建筑施工企業(yè)增值稅進項側管理

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摘要:隨著增值稅改革的推進，建筑施工企業(yè)增值稅進項側管理問題凸現。分析信息化建設對建筑施工企業(yè)稅務管理和財務管理的影響，提出建筑施工企業(yè)增值稅進項側管理解決方案:提高財務人員增值稅會計核算水平，運用信息化平臺，成立專項小組規(guī)范材料調撥，簡并增值稅稅率。

關鍵詞:建筑施工企業(yè);稅制改革;進項稅;信息化

一、建筑施工企業(yè)的特點

以中國鐵建為例，其總公司為中國鐵建股份有限公司，下設許多集團公司，各個集團公司下設子公司，子公司下設項目部，由每個項目部負責一個具體工程項目的施工生產、安全管理、財務管理等工作。項目部設有財務部，負責整個項目的資金收付、會計核算、報表編制等工作，項目部財務部門一般配備2～3人。子公司機關財務部負責機關的財務管理工作，同時負責監(jiān)督指導各項目的財務管理工作。機關財務部門設有稅務管理辦公室，負責全公司的稅務管理工作。一般來說建筑施工企業(yè)具有以下特點:(1)公司的集權與項目部的分權。公司負責整個公司經營業(yè)務的承攬和經營業(yè)績的考核，項目部負責某個具體工程項目的施工。人事調動和大額資金支付權力歸公司管理，項目具體的施工生產歸項目部管理。(2)公司的穩(wěn)定性與項目部的流動性。項目部作為流動組織，一般隨著工程施工任務的開始而建立，隨著工程施工任務的結束而終止，工程項目遍及全國各地，項目部也遍及全國各地。

二、信息化建設對稅務管理和財務管理的影響

目前，我國較多企業(yè)正在建設財務共享服務中心，旨在提升財務管理效率。財務共享服務中心的特點是業(yè)財融合、系統(tǒng)集成、信息共享、集中核算。稅務系統(tǒng)和財務核算系統(tǒng)的集成是把開票系統(tǒng)、認證系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)集成。信息化建設的最終結果不是系統(tǒng)取代人，而是由原來的“人管財務”，變?yōu)椤叭斯芟到y(tǒng)，系統(tǒng)管財務”，充分發(fā)揮系統(tǒng)對于企業(yè)財務建設的積極作用，更好地開展稅務工作。通過信息化建設，企業(yè)能夠很好地解決傳統(tǒng)財務處理中存在的問題，并有效提升財務管理水平。施工企業(yè)的特點是項目部遍及全國各地，比較分散，信息化建設既要解決集中管理面臨的問題，又要注意不同項目之間的特點，不能抑制項目的積極性。稅務金三系統(tǒng)的全面上線使全國稅務管理工作一體化，信息化建設既要依托金三系統(tǒng)，又要考慮施工企業(yè)自身特點。系統(tǒng)集成要綜合考慮不同系統(tǒng)的特點，考慮不同系統(tǒng)的普適性與單位自身特點和其原有系統(tǒng)特點。通過系統(tǒng)集成，企業(yè)的信息化財務系統(tǒng)能夠發(fā)揮原有優(yōu)勢以及系統(tǒng)優(yōu)勢，提升核算的準確性，降低財務人員與業(yè)務人員的工作壓力。因此，集成要循序漸進，并且要考慮企業(yè)自身特點。信息化建設是一項長期工程，不可能一蹴而就，要不斷總結經驗，發(fā)現問題并解決問題，最終形成滿足企業(yè)實際發(fā)展需求，適應企業(yè)未來發(fā)展方向的信息化系統(tǒng)。

三、進項側管理中存在的問題

隨著營改增的持續(xù)推進，建筑施工企業(yè)遇到了許多新問題，比如普遍存在的進項稅額大于銷項稅額，而仍然需要在項目所在地預交增值稅，導致大量留抵稅額;以總公司資質中標的項目后期實際由子公司負責施工，但業(yè)主不同意這種分包方式等等。國家也陸續(xù)出臺了一系列文件以期解決施工企業(yè)面臨的難題。

(一)納稅申報數據與賬面數據不一致

納稅申報數據與賬面數據不一致屬于稅會差異，也屬于賬賬不符、賬實不符的表現。只有做到稅務系統(tǒng)數據與賬務系統(tǒng)數據一致，才能減少財務分析時的各種調整，避免稅務財務“兩張皮”的現象，稅務分析才有意義。造成該問題出現的主要原因是發(fā)票認證與記賬沒有在同一個月，具體原因有四種:(1)因為增值稅抵扣對于施工企業(yè)來說屬于新事物，多數項目財務人員沒有增值稅相關管理經驗，沒有形成當月認證的專票要在當月記賬的意識，對該問題重視度不夠。(2)認證過后的報銷單據在當月沒有完成付款，因此沒有記賬;或者付款、記賬環(huán)節(jié)被退回導致沒有在當月完成記賬。(3)月末或者月初的單據，記賬存在較大的隨意性，比如5月30日提交的單據認證期間在5月份，而記賬放在了6月份。(4)施工企業(yè)項目部眾多且遍及全國各地，一般一個項目部設立一個賬套進行會計核算，而進項發(fā)票認證工作集中在公司機關稅務管理辦公室，會計核算與稅務管理工作的分離增加了認證數據與賬面數據一致性的難度。

(二)過路過橋費等發(fā)票計算抵扣問題

《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(2016年47號)和《財政部、國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》(2016年86號)規(guī)定了收費公路通行費抵扣的有關問題;《交通運輸部、國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》(2017年66號)和《財政部、國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(2017年90號)規(guī)定高速公路通行費計算抵扣從2018年7月1日起停止執(zhí)行，其他公路通行費計算抵扣從2019年1月1日起停止執(zhí)行;從2019年1月1日開始不存在過路過橋費計算抵扣的問題，但是面臨通行費電子發(fā)票勾選確認抵扣的問題，該種發(fā)票存在單張金額小、數量多的特點。

(三)不同計稅項目之間調撥材料、固資等面臨計算抵扣問題

施工企業(yè)的項目部遍布全國各地，新老項目并存，老項目沒有用完的材料會調配給新項目使用，公司的一項固定資產也可能周轉使用好幾個項目。項目之間存在著材料、固資的調配。現在正處在全面推開營改增的試點期間，國家允許部分老項目、甲供工程等采取簡易計稅方式，簡易計稅方式具有濃重的營業(yè)稅色彩。根據財稅〔2016〕36號文規(guī)定，簡易計稅項目取得的專票不可以抵扣進項稅額，而如果以后將其用于一般計稅項目，可以計算抵扣進項稅額，前提是之前取得專票，并且經過認證。一個建筑公司的所有項目，既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，簡易計稅項目和一般計稅項目之間的調撥材料、固資面臨著進項稅額轉出、計算抵扣的問題。如何處理好這一問題，需要公司物資、設備、財務等管理部門的配合，也是考驗公司精細化管理的一個方面。

(四)抵扣聯保管問題

對于增值稅專用發(fā)票抵扣聯，目前規(guī)定是需要和財務檔案一樣保管30年。施工企業(yè)的項目部遍及全國各地，根據規(guī)定抵扣聯應當由公司保管，作為納稅申報的附件。如何實現抵扣聯在項目部和公司之間的及時、安全傳遞，也是一個問題。

(五)進銷項倒掛問題

當前施工企業(yè)很多項目出現進項稅額大于銷項稅額的問題，并且仍然需要在當地預交2%的增值稅，導致公司大量留抵進項稅額。出現這種問題的原因有兩點:(1)部分項目業(yè)主計量不及時，導致該部分收入沒有開票形成銷項稅額，而項目部相關的成本卻形成了進項稅額;(2)當前國家稅率不統(tǒng)一，增值稅目前存在三檔稅率13%、9%、6%，各個稅率之間差距較大。作為施工企業(yè)，材料費支出占據施工合同總成本約60%，而該部分成本對應的進項稅率為13%，比施工企業(yè)的銷項稅率高出4個點。例如，一個項目造價是11000萬元，銷項稅額是990萬元，假如材料費支出5000萬元，進項稅額650萬元，而項目部在當地需要預交201萬元(不考慮差額預交)，因此施工企業(yè)項目部的銷項稅額與進項稅額加上預交稅額就基本抵平了項目部的銷項稅額。如果其他支出取得進項稅額，勢必造成進項稅額留抵。

四、施工企業(yè)增值稅進項側管理解決方案

(一)提高財務人員增值稅會計核算水平

當前正處于營改增過渡時期，很多老項目的財務人員并沒有一般計稅項目的增值稅管理經驗，這就需要機關的稅務人員加大幫扶力度，利用項目上場初期的財務策劃時機對項目財務人員進行增值稅政策以及公司管理制度的宣傳、教育，提高項目財務人員的增值稅會計核算水平，規(guī)范增值稅會計核算的基礎工作。同時，讓項目財務人員形成共識，保證專票認證、付款、記賬在同一個月，只有這樣才能保證賬務系統(tǒng)和稅務系統(tǒng)的一致性，減少工作量。財務人員應嚴格執(zhí)行期末關賬制度，加強機關稅務人員與項目財務人員的互動。

(二)運用信息化平臺

充分利用增值稅發(fā)票選擇確認平臺導出進項稅發(fā)票的功能。該系統(tǒng)的數據來源于稅務局電子底賬系統(tǒng)，屬于“源頭數據”，相比于財務人員手動登記的發(fā)票臺賬與掃描儀OCR識別的發(fā)票信息，更加準確。并且利用該數據也大大減少了手動登記臺賬的工作量。鑒于該種發(fā)票屬于電子發(fā)票，項目按每個月匯總報賬處理一次，把清單和電子發(fā)票發(fā)給公司稅務人員認證和申報納稅，公司不必打印出紙質發(fā)票存檔，這樣發(fā)揮了電子發(fā)票無紙化、節(jié)約資源的優(yōu)勢，又便于公司掌握項目的通行費電子發(fā)票情況。

(三)成立專項小組規(guī)范材料調撥

公司成立材料、固資調撥工作小組，由公司物資部、設備部、財務部抽調人員組成，負責監(jiān)督和協(xié)調項目之間的材料調撥。當項目之間調撥材料、固資時，調出項目開出調撥單，標注材料的單價、數量，項目財務人員核實取得該材料時是否取得專票，是否需要計算抵扣或者進項稅轉出，做出材料調撥，接收項目在調撥單簽字，并且將調撥單反饋給公司物設部門。核實后，如果涉及進項稅，交給稅務人員核實，核實后交給公司會計做出轉賬處理。項目之間調撥材料、固資時，如果涉及到增值稅，財務處理的難度將會增加。尤其是需要對材料的發(fā)票以及確認是否認證抵扣時，財務處理的難度很大。另外，企業(yè)的折舊信息處理中，也需要信息化平臺的輔助運用。業(yè)務部門的系統(tǒng)中，借助信息化平臺，財務人員將發(fā)票與對應的材料報賬單、材料信息相關聯，當工作人員輸入材料信息時，平臺能夠自動查詢到對應的發(fā)票信息，有效提高財務處理效率，提升財務信息的準確性，減少業(yè)務人員與財務人員的工作難度。

(四)簡并增值稅稅率

營改增以來，國家進行了三次稅率簡并，第一次是2017年7月1日起取消13%稅率，原先適用13%稅率的納稅項目適用11%稅率;第二次是2018年5月1日起17%的稅率降為16%、11%的稅率降為10%;第三次是2019年4月1日起16%降為13%、10%降為9%。大規(guī)模的簡并稅率對于減輕企業(yè)負擔、減少留抵稅額有重要作用。金稅三期上線后，稅務稽查越來越嚴格。但進項稅額大于銷項稅額的情況，如果不是由于虛開增值稅發(fā)票導致的，一般不存在稅務風險，不在稅務機關重點稽查的范圍內。隨著營改增的持續(xù)推行，新納入營改增的企業(yè)會逐漸積累經驗，形成更為系統(tǒng)化、信息化的管理方式，從而提升進項側管理水平。國家也陸續(xù)出臺了一系列措施，用以彌補之前政策的漏洞，為企業(yè)減負。隨著“互聯網+”建設，信息化應用越來越廣泛，集中核算的優(yōu)勢越來越突出。企業(yè)的增值稅進項側管理中，基于信息化平臺的運用，通過信息化集成系統(tǒng)的應用，才能夠緊隨時代潮流，滿足財務管理需求，提高企業(yè)財務管理效率與質量，最終實現高質量發(fā)展。

作者：宋偉星 單位：中鐵十一局集團第一工程有限公司