非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)理念

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一、非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)的分類(lèi)

1.公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

公立非營(yíng)利組織即通常所說(shuō)的事業(yè)單位。公立非營(yíng)利組織（事業(yè)單位）可大體上分為以下三類(lèi)：

（1）科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化事業(yè)單位；

（2）氣象、水利、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育等公益事業(yè)單位；

（3）孤兒院、養(yǎng)老院、殘疾人療養(yǎng)中心等社會(huì)福利救濟(jì)單位。

2.民辦（私立）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)大體上可分為三類(lèi)：

（1）社會(huì)團(tuán)體。指我國(guó)公民自愿組成、按照章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。但是資金來(lái)源主要接受?chē)?guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)按照事業(yè)單位對(duì)待。

（2）基金會(huì)。指從事社會(huì)公益事業(yè)、接受或者募集國(guó)內(nèi)外自然人、法人或其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的民間非營(yíng)利性法人組織。

（3）其它民辦非營(yíng)利組織。指企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他社會(huì)力量、公民個(gè)人利用非國(guó)有資金舉辦的從事社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的非營(yíng)利組織。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)的理論鋪墊

1.委托理論

政府和非營(yíng)利性組織為了有效地履行職能，提供公共物品或公共服務(wù)，就必須通過(guò)稅收等形式先從社會(huì)公眾手中爭(zhēng)取一定的社會(huì)資源。公民一旦成為納稅人，資源的提供者（納稅人）與資源的使用者（政府和非營(yíng)利組織）就發(fā)生了分離，形成了委托關(guān)系。這種關(guān)系本質(zhì)上要求人必須就其資源的使用情況向委托人負(fù)責(zé)。即政府和非營(yíng)利組織必須按照納稅人的意愿來(lái)支配和使用公共財(cái)政資源，保證財(cái)政資源分配使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性，盡可能以低廉的成本和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)滿(mǎn)足日益多樣性的公共要求，并就資源使用的最終結(jié)果向納稅人負(fù)責(zé)。

2.財(cái)政透明度原則

公開(kāi)與透明是取信于民的重要體現(xiàn)，也是確保非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)的公共財(cái)政受托責(zé)任得以落實(shí)的前提條件。非營(yíng)利組織預(yù)算的公開(kāi)與透明的核心就是要消除信息上的不對(duì)稱(chēng)，將預(yù)算置于人民的監(jiān)督之下。財(cái)政透明度的基本要求是，利益相關(guān)者能以較低的成本獲取與非營(yíng)利組織預(yù)算管理與會(huì)計(jì)有關(guān)的所有有用的信息，主要內(nèi)容包括：

（1）將非營(yíng)利組織與其他公共組織及營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織的責(zé)任和作用區(qū)分開(kāi)來(lái)，明確非營(yíng)利組織的政策制定和管理職能，建立明確的關(guān)于預(yù)算和預(yù)算外活動(dòng)的協(xié)調(diào)和管理機(jī)制。

（2）非營(yíng)利組織預(yù)算和預(yù)算外活動(dòng)必須在強(qiáng)有力的法律法規(guī)和嚴(yán)格的預(yù)算管理控制的程序下進(jìn)行。如提高財(cái)政部門(mén)的獨(dú)立性、實(shí)行績(jī)效預(yù)算、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)等。

（3）向公眾提供非營(yíng)利組織預(yù)算與會(huì)計(jì)信息，完整地反映整個(gè)預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程及運(yùn)營(yíng)結(jié)果。

三、非營(yíng)利組織預(yù)算理論下的目標(biāo)與會(huì)計(jì)控制

1.非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有三級(jí)目標(biāo)，即基本目標(biāo)、中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)?；灸繕?biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括稅收的征收、其它收入、購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運(yùn)行良好的非營(yíng)利組織對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜?jì)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，非營(yíng)利組織必須建立成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使組織經(jīng)濟(jì)、高效地運(yùn)行。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的高級(jí)目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機(jī)構(gòu)對(duì)首席執(zhí)行官的受托責(zé)任、行政部門(mén)對(duì)立法部門(mén)的受托責(zé)任、政府對(duì)公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過(guò)增加人披露信息的激勵(lì)和減少委托人的信息成本來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)。

2.非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)控制

非營(yíng)利組織的特征是“沒(méi)有最終委托人的人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的約束。非營(yíng)利組織主要通過(guò)法律（規(guī)）及合同條款、基金會(huì)計(jì)和預(yù)算控制來(lái)替代其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)組織進(jìn)行約束和控制。非營(yíng)利組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)以及沒(méi)有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與非營(yíng)利組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過(guò)在理事機(jī)構(gòu)（各級(jí)人大、理事會(huì)）中尋求代表和對(duì)管理決策施加適當(dāng)限制的方式來(lái)保護(hù)自身的利益。因此，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)廣泛使用基金和基金會(huì)計(jì)。

四、關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論研究的若干思考

1.明確非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求

我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用范圍，但建立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，明確我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者十分必要。主要有以下幾類(lèi)：

（1）出資人和捐資人，包括出資或捐資的政府部門(mén)、單位或個(gè)人。

（2）債權(quán)人，包括向非營(yíng)利組織提供貸款的各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)、單位和個(gè)人。

（3）政府有關(guān)部門(mén)，包括財(cái)政、稅收、國(guó)有資產(chǎn)管理和審計(jì)部門(mén)，及上級(jí)主管部門(mén)等。

（4）非營(yíng)利組織內(nèi)部管理部門(mén)，他們關(guān)心組織機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收支活動(dòng)和資源使用的效率。

（5）非營(yíng)利組織內(nèi)部職工，他們關(guān)心的有關(guān)組織機(jī)構(gòu)就業(yè)機(jī)會(huì)等方面的資料。毫無(wú)疑問(wèn)，在非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，要實(shí)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)信息使用者與政府部門(mén)或者公共部門(mén)之間的良好溝通，必須依賴(lài)于非營(yíng)利組織定期編制并提供財(cái)務(wù)報(bào)告。而滿(mǎn)足非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者的需要將成為決定財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容所應(yīng)遵循的確認(rèn)和計(jì)量原則等的關(guān)鍵考慮因素。因此，充分調(diào)查研究我國(guó)非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者以及他們的信息需要，對(duì)于設(shè)計(jì)我國(guó)非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)體系及其內(nèi)容十分重要。

2.要深入研究我國(guó)非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)制度執(zhí)行

過(guò)程中存在的問(wèn)題近年來(lái)因我國(guó)公共財(cái)政體制的改革對(duì)非營(yíng)利性組織預(yù)算會(huì)計(jì)制度所提出的新要求、新問(wèn)題。要將研究和解決這些新要求、新問(wèn)題作為改革費(fèi)營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)制度、建立我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的突破口。

3.與國(guó)際接軌，將預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)

非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)是以非營(yíng)利組織作為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，必然決定了應(yīng)當(dāng)從更廣的范圍來(lái)研究預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象，也就是說(shuō)非營(yíng)利組織主體的會(huì)計(jì)對(duì)象不僅反映當(dāng)期預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)情況及結(jié)果外，還應(yīng)該全面、系統(tǒng)、完整地反映整個(gè)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)連續(xù)的過(guò)程及累積的結(jié)果。非營(yíng)利組織預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象為價(jià)值運(yùn)動(dòng)可以更好地反映非營(yíng)利組織履行受托責(zé)任的連續(xù)性，把預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的前因后果聯(lián)系起來(lái)，提供連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息。