單位預(yù)算會(huì)計(jì)體制革新
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一、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀
傳統(tǒng)意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)不以營(yíng)利為目的，主要以預(yù)算管理為中心，基本不直接參與物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位預(yù)算環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。從目前的情況來(lái)說(shuō)，很多事業(yè)單位都已完成了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，其資源來(lái)源除了依靠國(guó)家財(cái)政撥款外，還包括自主創(chuàng)收獲得的經(jīng)濟(jì)效益。基于上述情況，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)預(yù)算制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不再適應(yīng)事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)需要，原有的事業(yè)單位預(yù)算制度也存在很多不兼容之處。因此，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度亟需做出相應(yīng)的調(diào)整和改革，以便適應(yīng)政府收支制度的改革，滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的各項(xiàng)新要求。
二、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題
1.預(yù)算會(huì)計(jì)核算缺乏科學(xué)性
一方面，目前我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，各類信息通常都集中在年度預(yù)算中進(jìn)行核算。這導(dǎo)致在較長(zhǎng)的一段會(huì)計(jì)期間內(nèi)，無(wú)法對(duì)資本進(jìn)行實(shí)時(shí)管理，而單位進(jìn)行各類預(yù)算決策也不能及時(shí)調(diào)取有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，以至于決策行為因缺乏真實(shí)數(shù)據(jù)支持而產(chǎn)生偏差。另一方面，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的處理方式不妥。目前，很多事業(yè)單位都沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，導(dǎo)致其對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值存在嚴(yán)重虛報(bào)，一些單位為了盤活資產(chǎn)、甚至增加財(cái)政收入擅自將房屋及專用機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)用途以增加資產(chǎn)，這導(dǎo)致大量固定資產(chǎn)價(jià)值得不到真實(shí)反映，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。
2.預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏有效監(jiān)控
目前，我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度在信息監(jiān)督方面存在很大問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，其根本無(wú)法達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。其中最為嚴(yán)重的就是對(duì)原始憑證的管理問(wèn)題。原始憑證是反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最直接最基本資料，對(duì)原始憑證的審核和監(jiān)督是保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但在實(shí)踐中，由于會(huì)計(jì)人員不直接參與具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，只是單純通過(guò)票據(jù)來(lái)判定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生情況，這導(dǎo)致了在報(bào)銷過(guò)程中存在很大操作空間。根據(jù)會(huì)計(jì)慣例，只要報(bào)賬發(fā)票手續(xù)完備且票據(jù)符合相關(guān)法律規(guī)定，其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容無(wú)論是否真實(shí)存在，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)予以報(bào)銷。這就導(dǎo)致在缺乏有效監(jiān)管的情況下，大量弄虛作假、公款私用行為的發(fā)生，從而造成了公共資源嚴(yán)重浪費(fèi)和流失。
3.預(yù)算會(huì)計(jì)不能完整反映事業(yè)單位現(xiàn)階段的新業(yè)務(wù)
近年來(lái)，隨著國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度的逐步實(shí)施，財(cái)政資金的流向發(fā)生了很大的變化。如：事業(yè)單位原來(lái)用于發(fā)放工資、購(gòu)建固定資產(chǎn)等的那部分財(cái)政資金通常都是由財(cái)政主管部門直接撥給用款單位的，而現(xiàn)在則是由財(cái)政部門從單一賬戶或采購(gòu)專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶。此外，很多事業(yè)單位收到的財(cái)政資金已不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是通過(guò)多方面表現(xiàn)出來(lái)。一方面，事業(yè)單位收到的財(cái)政資金直接表現(xiàn)為事業(yè)單位收入的增加；另一方面，事業(yè)單位收到的可能是非貨幣資金之外的包括工資支出和存貨、固定資產(chǎn)等形式的資金收入。針對(duì)這種變化，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和處理也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整，以便客觀的反映事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)收支狀況。
三、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的建議
從以上對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題分析，我們不難看出當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在多種問(wèn)題的根本原因在于預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的不完善。因此，要從本質(zhì)上解決上述問(wèn)題，必須從制度改革的角度入手，充分結(jié)合當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境中的各類新變化，有針對(duì)性的對(duì)預(yù)算制度進(jìn)行調(diào)整和修正，在要考慮到預(yù)算會(huì)計(jì)科學(xué)性的基礎(chǔ)上，兼顧其專業(yè)特點(diǎn)，最終建立一套行之有效的預(yù)算會(huì)計(jì)體系核算制度，以便保障事業(yè)單位各項(xiàng)預(yù)算活動(dòng)的有序進(jìn)行。
1.引入權(quán)責(zé)制發(fā)生制
由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的特殊性，其決定了財(cái)政體系改革的復(fù)雜性。作為事業(yè)單位，要逐步走市場(chǎng)化發(fā)展道路，必須循序漸進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)制度做出相應(yīng)的改革和調(diào)整。對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革，其核心就在于對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的修正以及適時(shí)引入權(quán)責(zé)制發(fā)生制原則。第一，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的基本財(cái)務(wù)情況，全面洞悉其收支和結(jié)余水平，從而會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)狀況的反映更為真實(shí)和連貫，將各項(xiàng)實(shí)際收入和支出情況逐項(xiàng)登記入賬，以確保會(huì)計(jì)信息體系的完整性。第二，采用這種制度能夠較為全面的反映事業(yè)單位內(nèi)外部的資金流動(dòng)情況，使得事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)更為公開(kāi)透明，減少會(huì)計(jì)違規(guī)操作的空間。再次，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整能夠高效反映事業(yè)單位資金的整體使用效率，從而更客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映事業(yè)單位當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的完成情況。
2.加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位預(yù)算活動(dòng)的監(jiān)督
針對(duì)目前因監(jiān)督不嚴(yán)導(dǎo)致的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。未來(lái)事業(yè)單位應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算活動(dòng)監(jiān)督和控制。第一，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算計(jì)劃編制和具體使用情況的監(jiān)控。事業(yè)單位的全部收入和支出都應(yīng)被納入預(yù)算體系內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)核算，這樣可以有效避免預(yù)算外的資金的流入和流出，確保資金管理的規(guī)范性。具體到實(shí)踐中，可采用部門綜合預(yù)算模式編制財(cái)務(wù)預(yù)算，以有效避免事業(yè)單位內(nèi)部各類項(xiàng)目的重復(fù)編制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。第二，政府財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督。對(duì)于各類預(yù)算經(jīng)費(fèi)的支出情況，財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的分析，對(duì)于涉及金額較大的資金流入流出要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和跟蹤審計(jì)，確保每一筆資金能夠流向正確的方向。第三，可以充分利用網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)手段，提高對(duì)資金監(jiān)控的及時(shí)性和全面性，事業(yè)單位可利用會(huì)計(jì)電算化和電子政務(wù)等手段，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件以及各類即時(shí)通訊工具，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算資金使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)管。第四，要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性進(jìn)行預(yù)審，在事業(yè)單位內(nèi)部建立良好的會(huì)計(jì)道德和行為準(zhǔn)則，以便通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)來(lái)提高會(huì)計(jì)工作的整體質(zhì)量。
3.制定有針對(duì)性的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度
目前，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度過(guò)于寬泛且缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，沒(méi)有符合其具體財(cái)務(wù)環(huán)境的系統(tǒng)化制度，會(huì)在很大程度上影響其財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。在實(shí)踐中，很多問(wèn)題由于找不到權(quán)威的處理依據(jù)，往往都是簡(jiǎn)單套用之前的行業(yè)會(huì)計(jì)制度或者國(guó)家制定的相關(guān)準(zhǔn)則，這樣事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度缺乏針對(duì)性，在實(shí)踐中很難缺乏有效的指導(dǎo)作用，甚至?xí)l(fā)事業(yè)單位內(nèi)外部的財(cái)務(wù)核算混亂。特別近年來(lái)由于事業(yè)單位財(cái)政制度的變化，其很多實(shí)際情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)階段業(yè)務(wù)的要求，導(dǎo)致很多事項(xiàng)缺乏明晰的處理標(biāo)準(zhǔn)。因此，當(dāng)前事業(yè)單位以及上級(jí)主管部門有必要按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的新特點(diǎn)，建立一套科學(xué)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度體系。具體到制度的制定上，可適當(dāng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的同時(shí)預(yù)留出一部分空間，以便能夠根據(jù)一些特殊情況和具體事項(xiàng)做出更為合理的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)核算，同時(shí)更靈活的運(yùn)用各種會(huì)計(jì)核算辦法提高會(huì)計(jì)核算效率。
4.完善政府會(huì)計(jì)信息體系
會(huì)計(jì)體系最大的存在作用就在于滿足信息使用者的使用要求。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的基本作用就在于要滿足政府財(cái)政部門進(jìn)行宏觀財(cái)務(wù)分析和決策的需要。而縱觀現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，其對(duì)于財(cái)務(wù)信息的反映缺乏系統(tǒng)性和完整性，很難滿足政府的使用要求。因此未來(lái)有必要建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)信息體系。通過(guò)完善的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，能夠使政府第一時(shí)間獲取事業(yè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)情況，促使政府提高工作效率，從宏觀上編制更具有針對(duì)性的政策和制度規(guī)范，促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作的不斷完善。