制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的問題及對策

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摘要：隨著市場競爭的日益加劇，對于生產(chǎn)流程相對復(fù)雜的制造企業(yè)來說，管理難度及管理壓力逐漸變大，因此有必要建立一套完善的企業(yè)管理機制，使企業(yè)健康高效運行。作為企業(yè)管理的重要工具，預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮的作用日益顯著，但制造企業(yè)預(yù)算實施并非一帆風(fēng)順，仍然存在著很多問題。文章分析制造企業(yè)預(yù)算管理中存在的常見問題，并針對這些問題提出相應(yīng)的改進措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；預(yù)算編制；預(yù)算考核

一、制造企業(yè)預(yù)算管理的概念和重要性

預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管理手段，是企業(yè)管理的重要組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，合理調(diào)配企業(yè)各類資源，對企業(yè)未來一定時期的經(jīng)營和財務(wù)工作做出一系列具體安排。科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)可以提高各部門的協(xié)作效率，提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。制造企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，提高經(jīng)濟效益，就要不斷提升管理水平，落實具體行動。預(yù)算管理就是提高企業(yè)管理水平的重要管理舉措，也是各單位工作的控制標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù)。制造企業(yè)是資金和勞動密集型企業(yè)，預(yù)算有利于對企業(yè)資源合理配置。通過預(yù)算管理，不斷引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的不足，挖掘管理潛力，幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目的。

二、制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

目前，雖然很多企業(yè)開始使用預(yù)算管理工具，但預(yù)算管理基礎(chǔ)較薄弱，預(yù)算管控水平較差，使得預(yù)算工具的使用面臨著諸多問題。

（一）員工預(yù)算管理意識不強

企業(yè)對預(yù)算管理的重視程度決定了預(yù)算管理在經(jīng)營生產(chǎn)中的地位和作用。但目前很多制造企業(yè)基層員工的預(yù)算意識比較差，預(yù)算編制基礎(chǔ)工作薄弱，預(yù)算執(zhí)行意識不強；中層管理者對預(yù)算的認識不足，無法保證預(yù)算管理質(zhì)量；尤其高層重視程度不夠，不能保證預(yù)算管理的主導(dǎo)地位，無法正常發(fā)揮預(yù)算管理的作用。沒有形成預(yù)算管理意識，重視程度不夠，認識不統(tǒng)一，造成管理執(zhí)行矛盾，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行不落地，預(yù)算分析、考核形同虛設(shè)，無法完成企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)。同時，對預(yù)算管理工作認識不足還表現(xiàn)在認為預(yù)算管理就是嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計劃，認為預(yù)算做的越細越好，認為只要按計劃落實預(yù)算就能有效提升預(yù)算管理水平，這些認識也會影響預(yù)算管理工作的開展，使預(yù)算管理工作無法起到約束和管控作用。

（二）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系不健全

部分制造企業(yè)雖然建立了預(yù)算管理制度，但不夠完善或不適合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要。我國部分制造企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系目前存在諸多問題。首先，部分制造企業(yè)預(yù)算管理機構(gòu)不健全，影響預(yù)算管理的制度的規(guī)范、目標(biāo)的制定、編制和監(jiān)督工作的有效實施。其次，預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不完善，比如預(yù)算編制涉及到公司的業(yè)務(wù)范圍不全面，預(yù)算編制粗淺，編制的預(yù)算沒有戰(zhàn)略思路，預(yù)算計劃無法有效實施。再次，預(yù)算執(zhí)行體系不健全，無法及時發(fā)現(xiàn)、規(guī)范預(yù)算管理存在的問題，不能保證預(yù)算得到有效執(zhí)行，降低了預(yù)算管理工具的實用性和可操作性。

（三）預(yù)算行為控制不到位

首先，資金預(yù)算控制不到位，各單位不能按預(yù)算計劃安排支出；預(yù)算控制口徑單一，比如只對預(yù)算總額進行控制；資金預(yù)算與業(yè)務(wù)規(guī)則不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致資金預(yù)算與支付不同步；預(yù)算過程控制不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行及反饋不及時、不完整、不合理等現(xiàn)象。其次，各類支出業(yè)務(wù)事前預(yù)算控制不到位，比如業(yè)務(wù)支出沒有立項、申請，沒有可行性分析，預(yù)算依據(jù)不充分；費用控制系統(tǒng)缺失，費用歸屬不明確；再次，缺乏業(yè)務(wù)支出事后管控措施，支出與收入不協(xié)調(diào)；業(yè)務(wù)核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致費用歸屬錯誤，預(yù)算口徑跟核算口徑不一致，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果異常。還有，各單位自我預(yù)算控制較差，總結(jié)分析不到位。結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算編制及執(zhí)行出現(xiàn)異常，達不到企業(yè)預(yù)算管控目標(biāo)。

（四）預(yù)算績效管理體系不完善

目前很多制造企業(yè)預(yù)算考核體系不完善，導(dǎo)致預(yù)算無法有效執(zhí)行或者執(zhí)行效果不佳。預(yù)算考核體系不完善，具體表現(xiàn)在：首先，制造企業(yè)預(yù)算管理與績效管理不協(xié)調(diào)，績效管理與預(yù)算管理脫節(jié)；其次，預(yù)算指標(biāo)考核體系不完善，考核針對性及考核力度較差；最后，預(yù)算編制及執(zhí)行考核形式化，不能保證預(yù)算編制水平及預(yù)算執(zhí)行力度。結(jié)果使預(yù)算管控效率低下。

三、制造企業(yè)預(yù)算管理的改進方案

為了讓預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中發(fā)揮重要指導(dǎo)作用，解決制造企業(yè)面臨的實際經(jīng)營問題，就要對預(yù)算管理進行不斷的改進和完善。

（一）強化員工預(yù)算管理意識

為進一步提高預(yù)算在制造企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，不斷提升經(jīng)營管理水平，需要強化全員預(yù)算管理意識，讓每一個員工都真正認識到預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，保證預(yù)算管理工具在企業(yè)管理中發(fā)揮戰(zhàn)略指導(dǎo)作用。首先，提高高層的重視程度，比如通過組織內(nèi)部預(yù)算部門或外請預(yù)算管理專家進行培訓(xùn)，掌握預(yù)算管理對經(jīng)營的作用及重要性，也可以通過公司經(jīng)營中出現(xiàn)的具體預(yù)算管控事件，比如某個預(yù)算計劃的制定及達成對公司高效發(fā)展的啟發(fā)及影響，突出預(yù)算管理采用與否對經(jīng)營發(fā)展的指導(dǎo)作用。還可以通過定期或者不定期向高層提供預(yù)算專項報告的形式，反饋預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用，強化高層的重視程度。其次，加強公司中層管理者對預(yù)算管理的理解及責(zé)任意識提升，比如利用公司級會議、中心級會議或各業(yè)務(wù)部門會議展示預(yù)算管理問題，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程和預(yù)算執(zhí)行差異分析、考核等方面進行展示，向中層管理人員貫徹公司預(yù)算管理力度及重視程度。也可以通過財務(wù)部門組織開展專項培訓(xùn)，包括組織內(nèi)外部培訓(xùn)，組織預(yù)算管理研討會，側(cè)重提升預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行水平，可以組織必要的預(yù)算考試，強化中層管理者重視力度。最后，不斷提高基層預(yù)算執(zhí)行人員的預(yù)算編制及執(zhí)行意識，嚴(yán)格按預(yù)算方案規(guī)定執(zhí)行預(yù)算編制，按審批下發(fā)的預(yù)算計劃執(zhí)行預(yù)算工作。財務(wù)部門組織對各基層預(yù)算員及預(yù)算執(zhí)行人員進行預(yù)算培訓(xùn)，重點培訓(xùn)預(yù)算常識知識，比如各業(yè)務(wù)崗位預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的操作標(biāo)準(zhǔn)，以及如何用預(yù)算管理工具來管理業(yè)務(wù)，也可以借助公司內(nèi)部宣傳工具進行預(yù)算工作宣傳，提升基層人員預(yù)算意識。同時，提高全員預(yù)算管理意識，加強對預(yù)算管理實施目的的認識，使預(yù)算更有效地服務(wù)企業(yè)運營。

（二）健全預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系

制造企業(yè)根據(jù)不同的發(fā)展規(guī)模和不同的發(fā)展階段，不斷完善預(yù)算管理系統(tǒng)，細化預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，從根本上控制預(yù)算的科學(xué)性和可實施性。首先，完善預(yù)算組織機構(gòu)，成立預(yù)算管理委員會，作為預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)和決策機構(gòu)，負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督預(yù)算工作的實施。預(yù)算管理委員會主任由公司最高領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，副主任由公司執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，執(zhí)行副主任由財控中心負責(zé)人擔(dān)任，成員由各中心及司屬部門第一負責(zé)人擔(dān)任。公司預(yù)算日常管理機構(gòu)設(shè)在財控中心，負責(zé)具體預(yù)算工作的實施、預(yù)算政策的規(guī)范和預(yù)算執(zhí)行的考核工作。各中心、司屬各部門及各分子公司為預(yù)算管理的責(zé)任單位，是預(yù)算編制、執(zhí)行及接受考核的主體。其次，完善預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)合理地對制造企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進行分析，細化公司預(yù)算編制制度，包括細化預(yù)算深度及廣度，比如完善資金預(yù)算管理，細化月度資金預(yù)算編制體系，可以以零基預(yù)算為基礎(chǔ)編制月度資金預(yù)算，分析月度發(fā)生額與年度支出的相關(guān)性，完善年度資金預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)體系，提升年度資金收支規(guī)劃水平，提高資金使用效率。再次，完善預(yù)算執(zhí)行體系，及時發(fā)現(xiàn)、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行存在的問題，保證預(yù)算的有效執(zhí)行，包括成立執(zhí)行監(jiān)測檢查部門，強化預(yù)算檢查監(jiān)督力度，完善預(yù)算執(zhí)行分析反饋流程，比如明確分析方式、分析周期、反饋內(nèi)容、反饋時點及接收對象等，對檢查發(fā)現(xiàn)的異常問題及時進行分析、考核或者調(diào)整。同時，定期對預(yù)算制度的適用性進行檢測評估，對于不再適合企業(yè)預(yù)算開展的環(huán)節(jié)及條款及時進行修訂，并提請預(yù)算管理委員會審批執(zhí)行。從而提高制度的實用性，提高預(yù)算管理的科學(xué)性和可操作性。

（三）加強預(yù)算行為控制

首先，加強資金預(yù)算控制。資金預(yù)算控制做到先預(yù)算后業(yè)務(wù)，比如資金結(jié)算業(yè)務(wù)，必須先審核該業(yè)務(wù)是否有預(yù)算，審核費用支付時嚴(yán)格把控資金預(yù)算具體情況，沒有預(yù)算的款項不得通過支付審核；無預(yù)算的業(yè)務(wù)必須先按流程追加預(yù)算，否則不得安排付款。財務(wù)部按月對預(yù)算執(zhí)行情況進行總結(jié)，加強預(yù)算差異分析，改善預(yù)算執(zhí)行細節(jié)，減少執(zhí)行偏差；細化控制口徑，改變只控制一個預(yù)算總額操作方式，比如材料、設(shè)備采購款項預(yù)算，應(yīng)該分解到具體的供應(yīng)商或外協(xié)廠，工程項目預(yù)算分解到具體的承建商，零星采購預(yù)算分解到具體低耗采購預(yù)算單等；資金預(yù)算與業(yè)務(wù)規(guī)則相結(jié)合，持續(xù)推動以協(xié)議結(jié)算期為基礎(chǔ)申報資金預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行單位及財務(wù)部門根據(jù)協(xié)議或合同審核業(yè)務(wù)預(yù)算結(jié)算，財務(wù)部門按月進行統(tǒng)計資金預(yù)算執(zhí)行存在的問題，不得出現(xiàn)提前申報及協(xié)議前付款情況；加強資金預(yù)算過程控制，由財務(wù)部門按月將各單位資金預(yù)算提報的及時性、完整性、合理性進行分析、排名及考核。其次，加強支出業(yè)務(wù)事前預(yù)算控制。加強對各類支出的立項、申請及合同簽訂的審核力度，關(guān)注是否按要求編制可行性分析，是否有預(yù)算，是否超預(yù)算，是否超過費用率專項指標(biāo)考核值，投入與收益是否匹配，是否符合收益性原則；業(yè)務(wù)預(yù)算做到準(zhǔn)確、清晰，預(yù)算額能支撐年度預(yù)算或?qū)ｍ楊A(yù)算考核指標(biāo)；提高費用控制系統(tǒng)或者費用控制臺賬質(zhì)量，所有費用分?jǐn)偙仨氂沙袚?dān)部門預(yù)算人員及負責(zé)人審核確認，使預(yù)算費用歸屬部門明確。再次，加強支出業(yè)務(wù)事后預(yù)算控制，加強借支支付、報銷沖賬等單據(jù)的審核力度，關(guān)注是否在預(yù)算范圍內(nèi)；關(guān)注收入類預(yù)算指標(biāo)的實現(xiàn)方式及時間，控制量入為出；保持公司核算口徑與預(yù)算口徑、會計政策選擇與預(yù)算口徑相一致，考慮內(nèi)外部環(huán)境影響，提高預(yù)算執(zhí)行結(jié)果數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完善預(yù)算管理系統(tǒng)化方式及數(shù)據(jù)使用范圍。最后，加強各單位預(yù)算實施自我控制，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門年度指標(biāo)分解，提高內(nèi)部預(yù)算編制質(zhì)量，有效控制預(yù)算執(zhí)行；加強各部門預(yù)算總結(jié)分析，各部門自行總結(jié)預(yù)算分析經(jīng)驗，財務(wù)部提供支持及指導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行調(diào)整或者規(guī)范。

（四）完善預(yù)算績效管理體系

全面實施績效管理是做好制造企業(yè)預(yù)算工作的重要抓手，有利于提高績效考評的客觀性、真實性及準(zhǔn)確性，從根本上提升預(yù)算工作的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化，可以使各中心及部門嚴(yán)格遵守預(yù)算管理制度，提高資金、資產(chǎn)使用效率，降低經(jīng)營生產(chǎn)成本，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力保障。首先，制造企業(yè)要加強預(yù)算管理與績效管理相協(xié)調(diào)。使績效管理工作參與到預(yù)算管理當(dāng)中，科學(xué)制定預(yù)算管理指標(biāo)體系，不斷完善績效管理的評價模式與開展方式，鼓勵主動開展自我評價，全面提升績效管理工作水平。其次，完善預(yù)算指標(biāo)考核體系。強化創(chuàng)新專項預(yù)算指標(biāo)考核管理，根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展階段，可以選取可控性強、有改善空間的分項指標(biāo)進行專項考核，優(yōu)化調(diào)整專項考核項目的合理性與必要性，定期收集分析考核項目重要程度并及時申請調(diào)整考核項目，如近年來國家環(huán)?？刂茩z查力度加大，各制造企業(yè)環(huán)保設(shè)備、設(shè)施增加，可以考慮對環(huán)保設(shè)備、設(shè)施投資及運行指標(biāo)進行預(yù)算關(guān)注，關(guān)注環(huán)保設(shè)備采購預(yù)算及產(chǎn)出效率；同時，加大預(yù)算指標(biāo)總額考核管理，定期總結(jié)各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算總體執(zhí)行情況，進行差異分析并加大考核力度，加大對總預(yù)算目標(biāo)的重視程度。最后，加強預(yù)算編制及執(zhí)行考核。加強預(yù)算編制考核體系完善，將預(yù)算編制行為納入預(yù)算考核，如編制的準(zhǔn)確性、合理性及科學(xué)性，預(yù)算計劃提報的及時性，預(yù)算編制調(diào)整的配合態(tài)度等，強化預(yù)算編制質(zhì)量；加強預(yù)算執(zhí)行考核體系完善，對預(yù)算執(zhí)行差異進行分析，評價差異的發(fā)生原因，對因個人管理原因、執(zhí)行態(tài)度、執(zhí)行方法與要求不符等造成的差異，實施負激勵考核，加強預(yù)算執(zhí)行力度。從而有效推動預(yù)算的實施，強化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與控制力度，多維度考核制造企業(yè)預(yù)算管理績效，實現(xiàn)績效管理目標(biāo)。綜上，預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的控制工具，企業(yè)通過強化全員預(yù)算管理意識，健全預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系，加強預(yù)算行為控制，完善預(yù)算考核體系，不斷提高資金資產(chǎn)使用效率，持續(xù)降低經(jīng)營成本支出，不斷提高戰(zhàn)略管理水平，控制制造企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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作者：張欣 單位：全友家私清豐有限公司