營改增政策下的企業(yè)增值稅籌劃

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摘要：營改增稅收政策的實(shí)施，其最大優(yōu)勢就是有效地減少了重復(fù)征稅，給企業(yè)減輕了稅負(fù)，促進(jìn)了社會(huì)形態(tài)的良性發(fā)展。營業(yè)稅已經(jīng)漸漸退出歷史舞臺(tái)，增值稅的實(shí)施價(jià)值日益凸顯。本文基于營改增的有利條件，就企業(yè)如何對增值稅進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)合理納稅、合法節(jié)稅進(jìn)行了深入探討。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)增值稅；納稅籌劃；探究

營改增制度的推行可以說是社會(huì)各界的福音。營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，使企業(yè)只需對其生產(chǎn)的產(chǎn)品或者創(chuàng)造的服務(wù)的增值部分繳納稅款即可，大大減少了重復(fù)納稅現(xiàn)象，是稅收制度的重大改革與進(jìn)步。增值稅制度非常有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，尤其對推動(dòng)服務(wù)業(yè)以及相關(guān)高端科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要意義。增值稅制度的實(shí)行也需要企業(yè)掌握一定的增值稅籌劃技巧，才能最大限度地發(fā)揮其作用，幫助企業(yè)獲得長久發(fā)展。

一、營改增政策下的企業(yè)增值稅籌劃需求

營改增政策的實(shí)行幫助企業(yè)極大地減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)形成一個(gè)良性的循環(huán)發(fā)展過程，同時(shí)有助于調(diào)動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)一步發(fā)展的積極性，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)邁向更高的臺(tái)階，各種高端服務(wù)產(chǎn)業(yè)在政策支持下也能實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。但是，營改增的實(shí)施也給企業(yè)帶來了新的納稅籌劃需求，只有合理籌劃納稅和節(jié)稅，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)延遲納稅，才能真正發(fā)揮增值稅給企業(yè)帶來的有利之處。

（一）合理利用納稅技巧，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)想要更好地發(fā)揮營改增給企業(yè)帶來的減負(fù)效果，就需要企業(yè)對這項(xiàng)政策進(jìn)行深入了解，在對這項(xiàng)政策有正確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，有效地優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以及合理地調(diào)整財(cái)務(wù)活動(dòng)，使企業(yè)營收實(shí)現(xiàn)最大化。在營改增的實(shí)際推行過程中，也產(chǎn)生了不少問題，很多企業(yè)對這項(xiàng)政策缺乏正確認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致各種偷稅漏稅問題頻發(fā)，這就違背了營改增政策推行的初衷。這項(xiàng)政策的推行是為了幫助企業(yè)減少稅負(fù)，但不代表企業(yè)可以違反相關(guān)稅收法律規(guī)定，采用非法手段逃避納稅，這是法律嚴(yán)厲禁止的。但是，企業(yè)可以利用一些科學(xué)合理的納稅技巧，在合法合規(guī)的前提下，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）運(yùn)用稅收籌劃技巧進(jìn)行節(jié)稅稅務(wù)支出是企業(yè)運(yùn)營過程中最大的成本支出項(xiàng)目之一，對于企業(yè)來說，如何減輕稅負(fù)是財(cái)務(wù)部門及相關(guān)部門一直在不斷優(yōu)化的方向。由于傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度并不十分合理，存在重復(fù)納稅現(xiàn)象，而增值稅政策可以有效規(guī)避這一問題，在這樣的有利背景下，企業(yè)更需要運(yùn)用合理的稅收籌劃技巧進(jìn)行節(jié)稅，實(shí)實(shí)在在地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)延遲納稅營改增措施有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)整，通過對日常采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)的各個(gè)流程進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)延遲納稅。延遲納稅是在企業(yè)合理繳稅的前提下幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，是合法合規(guī)的。通過這一措施可有效降低企業(yè)經(jīng)營成本，增加創(chuàng)收。

二、營改增政策下的企業(yè)增值稅籌劃技巧

（一）明確納稅人身份，合理安排銷售額隨著營改增政策的不斷推進(jìn)，市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也對納稅人提出了新的要求。要重新對納稅人進(jìn)行劃分，明確納稅人身份，并對其權(quán)利重新定位，以前的納稅人層級(jí)劃分已經(jīng)不符合現(xiàn)階段發(fā)展需求。例如，要將年銷售額在五百萬元以下的企業(yè)定性為小規(guī)模納稅人，五百萬元以上的企業(yè)定性為一般納稅人。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率一般是3%，而且國家目前還給出小微企業(yè)許多普惠性稅收政策，而一般納稅人的稅率根據(jù)不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定一般達(dá)到13%、9%、6%不等，小規(guī)模納稅人的綜合稅負(fù)比一般納稅人的稅負(fù)相對來說要低得多。所以企業(yè)在對自身進(jìn)行定性時(shí)可以根據(jù)實(shí)際情況盡量申請小規(guī)模納稅人，從而利用這種稅收籌劃技巧實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本的降低。此外，企業(yè)還可以通過統(tǒng)籌規(guī)劃銷售額，將其應(yīng)納稅額控制在五百萬元以下，也可以有效減少稅負(fù)，總之，營改增政策的實(shí)施給企業(yè)提供了充足的節(jié)稅空間，只要企業(yè)懂得合理利用，一定能夠有效減少不必要的稅務(wù)支出。

（二）在銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)增值稅成本控制在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)對貨物銷售過程中實(shí)際產(chǎn)生的折扣額和銷售額進(jìn)行明確標(biāo)記。商品如果有折扣，產(chǎn)生的折扣額不能另開發(fā)票，如果折扣額另外開具了發(fā)票，就需要計(jì)入銷售額中進(jìn)行稅務(wù)繳納。因此，企業(yè)可以通過制定合理的銷售方式控制增值稅成本。例如，企業(yè)在銷售過程中如果采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物，折扣額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中扣除；但如果采用的是商業(yè)折扣方式，可按折扣后的實(shí)際金額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。這樣就可以降低需要納稅的銷售額，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本控制。

（三）業(yè)財(cái)融合，區(qū)分無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額很多企業(yè)在增值稅籌劃過程中，只注重銷項(xiàng)稅額而忽略了進(jìn)項(xiàng)稅額，尤其是無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于此種情況，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)形態(tài)建立適合自己的劃分形式，對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)合我國現(xiàn)行納稅申報(bào)模式，對在即征即退產(chǎn)品和非即征即退產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行分配。首先對無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行識(shí)別，無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，標(biāo)志性的特征是既為即征即退產(chǎn)品服務(wù)，也非即征即退產(chǎn)品服務(wù)，按照現(xiàn)行增值稅政策不需要對這部分無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)清算，當(dāng)期劃分清楚，完成增值稅申報(bào)，后續(xù)則不需要進(jìn)行清算。

（四）科學(xué)管理增值稅發(fā)票營改增政策下的企業(yè)增值稅籌劃也可以利用增值稅發(fā)票稅額抵扣的作用，幫助企業(yè)合理減稅。因此，企業(yè)要將采購生產(chǎn)及銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票保管好，并對其進(jìn)行充分的利用。當(dāng)然，利用增值稅發(fā)票減輕稅負(fù)的前提一定是在符合法律要求的前提下，虛開增值稅發(fā)票等違法行為應(yīng)嚴(yán)令禁止，任何觸犯法律的節(jié)稅途徑都是不可取的。相關(guān)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格規(guī)范自己的行為，遵守法律底線，如有違反必將承擔(dān)相關(guān)刑事責(zé)任，只有遵紀(jì)守法的財(cái)務(wù)人員才能勝任這一工作。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對各類發(fā)票進(jìn)行管理時(shí)，一定要認(rèn)真對待，禁止出現(xiàn)涂改發(fā)票內(nèi)容、損壞發(fā)票以及丟失發(fā)票的情況，為企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對發(fā)票基礎(chǔ)管理工作的認(rèn)識(shí)，必要時(shí)要實(shí)行專人管理，確保每一張發(fā)票做好記錄審核，使企業(yè)的稅收籌劃工作更加規(guī)范。

（五）對企業(yè)供貨渠道嚴(yán)格把控企業(yè)在原材料購買過程中，其價(jià)格、質(zhì)量、開具的增值稅發(fā)票與企業(yè)效益有著重要聯(lián)系，企業(yè)一定對供貨渠道嚴(yán)格把關(guān)，對原材料價(jià)格、稅負(fù)等方面進(jìn)行綜合考量。對小規(guī)模納稅人供貨商和一般納稅人供貨商要進(jìn)行全方位比較，雖然一般納稅人供貨商的材料價(jià)格略高，但是其能提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方式降低稅負(fù)；小規(guī)模納稅人供貨商雖然材料價(jià)格相對較低，但是往往在交易中無法直接開具增值稅專用發(fā)票，要依托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，而且抵扣率低，在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)無法大幅度減輕稅負(fù)。

（六）培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員營改增的實(shí)行，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員也提出了新的要求，要求相關(guān)人員要更具專業(yè)性，對國家稅收政策有明確了解，具備專業(yè)的稅收籌劃能力。企業(yè)應(yīng)不斷引進(jìn)優(yōu)秀財(cái)務(wù)管理人員，充實(shí)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。同時(shí)，要加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，以培養(yǎng)更多優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員。市場經(jīng)濟(jì)處于不斷變化中，稅收籌劃的實(shí)施要點(diǎn)也應(yīng)隨之調(diào)整，制定不同的籌劃方案，這就要求財(cái)務(wù)人員要系統(tǒng)地掌握相關(guān)財(cái)務(wù)政策和知識(shí)，這樣才能制定出最合理的節(jié)稅措施，充分發(fā)揮營改增政策的效用。

（七）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制要做好企業(yè)增值稅籌劃工作，首先要加強(qiáng)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全面學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃方面的法律政策以及各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)稅收控制行為方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅籌劃措施恰當(dāng)與否進(jìn)行評判。相關(guān)人員應(yīng)意識(shí)到違規(guī)違法的納稅籌劃對國家和企業(yè)帶來的重大負(fù)面影響，應(yīng)積極配合國家政策進(jìn)行合法納稅。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，要適時(shí)進(jìn)行分析總結(jié)，找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，嚴(yán)格遵循國家稅法規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃工作，確保合法節(jié)稅。此外，企業(yè)還要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的重視，對潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，對其嚴(yán)重程度進(jìn)行等級(jí)劃分，相關(guān)人員要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)記錄。財(cái)務(wù)部門人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)也要進(jìn)行深入了解，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增政策下的企業(yè)增值稅籌劃給企業(yè)提供了更多納稅節(jié)稅空間，企業(yè)要充分利用這一政策優(yōu)勢，做好納稅籌劃工作，合理規(guī)劃節(jié)稅途徑，同時(shí)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，加強(qiáng)員工稅收意識(shí)，確保在合法合規(guī)的前提下減少企業(yè)的稅務(wù)支出。

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作者：李玢 單位：北京軌道交通技術(shù)裝備集團(tuán)有限公司