醫(yī)院財務內控中預算管理的運用

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摘要：隨著新醫(yī)改的深化推行，醫(yī)院財務內控已經(jīng)成為規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟行為、強化資金管理、保證資產(chǎn)安全完整的有效手段。在醫(yī)院財務內控體系中，必須將全面預算管理作為重要控制活動，實現(xiàn)對醫(yī)院資源的合理配置，杜絕醫(yī)療資源浪費，不斷提高醫(yī)院內部管理水平。文章從分析醫(yī)院財務內控中全面預算管理存在的問題入手，提出完善全面預算管理的措施建議，期望對促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展有所幫助。

關鍵詞：醫(yī)院；財務內控；全面預算管理

一、醫(yī)院財務內控中全面預算管理存在的問題

（一）預算指標不清晰

醫(yī)院科室預算分別來自醫(yī)院戰(zhàn)略目標、年度重點工作和科室職能定位，但由于慣性思維，預算編制往往按照上年執(zhí)行情況修修補補就形成了本年度預算，具體說來存在以下問題：科室預算和戰(zhàn)略目標結合不緊密，職能科室預算編制中，不能體現(xiàn)和戰(zhàn)略目標的關聯(lián)程度以及完成進度；醫(yī)院年度重點工作確定滯后，科室不能及時了解醫(yī)院對科室的要求。醫(yī)院的下年度重點一般在本年末、下年初才能完成，科室預算編制工作已經(jīng)在本年末完成，因此醫(yī)院年度重點工作可能沒有在預算中很好的體現(xiàn)；科室職能定位不清晰，沒有從科室職能定位的高度對各項工作的梳理，具體事物多，梳理思考少。預算按照年度編制，不能從項目周期很好的體現(xiàn)預算編制的合理性和年度工作執(zhí)行的有效性。

（二）預算編制質量不高

在醫(yī)院預算編制環(huán)節(jié)，受各部門科室重視程度不高的影響，造成預算編制質量偏低，與實際情況相脫節(jié)，難以為財務內控執(zhí)行和資金控制提供可靠依據(jù)。具體表現(xiàn)在以下方面：醫(yī)院各科室部門編制預算的隨意性較大，編制人員未能準確掌握財務數(shù)據(jù)，缺乏對全年工作的預測，沒有結合工作計劃編制各部門科室預算；醫(yī)院在編制資金預算、收支預算的過程中，仍采用傳統(tǒng)的編制方法，沒有考慮到醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展需要，導致預算編制與預算執(zhí)行相脫節(jié)，嚴重削弱了預算在強化醫(yī)院財務內控中的職能作用。

（三）預算執(zhí)行控制不力

醫(yī)院預算管理機制不完善，沒有結合醫(yī)院運營管理模式對預算編制流程進行優(yōu)化，也沒有理順預算管理組織體系，落實預算考核制度，從而導致醫(yī)院全面預算管理效率偏低，執(zhí)行偏差較大。在醫(yī)院預算執(zhí)行過程中，普遍存在著預算執(zhí)行剛性不足、約束力較差的問題，未能實現(xiàn)對醫(yī)院財務資金的有力管控，造成財務內控效果不佳。具體表現(xiàn)在以下方面：醫(yī)院沒有在預算執(zhí)行期間落實嚴格的監(jiān)管措施和審批程序，經(jīng)常出現(xiàn)預算外資金審批缺失現(xiàn)象，增大了資金支出的隨意性；醫(yī)院財務部門對預算資金支出的審批監(jiān)管力度不足，各部門科室存在著無權審批或越權審批的情況，沒有執(zhí)行嚴格的審批程序，從而加大了預算執(zhí)行風險。

（四）預算調整隨意性大

在醫(yī)院實施全面預算管理的過程中，預算調整是不可避免的問題，當醫(yī)院在面臨內外部環(huán)境變化時，需要進行合理的預算調整，以保證預算目標的實現(xiàn)。但是，在實際執(zhí)行過程中卻存在著隨意調整預算的問題，具體表現(xiàn)為：醫(yī)院預算編制與預算執(zhí)行出現(xiàn)較大差異，為了縮小差異進行預算調整；醫(yī)院領導和財務部門負責人沒有及時掌握預算資金支出情況，一旦出現(xiàn)部門預算不足時，則匆忙上報預算調整申請；醫(yī)院在預算執(zhí)行過程中沒有落實責任追究制度，未能對各部門科室形成有力約束，造成各部門科室對預算資金的使用無約束、無規(guī)劃。

二、醫(yī)院財務內控中全面預算管理的運用策略

（一）制定預算指標

醫(yī)院要分別對戰(zhàn)略指標、年度重點工作和科室職能定位進行重新梳理，明確科室預算管理指標。由醫(yī)院戰(zhàn)略主題形成院級戰(zhàn)略指標，最終分解到各個職能部室，體現(xiàn)預算和戰(zhàn)略指標的一致性。匯總院級戰(zhàn)略主題。按照患者及協(xié)作方、內部流程、學習成長、財務四個維度進行歸集，主要體現(xiàn)公立醫(yī)院的特點。各職能部室認領院級指標，確定指標牽頭部室。多部門同時要求或者沒有牽頭部室時，院長現(xiàn)場決定牽頭部門。此外，醫(yī)院還要確定年度重點工作進度，在預算編制前完成醫(yī)院層面對下年度工作的規(guī)劃，以便科室思考下年度工作安排，提高預算編制的針對性。

（二）編制高質量預算

醫(yī)院要重視預算編制工作，要求各部門科室必須積極參與到預算編制中，確保預算編制與醫(yī)院實際情況相符，將高質量預算作為強化資金和醫(yī)療資源控制的重要依據(jù)。具體措施如下：一是規(guī)范預算編制流程。醫(yī)院應采用“二上二下”的預算編制流程，加強預算管理委員會與基層預算執(zhí)行部門之間的溝通，確保預算目標能夠分解落實到各個預算執(zhí)行層，并且符合各個執(zhí)行層的實際業(yè)務開展情況。二是明確預算編制依據(jù)。醫(yī)院在預算編制環(huán)節(jié)要充分考慮到國家醫(yī)療政策、衛(wèi)生行業(yè)管理目標、醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等因素，并結合各部門科室的工作規(guī)劃編制預算。三是采用科學的預算編制方法。醫(yī)院要深入了解自身發(fā)展情況，對各項經(jīng)濟活動進行量化處理，為預算編制提供可靠數(shù)據(jù)。同時，醫(yī)院還要采用零基預算編制法，根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標進行編制，以提高預算的可執(zhí)行性。

（三）強化預算執(zhí)行控制

在醫(yī)院財務內控中，預算執(zhí)行控制是最為重要的環(huán)節(jié)，直接關系到預算目標和財務控制目標的實現(xiàn)。醫(yī)院可通過HRP系統(tǒng)，加強預算項目數(shù)量、金額控制。HRP系統(tǒng)（醫(yī)院綜合運營管理系統(tǒng)）通過資金支出控制模塊，構建費用報銷平臺。通過預算科目的設置、預算科目和科室對應，明確科室的職責和任務；年初各項支出數(shù)據(jù)通過各歸口部門上報后，經(jīng)預算管理委員會審批，上報職代會審議通過后，錄入預算項目數(shù)量、金額，實現(xiàn)預算事前控制功能；預算單元報銷時按照預算項目，通過資金支出控制系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)量控制、金額控制，超預算項目系統(tǒng)提示余額不足，需追加預算后方可報銷，實現(xiàn)預算的事中控制。此外，醫(yī)院還要做好預算執(zhí)行分析工作。在醫(yī)院財務內控中，財務部門要針對各部門科室執(zhí)行預算的情況進行定期分析，尤其對于收支預算的執(zhí)行情況，醫(yī)院要對其進行專項分析。通過橫向和縱向對比分析各部門科室的收支數(shù)據(jù)，從而找到各部門科室預算執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，并采取相應的彌補措施。

（四）加強預算調整管理

在醫(yī)院財務內控體系下，過于頻繁的預算調整嚴重影響著預算執(zhí)行剛性，易使醫(yī)院各項經(jīng)濟活動處于松散、失控的狀態(tài)，所以必須加強預算調整控制，消除預算調整的隨意性。醫(yī)院要明確預算調整流程，若因醫(yī)院內外部環(huán)境發(fā)生重大變化而導致預算執(zhí)行嚴重偏離實際情況，則要對預算作出適當調整。在預算調整過程中，要求預算調整方案必須經(jīng)過預算管理委員會審批。醫(yī)院也可以在每年的固定月份對預算進行調整，根據(jù)預算執(zhí)行分析情況，嚴格執(zhí)行預算調整程序，由各預算執(zhí)行部門提出預算調整申請，再由財務部門對預算調整申請進行集中處理，編制預算調整方案，將預算調整申請與預算調整方案上報到預算管理委員會審批。

（五）完善預算考核機制

醫(yī)院要在預算執(zhí)行部門落實預算考核機制，充分發(fā)揮預算考核機制的監(jiān)督約束作用，確保各預算執(zhí)行部門嚴格執(zhí)行預算，強化各項預算支出控制，規(guī)范各項經(jīng)濟業(yè)務活動有序開展，進而落實預算考核的事后控制職能。在預算考核體系中，醫(yī)院要根據(jù)歸口管理設置考核指標，每季度進行一次考核，并在年終進行一次整體考核，得出考核評價總分。通過考核評價總分反映各部門科室的預算指標完成情況，將考核結果及時反饋給歸口部門，要求預算指標完成率較低的歸口部門必須查找產(chǎn)生問題的原因，并在下一預算期間內進行整改。

三、結論

總而言之，醫(yī)院全面預算管理是涉及各部門科室共同參與的一項綜合性管理工作，應得到醫(yī)院領導的高度重視，轉變當前預算管理環(huán)境不健全、財務內控建設滯后的現(xiàn)狀。醫(yī)院要落實全面預算管理體系，尤其在預算編制、預算執(zhí)行和預算調整、預算考核等環(huán)節(jié)實施完善的管理控制機制，并將其作為財務內控實施的重要環(huán)節(jié)，強化對醫(yī)院各項資源的有力管控。

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作者：趙陽 單位：河南省腫瘤醫(yī)院 鄭州大學附屬腫瘤醫(yī)院