營改增后增值稅面臨的困境
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摘要：我國自1979年下半年試行增值稅，2011年底國家在上海試點營業(yè)稅改增值稅工作。2016年5月1日全國進行“營改增”。在營業(yè)稅改增值稅前后，我國一直對此有很大的爭議。雖然“營改增”完成以后，減少了重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負，但同樣給我國帶來了四檔增值稅稅率，稅負轉(zhuǎn)嫁問題日益嚴重。本文將對“營改增”以后增值稅改革面臨的困境進行分析，并提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；稅負轉(zhuǎn)嫁
一、“營改增”對我國稅負的影響
對于服務(wù)業(yè)的企業(yè)而言，過去的營業(yè)稅征稅不僅稅負過重，還存在著重復(fù)征稅的弊端，而通過營改增的稅制改革，加大了對第二三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，促進其融合發(fā)展。同時，這種稅制的改革降低出口企業(yè)的成本，提高了我國服務(wù)和貨物的比較優(yōu)勢。國家稅務(wù)總局稅收顯示：“營改增”改革前三年累計減稅額達到6412億元。減稅額的增加在一定程度上反作用于企業(yè)，使企業(yè)良好發(fā)展，這種良性循環(huán)又帶來了稅收的增加。但是，營改增后，多檔次增值稅帶來的稅負轉(zhuǎn)嫁問題日益嚴重，造成稅負繳納失去公平原則。
二、我國增值稅現(xiàn)狀和面臨的困境
（一）增值稅稅率高、檔次多
自從我國推行《增值稅暫行條例（草案）》起，增值稅標準稅率一直都是17%。2018年5月1日，增值稅稅率首次下調(diào)至16%。與我國相比，周邊國家的增值稅稅率平均值為11.9%，遠遠低于中國目前的16%。由此可見，我國增值稅稅率水平居高不下。營改增后，增值稅稅率發(fā)生了改變。我國一般納稅人以16%的稅率進行征稅；在其他方面，如自來水、暖氣等方面按照10%的稅率進行征收；金融服務(wù)等的征收稅率都是6%。現(xiàn)今我國增值稅稅率被劃分為16%、10%、6%、0%四個檔次，增值稅稅率檔次多。
（二）企業(yè)稅負轉(zhuǎn)嫁問題嚴重
稅負在雙方企業(yè)之間轉(zhuǎn)嫁對一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)之間的交易來說是極其不利的。稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人把繳納的稅款由他人負擔的過程，不論稅負轉(zhuǎn)嫁采取前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)還是混轉(zhuǎn)，雖方法不同、實際稅收沒有減少或損失，但都表現(xiàn)為納稅人和負稅人的不一致。據(jù)國家規(guī)定不同行業(yè)的增值稅稅率有很大的區(qū)別，當交易上游稅率高于下游稅率時，企業(yè)會盡可能地選與高稅率的企業(yè)進行交易以達到規(guī)避納稅的目的；或當交易上游稅率低于交易下游稅率，如果購買小規(guī)模納稅人企業(yè)的原材料進項稅額就不能進行抵扣，站在購買方立場上，一般納稅人企業(yè)或其他食購買方的首要選擇。
（三）增值稅的歷史局限性
在1978年改革開放初期，中國主要企業(yè)經(jīng)營低端制造業(yè)。較高的原材料成本，較低的工資標準和產(chǎn)品附加值，帶來了大量的進項稅額可供抵扣，因此，增值稅稅額較低，增值稅負對企業(yè)的影響相對小。而且早期由于征稅手段不完善，此方案下的增值稅不失為一種效率高、便于管理的征收途徑。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的R&D、人員培訓(xùn)費工資福利等成本顯著上升，并且投入研發(fā)資金多少、研發(fā)時間長短與企業(yè)面臨的研發(fā)失敗的概率成正比。可是按照中國現(xiàn)行的增值稅方式，無法抵扣這些數(shù)額較高的成本，此外還要納16%的稅，顯而易見，原先適用的方式現(xiàn)在已經(jīng)不再合理。
三、對策
（一）深化增值稅改革，擴大增值稅優(yōu)惠政策范圍
增值稅改革的好處是顯而易見的，但大幅度降低增值稅難以推動。有相當一部分人擔心取消或者降低增值稅會降低國家的財政收入，中國龐大的財政支出會因此得不到保障?？墒恰笆е畺|隅，收之桑榆”。從短期來看，增值稅改革可以增強企業(yè)活力，企業(yè)能夠自由支配的資金數(shù)量增加，有了足夠的現(xiàn)金流用于周轉(zhuǎn)和創(chuàng)新，產(chǎn)品的附加值也會相應(yīng)地提高，稅基將大幅增加。從長期看，增值稅改革使得企業(yè)自身的財富增加，員工收入增加，從宏觀經(jīng)濟角度擴大就業(yè)，刺激消費，良性循環(huán)得以形成。而且降低增值稅后，稅收的合理化程度增強，會有更多企業(yè)愿意合法合規(guī)交稅。同時，現(xiàn)代技術(shù)不斷發(fā)展，政府可以更有效的遏制偷稅漏稅，使商業(yè)環(huán)境更為公平，由此提高國家財政收入，保障財政支出。此外，國家在對軟件、生物制藥及芯片產(chǎn)業(yè)實施增值稅改革試驗成功的基礎(chǔ)上，應(yīng)該對高科技企業(yè)（依靠技術(shù)創(chuàng)新為社會創(chuàng)造價值）一律實施實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
（二）企業(yè)需要關(guān)注稅負轉(zhuǎn)嫁能力對企業(yè)自身產(chǎn)生的影響
企業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁能力是影響企業(yè)最大化“營改增”政策紅利的根本點。企業(yè)應(yīng)該努力提高自身議價能力，提高自身在談判中的地位，獲得市場定價的主導(dǎo)權(quán)，積極將稅負轉(zhuǎn)嫁給相關(guān)廠商，這樣才能避免“營改增”給企業(yè)帶來的政策紅利流失。另外，政府應(yīng)注意到稅負轉(zhuǎn)嫁帶來的影響，采取相應(yīng)的措施，防止稅制改革的結(jié)果與其初衷相背離。
四、結(jié)語
增值稅改革是中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的總開關(guān)，我國增值稅面臨稅率高、檔次多、稅負轉(zhuǎn)嫁等一系列問題。2018年，政府提出全年為企業(yè)和個人減稅8000多億元，目前增值稅為我國第一大稅種，2017年我國增值稅占總稅收收入的39.1%，因此要實現(xiàn)減稅目標，增值稅改革首當其沖，刻不容緩。
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作者：王路瑤 單位：蘇州大學(xué)