng)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事件的快速反應(yīng)能力，建立突發(fā)事件信息快速通道，提高應(yīng)急管理水平。

（四）緊抓制度落實(shí)，加強(qiáng)相互制約，構(gòu)建多層次、全方位的監(jiān)控體系

嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度仍然是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的第一要求。要根據(jù)內(nèi)部牽制的原則，合理定崗定責(zé)，在崗位設(shè)置上切合業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)處理需要，體現(xiàn)“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合，堅(jiān)持不相容崗位相分離，杜絕違規(guī)兼崗、替崗現(xiàn)象，加強(qiáng)崗位交流輪換，對(duì)于人員緊缺的縣支行可以試行異地輪崗制度。要規(guī)范業(yè)務(wù)操作，實(shí)行流程控制，通過(guò)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)處理流程來(lái)控制業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，不允許會(huì)計(jì)人員逆程序或省程序操作，業(yè)務(wù)處理在相關(guān)崗位和相關(guān)部門(mén)之間傳遞時(shí)，實(shí)行權(quán)責(zé)對(duì)等，確保流程控制的有效性。要合理設(shè)置各個(gè)部門(mén)、各級(jí)崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格實(shí)行一般事項(xiàng)分級(jí)審批、重大事項(xiàng)集體決策。在目前集中采購(gòu)、公務(wù)活動(dòng)管理信息通報(bào)制度的基礎(chǔ)上，合理加大公務(wù)信息公開(kāi)的范圍與力度，將相關(guān)決策過(guò)程和結(jié)果陽(yáng)光化，以陽(yáng)光化來(lái)抑止違規(guī)行為。要構(gòu)建以核算部門(mén)內(nèi)部監(jiān)督、會(huì)計(jì)部門(mén)檢查監(jiān)督、內(nèi)審部門(mén)審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢部門(mén)黨內(nèi)監(jiān)督、人民群眾民主監(jiān)督等為內(nèi)容的多層次、全方位的監(jiān)控體系。整合監(jiān)督資源，完善監(jiān)督機(jī)制，合理確定各部門(mén)監(jiān)督職責(zé)與范圍，統(tǒng)一編制監(jiān)督計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配監(jiān)督人員，根據(jù)監(jiān)督內(nèi)容聯(lián)合部署，實(shí)施多部門(mén)聯(lián)合檢查，減少重復(fù)檢查次數(shù)，提高監(jiān)督效率與效果。

（五）加快電子化建設(shè)，開(kāi)發(fā)綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，提升會(huì)計(jì)管理信息化水平

要注重計(jì)算機(jī)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范中的運(yùn)用，逐步整合現(xiàn)有的多個(gè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，提升會(huì)計(jì)管理信息化水平。綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)將全面處理人民銀行所有的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)?，F(xiàn)有各核算部門(mén)可以通過(guò)操作終端登錄該系統(tǒng)進(jìn)行各自會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的操作，完成各自的會(huì)計(jì)核算過(guò)程。在開(kāi)發(fā)該系統(tǒng)時(shí)，要注意要將權(quán)限制約、分級(jí)監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制功能融入其中，使操作人員必須按職責(zé)權(quán)限和規(guī)范的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)。通過(guò)該系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一與信息共享，提高操作風(fēng)險(xiǎn)的整體可控性。同時(shí)，要加快會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)電子化建設(shè)。在銀行業(yè)務(wù)現(xiàn)代化、電子化的今天，不能以落后的手段去控制先進(jìn)的業(yè)務(wù)，不能靠手工操作去檢查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。要建立起一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、數(shù)據(jù)分析、遠(yuǎn)程對(duì)賬等功能，把傳統(tǒng)的事后監(jiān)督方式轉(zhuǎn)化為只要有業(yè)務(wù)發(fā)生，就可及時(shí)監(jiān)督、全面監(jiān)督，提高監(jiān)督的有效性。