建筑行業(yè)稅收管理精選(九篇)

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第1篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；土地征收管理；稅收管理

近年來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)騰飛發(fā)展，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收有了進(jìn)一步增長(zhǎng)。但是，由于建筑行業(yè)所具有的諸多特殊性，因此給稅務(wù)部門的管理工作帶來了很多問題。所以，解決建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中存在的問題，是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的首要任務(wù)。

一、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中的問題

（一）稅源狹窄，有的工程項(xiàng)目監(jiān)管不到位，造成了大量稅源的流失

傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式的建設(shè)，只注重對(duì)施工企業(yè)的管理，精細(xì)化管理的建設(shè)卻沒有被重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表等信息的收集，只能在整體上把握其成本費(fèi)用、收入、稅費(fèi)等資金的流動(dòng)和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)。但是對(duì)具體建設(shè)項(xiàng)目的稅收是難以很好把握的，造成大量建設(shè)項(xiàng)目稅費(fèi)收入管理的缺失。而且，即使是在納稅申報(bào)建設(shè)項(xiàng)目的施工單位，他們也只申報(bào)和支付其人工費(fèi)收入的稅費(fèi)，逃避掉了材料供應(yīng)方和提前竣工等其他應(yīng)納稅項(xiàng)目的稅收。亦或是，由于監(jiān)管力度不到位與產(chǎn)業(yè)公司的逃避，從而造成稅源流失。如在2006年的視察過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)一家建筑公司在開展的兩個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目和一個(gè)污水溝槽公園建設(shè)項(xiàng)目的工程建設(shè)中，公司僅對(duì)稅務(wù)部門上報(bào)了商品房土建部分的收入，而其他收入并沒有進(jìn)行納稅申報(bào)。

（二）稅源監(jiān)管控制力度不夠，手段過于粗放，偷稅漏稅問題較為嚴(yán)重

目前，稅務(wù)部門專業(yè)化程度不夠高，監(jiān)管流程不夠完善，大多采用“一票征稅”的方式，還僅僅停留在對(duì)發(fā)票代開監(jiān)督的實(shí)施上。施工建設(shè)單位有時(shí)出現(xiàn)不申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至零申報(bào)現(xiàn)象，即使稅務(wù)部門掌握建設(shè)單位的整體運(yùn)作，但對(duì)個(gè)別項(xiàng)目的價(jià)格是不能準(zhǔn)確把握的，由此造成的稅款滯后以及流失的情況是很嚴(yán)重的。有些施工單位因財(cái)政困難等因素，常常采取用物料、房屋財(cái)產(chǎn)或車輛的所有權(quán)抵債，而對(duì)這些抵債的實(shí)物，建設(shè)單位往往不計(jì)入相應(yīng)的賬目里，這樣就形成了資金的賬外循環(huán)。

（三）缺乏部門協(xié)調(diào)機(jī)制，監(jiān)管力度不夠，執(zhí)行稅收政策困難

稅務(wù)本應(yīng)該是一個(gè)工程項(xiàng)目，從招標(biāo)開始就應(yīng)該邀請(qǐng)稅務(wù)部門參與，讓稅務(wù)執(zhí)法部門從頭到尾進(jìn)行跟蹤管理，等工程招標(biāo)結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動(dòng)主動(dòng)督促建設(shè)單位去稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行“一戶式”管理，從而使稅款及時(shí)足額入庫。但是目前在施工管理的早期階段，有關(guān)的法律并沒有明確地賦予稅務(wù)部門參與工程前期的權(quán)利，導(dǎo)致稅務(wù)主管部門不能跟蹤項(xiàng)目的招標(biāo)、啟動(dòng)、投入資金、以及承包等相關(guān)情況，這嚴(yán)重地阻礙了稅務(wù)部門作用的發(fā)揮。稅務(wù)部門只能在后期通過調(diào)查、觀察、檢查等方式了解詳細(xì)情況，這就難免發(fā)生等到施工結(jié)束，稅務(wù)部門才開始進(jìn)行調(diào)查，這種滯后性管理使得稅收工作變得非常被動(dòng)，導(dǎo)致嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。

二、根據(jù)建筑業(yè)的特點(diǎn)和存在的問題，探尋合理的對(duì)策

鑒于以上對(duì)建筑業(yè)有關(guān)稅收管理問題的分析，筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)建筑業(yè)稅收監(jiān)管，規(guī)范建筑業(yè)稅收秩序，可以通過以下幾個(gè)途徑：

（一）以稅法宣傳出成效，有針對(duì)性地加大稅法宣傳力度，規(guī)范今后建筑行業(yè)征管

稅法的宣傳工作應(yīng)該從稅源的宣傳抓起，可以通過用案例來詮釋稅法結(jié)合走訪約談等形式來對(duì)建筑業(yè)稅源進(jìn)行宣傳。首先，稅務(wù)部門可以把自身收集的各種有關(guān)稅務(wù)問題的案例加以介紹分析然后匯編成冊(cè)，使讀者能很容易地理解接受。此方法亦可利用電視廣播、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代傳媒或配合傳統(tǒng)的工作人員普法進(jìn)行有效地稅法宣傳，擴(kuò)大其影響范圍。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)，尤其是項(xiàng)目責(zé)任人的普法，向建筑工地發(fā)放宣傳材料向責(zé)任人講清納稅光榮逃稅可恥的后果，使得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解相關(guān)法律，并能夠自覺主動(dòng)的守法，形成主動(dòng)納稅的共識(shí)，盡可能的從根本上從源頭上減少偷稅漏稅。其次，還應(yīng)該派專業(yè)的法律人員，對(duì)建設(shè)單位管理財(cái)務(wù)的人員進(jìn)行稅法宣傳。使得納稅人很好地認(rèn)識(shí)到自己的權(quán)利與義務(wù)，形成自覺納稅、社會(huì)協(xié)助納稅保護(hù)納稅的良好風(fēng)氣。對(duì)于重要的稅源，可以通過上門走訪或約談的形式，一方面，要善于傾聽納稅人的建議和意見；另一方面，要善于利用語言藝術(shù)引起納稅人關(guān)注。依稅法宣傳出成效，通過對(duì)稅源有針對(duì)性的稅法宣傳，從而規(guī)范建筑行業(yè)的稅收征管。

（二）適應(yīng)當(dāng)前新形勢(shì)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)征管觀念，創(chuàng)新稅收管理方法

征收管理建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，要把“項(xiàng)目登記”與“票管稅”結(jié)合起來，已解決稅源監(jiān)管和稅款征收問題。建設(shè)項(xiàng)目簽訂合同后，由納稅人辦理《納稅登記》，根據(jù)該項(xiàng)目的價(jià)格申請(qǐng)繳納營(yíng)業(yè)稅。申報(bào)納稅時(shí)，必須帶齊相關(guān)手續(xù)，如《納稅登記》、納稅申報(bào)表、《完工明細(xì)表》等到相關(guān)地稅部門登記納稅。與此同時(shí)，要求建設(shè)單位納稅人在進(jìn)行完工結(jié)算時(shí)，須開建筑行業(yè)專用發(fā)票；施工單位在結(jié)算和支付施工款時(shí)，也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為憑證。最后把發(fā)票交由相關(guān)稅務(wù)部門保管，執(zhí)行監(jiān)管代開的制度。這樣，一方面，杜絕了一些納稅人連續(xù)欠稅現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，阻止了小單位使用零散發(fā)票偷稅漏稅的情況發(fā)生。以此，控制建筑業(yè)稅收的來源。

（三）控制稅源，協(xié)助配合，綜合治理

鑒于行業(yè)特點(diǎn)，遵循“稅源控管、協(xié)助配合”的征管理念，加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作。建設(shè)項(xiàng)目從招標(biāo)開始稅務(wù)部門就要積極參與，并從頭到尾進(jìn)行跟蹤管理，等工程招標(biāo)結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動(dòng)主動(dòng)督促建設(shè)單位來稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行“一戶式”管理。在當(dāng)前的新稅收管理模式下，可以有效地使稅收管理工作信息化，建立信息網(wǎng)絡(luò)連接稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、建設(shè)局以及工商管理部門等相關(guān)部門?？梢耘c建設(shè)局協(xié)商，將建筑工程項(xiàng)目合同實(shí)現(xiàn)共享，實(shí)行登記管理，從而牢牢的控制稅源；強(qiáng)制總承包人履行代扣稅代繳稅的義務(wù)；對(duì)于一些大型項(xiàng)目可以委托投資方根據(jù)施工進(jìn)度征收稅款，同時(shí)要密切與審計(jì)部門的合作，當(dāng)工程結(jié)束時(shí)審計(jì)代扣建筑稅收。另外，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)最好對(duì)建筑項(xiàng)目實(shí)行分類分級(jí)管理，合同標(biāo)的低于五百萬的建筑項(xiàng)目和所有的房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目要實(shí)行與監(jiān)管；合同標(biāo)的五百萬以上的建設(shè)項(xiàng)目可以實(shí)行季監(jiān)管。真正合理有效地實(shí)現(xiàn)控制稅源，從根本上形成信息共享、部門職能協(xié)作和有效地控管模式，把握建筑業(yè)稅源的信息，加強(qiáng)和促進(jìn)建筑施工標(biāo)準(zhǔn)化，使建筑市場(chǎng)進(jìn)入良性發(fā)展軌道，保證稅款及時(shí)入庫。

（四）設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)

稅務(wù)機(jī)關(guān)可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，如建筑業(yè)和房地產(chǎn)所，專門負(fù)責(zé)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管工作。同時(shí)還建議聘用專門的護(hù)稅人員，在不影響建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，一人一個(gè)或多個(gè)對(duì)各個(gè)建筑項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，適時(shí)掌握各個(gè)建筑項(xiàng)目的進(jìn)展情況，確保稅款及時(shí)足額入庫。設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)和護(hù)稅專員運(yùn)用行業(yè)化管理模式是科學(xué)的。從納稅人的角度來說，這樣可以解決一個(gè)建設(shè)單位向多個(gè)行政區(qū)域稅務(wù)部門申報(bào)納稅的麻煩。而從稅收者的角度來說，可以有效地減少征管漏洞，進(jìn)一步減少偷稅漏稅的現(xiàn)象。

總之，我們應(yīng)該在現(xiàn)行稅收征管體質(zhì)下積極落實(shí)各項(xiàng)管理要求，同時(shí)優(yōu)化現(xiàn)有監(jiān)管資源，加強(qiáng)各部門合作，切實(shí)搞好稅收的各個(gè)征管環(huán)節(jié)。以提高建筑和房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作的精細(xì)化、科學(xué)化的水平，并且充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)：稅收征管；項(xiàng)目管理

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步深化和城市化進(jìn)程的加快，建筑業(yè)投資項(xiàng)目越來越多。投資金額越來越大，逐步成為稅務(wù)部門組織收入的重要稅源。但是，在建筑業(yè)對(duì)稅收貢獻(xiàn)日益增大的同時(shí)，由于建筑業(yè)的自身特點(diǎn)，給建筑業(yè)稅收征管增添了許多難點(diǎn)。本文對(duì)建筑業(yè)在日常管理中存在的問題進(jìn)行了剖析。并就如何加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管提出了相應(yīng)的建議。

一、目前我國建筑業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

(一)稅源控管缺位

1.部門配合機(jī)制缺位，管理措施乏力。稅務(wù)部門與建設(shè)、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門缺乏必要的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制，對(duì)建設(shè)工程的情況未及時(shí)溝通。給稅收征管帶來了諸多隱患。第一，在竟招標(biāo)過程中稅務(wù)部門未及時(shí)介入。建筑工程實(shí)行競(jìng)招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特色。在競(jìng)招標(biāo)過程中，建設(shè)、計(jì)委、公安、消防等部門都參加，而且分別要對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，但稅務(wù)部門卻不參加競(jìng)招標(biāo)過程，導(dǎo)致不能從源頭上把握建筑工程的施工計(jì)劃，難以對(duì)納稅人的施工項(xiàng)目進(jìn)行有效的源泉控管。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位、審計(jì)部門建立有效的聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程項(xiàng)目的最終造價(jià)，從而確定最終應(yīng)繳稅金，不能及時(shí)清繳稅款，保障國家稅款的及時(shí)足額入庫。

2.建筑工程項(xiàng)目分散，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包項(xiàng)目多?？毓茈y度大。由于建筑項(xiàng)目開發(fā)周期長(zhǎng)、工程項(xiàng)目流動(dòng)分散，建筑工程在立項(xiàng)時(shí)，雖然在建委、計(jì)委、稅務(wù)等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握工程項(xiàng)目開工、進(jìn)度、完工結(jié)算情況。而且一個(gè)外來經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)往往有多個(gè)工程項(xiàng)目。但是這些工程項(xiàng)目大部分都是掛靠經(jīng)營(yíng)的。工程承包者向建筑企業(yè)支付一定管理費(fèi)，利用建筑企業(yè)的名稱開展建筑業(yè)務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。還有一些異地工程。工程的分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。甚至一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包。分包、轉(zhuǎn)包情況未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案。造成了稅收控管難度大。

(二)征納秩序混亂

1.納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問題突出。受利益驅(qū)動(dòng)的作用，許多建筑業(yè)納稅人想盡辦法利用政策制度不完善和行業(yè)特點(diǎn)，為了謀取私利，不惜以身試法，偷逃國家稅款。尤其是建筑企業(yè)往往利用“甲方供料”延遲繳納稅款或偷稅?，F(xiàn)在有一些建設(shè)單位(甲方)出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的原因。自己提供建筑材料給建筑單位(乙方)使用，雙方約定定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則第十六條規(guī)定除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。由于建筑工程項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)，企業(yè)一般要在整個(gè)工程項(xiàng)目全部竣工，才辦理“甲方供料”結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有部分建筑工程項(xiàng)目已經(jīng)竣工，建設(shè)單位和施工單位卻長(zhǎng)期不辦理結(jié)算手續(xù)，滯納國家稅款。甚者更有少數(shù)單位在工程結(jié)算時(shí)，由建設(shè)單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建筑安裝發(fā)票納稅。偷逃國家稅款。從稅務(wù)稽查部門了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務(wù)查補(bǔ)的偷、漏稅款中有近30％與建筑業(yè)有關(guān)。

2.不同轄區(qū)行政爭(zhēng)稅造成建筑業(yè)稅收大量流失。在部分地區(qū)，由于財(cái)政收入較為緊張，同級(jí)行政存在相互之間爭(zhēng)搶稅源的情況。為增加本級(jí)財(cái)政收入，少數(shù)財(cái)政部門許諾對(duì)不應(yīng)屬于本級(jí)財(cái)政收入而在本級(jí)財(cái)政入庫的外來稅款給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，即俗稱“引稅”。在利益的驅(qū)動(dòng)下，少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過注冊(cè)假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉(zhuǎn)開建筑安裝發(fā)票等形式，在各級(jí)稅收預(yù)算級(jí)次之間相互轉(zhuǎn)換財(cái)政收入。“引稅”行為一方面擾亂了國家財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)秩序，造成各級(jí)財(cái)政名義收入很高，實(shí)際可用財(cái)力卻非常有限，國家財(cái)政收入大量流入了私人的口袋，助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象的滋生：另一方面無形中助長(zhǎng)了偷稅行為的產(chǎn)生。少部分建筑單位利用分包工程，在總包單位轉(zhuǎn)出工程收入減少利潤(rùn)，在分包單位采用稅款體外循環(huán)、收入不入賬等形式偷逃國家稅款。也有部分建筑企業(yè)。虛開建筑業(yè)發(fā)票，在享受“轉(zhuǎn)、引稅”返成的同時(shí)，同時(shí)也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營(yíng)業(yè)稅。但由于營(yíng)業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失。

(三)稅收管理手段不足

1.稅收管理員素質(zhì)有待提高。建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，建設(shè)過程。中涉及規(guī)劃、國土、勞動(dòng)等管理部門，要核實(shí)建筑企業(yè)成本，獲取建筑業(yè)的外部信息，就需要廣泛的行業(yè)、管理知識(shí)。因此，要管好建筑企業(yè)。就要求稅收管理員既有良好的溝通能力，又有廣泛的綜合行業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的稅費(fèi)專業(yè)知識(shí)。而目前稅務(wù)部門征管一線人員專業(yè)單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而且相當(dāng)部分管理人員根本不懂工程。

第3篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)所得稅征收管理近年來，隨著我市大力建設(shè)花園城市和房地產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，與之緊密相關(guān)的建筑行業(yè)也迎來了很好的發(fā)展機(jī)遇，這不僅使各類建筑企業(yè)獲得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也為地方稅收提供了較充溢的稅源，建筑業(yè)已成為重要的地方稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，建筑業(yè)稅收在整個(gè)地方稅收入中占有了較大的比重。從地方稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表反映，近年來建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)幅度較大，基本反映了建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，但所得稅的增長(zhǎng)卻不明顯，未能與建筑行業(yè)保持同步增長(zhǎng)。為了解其中原因，筆者對(duì)我市建筑業(yè)所得稅征管狀況進(jìn)行了調(diào)查，希望通過調(diào)查分析，探討加強(qiáng)我市建筑業(yè)所得稅征管的具體辦法和措施。

一、基本情況

據(jù)有關(guān)資料顯示，自20__年以來，我市建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，建筑業(yè)完成總產(chǎn)值年均增長(zhǎng)達(dá)40.2。同時(shí)，來自建筑業(yè)的地方稅收（只統(tǒng)計(jì)營(yíng)業(yè)稅及所得稅）也同步快速增長(zhǎng)，年均增長(zhǎng)達(dá)41.3，以下是20__年至20__年上半年的有關(guān)數(shù)據(jù)：

__市建筑業(yè)完成總產(chǎn)值及地方稅收入庫情況表

項(xiàng)目年度建筑業(yè)完成總產(chǎn)值（億元）與上年同比增長(zhǎng)（）入庫建筑業(yè)地方稅收（萬元）與上年同比增長(zhǎng)（）入庫建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅（萬元）與上年同比增長(zhǎng)（）入庫建筑業(yè)所得稅（萬元）與上年同比增長(zhǎng)（）

20__年38.111098793291658

20__年55.9146.711532839.511333642.95199220.14

20__年70.5626.202110237.671863239.71247023.99

20__年上半年52.0447.511547646.671351245.04196449.02

（數(shù)據(jù)來源：建筑業(yè)完成總產(chǎn)值來自《__市統(tǒng)計(jì)年鑒》，入庫地方稅收來自稅務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，所得稅為

企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅之和）

從上表來看，地方稅收中營(yíng)業(yè)稅保持了與建筑行業(yè)同步快速增長(zhǎng)，年均增長(zhǎng)達(dá)42.57，但企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)則不同步，除今年上半年增長(zhǎng)較快，前兩年年均增長(zhǎng)僅為22.06，低于我市地方稅收的平均增長(zhǎng)幅度。

由于營(yíng)業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅，是根據(jù)工程結(jié)算收入及企業(yè)收到的工程形象進(jìn)度款，按規(guī)定的稅率（3）計(jì)算征收，所以當(dāng)期征收入庫的營(yíng)業(yè)稅稅款與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值有很大的關(guān)聯(lián)性，而企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定的所得稅率計(jì)算征收，應(yīng)納稅所得額又以企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）為計(jì)算基礎(chǔ)，所以當(dāng)期征收入庫的企業(yè)所得稅稅款與企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）密切相關(guān)，而與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值沒有必然的關(guān)聯(lián)性。如果企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，那么即使當(dāng)期完成的建筑工程量很大，仍然會(huì)無企業(yè)所得稅稅款入庫。

通過對(duì)我市20__年度及20__年一季度有工程結(jié)算收入的建筑施工企業(yè)的調(diào)查，20__年度203戶企業(yè)中，有149戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為73.4，虧損總金額為1592.4萬元，有54戶企業(yè)賬面盈利，利潤(rùn)總額為903.2萬元，共繳納企業(yè)所得稅168.6萬元。20__年一季度178戶企業(yè)中，有141戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為79.2，虧損總金額為662.3萬元，37戶企業(yè)賬面盈利，利潤(rùn)總額為237.8萬元，共繳納企業(yè)所得稅47.6萬元。

二、原因分析

建筑企業(yè)的所得稅增長(zhǎng)不能與建筑行業(yè)保持同步增長(zhǎng)，究其原因，筆者認(rèn)為應(yīng)從目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)的所得稅管理方式進(jìn)行分析。

（一）目前建筑企業(yè)主要采取的經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式

國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率為10—20，另據(jù)業(yè)內(nèi)人士反映，建筑業(yè)的行業(yè)平均利潤(rùn)率應(yīng)在10以上。那么，為何我市建筑企業(yè)普遍反映虧損或微利，其中原因要從目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行分析。據(jù)調(diào)查，目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式主要有以下幾種類型：

1、實(shí)行工程項(xiàng)目責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式。目前我市規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)較多采用這一種經(jīng)營(yíng)管理方式。一般是總公司下設(shè)多個(gè)分公司，實(shí)行二級(jí)管理、二級(jí)核算。總公司屬于管理機(jī)構(gòu)，工程業(yè)務(wù)統(tǒng)一以總公司名義對(duì)外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例上交總公司管理費(fèi)，管理費(fèi)收取比例視不同的工程項(xiàng)目而定，在3—10之間不等?？偣緦?duì)各分公司下達(dá)上交管理費(fèi)基數(shù)，分公司超基數(shù)上交的管理費(fèi)，則由總、分公司分成。分公司為內(nèi)部二級(jí)核算單位，各分公司按季度向總公司報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，總公司將各分公司報(bào)表匯總后，對(duì)外報(bào)送匯總報(bào)表，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。在實(shí)行工程項(xiàng)目責(zé)任承包管理方式下，雖然經(jīng)營(yíng)損益由總公司統(tǒng)一核算，但由于總公司只是收取管理費(fèi)，具體工程施工及對(duì)工程的收入、成本核算均在分公司，總公司并不能對(duì)工程成本、費(fèi)用等支出進(jìn)行有效的控制，況且總、分公司之間本身也存在著利益分配問題，所以總公司匯總報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)損益，并不能完全反映所有工程項(xiàng)目實(shí)際已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。從對(duì)我市幾家采取這一種經(jīng)營(yíng)管理方式的國有建筑安裝企業(yè)的調(diào)查情況看，賬面利潤(rùn)率僅在1左右，有的甚至虧損，我們認(rèn)為這并沒有完全真實(shí)地反映建筑行業(yè)的利潤(rùn)水平。

2、實(shí)行工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式。目前，絕大多數(shù)建安工程都是工程承包人既所謂的包工頭聯(lián)系到工程后，尋找有建筑資質(zhì)的建筑公司掛靠，并向建筑公司上交管理費(fèi)。建筑公司雖然也參與工程的招投標(biāo)，工程預(yù)決算，并對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行一定的監(jiān)督，但整個(gè)工程項(xiàng)目主要是由包工頭自己負(fù)責(zé)。一般工程款會(huì)先轉(zhuǎn)入建筑公司賬戶，在扣除收取的管理費(fèi)后，由包工頭通過工程材料發(fā)票、人工費(fèi)等以現(xiàn)金形式提走，兩者比例大致為75和25。建筑公司收取管理費(fèi)比例一般為工程量的5—6，扣除應(yīng)上交的各種稅費(fèi)（稅款由建筑公司繳納），剩余1—2的實(shí)際管理費(fèi)收入。在掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，建筑公司的會(huì)計(jì)核算采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費(fèi)后的余額作為工程結(jié)算成本。假設(shè)包工頭掛靠工程的工程量為100萬元，建筑公司 收取管理費(fèi)比例為5.5，則建筑公司的賬務(wù)處理為：工程結(jié)算收入100萬元，工程結(jié)算成本94.5萬元[100×（1—5.5）]，再減除營(yíng)業(yè)稅金及附加3.3萬元，毛利率為2.2。由此可以看出，雖然建筑公司的賬務(wù)處理在形式上進(jìn)行了工程收入及工程成本、費(fèi)用的核算，但工程項(xiàng)目的實(shí)際損益在建筑公司的賬面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理費(fèi)收入。這實(shí)質(zhì)上是把兩個(gè)核算主體：建筑公司及包工頭，合并成為了一個(gè)核算主體——建筑公司，致使納入日常稅務(wù)管理的往往僅是收取管理費(fèi)的建筑公司，而工程利潤(rùn)的真正所有者——包工頭，則始終躲在“幕后”，逃避了正常的稅務(wù)管理。因建筑公司收取的管理費(fèi)收入有限，除掉公司本身的日常費(fèi)用開支后，賬面上就反映虧損或微利。由于中小型的建安企業(yè)基本上是采取這種經(jīng)營(yíng)形式和核算方式，這也是造成目前建安企業(yè)賬面普遍虧損的主要原因。

3、有極少數(shù)建筑公司，也是采取掛靠經(jīng)營(yíng)方式，但與以上第2種方式相比，帳務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算則更為簡(jiǎn)單，其工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進(jìn)行工程結(jié)算收入及工程結(jié)算成本、營(yíng)業(yè)稅金的核算，建筑公司賬上直接反映收取的工程管理費(fèi)收入。這種方式與第2種方式在實(shí)質(zhì)上是一樣的，建筑公司賬上都未能反映工程項(xiàng)目的實(shí)際利潤(rùn)。

從調(diào)查情況看，規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)，尤其是國有建筑公司，較多采用工程項(xiàng)目責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式，而中小型的建安企業(yè)基本上是采取工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式，不論哪種方式，盡管都不能完全反映工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，但由于各建安企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施管理的程度不一樣，收取的管理費(fèi)比例有高有低，從而使建安企業(yè)與工程承包人對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配比例不一樣，反映在建安企業(yè)的賬面利潤(rùn)上也就不一樣。以下是調(diào)查的采取工程項(xiàng)目責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式的2戶大型建安企業(yè)及采取工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式的4戶中小型企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比：

項(xiàng)目類型工程結(jié)算收入工程結(jié)算成本工程結(jié)算利潤(rùn)利潤(rùn)率已交企業(yè)所得稅所得稅負(fù)擔(dān)率

大型1047350488795578014614421.404822750.46

1153718299625125710367970.903421430.30

中型5542422053118919113130.0220360.003

4239139440365247595460.14160770.038

小型17922671715792-36299-2————

23229591976835-10889-0.47————

（說明：表中列舉的大型建安企業(yè)設(shè)定為年收入在億元以上；中型建安企業(yè)年收入在千萬元以上；小型建安

企業(yè)年收入在千萬元以下。所得稅負(fù)擔(dān)率為已交企業(yè)所得稅與工程結(jié)算收入之比。）

從上表可以看出，采取工程項(xiàng)目責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式的企業(yè)，其賬面利潤(rùn)率及所得稅負(fù)擔(dān)率要略高于采取掛靠經(jīng)營(yíng)方式的企業(yè)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)所得稅管理的主要方式

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)的所得稅管理主要有以下幾種方式：

1、對(duì)本市的建筑企業(yè)，其所得稅征管大部分采取查帳征收方式，即平時(shí)由企業(yè)自行申報(bào)繳納所得稅，年終進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。由于目前建筑安裝企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，結(jié)果必然是企業(yè)申報(bào)繳納的所得稅很少。

2、對(duì)極少數(shù)本市的建筑企業(yè)，采取了核定征收所得稅方式。既根據(jù)企業(yè)的工程結(jié)算收入，按一定的應(yīng)稅所得率，核定其應(yīng)納稅所得額并計(jì)算征收所得稅。根據(jù)《稅收征管法》及國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅管理辦法》的規(guī)定，對(duì)賬制不健全的單位，可以采取核定征收方式。但在實(shí)際工作中，由于建筑安裝企業(yè)一般都設(shè)置了賬簿，在未對(duì)該企業(yè)實(shí)施稅務(wù)檢查前，進(jìn)行所得稅征收方式鑒定時(shí)，難以認(rèn)定其賬制不健全，所以一般都認(rèn)定為查賬征收方式，只有極少數(shù)的建筑企業(yè)是采取核定征收所得稅方式。

3、對(duì)個(gè)人承包建筑工程項(xiàng)目，采取按附征率征收方式，對(duì)工程承包人征收個(gè)人所得稅。我市規(guī)定，對(duì)個(gè)人承包建筑工程的，按其營(yíng)業(yè)額的1―3附征個(gè)人所得稅，但在具體執(zhí)行過程中，由于工程項(xiàng)目招投標(biāo)及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對(duì)工程是否屬個(gè)人承包難以界定。目前我市除個(gè)別縣局對(duì)個(gè)人承包建筑工程項(xiàng)目，按附征率對(duì)工程承包人征收了個(gè)人所得稅，其余大部分沒有征收到位。

4、對(duì)外來建筑施工企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號(hào)）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。所以對(duì)持有《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，所得稅都是由其回機(jī)構(gòu)所在地繳納。也就是說，外來建筑施工企業(yè)的所得稅，基本上未納入我市的日收管理。

5、對(duì)門市征收及小額零星工程，采取按附征率征收方式。即對(duì)門市代開建安發(fā)票，按所開發(fā)票金額，依一定的附征率（1—3）直接計(jì)算征收所得稅。

通過以上對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)所得稅管理的調(diào)查分析，可以看出，造成建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款的大量流失，既有因建筑企業(yè)管理和核算不規(guī)范，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其難以實(shí)施有效的監(jiān)控管理的原因，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)自身征管方面的原因。在這種情況下，似乎只有通過稅務(wù)檢查或稽查，才能把流失的稅款追征入庫，但從目前實(shí)際情況看，稅務(wù)檢查這一最后的關(guān)口并未能很好地堵住建筑業(yè)所得稅流失的漏洞，其原因是：

1、建筑工程一般周期較長(zhǎng)，許多工程項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬，有時(shí)建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進(jìn)行工程決算，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其檢查時(shí)無法結(jié)算工程項(xiàng)目利潤(rùn)，也就無法計(jì)算征收所得稅。

2、在我市一級(jí)稽查尚未到位的情況下，稅務(wù)檢查主要由各征管縣、區(qū)（分）局組織實(shí)施，雖然各單位都把建安企業(yè)列為每年的匯算清繳檢點(diǎn)，但由于建筑行業(yè)本身的特點(diǎn)，要準(zhǔn)確查實(shí)工程成本、費(fèi)用有一定難度，在匯算清繳過程中，往往由于人員、時(shí)間的限制，難以查深、查細(xì)，通常只是對(duì)人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用作一些調(diào)整，而對(duì)影響利潤(rùn)的主要因素：工程成本并未進(jìn)行認(rèn)真的檢查，所以一般無所得稅的查補(bǔ)入庫。

3、由于長(zhǎng)期以來，建筑業(yè)普遍虧損或微利，致使檢查人員在對(duì)建安企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，在主觀上已形成了一種建筑業(yè)無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點(diǎn)，通常只對(duì)建安營(yíng)業(yè)稅及房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進(jìn)行結(jié)算，而所得稅往往只是就表結(jié)表，基本上無所得稅款查補(bǔ)入庫。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅征管的措施和建議

1、對(duì)建筑業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，變被動(dòng)征收為主動(dòng)管理。針對(duì)建筑行業(yè)工程周期長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)形式及核算方式復(fù)雜的特點(diǎn)，建議比照我市房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅征收管理規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，從而變被動(dòng)征收為主動(dòng)管理，改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款大量流失的現(xiàn)狀。預(yù)征時(shí)應(yīng)稅所得率可定位5，具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期 應(yīng)預(yù)征所得稅=當(dāng)期工程結(jié)算收入（含工程形象進(jìn)度款）×5×所得稅率

如按此方法對(duì)被調(diào)查的20__年度203戶建安企業(yè)所得稅進(jìn)行預(yù)征，其總收入為179086萬元，應(yīng)預(yù)征所得稅2954.9萬元（179086×5×33），與實(shí)際入庫所得稅489.1萬元（含個(gè)人所得稅）相差五倍多。

2、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人承包建筑工程的所得稅征收管理。在目前建筑工程項(xiàng)目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營(yíng)的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業(yè)所得稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包人的個(gè)人所得稅征管上。要把工程利潤(rùn)的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺(tái)，嚴(yán)格按照個(gè)人承包建筑工程的所得稅征管規(guī)定，對(duì)其附征個(gè)人所得稅。要加強(qiáng)對(duì)工程承包合同的跟蹤管理，及時(shí)掌握工程項(xiàng)目的真正承包人，將對(duì)承包人的所得稅征收到位。

3、加強(qiáng)對(duì)外來建筑施工企業(yè)的所得稅征收管理。根據(jù)新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第21條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地一年（連續(xù)的12個(gè)月）內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記，按照獨(dú)立的納稅人接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理。一般的建筑工程周期都在180天以上，所以據(jù)此規(guī)定，對(duì)于持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，如經(jīng)營(yíng)期在180天以上的，要督促其及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，并向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納所得稅。

第4篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

一、建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)的概念、表現(xiàn)形式及會(huì)計(jì)核算方式

所謂建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)，是指無資質(zhì)證書的單位、個(gè)人或低資質(zhì)等級(jí)的單位以盈利為目的，通過各種途徑或方式利用有資質(zhì)證書或高資質(zhì)等級(jí)的單位名義承接工程任務(wù)并向其繳納一定管理費(fèi)用的違法違規(guī)行為。

（一）掛靠的雙方當(dāng)事人。一方是被掛靠人，它是出借公司名義的建筑施工企業(yè)，一般都辦有稅務(wù)登記證，以查帳征收方式繳納企業(yè)所得稅；另一方則是掛靠人，主要有兩種：一種是低資質(zhì)等級(jí)的施工企業(yè)，這類企業(yè)一般都辦理了工商執(zhí)照和稅務(wù)登記；另一種是不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的個(gè)體建筑戶、個(gè)人合伙組織、無證施工隊(duì)等，一般不辦理工商執(zhí)照，不辦理稅務(wù)登記，這一種因流動(dòng)性較大，使稅務(wù)部門難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監(jiān)管，帶來一定的難度。

（二）掛靠經(jīng)營(yíng)的表現(xiàn)形式。

在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)掛靠經(jīng)營(yíng)的存在著以下幾種表現(xiàn)形式

1、名為聯(lián)營(yíng)承包，實(shí)為掛靠經(jīng)營(yíng)

此形式主要表現(xiàn)為，達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)要求的建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目中標(biāo)后，與建設(shè)單位（發(fā)包方）簽訂“建設(shè)工程施工合同”，隨后又與無資質(zhì)或資質(zhì)等級(jí)較低的單位或個(gè)人簽訂”工程項(xiàng)目聯(lián)營(yíng)承包合同書。而中標(biāo)的建筑施工企業(yè)退出建筑工程承包合同關(guān)系，約定收取一定的“管理費(fèi)”之后，也不進(jìn)行實(shí)際施工，也不實(shí)施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，不承擔(dān)技術(shù)、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)，由聯(lián)營(yíng)的另一方承建工程。

2、名為投資開發(fā)，實(shí)為掛靠經(jīng)營(yíng)

此形式主要表現(xiàn)為，開發(fā)商個(gè)人為了不失去建筑工程中的利潤(rùn)，增大更多的利潤(rùn)空間，尋找一家有資質(zhì)的建筑單位作為掛靠單位，自己既是發(fā)包方又是承包方，由自己任工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，自己聘任工程技術(shù)人員和其他管理人員，只向掛名的承包單位交納少量的“管理費(fèi)”。工程完工后，開發(fā)商將建筑物處置后，便溜之大吉。

3、名為內(nèi)部承包，實(shí)為掛靠經(jīng)營(yíng)

此形式在建筑領(lǐng)域表現(xiàn)最多，主要指掛靠人與中標(biāo)的被掛靠人簽訂內(nèi)部承包合同，由被掛靠人將掛靠人編成內(nèi)部的一個(gè)項(xiàng)目部或施工隊(duì)，由掛靠人包工包料，商定交納一定的“管理費(fèi)”，賺取的利潤(rùn)由掛靠人獲得，并以此來規(guī)避法律，逃避建設(shè)行政主管部門的處罰。

4、名為分包工程，實(shí)為掛靠經(jīng)營(yíng)

此形式主要表現(xiàn)為，中標(biāo)的被掛靠人與掛靠人簽訂工程分包合同，并在該合同中約定，由掛靠人分包工程中的基礎(chǔ)、主體、水、暖、電、衛(wèi)、門窗制做以及屋面防水等所有分項(xiàng)，表面上看是肢解了整個(gè)工程，實(shí)際上還是掛靠人在管理整個(gè)工程，掌握和分配使用工程進(jìn)度撥付款，技術(shù)質(zhì)量及債權(quán)、債務(wù)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任由掛靠人來承擔(dān)，被掛靠人還要收取一定的“管理費(fèi)”，此類表現(xiàn)形式在建筑領(lǐng)域也表現(xiàn)甚多。

從以上四種表現(xiàn)形式，我們可以發(fā)現(xiàn)這些建筑施工企業(yè)與掛靠方無論簽訂什么形式的協(xié)議（合同），內(nèi)容大致都是：掛靠方以被掛靠方的名義進(jìn)行施工，掛靠方包工包料包安全包質(zhì)量包工程項(xiàng)目所發(fā)生的一切費(fèi)用；被掛靠方收取建設(shè)單位的工程款后，扣除一定比例的管理費(fèi)和稅金，其余支付給掛靠方，用以購買材料和工資費(fèi)用支出。

（三）掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算方式。在掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，建筑公司的會(huì)計(jì)核算一般采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費(fèi)和公司日常管理支出后的余額作為工程結(jié)算成本。這種核算方式，以被掛靠方自營(yíng)工程的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，致使掛靠工程利潤(rùn)大量向掛靠人聚集，項(xiàng)目利潤(rùn)轉(zhuǎn)換成工程成本。有的建筑公司的會(huì)計(jì)核算更為簡(jiǎn)單，工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進(jìn)行工程結(jié)算收入及工程結(jié)算成本、營(yíng)業(yè)稅金的核算，建筑公司賬上只直接反映工程管理費(fèi)收入。這些都給稅收管理帶來了困難。

二、建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)存在的稅收問題

建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)因其項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、作業(yè)地域流動(dòng)性強(qiáng)、施工企業(yè)多而雜且良莠不齊，內(nèi)部管理規(guī)范程度不一等特點(diǎn)，主要存在以下幾個(gè)方面的稅收問題：

（一）建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)的特殊運(yùn)作影響稅收監(jiān)控。

建筑企業(yè)向這些不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建筑企業(yè)、個(gè)體建筑戶、無證包工隊(duì)收取一定數(shù)額的“管理費(fèi)”后，就放任自流，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包的情況也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案。在實(shí)際中，掛靠雙方對(duì)外都不會(huì)承認(rèn)掛靠關(guān)系，帳務(wù)上也未反映掛靠方支付給被掛靠方的管理費(fèi)等項(xiàng)目。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過取得掛靠雙方的協(xié)議（最有可能是從被掛靠方取得），憑協(xié)議內(nèi)的有關(guān)工程造價(jià)、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、承包形式、上繳管理費(fèi)等條款，來確定掛靠方的收入，按有關(guān)規(guī)定對(duì)其所得進(jìn)行征稅。假如掛靠雙方?jīng)]有簽訂此種協(xié)議，或者建筑公司（被掛靠方）拒絕提供這些協(xié)議，特別是被掛靠方為持有外出經(jīng)營(yíng)管理證明的外來建筑公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)工程的成本費(fèi)用。這些都使地稅機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來一定的難度。

（二）掛靠造成建筑安裝納稅人企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重。

1、對(duì)只核算管理費(fèi)收入的建筑公司來說，工程項(xiàng)目的實(shí)際損益在建筑公司的賬面上不反映，公司收取的管理費(fèi)收入有限，除掉公司本身的日常費(fèi)用開支后，賬面上就反映虧損或微利，而建筑安裝企業(yè)的所得稅大都采用查賬征收方式管理，結(jié)果必然是企業(yè)申報(bào)繳納的所得稅很少。

2、對(duì)會(huì)計(jì)核算采取“倒扒”方式的建筑企業(yè)，財(cái)務(wù)核算大多數(shù)不規(guī)范，企業(yè)負(fù)責(zé)人的納稅意識(shí)意識(shí)比較淡薄，認(rèn)為公司的錢就是自己的錢，所以在建筑業(yè)企業(yè)的費(fèi)用中含有大量為企業(yè)負(fù)責(zé)人開銷的與公司經(jīng)營(yíng)無關(guān)的費(fèi)用，如向企業(yè)負(fù)責(zé)人支付房貸車貸、子女入學(xué)費(fèi)用，家屬的生活費(fèi)用等，這些費(fèi)用的列支造成企業(yè)所得稅嚴(yán)重流失，而企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理之間領(lǐng)取工程款基本上憑白條或內(nèi)部工程結(jié)算單作為支付憑證，項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)款后使用情況沒有合法憑證記載反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)施檢查，最終導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)的所得稅大部分流入了項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人口袋；

3、長(zhǎng)期以來，建筑業(yè)普遍虧損或微利，致使檢查人員在對(duì)建安企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，在主觀上已形成了一種建筑業(yè)無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點(diǎn)，通常只對(duì)建安營(yíng)業(yè)稅及房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進(jìn)行結(jié)算，而所得稅往往只是就表結(jié)表，基本上無所得稅款查補(bǔ)入庫。

4、建筑工程一般周期較長(zhǎng)，許多工程項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬，有時(shí)建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進(jìn)行工程決算，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其檢查時(shí)無法結(jié)算工程項(xiàng)目利潤(rùn)，也就無法計(jì)算征收所得稅。更有部分建筑企業(yè)，虛開建筑企業(yè)發(fā)票，虛增建筑成本，雖然多繳了部分營(yíng)業(yè)稅，但由于營(yíng)業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失，而這種偷稅方式由于要涉及兩個(gè)或幾個(gè)單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查起來非常困難。

5、各地的帶征率有所不同，同行業(yè)、不同地區(qū)之間所得稅核定征收標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致工程承包方在承接工程項(xiàng)目后，掛靠到征收標(biāo)準(zhǔn)較低的建筑企業(yè)，或掛靠到外地建筑企業(yè)，致使本地企業(yè)所得稅稅源外流，引發(fā)了建筑業(yè)稅源的無序游動(dòng)。

（三）個(gè)人所得無法得到有效控管。由于多數(shù)企業(yè)采取工程項(xiàng)目掛靠維持運(yùn)作的形式，導(dǎo)致掛靠人（項(xiàng)目經(jīng)理）的個(gè)人收入無法核實(shí)，企業(yè)也未按照規(guī)定代扣代繳其個(gè)人所得稅。究其原因：一是個(gè)體建筑戶、無證包工隊(duì)的流動(dòng)性較大，導(dǎo)致企業(yè)無法補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)體建筑戶、無證包工隊(duì)的個(gè)人所得稅；二是施工工人的個(gè)人所得稅征收管理漏洞較大，工人工資的領(lǐng)取，大都由項(xiàng)目經(jīng)理統(tǒng)一簽名領(lǐng)取，工人的人數(shù)由項(xiàng)目經(jīng)理提供，無法確認(rèn)。還有工程項(xiàng)目招投標(biāo)及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對(duì)工程是否屬個(gè)人承包難以界定。總之，掛靠現(xiàn)象掩蓋了個(gè)體承包商的存在，致使掛靠人（項(xiàng)目經(jīng)理）的個(gè)人所得無法得到有效控管。

（四）掛靠造成營(yíng)業(yè)稅征收的減少。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，建筑企業(yè)應(yīng)該是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。但是在掛靠經(jīng)營(yíng)下，建筑企業(yè)只是表面上的納稅人，工程承包者才是真正的納稅義務(wù)人，只有他們才真正知道工程進(jìn)展到什么程度，工程款已收多少，收到的款項(xiàng)是否已全部申報(bào)納稅以及是否有故意延期結(jié)算等工程情況。這種隱蔽性給掛靠人偷逃稅款提供了便利條件，如：有些掛靠單位向建筑企業(yè)直接領(lǐng)取現(xiàn)金時(shí)不入賬，致使部分應(yīng)作工程收入的款項(xiàng)長(zhǎng)期收入不入賬，造成了營(yíng)業(yè)稅的減少。

三、完善建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)稅收征管的幾點(diǎn)建議

為更好地促進(jìn)建筑工程掛靠經(jīng)營(yíng)稅收征管，有力地進(jìn)行稅源控制，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（一）實(shí)行項(xiàng)目跟蹤管理

建筑行業(yè)稅收實(shí)行專人管理，分類別建立建安工程征管臺(tái)賬，所有的建筑安裝工程在中標(biāo)或合同簽定后，都實(shí)行項(xiàng)目登記備案。建議對(duì)一些大的工程項(xiàng)目施行跟蹤管理，及時(shí)掌握工程項(xiàng)目的真正承包人。一方面工程立項(xiàng)后，建設(shè)單位須向建委報(bào)送其最終確定的承接工程的建安企業(yè)名稱、工程承包總金額、承包方式等資料，由建安企業(yè)將資料輸入電腦；另一方面建安企業(yè)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上了一定規(guī)模的項(xiàng)目的承包合同、完工進(jìn)度等資料。稅務(wù)部門進(jìn)行歸檔，并將資料及時(shí)輸入電腦。這樣兩份資料的同時(shí)存在，給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目實(shí)際情況及建安企業(yè)的完工進(jìn)度等情況進(jìn)行跟蹤管理提供了方便，將會(huì)減少檢查中的難度。稅收管理員也應(yīng)對(duì)工程多巡查，到實(shí)地多了解情況，對(duì)掛靠人多作納稅宣傳，對(duì)頑固不肯提供掛靠資料的建筑施工企業(yè)，可采取強(qiáng)制措施或依法進(jìn)行處罰。

（二）嚴(yán)格被掛靠單位的管理。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)市內(nèi)大中型建筑安裝企業(yè)的管控，檢查是否有掛靠施工的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)，責(zé)令掛靠方限期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記和臨時(shí)稅務(wù)登記。逾期不辦理的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》有關(guān)規(guī)定予以處罰，同時(shí)告知被掛靠企業(yè)開戶銀行暫停撥付工程款項(xiàng)，避免一些建安企業(yè)隨意注冊(cè)、施工隊(duì)伍隨意掛靠、企業(yè)少繳稅款等問題。建安企業(yè)要規(guī)范對(duì)承包（掛靠）本企業(yè)的建安工程及開發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本核算管理，建立健全賬務(wù)，按照承包（掛靠）建安工程項(xiàng)目實(shí)際收入，依照稅法規(guī)定計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,扣繳個(gè)人所得稅。

（三）加強(qiáng)對(duì)個(gè)人承包建筑工程的所得稅的征收管理。在目前建筑工程項(xiàng)目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營(yíng)的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業(yè)所得稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包人的個(gè)人所得稅征管上。要把工程利潤(rùn)的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺(tái)，嚴(yán)格按照個(gè)人承包建筑工程的所得稅征管規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)工程承包合同的跟蹤管理，及時(shí)掌握工程項(xiàng)目的真正承包人，對(duì)承包人的所得稅征收到位。

建議對(duì)下列建筑業(yè)工程承包人的個(gè)人所得，一律實(shí)行定率征收個(gè)人所得稅并由各建筑安裝企業(yè)代扣代繳：

1、自行承攬建筑工程并掛靠建筑安裝企業(yè)的工程承包人，不論其如何進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

2、建筑安裝企業(yè)對(duì)工程承包人實(shí)行包工包料核算管理方式的。

3、建筑安裝企業(yè)對(duì)工程承包人實(shí)行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理方式的。

4、建筑安裝企業(yè)按工程項(xiàng)目取得的收入定額或者定率分得一定的比例，其余均歸工程承包人所有的。

5、建筑安裝企業(yè)按照固定比例收取管理費(fèi)或利潤(rùn)的。

（四）加強(qiáng)發(fā)票管理

掛靠單位所以能夠“以料抵工”，開“大頭小尾”發(fā)票等，歸根結(jié)底還是在鉆我們發(fā)票把關(guān)不嚴(yán)的空子。除了加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票領(lǐng)、購、存、用的管理，還要實(shí)行監(jiān)管制度。各建安企業(yè)在工程結(jié)算、付款時(shí)，必須由該企業(yè)財(cái)務(wù)人員到稅務(wù)部門開具建筑業(yè)專用發(fā)票，建設(shè)單位在結(jié)算或支付工程款時(shí)，必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為結(jié)算或支付憑證。不定期組織建筑業(yè)專用發(fā)票使用情況的檢查，嚴(yán)厲打擊不按規(guī)定出具正規(guī)稅務(wù)發(fā)票或以非正規(guī)發(fā)票或白條入帳等行為。

第5篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；工程建設(shè)項(xiàng)目；稅務(wù)管理

1 營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的總體影響

1.1 營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)帶來的機(jī)遇

建筑行業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈的核心行業(yè)。上游企業(yè)是原材料供應(yīng)企業(yè)、設(shè)備出租企業(yè)、分包施工企業(yè)等類型企業(yè)；下游企業(yè)是項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)，即建設(shè)項(xiàng)目的所有人。營(yíng)改增之前，總包單位可扣除的分包營(yíng)業(yè)稅一般為一級(jí)分包商的營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)于二級(jí)乃至之后的分包營(yíng)業(yè)稅原則上不予扣除，營(yíng)改增后，只要符合增值稅條例的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，避免了企業(yè)重復(fù)納稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，營(yíng)改增后，國家金稅工程中對(duì)于增值稅發(fā)票的全國聯(lián)網(wǎng)，將發(fā)揮更重要的作用，將進(jìn)一步規(guī)范建筑施工企業(yè)的發(fā)票及納稅管理，對(duì)國家管理稅源起到積極作用，稅務(wù)管理的進(jìn)一步規(guī)范，也使得建筑施工企業(yè)將更多的精力轉(zhuǎn)移至施工組織與建設(shè)工藝的創(chuàng)新改造，將極大促進(jìn)國家建筑水平與能力的提升。

1.2 營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

由于建筑業(yè)長(zhǎng)期以來粗放管理的特點(diǎn)，營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)而言是巨大的挑戰(zhàn)。一是增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格，要求企業(yè)精細(xì)化管理。二是營(yíng)改增要求建筑全產(chǎn)業(yè)鏈條開具增值稅發(fā)票，要求上下游企業(yè)科學(xué)管理，將為行業(yè)帶來陣痛。

2 營(yíng)改增后工程建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)管理目標(biāo)

2.1 加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理，符合法律法規(guī)要求

合法合規(guī)是稅務(wù)管理的第一目標(biāo)。我國建筑行業(yè)長(zhǎng)期管理相對(duì)粗放，在實(shí)施增值稅的情況下，過渡期以致后期的規(guī)范運(yùn)行，法律法規(guī)將密集出臺(tái)，這要求工程建設(shè)項(xiàng)目企業(yè)合法合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理，合理控制稅務(wù)成本

在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，遞延納稅時(shí)間，降低稅負(fù)成本，是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要目標(biāo)。隨著時(shí)間價(jià)值在企業(yè)管理中的重要作用逐步顯現(xiàn)，遞延納稅時(shí)間，對(duì)企業(yè)管理的作用逐步加大。同時(shí)，通過業(yè)務(wù)模式和交易結(jié)構(gòu)的搭建，將對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。這要求稅務(wù)管理應(yīng)統(tǒng)籌業(yè)務(wù)與稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。

3 營(yíng)改增涉及工程建設(shè)項(xiàng)目的主要問題與處理

3.1 建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

在僅考慮增值稅的情況下，一般而言，增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較低。否則，一般納稅人的稅負(fù)較低。在此基礎(chǔ)上，對(duì)于增值率超過29.39%的營(yíng)改增項(xiàng)目，選擇新成立小規(guī)模企業(yè)稅收成本較低。

3.2 簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法的適用情況與選擇

按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情況有以下三種：一是施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)，并收取相應(yīng)人工、管理等費(fèi)用，而不負(fù)責(zé)工程主要材料采購，即以行業(yè)所稱“清包工”方式提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。二是項(xiàng)目工程建設(shè)方負(fù)責(zé)工程主要設(shè)備、材料等的租賃與采購，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)組織人力實(shí)施工程施工的建筑勞務(wù)，即為行業(yè)所稱“甲供工程”提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。三是對(duì)于營(yíng)改增實(shí)施過渡期間的“老項(xiàng)目”，施工企業(yè)為其提供建筑勞務(wù)，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。這里所稱的“簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法”是指，一般納稅人以施工取得的全部收入（含價(jià)外費(fèi)用）扣除分包施工方取得的收入后的余額為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)改增文件在此處賦予適用企業(yè)主動(dòng)選擇權(quán)，主要考慮過度期間，一些分包施工企業(yè)難以開具增值稅專用發(fā)票，使得總包施工企業(yè)無稅可抵，從而增加企業(yè)稅負(fù)，造成企業(yè)受到不公平待遇。這也為企業(yè)選擇權(quán)的運(yùn)用指明方向。

4 營(yíng)改增后工程建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)管理措施

4.1 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理

建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，建立專門部門，合理安排人員，有效分工，保證營(yíng)改增過度與正常運(yùn)轉(zhuǎn)。一是設(shè)立稅務(wù)管理部門，購置相應(yīng)設(shè)備，明確部門地位，實(shí)施全員全過程稅務(wù)管理。二是制定施工行業(yè)增值稅管理制度，明確崗位職責(zé)，提高增值稅管理效率，有效降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。三是建立稅務(wù)人員管理與考核機(jī)制，以發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控為主要維度，建立關(guān)鍵指標(biāo)體系，以內(nèi)部控制與牽制，實(shí)現(xiàn)水務(wù)管理水平的提升。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理

如前文所述，建筑施工企業(yè)作為建設(shè)項(xiàng)目的核心企業(yè)，上下游企業(yè)聯(lián)系甚廣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工a業(yè)鏈條在流轉(zhuǎn)稅管理方面得以充分體現(xiàn)。同時(shí)，由于增值稅抵扣計(jì)稅方法的適用，要求建筑施工企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的管理，對(duì)于上游企業(yè)要選擇與總包企業(yè)納稅人類型一致的企業(yè)，使得增值稅的抵扣鏈條暢通，有效控制企業(yè)稅負(fù)，對(duì)于下游企業(yè)要引導(dǎo)其提高施工企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)，逐步通過增值稅抵扣特點(diǎn)的發(fā)揮，在降低施工企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，有效降低項(xiàng)目企業(yè)的建設(shè)成本，進(jìn)一步提升項(xiàng)目單位的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.3 加強(qiáng)全員培訓(xùn)與人才儲(chǔ)備

增值稅作為目前國家最主要的流轉(zhuǎn)稅種，已適用于國家全部行業(yè)。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)人員固然是受到影響最大的人群，與此同時(shí)，企業(yè)的采購人員、業(yè)務(wù)人員、管理人員、預(yù)算人員等等，甚至是企業(yè)的全員，都將受到營(yíng)改增或多或少的影響?？梢哉f，如果施工企業(yè)人員不懂營(yíng)改增，認(rèn)識(shí)不到營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響，將難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全員的營(yíng)改增培訓(xùn)，提高企業(yè)人員的稅收意識(shí)，明白增值稅的主要原理、特點(diǎn)，對(duì)本企業(yè)適用的主要稅率、稅負(fù)、發(fā)票等主要稅務(wù)要點(diǎn)有基本的了解與認(rèn)識(shí)。

結(jié)語：

從全行業(yè)的角度看，營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收管理，有效避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，由于其供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，營(yíng)改增在促進(jìn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條變革的同時(shí)，對(duì)建筑企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的稅務(wù)管理提出了更高的要求。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

【摘要】近年來，建筑業(yè)稅收在整個(gè)稅收收入中的比重呈穩(wěn)步上升趨勢(shì)。然而，現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中仍存在部分問題，文章從征管現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合行業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，思考如何進(jìn)一步完善建筑業(yè)稅收征管。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；稅收征管；工程項(xiàng)目

一、建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

一是建筑業(yè)涉及面廣，生產(chǎn)周期長(zhǎng)短不一。建筑業(yè)就是生產(chǎn)建筑產(chǎn)品過程中涉及的各類活動(dòng)的集合。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類國家標(biāo)準(zhǔn)(gb/t4745-2002)，建筑業(yè)主要包括房屋和土木工程業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)及其他建筑業(yè)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。由此可見，建筑業(yè)涉及面較廣。由于各個(gè)分行業(yè)間經(jīng)營(yíng)內(nèi)容區(qū)別較大，進(jìn)而導(dǎo)致生產(chǎn)特點(diǎn)差異較大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)短不一。如房屋和土木工程作業(yè)工期長(zhǎng)，或跨年度，或時(shí)斷時(shí)續(xù)跨越數(shù)年；而建筑安裝工程作業(yè)工期則較短，短則數(shù)天即可完成。

二是建筑企業(yè)數(shù)量龐大，從業(yè)人員多，以建筑業(yè)尤為突出。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局投資司的相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告：到2004年末，我國建筑行業(yè)擁有建筑業(yè)企業(yè)、產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位和個(gè)體建筑戶近70萬個(gè)，從業(yè)人員3，270萬人，營(yíng)業(yè)收入32，426億元。建筑行業(yè)中的主要力量是建筑業(yè)企業(yè)，全國近13萬家建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員達(dá)2，791萬人，擁有資產(chǎn)超過31，600億元，當(dāng)年完成施工產(chǎn)值約31，000億元，實(shí)現(xiàn)利稅1，830億元。

三是建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小不一，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)流動(dòng)性強(qiáng)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局投資司的相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告：到2004年末，從事房屋和土木工程建筑活動(dòng)的建筑業(yè)企業(yè)占44%，就業(yè)人數(shù)占84%，完成建筑業(yè)產(chǎn)值占83.8%。從上述數(shù)據(jù)可見，房屋和土木工程業(yè)企業(yè)規(guī)模相對(duì)較大。相應(yīng)地，從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、完成產(chǎn)值少。此外，建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)就是提供建筑業(yè)勞務(wù)的地點(diǎn)，其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容決定了建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，這些都給日常稅收征管工作帶來了挑戰(zhàn)。

四是建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多元化。目前，建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，納稅人為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、承包經(jīng)營(yíng)等方式。一些資質(zhì)低的建筑企業(yè)或無資質(zhì)的工程隊(duì)，甚至通過向有資質(zhì)的大公司繳納一定數(shù)額管理費(fèi)后掛靠大公司,以大公司的名義進(jìn)行投標(biāo)和簽訂合同以經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算。經(jīng)營(yíng)方式的多元化，容易混淆建筑業(yè)的納稅主體，給稅收征管帶來一定困難。

二、現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中存在的問題

一是建筑行業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅及其與增值稅征稅界限不清。建筑行業(yè)涉及面廣，較多經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)及增值稅征稅范圍劃分不清，給基層稅收征管造成了一定困難。如根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：建筑業(yè)——修繕是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)；服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。可實(shí)際情況中，消防設(shè)施、電梯、管道設(shè)施、通風(fēng)設(shè)施、空調(diào)及智能化系統(tǒng)的維修保養(yǎng)是鑒定為營(yíng)業(yè)稅——建筑業(yè)、營(yíng)業(yè)稅—服務(wù)業(yè)還是增值稅就很難把握。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。其中，修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為：凡屬于房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的資產(chǎn)的維修保養(yǎng)應(yīng)該按照營(yíng)業(yè)稅——建筑業(yè)——修繕進(jìn)行納稅鑒定。

二是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入確認(rèn)難度大。出于建筑行業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)短不一等原因，國稅發(fā)[1994]159號(hào)文件已就建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了四條規(guī)定，其結(jié)果就是無論采取何種結(jié)算辦法，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間均為收到工程結(jié)算價(jià)款或與發(fā)包方進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)人。但在具體實(shí)施中，工程款的結(jié)算有多種方式，以上四種規(guī)定不能全部涵蓋，而大部分都屬于規(guī)定之外的結(jié)算類型，即雖劃分形象進(jìn)度，但采用其他結(jié)算方式——不定期結(jié)算。這就給營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)、進(jìn)而企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的確認(rèn)帶來困難。

三是經(jīng)營(yíng)方式異變強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管難點(diǎn)。如掛靠提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況，稅務(wù)部門實(shí)行以票控稅只能監(jiān)督其交納流轉(zhuǎn)稅，所得稅的上繳缺乏監(jiān)督，不能保證及時(shí)入庫，年終匯算清繳時(shí)，大公司賬上不反映掛靠單位的收入和成木，造成該項(xiàng)所得稅稅款的流失。

四是稅收政策制定層次低，擴(kuò)大了稅負(fù)不公平。一般情況下，總局制定框架性稅收政策法規(guī)，省局進(jìn)一步細(xì)化，各地再根據(jù)總局和省局的制定具體的執(zhí)行辦法。由于建筑行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，這就給政策執(zhí)行帶來了相當(dāng)大的困難。如，根據(jù)國稅函[1997]524號(hào)文件規(guī)定：對(duì)異地從事建筑安裝業(yè)而取得所得的納稅人，原則上在工程作業(yè)所在地辦理個(gè)人所得稅事宜。大框架既定后，各省局又紛紛出臺(tái)相應(yīng)管理辦法，部分省市允許異地從事建筑安裝業(yè)的納稅人回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，部分省市對(duì)按工程價(jià)款的一定比例附征個(gè)人所得稅，附征的比例又可能各不相同；此外，若附征稅款回機(jī)構(gòu)所在地?zé)o法抵扣，重復(fù)征稅現(xiàn)象隨即產(chǎn)生?？梢姡@種地方政策

本身的不統(tǒng)一直接造成納稅戶之間的稅負(fù)不公，影響了部分納稅戶的納稅積極性。

三、完善建筑業(yè)稅收征管的舉措

一是建議以工程項(xiàng)目為主線，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅信息征管。由于建筑業(yè)實(shí)行屬地管理和屬人管理相結(jié)合的原則，某個(gè)具體稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍包括：本地企業(yè)在本地承接的建筑（下轉(zhuǎn)第43頁）（上接第30頁）工程項(xiàng)目、外地企業(yè)在本地承接的建筑工程項(xiàng)目以及本地企業(yè)在外地承接的建筑工程項(xiàng)目。因此，完整的營(yíng)業(yè)稅管轄范圍應(yīng)包括上述三塊。對(duì)于本地項(xiàng)目，具體建筑項(xiàng)目又存在下述對(duì)應(yīng)關(guān)系：

一個(gè)建筑項(xiàng)目一個(gè)建設(shè)單位

一個(gè)及以上總包工程一個(gè)及以上總包單位

零個(gè)以上分包工程零個(gè)以上分包單位

工程項(xiàng)目作為建筑行業(yè)的基本衡量單位，以其為主線，按照本地工程項(xiàng)目和外地工程項(xiàng)目，本地再按照一個(gè)建筑項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)及以上總包工程對(duì)應(yīng)零個(gè)以上分包工程的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅信息征管，將大大提高稅收征管工作效率，起到事半功倍的效果。

二是建議以建設(shè)單位為源頭，優(yōu)化代扣代繳制度。從上圖也可看出，建設(shè)單位與工程項(xiàng)目具有惟一對(duì)應(yīng)性，其數(shù)量少于總包。同時(shí)，建設(shè)單位既是工程項(xiàng)目的起始源頭，也是工程資金的源頭。因此，若改為以建設(shè)單位為主體推行代扣代繳制度，一方面可以大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)需要面對(duì)的納稅人數(shù)量，降低稅務(wù)征管難度，強(qiáng)化稅收監(jiān)管力度；另一方面可以極大地強(qiáng)化源頭管理力度，減少稅款流失。

三是建議以項(xiàng)目信息化管理為基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理。通過項(xiàng)目信息化管理，尤其是本地企業(yè)承接異地建筑工程項(xiàng)目的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)對(duì)管戶收入完整管理的同時(shí)，就順利實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅管理。

四是建議提高稅收政策制定層次。提升稅收政策制定層次，可以較好地解決建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)流動(dòng)性強(qiáng)所帶來的稅收政策執(zhí)行難度大、重復(fù)征稅等問題。由總局統(tǒng)一制定，可以在全國范圍內(nèi)弱化該問題；由某一區(qū)域統(tǒng)一制定，可以在該區(qū)域弱化該問題；由省局統(tǒng)一制定，則可以在全省范圍內(nèi)弱化該問題。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陸偉，程瑞林.實(shí)行戶籍式管理對(duì)強(qiáng)化建筑業(yè)稅收管理有積極作用[j].經(jīng)濟(jì)研究參考，2003．

第7篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：增值稅；擴(kuò)圍；難

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2014） 12-0000-01

增值稅在多年的運(yùn)行過程中，己經(jīng)形成了一套完備稅收征收管理體系和運(yùn)行穩(wěn)定、成效顯著的中央地方分配體系。因此，增值稅的擴(kuò)圍改革不僅是給現(xiàn)有增值稅制帶來巨大的挑戰(zhàn)，而且由于涉及到作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅，改革也給現(xiàn)有的財(cái)政分配體制提出了新的問題。

一、財(cái)政方面的困難

稅收制度變革的主要?jiǎng)恿碜杂谡诟鱾€(gè)執(zhí)政目標(biāo)之間的權(quán)衡結(jié)果，其中被考慮的重要因素是稅制變化帶給財(cái)政收入的影響。現(xiàn)行分稅制體制下，2010年國內(nèi)增值稅收入為21093.48億元，其中中央級(jí)收入為15820.11億元，地方級(jí)收入為5277.37億元；營(yíng)業(yè)稅收入為11157.91億元，其中中央級(jí)收入為317.17億元，地方級(jí)收入為10840.74億元。而營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，2010年地方營(yíng)業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重為33.14%。增值稅全面“擴(kuò)圍”后，營(yíng)業(yè)稅將逐步被增值稅取代，如何保證地方財(cái)政收入在增值稅擴(kuò)圍改革中受到的影響控制到最低限度，就成為增值稅擴(kuò)圍改革首先要解決的難點(diǎn)問題。

現(xiàn)行增值稅收入在中央與地方之間的分配是以稅收的上繳地為基礎(chǔ)進(jìn)行的，這一體制實(shí)際上存在著以下三方面的問題：（1）在增值稅的收入分享體制下，地方政府?dāng)U大財(cái)源的一個(gè)途徑是提高增值稅25%的分享部分，客觀上可能激發(fā)地方政府加大投資、上大項(xiàng)目，片面追求GDP增長(zhǎng)以增加稅收收入的沖動(dòng)，可能引起各地工業(yè)重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變；（2）由于增值稅采取在銷售地繳納的方式，跨地區(qū)商品貿(mào)易會(huì)引起增值稅稅負(fù)在地區(qū)之間的轉(zhuǎn)嫁，但現(xiàn)行增值稅收入分享體制按照增值稅上繳地點(diǎn)來分配稅收收入，并沒有考慮到稅負(fù)在地區(qū)之間轉(zhuǎn)嫁的因素，導(dǎo)致了地區(qū)間財(cái)力分配不均；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題進(jìn)一步導(dǎo)致了地區(qū)間對(duì)外地商品設(shè)置人為障礙，形成典型的“地方保護(hù)主義”，通過阻止進(jìn)入本地區(qū)銷售，或者強(qiáng)迫當(dāng)?shù)叵M(fèi)者購買本地產(chǎn)的商品，用壟斷本地市場(chǎng)的辦法阻止外地商品的輸入，從而妨礙了全國統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成和國內(nèi)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，進(jìn)而影響國內(nèi)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

二、增值額的難以確定

第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)間特點(diǎn)差別很大，增值額的確定不可能同商品生產(chǎn)一樣，可以統(tǒng)一設(shè)定。所以，不同行業(yè)必須依據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)設(shè)定其扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)。更為麻煩的是，雖然法定增值額與理論增值額在實(shí)際操作中往往是不完全一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需按照法定增值額即法律規(guī)定的計(jì)算增值方法征收，但是實(shí)際征管工作中仍然存在類似于咨詢業(yè)、建筑業(yè)、對(duì)外提供勞務(wù)等諸多行業(yè)難以確定準(zhǔn)確的增值額數(shù)值，這就要求必須對(duì)這些特殊行業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，但是對(duì)新擴(kuò)圍進(jìn)來的行業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅評(píng)估，這無疑是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的挑戰(zhàn)無疑稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)面臨更多更為復(fù)雜的實(shí)際困難。

三、稅收管理難度增大

（一）納稅地點(diǎn)的難以確定

以建筑行業(yè)為例，建筑安裝行業(yè)的納稅地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地。改征增值稅后，如果維持在工程所在地征收稅款特別是代扣代繳稅款的話，增值稅的計(jì)算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，建設(shè)方不可能對(duì)施工方的財(cái)務(wù)信息了解得非常清楚，因此也就不可能做到按照實(shí)際增值額代扣代繳；即使由施工方自己繳納稅款，也要求企業(yè)能正確計(jì)算每項(xiàng)工程銷售收入及購進(jìn)貨物金額，核算進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額，一般情況下單個(gè)項(xiàng)目的勞務(wù)提供者只是臨時(shí)建立起的施工隊(duì)伍，基本上沒有健全的會(huì)計(jì)核算，達(dá)不到準(zhǔn)確核算增值稅的要求；對(duì)于公司規(guī)模較大，同時(shí)承攬多地多項(xiàng)工程的納稅人，以勞務(wù)發(fā)生地為單位核算稅款也較為不便。如果選擇在企業(yè)所在地征收稅款，企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握應(yīng)稅勞務(wù)的工程進(jìn)度、貨款支付等實(shí)際情況，監(jiān)管很難到位；甚至納稅企業(yè)本身也較難準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款，這樣主觀客觀都可能造成納稅人少納稅款的情況，更有甚者納稅人可能利用監(jiān)管漏洞對(duì)企業(yè)所在地以外的勞務(wù)采取隱瞞不報(bào)的方式偷逃稅款。納稅地選擇的兩難是服務(wù)行業(yè)的靈活性與增值稅管理的嚴(yán)密性決定的，營(yíng)業(yè)稅由于計(jì)算簡(jiǎn)單可以采取由建設(shè)方代扣代繳的方式加強(qiáng)監(jiān)管，但是轉(zhuǎn)為增值稅后，這種方式就不適合了。

（二）發(fā)票管理困難

營(yíng)業(yè)稅發(fā)票目前有各地市的稅務(wù)部門印制并發(fā)售，地區(qū)之間的發(fā)票種類、形式并不相同，但在長(zhǎng)期的管理運(yùn)行過程中與各地的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相吻合。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，發(fā)票的印制管理如果仍由各地市分別負(fù)責(zé)，規(guī)格的不統(tǒng)一將會(huì)影響各環(huán)節(jié)之間的正常抵扣；如果改由國稅部門統(tǒng)一印制管理，則涉及到國、地稅之間的人員比例調(diào)整，原有職能的削減必定會(huì)帶來崗位設(shè)置變動(dòng)的問題。此外，營(yíng)業(yè)稅的納稅人中絕大部分企業(yè)規(guī)模很小，缺乏增值稅所要求的會(huì)計(jì)核算能力，不能滿足增值稅發(fā)票領(lǐng)購、登記、管理方面的要求，甚至購買稅控設(shè)備對(duì)企業(yè)來說也成為很大的成本負(fù)擔(dān)，在這種情況下如何發(fā)售和管理增值稅發(fā)票，避免違規(guī)使用和稅款流失，是實(shí)際操作中需要解決的重大難題。

（三）掛靠、分包經(jīng)營(yíng)的稅收征管困難

典型的是建筑及運(yùn)輸行業(yè)，與營(yíng)業(yè)稅納稅人總體特征一樣，建筑安裝和交通運(yùn)輸行業(yè)小型企業(yè)較多，經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，很少能夠準(zhǔn)確核算成本收入及相關(guān)配比，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相當(dāng)一部分建安工程均按定率征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。由于這兩個(gè)行業(yè)是特許行業(yè)，許多小企業(yè)不能取得建筑安裝或運(yùn)輸許可證，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了大量掛靠經(jīng)營(yíng)、分包經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，這些掛靠戶、分包戶都屬于臨時(shí)戶性質(zhì)，不一定有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，也無賬可查，作為營(yíng)業(yè)稅納稅人其監(jiān)管難度已經(jīng)很大，納入增值稅體系后，如何對(duì)他們進(jìn)行管理更會(huì)成為一大難題。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)；建筑行業(yè)；稅收政策 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F812 文章編號(hào)：1009-2374（2016）26-0152-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.26.074

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑施工行業(yè)的重要性也愈發(fā)凸顯出來。國家實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革以后，建筑業(yè)稅制改革必須進(jìn)行，這樣才能跟上制度的發(fā)展要求?！盃I(yíng)改增”對(duì)于建筑施工相關(guān)的產(chǎn)業(yè)都具有一定影響作用，給建筑行業(yè)帶來了極為深遠(yuǎn)的影響。雖然“營(yíng)改增”是國務(wù)院為了完善稅制改革而進(jìn)行的重要部署，但是改革的同時(shí)也出現(xiàn)了很多問題，對(duì)建筑施工企業(yè)造成了巨大影響，建筑施工企業(yè)應(yīng)該如何實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的過渡，成為大家共同關(guān)注的問題。

1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的意義

國家實(shí)施“營(yíng)改增”的初期，很多建筑施工企業(yè)表示其財(cái)務(wù)不能很快適應(yīng)，尤其是對(duì)于一些資金鏈不足的企業(yè)或者中小企業(yè)，這些企業(yè)受到稅制改革的沖擊非常大，整體架構(gòu)都出現(xiàn)了不穩(wěn)定的現(xiàn)象。雖然建筑施工企業(yè)不能很快適應(yīng)這種變化，但是為了更好地促進(jìn)建筑施工企業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變稅制、嘗試“營(yíng)改增”成為大勢(shì)所趨?？v觀現(xiàn)階段我國實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅，其中重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，給多數(shù)企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，而增值稅主要以“抵扣機(jī)制”為核心，這體現(xiàn)了增值稅的本質(zhì)特征，實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)在這些方面起到了促進(jìn)型作用，大量事實(shí)證明，“營(yíng)改增”的實(shí)施是新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的必然要求，建筑施工企業(yè)必須順應(yīng)潮流，積極改變以前傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式。

“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整也具有非常重要的意義，不僅促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，與此同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式也得到了極大的發(fā)展，然而當(dāng)前很多建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)加重的現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以后為建筑施工企業(yè)提升管理水平、完善管理體制提供了良好機(jī)遇，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，對(duì)企業(yè)自身管理體制進(jìn)行完善、不斷提升企業(yè)的管理水平，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說具有非常現(xiàn)實(shí)的意義。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

2.1 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

首先，在企業(yè)繳納的稅收中，施工材料稅收在其中占據(jù)著非常重要的地位，因此在材料采購之前，企業(yè)已經(jīng)繳納了增值稅，采購材料以后還要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)，因此出現(xiàn)了重復(fù)征收稅負(fù)的現(xiàn)象；其次，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)稅率出現(xiàn)差異，因?yàn)槭┕げ牧戏N類較多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在大量不規(guī)范現(xiàn)象，例如稅額抵扣、虛假發(fā)票等，大大增加了企業(yè)稅負(fù)；最后，“營(yíng)改增”政策被推出以后，購買機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以被抵扣，在利益的驅(qū)使下企業(yè)會(huì)大量引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，不僅有利于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，大大降低了人員工資成本。

2.2 對(duì)企業(yè)規(guī)模的影響

可以從兩方面來分析對(duì)企業(yè)規(guī)模的影響：首先，對(duì)企業(yè)收入造成了影響，施工成本中材料采購占據(jù)著較大比例，采購材料時(shí)施工企業(yè)會(huì)和材料經(jīng)銷商之間簽訂價(jià)格合同，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，合同價(jià)格始終不變，但是該價(jià)格變成了稅內(nèi)價(jià)格，經(jīng)銷商面臨著一定損失，不僅影響了企業(yè)的信譽(yù)，同時(shí)也影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展；其次，“營(yíng)改增”實(shí)施以后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)也造成了影響，本身“營(yíng)改增”是一種價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)采購材料對(duì)企業(yè)造成了損失，同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)總量是不變的，額外資產(chǎn)損失使得企業(yè)資產(chǎn)總額下降，企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也受到了嚴(yán)重影響。

2.3 對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的影響

首先，“營(yíng)改增”實(shí)施以后企業(yè)會(huì)進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。企業(yè)會(huì)按照自身的實(shí)際情況對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，從以前的生產(chǎn)制造企業(yè)逐漸調(diào)整成集制造、服務(wù)于一身，以服務(wù)為主導(dǎo)的企業(yè)，例如將人力資源外包出去；其次，“營(yíng)改增”實(shí)施以后施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度會(huì)發(fā)生改變。發(fā)票管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)制度和增值稅財(cái)務(wù)管理是不相適應(yīng)的，因此企業(yè)必須改變財(cái)務(wù)管理制度，才能滿足增值稅財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要；再次，“營(yíng)改增”實(shí)施以后會(huì)逐步推動(dòng)施工企業(yè)促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)革新。企業(yè)在采購材料和設(shè)備時(shí)，發(fā)票可以用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備更新及新材料應(yīng)用，不僅促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也推動(dòng)了工藝革新；最后，“營(yíng)改增”實(shí)行以后會(huì)給人力資源帶來一定影響。企業(yè)內(nèi)部必須配備有關(guān)財(cái)稅方面的人才，財(cái)務(wù)人員必須熟悉項(xiàng)目管理流程，同時(shí)還要具備財(cái)務(wù)稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，這種情況下企業(yè)必須加大這方面人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。

2.4 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)多以驗(yàn)工計(jì)劃的方式結(jié)算，按照比例繳納營(yíng)業(yè)稅，其征管、換算的方式都非常簡(jiǎn)單，按照工程計(jì)價(jià)的結(jié)算機(jī)制也非常成熟，但是實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑施工企業(yè)在記賬方式、會(huì)計(jì)科目上都發(fā)生了變化，增加了很多會(huì)計(jì)科目，同時(shí)給會(huì)計(jì)記賬也帶來了很大影響。例如企業(yè)采購設(shè)備、材料等都需要按照增值稅展開核算，與此同時(shí)，因?yàn)樯婕暗皆鲋刀愐酝獾膬r(jià)外稅，企業(yè)稅收計(jì)算機(jī)核算工作變得非常復(fù)雜，需要分成很多不同階段和項(xiàng)目進(jìn)行核算，在“營(yíng)改增”過渡過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)非常大，很難適應(yīng)增值稅征收的方式。

3 建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策與措施

3.1 做好實(shí)施“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備

首先，員工培訓(xùn)及相關(guān)宣傳工作一定要做好。很長(zhǎng)一段時(shí)間以來，施工企業(yè)都在按照營(yíng)業(yè)稅征收，對(duì)增值稅難免會(huì)比較陌生，加強(qiáng)員工培訓(xùn)很有必要，在員工培訓(xùn)過程中可以將有關(guān)增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)容傳授給所有員工，幫助其加深對(duì)增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅的了解，同時(shí)在日常工作中也要注意加強(qiáng)對(duì)其索取增值稅發(fā)票習(xí)慣的培養(yǎng)，使其盡快在“營(yíng)改增”實(shí)施以后轉(zhuǎn)變角色；其次，調(diào)查及項(xiàng)目收尾工作也十分重要，因此必須將這部分工作做好。“營(yíng)改增”實(shí)施以后建筑企業(yè)應(yīng)該積極展開自身調(diào)查及相關(guān)分析工作，切實(shí)保證合同履行的前后一致性，對(duì)于沒有清算好的項(xiàng)目應(yīng)該在“營(yíng)改增”實(shí)施以前將清算工作做好，避免不必要問題的發(fā)生。

3.2 積極應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目稅負(fù)增加

首先，從收入方面來看，企業(yè)收入來源是值得施工企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)稅負(fù)隨之增加，這種情況下只有彌補(bǔ)了成本增加的損失，才能在工程不受影響的情況下增加報(bào)價(jià)。然而值得關(guān)注的是，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，并不是一兩家企業(yè)增加稅負(fù)，整個(gè)建筑施工行業(yè)都面臨著這一問題，所以報(bào)價(jià)的小幅增加并不會(huì)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力造成嚴(yán)重影響；其次，從甲供材料上來看，在簽訂合同時(shí)應(yīng)適當(dāng)增加補(bǔ)充條款，企業(yè)與材料商約定可以為建設(shè)單位提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；再次，從選擇供應(yīng)商的角度來看，是否開具增值稅發(fā)票是選擇供應(yīng)商的基本標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可以避免發(fā)生“不要發(fā)票降低材料訂購價(jià)格”的現(xiàn)象，同時(shí)以增值稅征管為大環(huán)境，還可以有效減少企業(yè)稅收成本增加；最后，從機(jī)械設(shè)備的使用方面來看，大力推行“營(yíng)改增”政策以后，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備可以適當(dāng)?shù)挚郏@樣企業(yè)可以適當(dāng)延遲購買設(shè)備的計(jì)劃或者利用租賃的方式來解決問題。而在“營(yíng)改增”的大環(huán)境中，建筑施工企業(yè)可以改變預(yù)決算定額制度，測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響，積極利用相關(guān)政策降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

3.3 項(xiàng)目造價(jià)影響的對(duì)策

上文中提到，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)造價(jià)帶來了極大影響，“價(jià)稅分離”定價(jià)機(jī)制實(shí)施儼然成為一種積極應(yīng)對(duì)策略，稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者身上，價(jià)稅分離在設(shè)備、材料采購中得到了落實(shí)，此時(shí)企業(yè)必須對(duì)增值稅可能帶來的影響進(jìn)行綜合考慮，從投標(biāo)定價(jià)開始就對(duì)可能會(huì)出現(xiàn)的類型進(jìn)行綜合分析，雖然從過程上來看比較繁瑣，但是定價(jià)非常嚴(yán)密。除此之外，在定值投標(biāo)價(jià)格實(shí)施的過程中，現(xiàn)有價(jià)格體系并不會(huì)發(fā)生多大的改變，需要嚴(yán)格按照綜合稅負(fù)記取，雖然這種方法比較復(fù)雜，但是從相關(guān)試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際情況來看，這一方式的使用為企業(yè)帶來了很大幫助。

3.4 積極調(diào)整稅務(wù)籌劃

首先，充分重視稅收籌劃管理工作。在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)稅收管理工作非常簡(jiǎn)便，不需要對(duì)很多復(fù)雜問題進(jìn)行考慮，但是“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)稅收籌劃的范圍更大，必須針對(duì)增值稅各抵扣鏈條展開詳細(xì)的籌劃以便獲得預(yù)期的效果，例如選擇材料商時(shí)需要在稅金和價(jià)款之間獲得平衡，判斷無發(fā)票材料合適還是低價(jià)抵扣合適，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升；其次，集團(tuán)企業(yè)和子公司獨(dú)立繳稅。實(shí)施“營(yíng)改增”以后，集團(tuán)不再需要為子公司代繳稅款，子公司必須獨(dú)立繳納增值稅，總公司將其已繳納的增值稅納入到成本項(xiàng)抵扣，所以面對(duì)集團(tuán)繳稅的實(shí)際特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)成立子公司時(shí)需要站在戰(zhàn)略角度上對(duì)組織形式進(jìn)行選擇，從而降低集團(tuán)的工作量，最終降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

4 結(jié)語

綜上所述，隨著近年來我國建筑行業(yè)的迅速發(fā)展，國家還是在建筑行業(yè)中實(shí)行“營(yíng)改增”。在“營(yíng)改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)面臨著很多問題，不僅對(duì)企業(yè)管理造成了影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算的影響都非常大，因此建筑施工企業(yè)必須積極貫徹實(shí)施“營(yíng)改增”，完成建筑施工企業(yè)在稅制改革中的平穩(wěn)過渡。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響

在以往的稅收政策中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅是相互分離的，企業(yè)需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。但由于營(yíng)業(yè)稅扣稅鏈條存在不完整性，因此導(dǎo)致重復(fù)收稅現(xiàn)象明顯。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，我國從2011年開始營(yíng)業(yè)稅改增值稅的征收方式。這種方式有效地避免了重復(fù)收稅現(xiàn)象。允許企業(yè)通過合法途徑獲得一定的增值稅項(xiàng)目，降低了企業(yè)的壓力。隨著稅收體制改革和發(fā)展，目前多個(gè)行業(yè)已經(jīng)享受了營(yíng)增改的稅收策略。建筑企業(yè)的發(fā)展具有自身的特征，實(shí)現(xiàn)營(yíng)增改是其必然結(jié)果。文章對(duì)其實(shí)施過程進(jìn)行了具體的分析。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

建筑企業(yè)在以往的營(yíng)業(yè)稅征收政策下只針對(duì)計(jì)提與繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而在實(shí)施營(yíng)增改政策后，企業(yè)的核算方式更加具體化，可將材料購買、產(chǎn)品驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)納入增值稅核算環(huán)節(jié)。稅收項(xiàng)目更是增設(shè)了進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三個(gè)項(xiàng)目。其對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)具有較大影響。

1.對(duì)收入核算的影響

以往的稅務(wù)繳納要求企業(yè)以工程的總營(yíng)業(yè)額為準(zhǔn)。而在營(yíng)增改后，由于增值稅劃分為價(jià)外稅，因此在繳納稅務(wù)時(shí)，其繳納基準(zhǔn)為除去增值稅后的企業(yè)營(yíng)業(yè)額。就國家現(xiàn)行的企業(yè)增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上減輕了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力。

2.對(duì)成本核算的影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，建筑企業(yè)的支出成本以價(jià)稅合計(jì)額為準(zhǔn)，實(shí)施價(jià)稅分離的繳納方法，即將其分離成為兩個(gè)部分的實(shí)際成本與進(jìn)項(xiàng)稅額。在這一稅改政策之后，企業(yè)可根據(jù)規(guī)定開具一定數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，通過其與銷項(xiàng)稅發(fā)票之間的相減值來進(jìn)行抵扣。抵扣額與購料的供應(yīng)商是否為一般納稅人要根據(jù)其所開具的發(fā)票類型進(jìn)行判斷。但這一措施在實(shí)施過程中存在一定的缺陷，主要影響中小企業(yè)。是由于中小企業(yè)在開具專用發(fā)票時(shí)門檻較高。

3.對(duì)現(xiàn)金流與利潤(rùn)核算的影響

營(yíng)改增政策實(shí)施后，利潤(rùn)的變化主要取決于其成本、收入和營(yíng)業(yè)稅的變化程度。因此，營(yíng)增改策略對(duì)建筑企業(yè)的主要影響在于其影響了企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算。事實(shí)上，企業(yè)現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負(fù)之間成反向相關(guān)。而在營(yíng)業(yè)稅的征收過程中，現(xiàn)金流受到企業(yè)相關(guān)稅金預(yù)繳制度的影響。在建筑企業(yè)發(fā)展過程中，稅金預(yù)繳制度指的是先預(yù)交企業(yè)應(yīng)繳納稅款，并在企業(yè)施工完成后進(jìn)行統(tǒng)一的核算，以確保施工順利和營(yíng)業(yè)額計(jì)算合理。但在實(shí)際的操作過程中，繳納稅款項(xiàng)目則是依據(jù)施工工程的進(jìn)度來確定，這一定程度上使得建筑企業(yè)的實(shí)際應(yīng)納稅稅額遠(yuǎn)高于其所應(yīng)該繳納的實(shí)際稅額，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力。而營(yíng)增改策略要求企業(yè)收人確認(rèn)后進(jìn)行稅收繳納，完善了稅收制度，使企業(yè)的稅收更加準(zhǔn)確，也的對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流使用具有重要影響。

二、營(yíng)改增策略下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展策略

1.積極應(yīng)對(duì)，保障企業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)改增側(cè)策略的優(yōu)越性使其獲得企業(yè)的認(rèn)可。為了適應(yīng)營(yíng)增改策略，建筑企業(yè)首先要做到積極應(yīng)對(duì)，使企業(yè)做大做強(qiáng)，獲得可以維持企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)要謹(jǐn)慎，必須選擇可以開具發(fā)票的供應(yīng)商，以為建筑企業(yè)獲得可以抵扣的項(xiàng)目稅款。針對(duì)這一政策，企業(yè)還可以實(shí)施外包形式獲得必要的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。同時(shí)在人力資源成本控制上，采用外包形式可以直接降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。另外，企業(yè)還可將一些非重要環(huán)節(jié)進(jìn)行外包，這一方面有助于企業(yè)控制施工整體質(zhì)量，降低后期維護(hù)成本。另一方面，也可以增加企業(yè)獲得增值稅納稅的資格，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.完善會(huì)計(jì)處理方式

完善企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式有助于降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增政策的實(shí)施改變了傳統(tǒng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算和處理方式。為適應(yīng)這一變化，企業(yè)應(yīng)了解相關(guān)政策，并結(jié)合自身的特點(diǎn)進(jìn)行合理地會(huì)計(jì)科目設(shè)置和調(diào)整，在此基礎(chǔ)上設(shè)置相關(guān)賬戶和輔助表。建筑企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則以及稅法執(zhí)行，做好納稅工作與會(huì)計(jì)核算工作之間的銜接。取必要的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，最終確保會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，提高其工作效率。

3.優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

首先，加強(qiáng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。營(yíng)改增政策改變了傳統(tǒng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式和相關(guān)事宜的處理方案。這要求企業(yè)應(yīng)對(duì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其做到與時(shí)俱進(jìn)。使會(huì)計(jì)核算人員掌握改革目標(biāo)下的核算方法，提高其會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理能力。降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保其獲得有效地增值稅繳納項(xiàng)目，確保其穩(wěn)定發(fā)展。其次，優(yōu)化建筑企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)流程。當(dāng)然，要適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)稅收改革，還需要企業(yè)掌握先進(jìn)的核算和管理技術(shù)，逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息化，這樣才能降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)獲得增值稅采用的專用發(fā)票，建立賬務(wù)資料處理系統(tǒng)，保證增值稅扣稅憑證的完整性。

4.實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

首先，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總以滿足營(yíng)增改策略改革的要求?；诖?，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的建筑企業(yè)人才進(jìn)行稅收管理。根據(jù)增值稅自身要求高、管理嚴(yán)格等特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)實(shí)施有效地內(nèi)部管理。增加其獲得的增值稅的途徑。實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，對(duì)需要采取納稅申報(bào)與抵扣的增值稅進(jìn)行匯總，從而促進(jìn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的提高。其次，建立統(tǒng)一的對(duì)外交易合同。要求企業(yè)在對(duì)外的一切合同要名稱統(tǒng)一、并與企業(yè)名稱相符，為其獲得增值稅繳納項(xiàng)目提供條件。營(yíng)改增要求建筑企業(yè)獨(dú)立履行納稅義務(wù)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的需求適當(dāng)減輕企業(yè)稅負(fù)，并且具有一定的遠(yuǎn)見，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、總結(jié)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一政策的提出降低了企業(yè)的稅收壓力，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，也對(duì)企業(yè)提出了新的要求。文章從建筑企業(yè)出發(fā)，分析了營(yíng)增改對(duì)建筑企業(yè)的影響，并且提出了具體的解決策略。

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