外國實施電子商務(wù)增值稅新規(guī)探析

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希臘政府近日在官方公報上了2021年第4818號（4818/2021）法律，將歐盟理事會指令2017/2455和2019/1995的規(guī)定納入希臘稅法。該規(guī)則又被稱為“電子商務(wù)包”，既適用于歐盟境內(nèi)的運(yùn)輸，也適用于從第三國進(jìn)口的貨物。新規(guī)則自7月1日起生效。

歐盟的第2019/1995號理事會指令，是對2006/112/EC號指令中涉及遠(yuǎn)程銷售商品以及在本國供應(yīng)特定商品的規(guī)定進(jìn)行修訂。而歐盟第2017/2455號理事會指令，則指自2021年起遠(yuǎn)程銷售商品將適用進(jìn)口一站式服務(wù)（IOSS）的規(guī)定，如果商品價值不超過150歐元或者供貨商未在歐盟設(shè)立機(jī)構(gòu)，那么提供中介服務(wù)的納稅人應(yīng)視同取得并銷售標(biāo)的商品。

該規(guī)則涵蓋了由供應(yīng)商或被認(rèn)定的供應(yīng)商在歐盟范圍內(nèi)進(jìn)行的商品遠(yuǎn)程銷售、被認(rèn)定的供應(yīng)商在國內(nèi)銷售的商品，以及歐盟和非歐盟賣家向歐盟消費(fèi)者提供的服務(wù)。它們還包括由供應(yīng)商和被視為供應(yīng)商進(jìn)行的從第三屬地或第三國進(jìn)口的貨物的遠(yuǎn)程銷售，但需繳納消費(fèi)稅的貨物除外。

該規(guī)則將歐盟范圍內(nèi)遠(yuǎn)程銷售額的新門檻定位為10000歐元（約合11800美元）。如果在歐盟范圍內(nèi)提供的電信、廣播和電子服務(wù)以及商品的遠(yuǎn)程銷售不超過這一新門檻，則可以按照供應(yīng)商所在國家/地區(qū)的增值稅稅率征收增值稅。但是，當(dāng)在另一個成員國經(jīng)營時超過該門檻，必須按照目的地國家/地區(qū)的稅率征收增值稅。同時，取消對低價值貨物（價值不超過22歐元的貨物）進(jìn)口的增值稅豁免。

另外，該規(guī)則引入了“進(jìn)口計劃”，其計劃適用于從第三國向歐盟個人客戶進(jìn)口不超過150歐元的寄售貨物的遠(yuǎn)程銷售，旨在對跨境電子商務(wù)增值稅進(jìn)行現(xiàn)代化改造，使零售商、平臺或市場有責(zé)任向目的地國申報和支付增值稅負(fù)。

與之前的規(guī)則不同，在新的“進(jìn)口計劃”下，供應(yīng)商和電子接口需要在IOSS中的標(biāo)識成員國申報和支付增值稅。由于供應(yīng)商和電子接口在第三國注冊，又并未在任何歐盟成員國注冊，他們將被要求在IOSS下注冊。出于注冊目的，供應(yīng)商和電子接口必須指定在歐盟內(nèi)的中間人，例如快遞員、郵政經(jīng)營者或海關(guān)。由于IOSS計劃將供應(yīng)地轉(zhuǎn)移到消費(fèi)地，供應(yīng)商在識別成員國申報的增值稅將根據(jù)供應(yīng)商的申報“分配”給消費(fèi)成員國。

據(jù)了解，目前，幾乎所有歐盟國家/地區(qū)都在本國稅法體系中加入了適用于遠(yuǎn)程銷售和更廣泛的企業(yè)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅規(guī)則。

作者:張文春 單位:無