審計(jì)人員職業(yè)道德論文

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一、審計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

審計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀。審計(jì)職業(yè)道德作為審計(jì)信息質(zhì)量高低的一個(gè)至關(guān)重要因素，直接影響到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。近年來(lái)在全世界范圍內(nèi)，大企業(yè)、大集團(tuán)頻頻出現(xiàn)審計(jì)舞弊案件。從中可以發(fā)現(xiàn)，大量的審計(jì)造假可以折射出審計(jì)人員職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題。中國(guó)銀廣夏曾經(jīng)作為藍(lán)籌股的杰出代表而被大肆吹捧，然而，在2001年8月上旬，經(jīng)證監(jiān)會(huì)稽查，上市公司廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司竟然存在嚴(yán)重造假行為，公司通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)收入，虛構(gòu)利潤(rùn)7.45億元，實(shí)際負(fù)債超過(guò)16億元。事件在我國(guó)被選為影響百姓生活的十件大事。無(wú)可否認(rèn)，雖然做假的責(zé)任大部分應(yīng)歸咎于銀廣夏的管理層，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事件中是責(zé)無(wú)傍貸的。作為公眾依賴對(duì)公司作出獨(dú)立核算的審計(jì)師，不可能在審核過(guò)程中完全沒有發(fā)現(xiàn)任何蛛絲馬跡；除非是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有依據(jù)正確的審計(jì)程序處理，又或因該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)未能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更甚者是會(huì)計(jì)師根本是同流合污，事件足以令中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)震驚。

二、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德應(yīng)采取的對(duì)策

（一）教育。加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)是提高從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)的重要手段。要進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，必須了解培訓(xùn)的方法。首先，確立目標(biāo)。培訓(xùn)中只有以明確的具體目標(biāo)為導(dǎo)向，才能順利有效地進(jìn)行。職業(yè)道德培訓(xùn)的方法，主要是在教師的指導(dǎo)和幫助下由學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)，獨(dú)立的去獲得知識(shí)，受到教育；其次，進(jìn)行教育評(píng)價(jià)。預(yù)定的目標(biāo)決定整個(gè)教學(xué)活動(dòng)。但教學(xué)活動(dòng)是否能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)和實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，就是借助于評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)是保證教學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效措施，在職業(yè)道德培訓(xùn)中，教育的評(píng)價(jià)，不可能通過(guò)一次考試以及所取得的分?jǐn)?shù)作為評(píng)價(jià)教育質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)是全面的，不僅有對(duì)所掌握知識(shí)的評(píng)價(jià)，而且有對(duì)人格的、認(rèn)識(shí)能力與水平的評(píng)價(jià)，道德實(shí)踐能力的評(píng)價(jià)等。評(píng)價(jià)的方式是多樣的，不僅有書面考試，還應(yīng)當(dāng)有口試；不僅有動(dòng)腦思考，還有親身的踐行。評(píng)價(jià)的過(guò)程應(yīng)是動(dòng)態(tài)的，是對(duì)學(xué)員職業(yè)道德的發(fā)展，進(jìn)步過(guò)程的評(píng)價(jià)；再次，引入情感。把情感引入教學(xué)過(guò)程，使教學(xué)過(guò)程不再是一種枯燥無(wú)味的純知識(shí)輸入、輸出的活動(dòng)，而是一種融知識(shí)、情感為一體的生動(dòng)活潑的積極愉快的探索未知的學(xué)習(xí)活動(dòng)。情感是認(rèn)識(shí)活動(dòng)的“催化劑”，它能使教學(xué)過(guò)程處于積極的狀態(tài)。這是實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)目標(biāo)的動(dòng)力源泉。

（二）行業(yè)內(nèi)部監(jiān)察。完善的內(nèi)部管理機(jī)制是良好執(zhí)業(yè)的保證。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一套良好的、行之有效的內(nèi)部管理機(jī)制。這樣的內(nèi)部管理機(jī)制不再是傳統(tǒng)的內(nèi)部行政管理，它更主要的是以人為本，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的順利執(zhí)行，同時(shí)最大限度地消除和防范可能出現(xiàn)的弊端。很多地區(qū)或國(guó)家都有同業(yè)監(jiān)察或定立一些“執(zhí)業(yè)檢查制度”。這是值得推廣的制度。因?yàn)橛捎谏鐣?huì)環(huán)境變遷，政府及公眾人士對(duì)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的期望日增，在確保高質(zhì)素的服務(wù)水準(zhǔn)方面，執(zhí)業(yè)檢查制度實(shí)有其一定的作用；另一方面，這制度確保審計(jì)師已適當(dāng)?shù)赝瓿善洳橘~任務(wù)。加上在制度下，通過(guò)檢察員與會(huì)員之間的討論，可改善審計(jì)工作程序以加強(qiáng)內(nèi)部控制制度；會(huì)員方面，通過(guò)檢查制度可以了解到其不足之處及提高其審計(jì)準(zhǔn)則水平。

（三）司法規(guī)范。法律一方面阻嚇人們從事不道德行為；另一方面也為道德的標(biāo)準(zhǔn)作了一定的規(guī)范。另外，基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特性，立法機(jī)構(gòu)和政府部門在制定有關(guān)會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須充分吸納注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)團(tuán)體意見，充分考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的義務(wù)和權(quán)利，合理設(shè)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，以維護(hù)其合法權(quán)益，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師正常作出適當(dāng)?shù)膮⑴c，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)各界形成溝通，達(dá)成共識(shí)。

三、結(jié)論

（一）必須凈化環(huán)境。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境是必不可少的部分。凈化包括分清委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人的角色；以法律或法規(guī)去彰顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，并賦予一定的法定權(quán)力，以使其能獨(dú)立地進(jìn)行工作。另外，在社會(huì)上宣傳正確信息的重要性及做假的嚴(yán)重后果也不可忽視。

（二）事務(wù)所應(yīng)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。要從制度層面防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)今，不少事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度形同虛設(shè)，有不少更是紙上談兵，各自為政的情況并不少，試問(wèn)怎能去保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量？還可以定位獨(dú)立性的投訴機(jī)制，以便促進(jìn)與社會(huì)和客戶的溝通。

（三）改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念和傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法，樹立現(xiàn)代的審計(jì)意識(shí)和現(xiàn)代的審計(jì)技術(shù)方法。因?yàn)楝F(xiàn)在公司作假舞弊的技術(shù)越來(lái)越高，可以說(shuō)是高智能、高技術(shù)、高系統(tǒng)的操作，一般都是涉及公司高層的問(wèn)題，肉眼鑒別不了，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有一套辦法來(lái)對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部串通舞弊等等做出評(píng)估，并采取可行的審計(jì)對(duì)策。

（四）應(yīng)特別注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，采取寧缺毋濫的態(tài)度。對(duì)違反職業(yè)操守的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依法懲處；同時(shí)，制定相關(guān)的法律、法規(guī)去阻嚇注冊(cè)會(huì)計(jì)師以身試法?？傊?，要改善或提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，除本身應(yīng)堅(jiān)持自己的職業(yè)道德底線外，還必須配合一些客觀因素，如公會(huì)運(yùn)作的取向、社會(huì)價(jià)值觀、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、教育機(jī)制、法制、行政等范疇。不然的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)慢慢地會(huì)被社會(huì)淘汰，漸漸失去其存在的意義。

作者：李萍 單位：中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）大連分所