審計風(fēng)險防范論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計風(fēng)險防范論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計風(fēng)險防范論文范文

論文摘要：文章重點論述了醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責(zé)時要樹立風(fēng)險意識，對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風(fēng)險。

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險性也隨之增大，由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風(fēng)險意識、規(guī)避審計風(fēng)險問題進行闡述。

一、醫(yī)院審計的作用與意義

風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前，由于受市場經(jīng)濟影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟管理部門因種種原因，風(fēng)險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風(fēng)險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟管理部門必須提高風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險。這是因為：

1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠慮”。

2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟改革的順利進行，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻。

3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進健全經(jīng)濟法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責(zé)任逐漸明確，社會公眾對審計的認(rèn)識和對審計人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經(jīng)紀(jì)律。

4.為促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進改進工作。

二、醫(yī)院審計存在的問題及風(fēng)險成因分析

結(jié)合審計風(fēng)險的含義，分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面：

1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。

2.審計項目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進行清理，核實資產(chǎn)、負債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計機構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責(zé)任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時客觀公正、認(rèn)真負責(zé)、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。三、防范和控制醫(yī)院審計風(fēng)險的對策

審計風(fēng)險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個意義上講，審計風(fēng)險具有不確定性，風(fēng)險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風(fēng)險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風(fēng)險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累，預(yù)測方法和技術(shù)的改進等主觀努力，把握審計風(fēng)險的規(guī)律，降低審計風(fēng)險的這種不確定性。審計風(fēng)險管理的最終目的是減小審計風(fēng)險，降低審計人員的法律責(zé)任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責(zé)任，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：

1.合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和人員，內(nèi)審機構(gòu)及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.加強內(nèi)部審計督導(dǎo)，防范審計風(fēng)險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機制和激勵機制，也是防范風(fēng)險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。

3.加強審計質(zhì)量考評控制。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標(biāo)有機結(jié)合起來，作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論?？茖W(xué)考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。

4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運用經(jīng)營管理方面的知識去認(rèn)識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運用財務(wù)會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務(wù)記錄及報告；對金融、稅務(wù)、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟相關(guān)的法律等知識具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。

參考文獻:

1.馬瑛.審計風(fēng)險的形成與控制[J].理論界，2000（3）

2.朱榮恩.審計學(xué)[M].高等教育出版社，2000

第2篇：審計風(fēng)險防范論文范文

1.能夠向管理者提供銀行經(jīng)營的全貌內(nèi)部審計既不同于外部監(jiān)管，也不同于其它內(nèi)設(shè)部室，它能夠?qū)︺y行各項經(jīng)營管理活動進行全面檢查，同時也能對一些問題進行持續(xù)、系統(tǒng)的調(diào)研和了解，為銀行管理者提供有價值的信息，幫助管理層對銀行存在問題進行全面會診，以完善管理手段，改善經(jīng)營策略。能夠客觀公正提供咨詢和確認(rèn)服務(wù)內(nèi)部審計在銀行各部門中地位相對獨立，不是經(jīng)營單位，直接向高管層負責(zé)，有條件獲得銀行內(nèi)部控制、經(jīng)營活動、風(fēng)險管理等方面的信息，也能夠站以管觀的角度向管理層反映存在問題并提出合理化建議，規(guī)避各種風(fēng)險產(chǎn)生。

2.對風(fēng)險的揭示更精確外部監(jiān)管一般是針對銀行會計報表的真實性開展檢查，較少能夠深入涉及銀行內(nèi)部控制的健全性和有效性，這與其對銀行的管理環(huán)境及管理方式不了解有較大關(guān)系，而內(nèi)部審計生在銀行長在銀行，對銀行的管理方式和運作流程了如指掌，有非常豐富的實踐經(jīng)驗，能夠快速捕捉到風(fēng)險所在，促進銀行對風(fēng)險的防范和把控。通過以上作用，內(nèi)部審計最終起到增加銀行價值的作用，增加價值會體現(xiàn)在顯性增值和隱性增值兩大方面：顯性增值主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計直接挽回的損失；隱性增值是審計增加價值的主要形式，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是為管理層提供管理建議，助其把握發(fā)展方向，二是通過優(yōu)化制度和流程，使內(nèi)控制度更加完善，執(zhí)行力更高，監(jiān)督力度更強，三是通過審計報告提出審計發(fā)現(xiàn)問題和管理建議，預(yù)防和減少損失。

二、內(nèi)部審計如何控制操作風(fēng)險

1.建立完善的內(nèi)控制度2014年修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》已經(jīng)明確，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行董事會、監(jiān)事會、高級管理層和全體員工參與的，通過完善制度、流程和方法并確保執(zhí)行，實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證國家有關(guān)法律及規(guī)章貫徹執(zhí)行，保證商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，保證商業(yè)銀行風(fēng)險管理的有效性，保證商業(yè)銀行所有信息的真實、準(zhǔn)確、完整和及時。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)控體系，明確內(nèi)控職責(zé)，完善內(nèi)控措施，強化內(nèi)控保障，持續(xù)開展內(nèi)控評價和監(jiān)督。管理層要認(rèn)識到經(jīng)營發(fā)展與內(nèi)控管理是一對相輔相成的共同體，內(nèi)控管理是為了更好的發(fā)展，越發(fā)展越需要內(nèi)控管理，同時工作中要勤勉盡責(zé)，帶頭執(zhí)行規(guī)章制度，將合規(guī)發(fā)展貫穿到聯(lián)社各項業(yè)務(wù)發(fā)展的每個環(huán)節(jié)。增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性獨立性是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基本保證，所謂獨立性即內(nèi)審人員在審計過程中能夠不受非職業(yè)因素影響和干擾，誠信行事，客觀公正地下達審計結(jié)論。這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立設(shè)置，同時由其向高級管理層直接負責(zé)。

2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)雖然國際內(nèi)部審計資格考試已實施了多年，但該考試并未成為審計人員的必備資格考試。銀行管理層應(yīng)該意識到內(nèi)部審計對企業(yè)增加價值的作用，選配有資質(zhì)能勝任審計工作的人員充實到審計崗位上來，要完善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，要引進熟知財務(wù)會計、信貸、計算機、電子銀行、資金營運、外匯等全能型人才，滿員內(nèi)部審計工作的需求。在人員的培養(yǎng)上，應(yīng)大力關(guān)注內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育工作，促使其知識結(jié)構(gòu)的更新和能力水平與時俱進。事實上，審計人員能夠參與專業(yè)培訓(xùn)的機會少之又少，各業(yè)務(wù)職能部門在做培訓(xùn)計劃時常常忽略了對審計人員培訓(xùn)，但在管理監(jiān)督上又指望審計替代自律監(jiān)管，這往往對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)內(nèi)部審計多在較低制度層面運行，注重查錯糾弊。而現(xiàn)代銀行內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計在風(fēng)險控制上要發(fā)揮重要的作用，內(nèi)部審計要作為經(jīng)營管理活動的參與者與管理層進行溝通，共同為企業(yè)價值最大化服務(wù)。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理起預(yù)警作用，風(fēng)險在哪里，內(nèi)部審計就在哪里。審計項目的制定要緊緊圍繞風(fēng)險這根主線，將重點領(lǐng)域、高風(fēng)險業(yè)務(wù)作為制定審計項目的依據(jù)；審計方案的制定也要以風(fēng)險為導(dǎo)向，以險的大小確定審計業(yè)務(wù)實施的范圍；實施審計時、編制審計報告時仍然要對風(fēng)險進行評估，高風(fēng)險業(yè)務(wù)多檢查多關(guān)注，對風(fēng)險管理情況進行綜合評價，指出漏洞，提出建議，防范風(fēng)險。總之，內(nèi)部審計要樹立風(fēng)險意識，重點關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，使審計資源得以配置到高風(fēng)險領(lǐng)域，提高審計效果。

第3篇：審計風(fēng)險防范論文范文

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計風(fēng)險；內(nèi)部審計成因；控制

論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因并提出一些控制風(fēng)險的措施。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計獨立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計風(fēng)險錯綜復(fù)雜?；谝陨显?，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險。

一、內(nèi)部審計概述

隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲媽ο蠹捌湎嚓P(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中，有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。

2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時，相當(dāng)一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風(fēng)險意識不強。

3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部審計的客觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀(jì)八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計風(fēng)險。

2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風(fēng)險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計，還包括經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責(zé)任。要做好內(nèi)部審計工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點：

（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風(fēng)險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強化審計人員的風(fēng)險意識，在審計工作中始終將審計風(fēng)險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（三）加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度

1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。

第4篇：審計風(fēng)險防范論文范文

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；內(nèi)部審計；風(fēng)險防范

隨著我國改革開放和社會主現(xiàn)代化進程的不斷推進，市場潛力進一步挖掘，各類市場主體競相活躍，市場角逐將更加激烈，特別是市場經(jīng)濟自身的弊端以及利益集團的逐利性帶來各種風(fēng)險，企業(yè)所面臨的形勢愈發(fā)嚴(yán)峻，使得經(jīng)濟社會中風(fēng)險無孔不入。國際國內(nèi)環(huán)境的變化隱藏著各種風(fēng)險，使得人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識程度和認(rèn)可程度在發(fā)生改變。內(nèi)部審計作為一種專業(yè)性的服務(wù)，從各個層面對企業(yè)經(jīng)營活動進行審核，以此改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理水平，更好的履行監(jiān)督和評價職責(zé)，使內(nèi)部審計活動的開展符合形勢發(fā)展的要求。

一、加強企業(yè)內(nèi)部審計的意義

新一輪改革在各領(lǐng)域持續(xù)推進，對企業(yè)、對審計行業(yè)和審計人員等提出了更高的期望和要求，審計工作的良好開展，有利于優(yōu)化企業(yè)組織現(xiàn)有管理模式、實現(xiàn)審計組織的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)管理的高效運行，有利于促進社會主義市場經(jīng)濟的繁榮與穩(wěn)定。審計風(fēng)險的隱蔽性、多樣性、普遍性增加了企業(yè)內(nèi)部審計和經(jīng)營管理的難度。所以，論文以企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因以及防范措施研究為主題，對內(nèi)部審計及其風(fēng)險進行深層次研究探索，有利于提高人們對審計的關(guān)注度，使審計行業(yè)得到進一步深化，日趨規(guī)范。有利于激勵審計人員不斷提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)，加強專業(yè)道德修養(yǎng)，給予必要的指引和提醒，有利于提高識別風(fēng)險的意識，增強識別風(fēng)險的能力，完善反應(yīng)預(yù)警機制，將風(fēng)險扼殺在源頭，遏制風(fēng)險所帶來的連鎖反應(yīng)，建立內(nèi)部審計長足發(fā)展的有效機制，更好服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理，提高企I經(jīng)濟效益，使企業(yè)不斷完善自我。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

對內(nèi)部審計風(fēng)險的理解，國內(nèi)外學(xué)者大體上是相同，對內(nèi)部審計風(fēng)險的含義，可以從兩個方面來具體闡述其含義：“一是審計人員認(rèn)為某會計報表是存在錯誤的，但事實上它是公允的；二是該會計報表已經(jīng)證實是公允的，審計人員也是這樣認(rèn)為的，但實際上它沒有遵循相關(guān)準(zhǔn)則，沒有客觀公允的反應(yīng)被審計單位的財務(wù)及經(jīng)營管理狀況，或者是審計人員在審查過程中對存在重要錯誤的會計報表未能察覺”。

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀原因

1. 內(nèi)部審計機構(gòu)地位低

內(nèi)部審計機構(gòu)地位低是存在企業(yè)中一個顯著的問題，雖然有的企業(yè)組織設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但大數(shù)情況下也只是一個擺設(shè)，毫無價值可言；如果內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)部、監(jiān)察部或者其他部門，他們就不等保持與之相平等的地位，也就很難對組織其他職能部門開展獨立、客觀地審查，做出恰當(dāng)?shù)脑u價，更無法向組織高層管理部門進行報告；因此，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)地位低就很難對所進行的審計事項發(fā)表客觀、準(zhǔn)確、公正的審計意見，進而也將影響審計質(zhì)量的高低。

2. 法律規(guī)章制度不健全

目前我國的內(nèi)部審計規(guī)范體系有：“《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計實務(wù)指南，國家審計有《審計法》作為法律依據(jù)，社會審計有《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，但至今仍沒有一部審計行業(yè)的專門法律，現(xiàn)行中的內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不完善，法律層次低，嚴(yán)重滯后了內(nèi)部審計行業(yè)的發(fā)展，審計人員在審計工作中經(jīng)常存在找不到客觀依據(jù)，只能憑主觀判斷，依法治審不力，這就會失去審計本質(zhì)；在某種情況下就會對審計結(jié)論、審計結(jié)果造成不良影響，導(dǎo)致權(quán)威性、正確性和客觀性喪失，也相應(yīng)的增加了審計風(fēng)險 ”。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的主觀原因

1. 內(nèi)部審計手段和方法存在局限性

內(nèi)部審計手段和方法受審計目的、被審計單位的具體條件和實際情況、審計環(huán)境等因素影響，這就決定了所采用的審計方式方法多樣性，傳統(tǒng)審計方式多采用手工方式，審計工作量大、審計具有盲目性、審計時間長、成本高，這些都會對審計結(jié)果產(chǎn)生影響，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，與審計的目的和要求相距甚遠。

2. 內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)不高

內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力不強嚴(yán)重滯后了我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展進程。審計人員整體素質(zhì)不是很高，專業(yè)性不強，知識面狹窄，相關(guān)的法律法規(guī)知識儲備沒有及時更新，認(rèn)識不到位存在輕視心里。

三、加強公司內(nèi)部審計具體措施

（一）加強內(nèi)審人才隊伍建設(shè)

國家、社會、企業(yè)的發(fā)展需要人才的支撐。審計工作事關(guān)企業(yè)的興衰成敗，是一項重要的企業(yè)活動，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和審計事業(yè)的成長轉(zhuǎn)型，人們對審計的認(rèn)識不斷深化，審計的作用和影響力也日益凸顯。保持內(nèi)部審計人員組成結(jié)構(gòu)的合理性可以從以下幾個方面采取措施。

1. 擁有高水平的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。在專業(yè)背景方面，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)合理配置專兼職審計員，保持合理結(jié)構(gòu)。

2. 內(nèi)部審計人員要具有過硬的、專業(yè)的、全面的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)人事部門在配備內(nèi)部審計人員時，應(yīng)盡可能多引進經(jīng)驗豐富、理念先進的中、高級職稱的人才，同時也可以引進其他方面的人才，優(yōu)勢互補，拓展他們的思路，解放他們的思想，能夠更加積極地參加審計工作。審計機構(gòu)要為審計人員再學(xué)習(xí)、再教育提供渠道、資助。鼓勵他們回爐再造，不斷提高專業(yè)勝任能力。

（二）確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

審計的權(quán)威性是審計的重要特征，確保審計的權(quán)威性有利于更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計人員必須與被監(jiān)督對象毫無利益關(guān)系并且在審計過程當(dāng)中得到高級管理層和董事會的充分支持。審計人員結(jié)業(yè)考試參加國家統(tǒng)一考試，嚴(yán)進嚴(yán)出，從另一層面增加了審計的權(quán)威性，這也被各方所接受，國家也要從法律層面對相關(guān)規(guī)章制度、理論準(zhǔn)則做出更為嚴(yán)格的界定和要求。部門和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)相關(guān)法規(guī)和政策制定專門針對內(nèi)部審計的組織規(guī)章，同時還要求審計人員必須剛正無私，嚴(yán)肅認(rèn)真對待每個審計行為以及做出可以量化的貢獻，只有保質(zhì)保量，才能更加保證審計的權(quán)威性。

（三） 改革和創(chuàng)新內(nèi)審方式和方法

1. 改革審計的基本方式

首先，根據(jù)企業(yè)自身特點，改革、調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行的審計方式、方法和手段，探索適合企業(yè)、適合市場的輔助審計。其次，加大對企業(yè)資金流的監(jiān)督，特別是支出資金的審查，進行事前結(jié)算，通過全程監(jiān)控，最后做出合理的審計評價。最后，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理行為。對企業(yè)的重要經(jīng)營領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督、管理與審計，構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。“通過改革和創(chuàng)新審計的方式、方法和手段，延伸內(nèi)部審計鏈條，實現(xiàn)自我約束、自我革新、規(guī)范管理，使內(nèi)部審計形成點面結(jié)合、縱橫交錯的覆蓋網(wǎng)，實現(xiàn)對企業(yè)的重要經(jīng)濟行為全過程審計監(jiān)控，更好地發(fā)揮審計的服務(wù)、監(jiān)督、咨詢等職能”。

2. 創(chuàng)新內(nèi)部審計的方法

風(fēng)險的普遍性、隱蔽性，決定了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已不適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計的需要，因此要創(chuàng)新和改進內(nèi)部審計工作方法，使防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的措施更加有效、具體化、科學(xué)化、可操作化，革新內(nèi)部審計的方式可以從以下幾個方面來改進：“實施內(nèi)部審計營銷戰(zhàn)略，廣泛宣傳審計工作。在企業(yè)內(nèi)部開展相關(guān)動員工作，積極拓展和利用各種渠道創(chuàng)新審計工作；一是利用現(xiàn)代化的辦公系統(tǒng)和新媒體技術(shù)，建立并完善內(nèi)部審計網(wǎng)站，搭建信息交流平臺，拓寬了審計證據(jù)的收集渠道；二是設(shè)置專欄和展臺，宣傳審計工作，定期對審計情況進行公示；三是開展模擬審計，測評審計結(jié)果，做出合理性判斷，及時提前進行整改，最大效率的解決問題。同時加強合作，協(xié)同審計，提高審計效率”。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著改革開放的不斷深入，我國企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)情況給予了前所未有的重。因此，對原有內(nèi)部審計制度進行優(yōu)化就顯得尤為重要。建設(shè)與完善公司內(nèi)部審計工作是一項長久的工作。這需要人們的共同努力來完成，雖說在現(xiàn)如今，我國公司中還存在著一些不容忽視的問題。有理由相信，通過不斷努力，內(nèi)部審計一定能在公司中發(fā)揮出其應(yīng)有的效用。

參考文獻：

[1]顧佳英.論企業(yè)審計風(fēng)險及其規(guī)劃[DB/OL].大學(xué)生論文聯(lián)合對比庫，2014（06）.

[2]張來法.論我國內(nèi)部審計風(fēng)險的特點及產(chǎn)生原因[J].企業(yè)導(dǎo)報，2011（03）.

第5篇：審計風(fēng)險防范論文范文

全面質(zhì)量管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用與研究 總結(jié)大全 /html/zongjie/

近年來，甘肅移動面臨公司在大力借助流量經(jīng)營、互聯(lián)網(wǎng)全面發(fā)展的時刻，內(nèi)部審計如何在高投資、高成本的壓力下防范企業(yè)運營風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，如何將管理理念和戰(zhàn)略構(gòu)思落地，已經(jīng)成為審計人員亟需思考的主要課題。全面質(zhì)量管理——曾經(jīng)締造了無數(shù)企業(yè)輝煌的西方管理文化，能夠給甘肅移動的內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系建設(shè)帶來怎樣的啟示呢？筆者擬通過這種全面質(zhì)量管理方法對甘肅移動內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行研究，探索提高審計質(zhì)量的模式，并針對存在的問題提出對策。

一、全面質(zhì)量管理的基本含義

全面質(zhì)量管理（total quality management）是指在社會的推動下，企業(yè)中所有部門，所有組織，所有人員都以產(chǎn)品質(zhì)量為核心，把專業(yè)技術(shù)、管理技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)集合在一起，建立起一套科學(xué)嚴(yán)密高效的質(zhì)量保證體系，控制生產(chǎn)過程中影響質(zhì)量的因素，以優(yōu)質(zhì)的工作、最經(jīng)濟的辦法提供滿足用戶需要產(chǎn)品的全部活動。全面質(zhì)量管理在管理上的意義超出了統(tǒng)計意義，它不是單純技術(shù)方法的引用，而是一種全新的管理模式，代表著一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的主要問題 作文 /zuowen/

內(nèi)部審計質(zhì)量控制與企業(yè)的發(fā)展之間存在一定的戰(zhàn)略匹配關(guān)系，重視審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險是審計工作永恒的主題，是企業(yè)防范和控制風(fēng)險的有力保障。目前，甘肅移動審計質(zhì)量管理工作還存在以下問題：

1.質(zhì)量管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，是制約審計質(zhì)量管理水平提升的直接原因

目前，甘肅移動在審計本文由收集整理質(zhì)量管理控制中的主要問題表現(xiàn)在計劃和實施階段。審計計劃方案是審計的工作大綱，對整個審計過程具有約束力，是審計工作不可缺少和簡化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。由于時間和審計資源的限制，有些項目未開展縝密的審前調(diào)查，造成制定的審計方案操作指導(dǎo)性不強。

2.缺乏量化評價指標(biāo)體系，是制約審計質(zhì)量管理水平提升的關(guān)鍵因素

由于缺乏科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧炕笜?biāo)體系來衡量內(nèi)部審計質(zhì)量水平，甘肅移動對審計質(zhì)量的控制手段依然主要靠定性的管理來實現(xiàn)，難以運用現(xiàn)代的管理科學(xué)技術(shù)、it技術(shù)等來實現(xiàn)精確控制和管理。具體表現(xiàn)為：評價指標(biāo)難以量化，控制體系難以標(biāo)準(zhǔn)化，考核體系執(zhí)行力度不夠、客戶需求重視不夠等，進而導(dǎo)致審計效率較低、審計風(fēng)險較高等問題。

因此，甘肅移動目前的審計質(zhì)量管理水平還不能滿足公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，風(fēng)險防范和把控能力需進一步提高，運用新的模式強化審計質(zhì)量控制迫在眉睫。/

三、全面質(zhì)量管理理論在內(nèi)部審計工作中應(yīng)用的可行性分析

1.兩種學(xué)科在管理特質(zhì)的要求上具有一致性

一般來說，適合進行質(zhì)量管理的通常是那些技術(shù)要求比較復(fù)雜、工作量比較繁重、不確定因素較多、各類資源有限的管理項目。而審計項目本身具有工作強度較大、處理關(guān)系復(fù)雜、承擔(dān)責(zé)任重大、審計資源緊缺等特征，完全與全面質(zhì)量管理的特質(zhì)相吻合。

2.降低審計風(fēng)險和內(nèi)部外部監(jiān)管環(huán)境的要求

公司內(nèi)外大量的違規(guī)腐敗案例表明，企業(yè)的內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了重大漏洞，或內(nèi)部的監(jiān)督防控體系形同虛設(shè)。因此，一旦發(fā)生重大的內(nèi)部審計質(zhì)量事故，對企業(yè)造成的后果和影響都不堪設(shè)想。提高內(nèi)部審計質(zhì)量不僅是企業(yè)加強反腐倡廉體系建設(shè)的需要，也是社會、國家健康發(fā)展的需要。

四、基于全面管理模式的內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

1.選取關(guān)鍵質(zhì)量特性指標(biāo)，建立“以數(shù)字說話”的評價標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)全面質(zhì)量管理方法論的要求，可采用流程圖分析、因果矩陣、帕累托等多種工具，通過訪談、調(diào)查問卷、測試等多種方式，對內(nèi)部審計的客戶需求進行篩選、計算和確定。筆者認(rèn)為，可選取審計報告完整性（y1）、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性（y2）、審計評價適當(dāng)性（y3）、審計建議操作性（y4）、審計流程規(guī)范性（y5）、審計結(jié)果信息化程度（y6）6個關(guān)鍵質(zhì)量特性（ctq，criticalto-quality）指標(biāo)作為定量評價內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)，對評價指標(biāo)進行細化和量化評分。//zuowen/

以“審計報告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性”這一評價指標(biāo)為例，可以將其細分為三種類型的數(shù)據(jù)：

a型數(shù)據(jù)：定義為十分重要的數(shù)據(jù)，不允許出現(xiàn)錯誤。如經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵結(jié)論數(shù)據(jù)、竣工決算審計結(jié)論性數(shù)據(jù)等；

b型數(shù)據(jù)：定義為一般數(shù)據(jù)，即使出現(xiàn)錯誤，對于審計報告整體而言影響不大。如內(nèi)控審計、審計調(diào)查等審計項目中非關(guān)鍵數(shù)據(jù)；

c型數(shù)據(jù)：定義為允許在一定誤差范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)。如工程施工結(jié)算中審計結(jié)論數(shù)據(jù)誤差在5%內(nèi)均可視為可接受。

針對每種不同類型的數(shù)據(jù)，又制定了相應(yīng)的計算公式和評分標(biāo)準(zhǔn)，具體得分為y2=y21*y22*y23，計算公式見下表：

從上表可以看出，通過對評價指標(biāo)的分級、量化和建立評價標(biāo)準(zhǔn)，就成功地將以往無法量化的審計報告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性指標(biāo)予以量化，從而達到提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的目的。最終通過評價“有效性系數(shù)”k1-k6來具體衡量內(nèi)部審計質(zhì)量（y），從而達到運用統(tǒng)計學(xué)工具來研究和分析問題的目的，尋找解決方案和改進空間，全面提供審計質(zhì)量控制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

第6篇：審計風(fēng)險防范論文范文

論文摘要：網(wǎng)絡(luò)審計就是基于互連網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運用專門的方法，通過人機結(jié)合，對被審計單位進行遠程審計。網(wǎng)絡(luò)審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計在商務(wù)時代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。本文首先分析了網(wǎng)絡(luò)審計存在局限性，并結(jié)合工作實踐探討了克服這些局限性的對策。

一、網(wǎng)絡(luò)審計的局限

1 非法篡改數(shù)據(jù)，不留痕跡。無紙化交易和處理自動化，使得各類信息存儲在磁盤或光盤上，舞弊者可以非法修改或刪除原始數(shù)據(jù)，而不留有篡改的痕跡，使數(shù)據(jù)的完整性和真實性無法保證。

2 黑客和病毒侵入。計算機黑客和病毒不受時空限制地威脅著網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的安全，有時甚至給企業(yè)帶來巨大的損失。黑客出于各種動機，欺騙性地進入目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，竊取重要的數(shù)據(jù)資料和商業(yè)秘密，破壞關(guān)鍵數(shù)據(jù)，使網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)處于癱瘓狀態(tài)。

3 電子商務(wù)系統(tǒng)存在安全隱患。在電子商務(wù)條件下，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)進行商務(wù)活動，但目前在、上對交易雙方身份的確認(rèn)有不完善之處。更重要的是，交易的貨幣結(jié)算一般是以數(shù)字貨幣與網(wǎng)上虛擬方式進行，數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也產(chǎn)生了許多通過網(wǎng)絡(luò)進行的犯罪和各種舞弊行為。因此，如何保證電子商務(wù)的真實性、收支結(jié)算的安全性成為電子商務(wù)系統(tǒng)亟待解決的問題。網(wǎng)絡(luò)下，如果數(shù)據(jù)維護、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取企業(yè)機密。越不健全的內(nèi)部控制制度，審計的風(fēng)險就越大。

二、克服網(wǎng)絡(luò)審計局限的對策

1、應(yīng)用審計軟件，對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行實時跟蹤。首先，對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行評價，并利用專用的審計對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進行詳細審查；其次，對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進行審查和評價；再次，要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進行預(yù)警提示，以降低。

2、加強對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進行審計。在網(wǎng)絡(luò)中運行的信息安全性(即可靠性)和保密性構(gòu)成了審計的風(fēng)險防范和控制的重點。首先，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進行審查；其次，對被審計單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進行分析與評價，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次，對被審計單位的系統(tǒng)容錯處理機制，安全和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制審計風(fēng)險。

3、加強內(nèi)部控制測試，降低控制風(fēng)險。從手工會計發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)會計，審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部控制審計重點也發(fā)生了變化。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)環(huán)境下內(nèi)部控制更強調(diào)防止發(fā)生錯誤功能，審計人員可將控制風(fēng)險定在最高水平制定工作計劃，再展開審計測試工作。內(nèi)部控制測試應(yīng)著重檢查各種管理制度是否健全、不相容職務(wù)是否分離、網(wǎng)絡(luò)使用是否授權(quán)、操作日志是否建立、檢查數(shù)據(jù)是否備份、應(yīng)用控制制度是否建立等。

4、樹立法制意識和風(fēng)險意識，提高人員素質(zhì)。網(wǎng)絡(luò)審計是一種新興的審計模式，因此首先要樹立審計人員區(qū)別于傳統(tǒng)審計的法制意識和風(fēng)險意識；其次，網(wǎng)絡(luò)知識更新?lián)Q代異常迅速，審計人員必須定期接受相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和在職，更新自身知識結(jié)構(gòu)，降低審計風(fēng)險。

5、加強網(wǎng)絡(luò)立法。網(wǎng)絡(luò)審計立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作時有章可循。如對證據(jù)、電子簽名、電子、電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。另外，對于目前已有的相關(guān)法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進行修改和完善。

三、實行網(wǎng)絡(luò)審計應(yīng)注意的問題

第7篇：審計風(fēng)險防范論文范文

論文摘要：銀行是經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點也將逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理上來內(nèi)部審計如何在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中發(fā)揮作用?本文以商業(yè)銀行風(fēng)險管理為研究對象，以國內(nèi)外最新審計理念為導(dǎo)向，重點闡述了風(fēng)險審計的涵義及其特征，商業(yè)銀行推行風(fēng)險審計的意義與作用，以及實施風(fēng)險審計面臨問題和解決措施。

全面風(fēng)險管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實現(xiàn)的全過程風(fēng)險管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理上來，當(dāng)今風(fēng)險審計作為一種新的審計理念，成為備受人們關(guān)注的熱點。與其說銀行是在經(jīng)營貨幣的企業(yè)，不如說銀行是經(jīng)營風(fēng)險，從風(fēng)險管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤與風(fēng)險之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營中的風(fēng)險，實施全面風(fēng)險管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計部門，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向風(fēng)險預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計資源，提高審計效率與效益，有效發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的焦點課題。

風(fēng)險審計的涵義

風(fēng)險審計，也稱風(fēng)險基礎(chǔ)審計或者風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，它是在傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計單位的風(fēng)險狀況及其風(fēng)險程度，從而把有限的審計資源集中到高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險程度采取相應(yīng)的審計對策，重點對高風(fēng)險點進行實質(zhì)性測試，從而伎內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降至可接受的最低水平。與賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險審計關(guān)注點在于對被審單位的風(fēng)險評估，其審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險管理活動一一是否建立清晰的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險管理過程和良好的風(fēng)險管理文化，最終實現(xiàn)風(fēng)險管理效率和價值的最大化，不但可以保證充分的審計覆蓋面，而且對每一個領(lǐng)域都會根據(jù)其風(fēng)險評價結(jié)果有不同的審計頻率與深度，增強了對風(fēng)險的預(yù)防控制作用，風(fēng)險審計方法的重點是識另q、預(yù)防與控制風(fēng)險。因此，風(fēng)險審計理論的核心是從分析審計風(fēng)險入手，通過建立科學(xué)的審計風(fēng)險分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險水平，以確保審計質(zhì)量。

商業(yè)銀行實施風(fēng)險審計方法的壩實重要牲

格林斯潘曾經(jīng)說過：“銀行的基本職能是預(yù)測、承擔(dān)和管理風(fēng)險?！憋L(fēng)險審計的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進商業(yè)銀行樹立全面的風(fēng)險管理理念，堅持發(fā)展與防范風(fēng)險并重；適應(yīng)市場和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險管理手段，健全風(fēng)險管理體制，培育風(fēng)險管理文化，提高風(fēng)險管理水平，促進業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實現(xiàn)風(fēng)險調(diào)整后的收益最大化。

（一）風(fēng)險審計的理念和方法是商業(yè)銀行實施全面風(fēng)險管理的現(xiàn)實選擇，進一步提升了內(nèi)部審計的增值服務(wù)?風(fēng)險是商業(yè)銀行與生俱來的產(chǎn)物，存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)當(dāng)中，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過程也是承擔(dān)和控制風(fēng)險的過程，因此，風(fēng)險管理是商業(yè)銀行永恒的主題。在現(xiàn)代金融領(lǐng)域中，能建立良好的風(fēng)險管理架構(gòu)和體系，對風(fēng)險進行全面有效的管理，并以良好的風(fēng)險定價策略實現(xiàn)價值增長，是影響商業(yè)銀行核心競爭力的重要因素，也是實施風(fēng)險審計的必然要求。國有商業(yè)銀行上市后，要在提高全面風(fēng)險管理能力的前提下保持持續(xù)的價值創(chuàng)造能力。

巴塞爾新資本協(xié)議和美國反舞弊財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會fCOSO)的《企業(yè)全面風(fēng)險管理框架》將全面風(fēng)險管理概括為對商業(yè)銀行各個層次的業(yè)務(wù)單位和各種類型的風(fēng)險進行統(tǒng)籌管理，這種管理要求將包含信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險和其他風(fēng)險的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合，承擔(dān)這些風(fēng)險的各個業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，對各類風(fēng)險依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行測量并加總，依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險進行全程的控制和管理。風(fēng)險審計正是以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險點上人手，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，確定審計重點，對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)集中資源重點審計，通過評估銀行風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進措施和建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的制定，確保商業(yè)銀行實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險控制和效益增長的有機統(tǒng)一

（二)采用風(fēng)險審計的理論和技術(shù)、是現(xiàn)代商業(yè)銀行審計發(fā)展的目標(biāo)和方向，實現(xiàn)增值型審計轉(zhuǎn)型需要：當(dāng)前國際內(nèi)審發(fā)展已進入一個以風(fēng)險管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段，西方的絕大部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計均采用了風(fēng)險審計的理論和技術(shù)。國際審計師協(xié)會主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值的機會最多的領(lǐng)域是風(fēng)險管理的公司治理。”2003年國際內(nèi)部審計協(xié)會對2001年新的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想。

一是在對內(nèi)部審計的定義中要求內(nèi)部審計采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價進而提高它的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計的目標(biāo)要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。三是內(nèi)部審計的工作重點要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。四是標(biāo)準(zhǔn)對審計計劃、審計測試、審計結(jié)果、后續(xù)審計各個方面都作了和風(fēng)險相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險，《標(biāo)準(zhǔn)》做出了在審計執(zhí)行主管認(rèn)為高級管理層接受的剩余風(fēng)險水平對于機構(gòu)來說是無法接受時就報告董事會加以解決的規(guī)定。這些規(guī)定和要求將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，所以風(fēng)險管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計的主要工作。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)行了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的監(jiān)督、鑒證、評價職能的范圍，更多地介入商業(yè)銀行有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域。

風(fēng)瞼審計在項代商業(yè)銀行風(fēng)瞼管理中的作用

(一)風(fēng)險審計有利于提高商業(yè)銀行風(fēng)險管理水平，促進風(fēng)險文化建設(shè)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險，通過對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門進行風(fēng)險評估，并按照次序排列風(fēng)險，集中高風(fēng)險的項目優(yōu)先審計。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的內(nèi)控機制完善、管用。同時，風(fēng)險審計關(guān)注的重點是業(yè)務(wù)過程中的每一個風(fēng)險點，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業(yè)銀行風(fēng)險文化，從而提高商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理水平。

(二)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險事件的識別風(fēng)險審計采用通用風(fēng)險分析模板及方法，識別商業(yè)銀行業(yè)務(wù)過程的風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險。風(fēng)險審計人員運用某些分析方法，創(chuàng)造性地進行分析，判斷管理層是否完全識別了企業(yè)的所有風(fēng)險，若有遺漏的風(fēng)險要提醒管理層加以考慮。

(三)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險的反應(yīng)和控制。在風(fēng)險反應(yīng)活動中，商業(yè)銀行要根據(jù)不同的風(fēng)險決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險、接受風(fēng)險、還是降低風(fēng)險。如對有相對的風(fēng)險回報的風(fēng)險，商業(yè)銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險降低到可以接受的水平，獲得希望的回報。對于這部分風(fēng)險，商業(yè)銀行會采取減少風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險或分擔(dān)風(fēng)險的辦法以降低商業(yè)銀行承受的風(fēng)險。風(fēng)險審計人員的主要工作在于分析、評價風(fēng)險回報的合理性、減少風(fēng)險的措施的有效性、以及接受風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分擔(dān)的那一方的風(fēng)險。

(四)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險信息溝通和風(fēng)險管理系統(tǒng)的監(jiān)控。在風(fēng)險信息溝通活動中，商業(yè)銀行的風(fēng)險管理要將風(fēng)險及時有效地傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，以便及時采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險審計人員可以通過評價報告系統(tǒng)證明風(fēng)險信息被準(zhǔn)確、及時地傳遞到相關(guān)人員，內(nèi)部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風(fēng)險是否得到有效管理的信息。在監(jiān)控活動中，商業(yè)銀行要對風(fēng)險管理進行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行的監(jiān)控和對定期檢查結(jié)果及意外事項的處理結(jié)果的評價，保證商業(yè)銀行對風(fēng)險管理是一直有效的。風(fēng)險審計人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險。還可以通過后續(xù)審計管理層對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及對意外事項的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進控制措施。

風(fēng)險審計在捕國商業(yè)銀行規(guī)劃與存在問題

(一)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的法制化、制度化規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。一是商業(yè)銀行內(nèi)部制度調(diào)整工作量大，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和操作流程也要進行相應(yīng)調(diào)整；二是支持系統(tǒng)建設(shè)難度大，因長期需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)作支持，要求商業(yè)銀行改進現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并開發(fā)建設(shè)風(fēng)險評估系統(tǒng)，風(fēng)險評估系統(tǒng)的建設(shè)包括業(yè)務(wù)流程、歷史數(shù)據(jù)收集、參數(shù)選擇等需要大量投資和時間準(zhǔn)備。三是短期內(nèi)風(fēng)險審計人員素質(zhì)難以提高。風(fēng)險審計人員需要精通包括審計、會計財務(wù)、法律、邏輯學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)論、管理學(xué)等專業(yè)知識，懂得運用經(jīng)濟、數(shù)理、計算機等專用分析手段來預(yù)知和減少風(fēng)險，每位風(fēng)險審計人員達到運用自如的水準(zhǔn)尚需時日。

(二)審計證據(jù)的較高要求增加風(fēng)險審計取證的難度風(fēng)險基礎(chǔ)審計必須獲取充足的、可靠的相關(guān)的證據(jù)以判斷，而目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險基礎(chǔ)審計缺少可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，且審計取證的渠道和方式多樣，因此，審計人員一般都需要提高調(diào)查樣本代表性和增大調(diào)查樣本的方法，以增強對總體風(fēng)險推斷的準(zhǔn)確性。

(三)風(fēng)險審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計算機會計信息系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計；逐步被實時審計所代替，這與針對經(jīng)營全過程的風(fēng)險基礎(chǔ)審計不謀而合。在我國，商業(yè)銀行審計人員大多數(shù)對計算機輔助審計不太熟悉，許多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從．審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足商業(yè)銀行風(fēng)險基礎(chǔ)審計工作的需要

(四)協(xié)調(diào)配臺欠缺，降低了審計結(jié)果的運用日常審計中很少利用紀(jì)檢、人事及其他部門掌握的信息，審計結(jié)束后，除個別項目外一般也不與這些部門交換，致使審計成果在干部考核、任用、獎懲等方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，相應(yīng)削弱了審計的威懾力。

我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善風(fēng)險審計的對策

(一)正確認(rèn)識風(fēng)險基礎(chǔ)審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為風(fēng)險審計的發(fā)展刨造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵和約束人(經(jīng)理層)、積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而風(fēng)險基礎(chǔ)審計有利于減少信息不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面信息，大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強了經(jīng)營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，同時，通過風(fēng)險審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托人責(zé)任履行情況，促進人提高經(jīng)營管理效率因此，風(fēng)險審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的“四大基石”之一。

（二)抓緊制定風(fēng)瞼基蒯{計；，立則盡快完善評價標(biāo)：停體系要吸收借鑒美國、英國、典等發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，抓緊研究制定我國的風(fēng)險基礎(chǔ)審計準(zhǔn)則，這是開展風(fēng)險審計的當(dāng)務(wù)之急。風(fēng)險基礎(chǔ)審計準(zhǔn)則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務(wù)實”的原則，注意解決好前瞻與現(xiàn)實的矛盾，接軌與國情的矛盾。逐步探索和完善風(fēng)險審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，量化評價指標(biāo)，為不同項目之間的比較提供依據(jù)

(三)認(rèn)真搞好風(fēng)險基礎(chǔ)審計研究，探索先進審計技術(shù)方法。先進的審計技術(shù)和方法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要保證要通過傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合，加大風(fēng)險審計技術(shù)的研究力度，特別要注重探索完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。在風(fēng)險審計的方法和技術(shù)的研究中，要實行科研人員與實務(wù)人員、科研與調(diào)研、審計人員與項目工程人員相結(jié)合的辦法開展，以增強實用性、指導(dǎo)性和前瞧性。

第8篇：審計風(fēng)險防范論文范文

論文摘要:文章首先介紹了內(nèi)部審計的定義和特點，探討了中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題，進而指出內(nèi)部審計應(yīng)用于中小企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的必要性;接著從內(nèi)部審計的角度來分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因和作用，并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系。

內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的含義

(一)內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是一種獨立，客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實際工作中，應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價，注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對獨立性，獨立性是內(nèi)部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證，是順利開展審計工作的前提。就內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)而言，內(nèi)部審計部門應(yīng)該對該企業(yè)中的一個具有足夠權(quán)利的負責(zé)人負責(zé)外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度，確保審計部門經(jīng)理和該負責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計人員而言，內(nèi)部審計人員必須是專職的，而不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會計部門的人員兼任。就內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性而言，內(nèi)部審計不能負責(zé)內(nèi)部審計工作以外的計劃，不編制會計報表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以保證其獨立性。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計的對象和范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，其審計的對象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時，內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計的活動。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關(guān)系非常密切，二者日益融合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面，與管理活動的各項職能交織融合在一起，內(nèi)部控制概念的歷史演進充分表明了這個發(fā)展趨勢。

內(nèi)部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:

第一，內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長的幾千年來，內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。

第二，內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)，審計理論界及實務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部牽制對審計人員的重要性，進而對其進行研究，擴大了對內(nèi)部控制的認(rèn)識。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機構(gòu)計劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施，其目的在于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查其會計資料是否正確可靠，以及提高業(yè)務(wù)效率，促進經(jīng)營方針、組織計劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財務(wù)和會計職能有直接關(guān)系的內(nèi)容，而涉及經(jīng)營管理等多方面。

第三，內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計劃，以及關(guān)于管理部門對事項核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的作用，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分，是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機構(gòu)和專業(yè)人士評價，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會計監(jiān)督在內(nèi)的部門的日常控制，但對這些日常活動控制的全方位的不間斷的再控制，則只有內(nèi)部審計才能做到，因此，內(nèi)部審計對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中，內(nèi)部審計負責(zé)對有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進行認(rèn)定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。

內(nèi)部審計作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機構(gòu)，通過對內(nèi)部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進行，并根據(jù)實際情況的變化而進行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。

通過采用詢問、問卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內(nèi)部控制進行評價，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實施。

內(nèi)部控制制度審計是內(nèi)部審計人員通過對被審計內(nèi)部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。隨著經(jīng)濟改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財務(wù)收支和會計資料，以查錯糾弊為主導(dǎo)的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風(fēng)險防范的需求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計，變革審計方法，提高審計效率，以促進內(nèi)部控制體系日益完善，這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計的主要作用有:

一是促進國家方針、政策及財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實施和對內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效控制;促進企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進會計信息的真實性、正確性和財務(wù)活動的有效性、合法性;促進財產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對內(nèi)部審計的要求越來越高，審計工作量越來越大，而內(nèi)部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查，節(jié)約時間和人力成本，提高審計效率和質(zhì)量，達到有效履行審計職責(zé)，強化審計監(jiān)督的目的。

三是突出審計重點。通過對單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價，針對內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析，明確審計重點和內(nèi)容，保證了審計重點和方向，提高審計質(zhì)量。

四、結(jié)語

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評價標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒有合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，就等于沒有實質(zhì)意義的管理，缺少有效的內(nèi)部控制，中小企業(yè)內(nèi)部審計工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用，以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽儆陂_放式的模型，這不僅體現(xiàn)在具體項目及與部門的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計目標(biāo)的不斷演變。由此可見，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評價，以組織目標(biāo)為起點和核心，能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用，完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險基礎(chǔ)，為組織做好服務(wù)。

參考文獻

[1]張孝蘭，肖章大.內(nèi)部審計的風(fēng)險與防范對策[J].樂山師范學(xué)院學(xué)報，2007，(8).

第9篇：審計風(fēng)險防范論文范文

［關(guān)鍵詞］高校內(nèi)部審計；高校后勤改革；高校后勤審計；后勤工作社會化；審計評價；審計質(zhì)量；財務(wù)核算；組織增值；論文下載

我國高校1999年開始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學(xué)校后勤系統(tǒng)，推動后勤工作社會化，鼓勵社會力量為學(xué)校提供后勤服務(wù)”。十多年來，高校后勤改革取得了一定的成績，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會化改革的步伐遠沒有達到預(yù)期目標(biāo)，要真正實現(xiàn)“市場提供服務(wù)、學(xué)校自主選擇、政府宏觀調(diào)控、行業(yè)自律管理、職能部門監(jiān)管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個漫長過程。

在高校后勤改革的運行和推進過程中，作為內(nèi)部治理手段之一的內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用。高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對與資源利用有關(guān)的高校業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所進行的審查、確認(rèn)、評價和咨詢活動，旨在促進和完善高校的管理控制、風(fēng)險防范、效益創(chuàng)造，從而促進學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。后勤審計是高校內(nèi)部審計的組成部分，主要指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對后勤的財務(wù)收支、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任和績效等進行的審計［1］。

一、文獻回顧

作為公司治理中的一個重要組成部分和有效制衡機制，內(nèi)部審計在促進公司治理改進和完善方面負有重要使命［2］?，F(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部內(nèi)部審計著作———《內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方法》。布林克認(rèn)為，內(nèi)部審計是經(jīng)營管理的一種手段、一種工具，它并沒有完全脫離過去的財務(wù)審計，內(nèi)部審計是作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術(shù)而發(fā)展起來的。王光遠對內(nèi)部審計理論和實務(wù)的發(fā)展演變做了全面的梳理，他認(rèn)為，早期的內(nèi)部審計理論基礎(chǔ)源于兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟責(zé)任理論，最初在財務(wù)領(lǐng)域開展的內(nèi)部審計主要是監(jiān)督、鑒證受托財務(wù)責(zé)任，審計的目的是查錯防弊。隨著時代的變遷，20世紀(jì)70年代，內(nèi)部審計由狹義的財務(wù)審計逐步擴展為包括財務(wù)事項和非財務(wù)事項在內(nèi)的管理審計。內(nèi)部審計除具有傳統(tǒng)的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來越強大［3］。

隨著信息時代的到來，企業(yè)所處的生存環(huán)境越來越復(fù)雜，面臨的風(fēng)險也越來越大，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)運而生。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要分析企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的所有問題并進行全面評價，通過對企業(yè)所處環(huán)境、所處地域、管理層誠信度以及內(nèi)部控制制度等內(nèi)容的評價，進而對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進行有效識別和評估，并制定措施加以控制。這樣，內(nèi)部審計既能有效地監(jiān)督管理層的經(jīng)營活動，也能在監(jiān)督的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題并向管理層提出建設(shè)性意見，從而有助于降低企業(yè)風(fēng)險［37］。iia（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）在1999年修訂的內(nèi)部審計定義中提出“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，其中“價值增值”（valueadded）是首次被提出來的。

學(xué)者們普遍認(rèn)為，與iia在1990年的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心，這反映了國際內(nèi)部審計實務(wù)的重大變革，標(biāo)志著內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，作為企業(yè)管理過程的一部分，增值型內(nèi)部審計活動雖然不直接參加企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來實現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)［47］。

關(guān)于高校內(nèi)部審計的文獻也是層出不窮。鄭婕慧認(rèn)為，在高校經(jīng)濟活動逐步走向市場機制的轉(zhuǎn)型時期，部分高校中出現(xiàn)了違規(guī)和腐敗現(xiàn)象，這對高校的聲譽和發(fā)展產(chǎn)生了不良影響和威脅，因此，高校應(yīng)該重新審視和定位內(nèi)部審計工作。然而，內(nèi)部審計在高校中的地位不超脫，無法保持其相對獨立性，同時，從事高校內(nèi)部審計的人員不足、綜合素質(zhì)不高、技術(shù)落后，經(jīng)濟責(zé)任審計因缺乏審計評價標(biāo)準(zhǔn)而未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，基建修繕工程跟蹤審計未全面開展且仍存在造價失控等問題［8］。王穎認(rèn)為，解決高校內(nèi)部審計存在問題的根本是在契約經(jīng)濟理論的指導(dǎo)下構(gòu)建全新的內(nèi)部審計運行模式，從體制和機制方面改革不利于內(nèi)部審計發(fā)展的諸多因素，優(yōu)化高校內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制，建立高校校長領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會體制，并在審計委員會下設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以便于內(nèi)部審計機構(gòu)獨立開展工作［9］。代莎從基建審計風(fēng)險管理的角度進行了研究并構(gòu)建了一個高?；L(fēng)險模型，她認(rèn)為，基建審計具有所涉金額大、專業(yè)性強、影響范圍廣、審計周期長等特點，這使得基建審計成為高校審計的風(fēng)險高發(fā)項目［10］。

綜上所述，大量文獻從高校內(nèi)部審計的理論或?qū)嵺`角度揭示了高校內(nèi)部審計中存在的問題，但專門對高校后勤審計進行研究的文獻卻不多。本文通過分析內(nèi)部審計對高校后勤治理的作用以及高校后勤審計的特殊性，提出了內(nèi)部審計助推高校后勤改革的路徑。

二、內(nèi)部審計對高校后勤治理的作用

在我國高校，后勤是一個龐大的系統(tǒng)，它不僅擁有的人員多、業(yè)務(wù)種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統(tǒng)能否高效運行在很大程度上影響著高校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)水平，甚至關(guān)系到高校的穩(wěn)定和發(fā)展。作為一種重要的治理手段，內(nèi)部審計在高校后勤的運營管理中發(fā)揮著重要作用。

（一）內(nèi)部審計的監(jiān)督職能有利于促進后勤運行的規(guī)范化

高校辦學(xué)離不開后勤系統(tǒng)的保障，而后勤系統(tǒng)支出龐大，一所萬人規(guī)模的高校，其后勤系統(tǒng)每年的資金投入往往動輒數(shù)千萬元。財務(wù)信息失真往往是后勤運行治理面臨的一個突出問題，后勤經(jīng)營活動是否規(guī)范決定資金的使用是否合理和有效率，而開展后勤審計可以對后勤經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督與控制。后勤審計以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，按照審計工作規(guī)范對后勤的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量其所進行的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效以及有無違紀(jì)行為、損失浪費行為等，從而有利于督促高校后勤系統(tǒng)遵守財務(wù)紀(jì)律，改進經(jīng)營管理，節(jié)約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統(tǒng)的管理水平和質(zhì)量意識。從這個角度看，后勤審計對后勤運營監(jiān)督的重點包括：檢查后勤各項業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性，檢查后勤各種經(jīng)濟活動的有效性和經(jīng)濟性，檢查反映后勤經(jīng)濟活動材料的真實性等。

（二）內(nèi)部審計的決策服務(wù)職能有利于推進后勤管理的精細化

在高校后勤管理中，學(xué)校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過于細微的環(huán)節(jié)，而后勤系統(tǒng)的內(nèi)容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細節(jié)管理，這些細微地方存在的問題有可能導(dǎo)致重大風(fēng)險，因此，需要一個部門以客觀中立的立場提供角度全面、觀點可靠的信息，為學(xué)校管理層決策提供依據(jù)，后勤審計恰好能通過發(fā)揮決策服務(wù)職能使學(xué)校管理層更加全面、準(zhǔn)確、客觀、及時地了解后勤管理中存在的問題，進一步提升后勤管理的精細化水平，從而有利于實現(xiàn)后勤系統(tǒng)的組織增值。

（三）內(nèi)部審計的管理控制職能有利于促進后勤機制創(chuàng)新

有效發(fā)揮管理控制職能是高校后勤審計的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內(nèi)部審計人員去參與管理后勤工作，而是通過檢查、評價、咨詢等方法協(xié)助管理者了解存在的問題，提高管理效率，推動管理機制創(chuàng)新與制度完善。對后勤實體的管理控制可以涉及管理過程的方方面面和各個層次，具體包括管理思想、管理目標(biāo)、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產(chǎn)管理、后勤服務(wù)等等，如高校內(nèi)部審計部門是否采用正確的標(biāo)準(zhǔn)去評價后勤管理計劃及計劃的執(zhí)行過程；后勤規(guī)章制度是否健全、完善，能否保障計劃的正常運行；是否將計劃執(zhí)行中的問題及時反饋給管理者，以便管理者進行決策等。隨著高校后勤活動的日益復(fù)雜化，充分發(fā)揮后勤審計的管理控制功能有利于加強后勤系統(tǒng)的內(nèi)部控制，推進后勤管理的規(guī)范化、制度化、體系化有利于推進后勤社會化改革的平順過渡。

由此可見，充分發(fā)揮后勤審計的功能不僅是監(jiān)督鑒證、查錯防弊的需要，也是后勤系統(tǒng)組織增值的需要。加強后勤審計有利于加快后勤改革，并能為后勤社會化提供保障，但綜觀目前高校的現(xiàn)狀，諸多因素制約了后勤審計發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

三、高校后勤審計的特殊性

在高校后勤審計中，審計主體是高校的內(nèi)審部門，而審計客體則是與高校整個后勤系統(tǒng)相關(guān)的所有機構(gòu)、活動和業(yè)務(wù)。與其他審計工作相比，后勤審計有其獨特性。

（一）高校后勤管理體制風(fēng)險決定了加強后勤審計的迫切性

我國高校都是由國家出資創(chuàng)辦的公益性組織。當(dāng)前，高校后勤社會化存在的主要問題就是經(jīng)費、人員與高校剝離，而后勤資產(chǎn)仍然歸高校所有。不論是“小機關(guān)、大實體”模式、“小機關(guān)、多實體”模式，還是通過吸引社會資源將后勤資產(chǎn)以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務(wù)公司或集團并不具備獨立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門與實體（后勤服務(wù)公司和后勤集團）共同管理的情況，結(jié)果造成投資者和經(jīng)營者權(quán)屬范圍不穩(wěn)定、相互之間職能交疊、職責(zé)定位不清晰，“實體”經(jīng)營者與“小機關(guān)”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實體很難完全按照現(xiàn)代企業(yè)管理模式來運營。由于高校后勤管理部門與經(jīng)營實體之間的關(guān)系不明朗，因此很難形成有效的監(jiān)管、控制制度，從而造成監(jiān)管難度大、財務(wù)漏洞多、國有資產(chǎn)流失風(fēng)險大等現(xiàn)象，這是后勤財務(wù)核算和后勤審計中難以回避的問題，也是后勤審計的重要性和迫切性所在。

與此同時，不少高校管理者對內(nèi)部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認(rèn)識，后勤審計往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負責(zé)人沒有認(rèn)識到后勤審計在促進后勤管理和改革方面的積極作用，認(rèn)為審計就是查賬、“找茬”，對內(nèi)部審計的“風(fēng)險識別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認(rèn)同，因而對內(nèi)部審計人員產(chǎn)生防范心理，這在一定程度上影響了向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理部門提供經(jīng)濟信息的真實性、準(zhǔn)確性。

（二）高校后勤行業(yè)跨度大的特點決定了后勤審計內(nèi)容的復(fù)雜性

后勤系統(tǒng)具有涉及行業(yè)面廣、規(guī)范化程度低等特點。為充分保障高校師生員工學(xué)習(xí)、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個行業(yè)，通常包括飲食服務(wù)、宿舍管理、校園物業(yè)、運輸服務(wù)、醫(yī)療保健等。整個后勤系統(tǒng)就是由多個不同實體組成的一個小社會，其行業(yè)跨度非常大，不同行業(yè)有不同的特點和管理要求。同時，與外部的服務(wù)性企業(yè)相比，高校后勤管理規(guī)范化程度還比較低，而且對這種不同的后勤行業(yè)還沒有建立起統(tǒng)一的后勤服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對后勤管理要達到的程度、服務(wù)水平、采取的管理模式、執(zhí)行的規(guī)章制度等等都沒有形成統(tǒng)一認(rèn)識，后勤工作往往只是維持現(xiàn)有狀況。另外，高校后勤部門攤子大、環(huán)節(jié)多、人員素質(zhì)參差不齊、規(guī)章制度不健全等都在無形中增加了后勤審計的復(fù)雜性?？傊?，高校后勤運行的這些特點決定了后勤審計的復(fù)雜性。因此，審計必須根據(jù)各實體的經(jīng)營特點、性質(zhì)、服務(wù)對象等因素的不同來分門別類地選擇審計方法。

（三）高校后勤服務(wù)準(zhǔn)公共物品的特點決定了后勤審計評價標(biāo)準(zhǔn)的多元性

高校后勤工作按其服務(wù)內(nèi)容與所形成的經(jīng)濟效益來源大致可分為三類項目：保障項目、經(jīng)營項目以及介于二者之間的半經(jīng)營（或半保障）服務(wù)項目［11］。由此可見，高校后勤服務(wù)不同于社會上的一般服務(wù)業(yè)，它所提供的產(chǎn)品和服務(wù)在一定程度上具有準(zhǔn)公共物品的性質(zhì)，不能完全按照市場經(jīng)濟原則去運行。比如，政府和高校對學(xué)生食堂的經(jīng)營實行免稅政策，學(xué)生食堂的建設(shè)主要靠政府投入，學(xué)生食堂用房實行零租賃，水、電、氣收費執(zhí)行居民價格等，這些優(yōu)惠政策最終體現(xiàn)在學(xué)生食堂飯菜價格上，也就是說，學(xué)生食堂的飯菜價格在一定程度上低于市場價格，學(xué)生得到了真正的實惠。當(dāng)然，高校后勤（如學(xué)生食堂）的經(jīng)營者不能沒有利潤，因為沒有利潤就沒有主體來經(jīng)營。后勤社會化的一個重要目的就是發(fā)揮市場在后勤資源配置中的作用，實現(xiàn)經(jīng)營服務(wù)的專業(yè)化、規(guī)?；?，以有利于降低成本、提高質(zhì)量和效率。因此，高校必須注重對后勤系統(tǒng)效益性的考核，這既是學(xué)校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實行社會化、企業(yè)化改革后追求自身利潤的客觀需求。

高校后勤公益性與效益性的雙重特點對高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經(jīng)營者要融入市場，通過競爭在市場中謀求生存和發(fā)展，以實現(xiàn)資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會效益和體現(xiàn)教育事業(yè)的公益性。在這種情況下，高校后勤審計在進行經(jīng)濟性、效率性、效果性的審計評價時就會面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準(zhǔn)則對高校后勤經(jīng)營績效評價指標(biāo)加以界定，也沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系可予以參考，因此高校后勤績效審計工作的難度還是相當(dāng)大的。

此外，高校后勤服務(wù)育人的職能決定了審計評價標(biāo)準(zhǔn)的多元性。高校后勤并不僅僅是通過為廣大師生提供保障來滿足教學(xué)、科研等工作的正常運行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅持的原則。因此，在對高校后勤進行審計的過程中，主管部門不能簡單地套用一般企業(yè)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，必須在充分考慮高校后勤工作服務(wù)育人職能的特殊性情況下進行綜合權(quán)衡。

（四）高校后勤財務(wù)核算與管理體系的不健全決定了后勤審計基礎(chǔ)的薄弱

自高校后勤改革以來，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不明晰使得后勤財務(wù)核算與管理兼具事業(yè)單位財務(wù)與企業(yè)單位財務(wù)的雙重性質(zhì)，但事業(yè)單位與企業(yè)單位的會計核算體系是兩個完全不同的系統(tǒng)，這給高校后勤的會計核算與管理帶來了巨大困擾，從而使得后勤審計無據(jù)可依。就高校后勤財務(wù)核算審計來講，如果沒有適合高校后勤的財務(wù)核算體系、制度作為依托，就無法對添加會計科目的核算做出判斷，因此審計評價便無從談起。比如，在會計科目設(shè)置方面，既有對學(xué)校撥入經(jīng)費及其支出的核算，也有對企業(yè)單位的經(jīng)營收支的核算；在固定資產(chǎn)核算方面，高校后勤既有用學(xué)校資金購置的固定資產(chǎn)，也有在高校后勤改革后用自有資金購置的固定資產(chǎn)，還有高校、后勤共同購置的固定資產(chǎn)，在對不同來源的固定資產(chǎn)進行核算時就會產(chǎn)生一系列問題；在財務(wù)支出方面，高校后勤有些部門（如車隊）既有學(xué)校撥款收入，又有對校內(nèi)外的經(jīng)營服務(wù)收入，這兩部分收入在用于車隊的支出方面如何進行合理、準(zhǔn)確地區(qū)分是高校后勤面臨的一個難題，一方面，部門出于自身利益的考慮，往往會加大學(xué)校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準(zhǔn)確劃分。

（五）高校內(nèi)部審計力量不足決定了后勤審計成效的局限性

高校后勤審計工作具有任務(wù)多、難度大、風(fēng)險點多等方面的特點，這使得高校內(nèi)部審計人員力量明顯不足。據(jù)調(diào)查，目前只有3％的高校設(shè)有專職內(nèi)部審計人員，其中專職內(nèi)部審計人員有3人以下的高校占40％，4

6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內(nèi)部審計人員的數(shù)量與其工作責(zé)任明顯不匹配［12］。與此同時，內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)也不合理，絕大多數(shù)高校的內(nèi)審人員由會計、審計及基建工程專業(yè)的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，越來越多的新情況、新問題層出不窮，原有審計人員的數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)已遠遠不能滿足后勤審計工作的需要。另外，對開展內(nèi)部審計工作資金投入的嚴(yán)重不足也使得后勤審計工作在無形中被邊緣化了。

四、內(nèi)部審計助推高校后勤改革的路徑

高校后勤社會化改革是一項涉及面廣、影響深遠且十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，后勤社會化改革對高校的財務(wù)與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、約束機制及后勤企業(yè)的經(jīng)營理念等都產(chǎn)生著深刻影響。后勤社會化改革與后勤審計兩者之間相互影響，相互促進：一方面，后勤社會化改革有助于后勤審計的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化；另一方面，加強后勤內(nèi)部審計有助于加快后勤社會化改革的進程，能夠為后勤社會化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面著手加強高校后勤審計，以助推高校后勤改革。

（一）提升審計職能定位，加強審計隊伍建設(shè)

首先，要提高對后勤審計的認(rèn)識。內(nèi)部審計是創(chuàng)造組織價值的重要載體：一方面，內(nèi)部審計可以幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于減少的損失時，組織價值就會增加；另一方面，內(nèi)部審計在客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)并努力改善工作績效，這種被動的“自律”行為會帶來組織價值的增加。

其次，要通過多種途徑和渠道來宣傳后勤審計。通過宣傳使廣大干部、教職員工認(rèn)識到后勤審計不僅是監(jiān)督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視后勤審計工作，要為后勤審計創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境；后勤系統(tǒng)的干部職工要充分了解審計、理解審計、配合審計；內(nèi)部審計部門要通過提高審計質(zhì)量來樹立良好的內(nèi)部審計形象，積極發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和促進作用。

再次，要建設(shè)一支高素質(zhì)的審計隊伍。具體來講，應(yīng)適當(dāng)增加后勤審計人員編制，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，一方面要加強對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，優(yōu)化他們的知識結(jié)構(gòu)，鼓勵內(nèi)部審計人員取得相關(guān)的職業(yè)資格證書，并能通過增進與其他審計部門的交流來共享信息經(jīng)驗和提高審計效率；另一方面應(yīng)引進必要的專業(yè)人才，以改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，從而形成一支既掌握現(xiàn)代審計理念與技術(shù)又精通計算機知識與技能的新型復(fù)合型審計人才隊伍。

（二）梳理后勤運行風(fēng)險，拓展內(nèi)部審計服務(wù)內(nèi)容

后勤系統(tǒng)在運行過程中客觀上存在各種各樣的經(jīng)營管理的風(fēng)險點?！肮芾韺铀媾R的最嚴(yán)峻挑戰(zhàn)決定本企業(yè)準(zhǔn)備接受多大的風(fēng)險，因為風(fēng)險可以經(jīng)過奮斗而創(chuàng)造價值。當(dāng)管理層制定的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠達到企業(yè)利潤目標(biāo)與相關(guān)風(fēng)險之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標(biāo)的過程中能夠有效地調(diào)度資源時，就能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化”［1315］。內(nèi)部審計以風(fēng)險為出發(fā)點不僅能夠使其服務(wù)范圍與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)直接聯(lián)系，而且以其在企業(yè)中的獨特地位和專業(yè)知識能夠從根本上解釋和評估風(fēng)險管理措施，從而提高風(fēng)險管理的有效性。因此，高校內(nèi)部審計必須拓展內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容，根據(jù)后勤系統(tǒng)的運行實際，幫助后勤部門梳理出可能的風(fēng)險點，從而直接為學(xué)校管理層或后勤經(jīng)營者提供專業(yè)建議，使內(nèi)部審計服務(wù)更有價值。

（三）明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，健全后勤財務(wù)核算體系

許多高校在后勤社會化改革初期沒有進行資產(chǎn)評估和產(chǎn)權(quán)界定，這不僅不利于資產(chǎn)的有效管理和保值增值，還會給后續(xù)的后勤審計工作帶來諸多困難。因此，學(xué)校內(nèi)部審計部門應(yīng)積極協(xié)助學(xué)校盡快對后勤集團的資產(chǎn)進行清查、評估及產(chǎn)權(quán)界定。財產(chǎn)清查工作可以由內(nèi)部審計部門協(xié)同學(xué)校有關(guān)管理部門進行，清查對象包括后勤企業(yè)占用的土地、房屋、儀器、設(shè)備、庫存材料、低值易耗品、貨幣資金、結(jié)算資金以及對外投資等［16］。資產(chǎn)評估應(yīng)委托社會中介機構(gòu)進行，內(nèi)部審計部門負責(zé)監(jiān)督中介機構(gòu)的工作，以保證評估結(jié)果的客觀公正。通過明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系可以明確各部門的職責(zé)定位和權(quán)利義務(wù)。在此基礎(chǔ)上，高校應(yīng)進一步推進后勤管理行政部門與后勤實體相分離，兩者分別進行行政活動與企業(yè)活動，以便給后勤經(jīng)營實體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務(wù)市場的競爭。

在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰的基礎(chǔ)上，高校應(yīng)積極探討設(shè)計一套適合高校后勤的財務(wù)核算體系，使高校后勤財務(wù)核算及高校后勤審計有依有據(jù)。從財務(wù)管理的角度來看，實行會計委派制仍是解決當(dāng)前后勤財務(wù)監(jiān)管不到位的有效舉措。會計委派制由高校財務(wù)部門委派會計人員幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務(wù)管理和核算工作。會計人員依據(jù)各項法律法規(guī)為后勤搞好財務(wù)管理與核算工作，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報，學(xué)校對委派的會計人員應(yīng)實行定期輪換制度，以避免會計監(jiān)督職能的弱化［1718］。從會計核算的角度來看，后勤審計應(yīng)根據(jù)后勤實體的不同類型嘗試采取不同的會計核算方式。

（四）針對后勤運行特點，構(gòu)建科學(xué)的審計評價體系

審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計單位最為關(guān)注的問題。如果沒有審計評價標(biāo)準(zhǔn)和審計評價體系，審計評價、審計結(jié)論就必然帶有審計人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計單位信服。高校后勤審計要客觀地對高校后勤的經(jīng)營活動、收入支出、資產(chǎn)保值增值等各個方面進行綜合分析評價，為師生創(chuàng)造最好的學(xué)習(xí)、工作和生活條件，就必須構(gòu)建起科學(xué)的后勤評價體系。筆者認(rèn)為，高校后勤的評價指標(biāo)體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產(chǎn)利用效益和安全、后勤服務(wù)效率等方面構(gòu)建起一級指標(biāo)體系，一級指標(biāo)體系下設(shè)二級指標(biāo)，二級指標(biāo)下還可列出具體的觀測點，形成三級審計考察體系，以有利于總括后勤管理的各個方面。然后，再根據(jù)指標(biāo)的重要性程度賦以相應(yīng)的權(quán)重，通過計算即可得出后勤系統(tǒng)管理結(jié)果的審計評價值，而且在審計過程中要嘗試確立審計基準(zhǔn)，以便于對評價值進行比較分析。

此外，審計評價的側(cè)重點和方法應(yīng)針對不同的服務(wù)實體而有所不同。對于飲食服務(wù)中心和宿舍管理中心等服務(wù)保障型實體，審計評價應(yīng)主要進行效益審計，重在對實體的業(yè)績進行評價，主要評價其服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)費使用情況，而且必須要考慮消費者的利益和資產(chǎn)保值、增值要求。對于校園物業(yè)中心等服務(wù)經(jīng)營型實體，審計評價應(yīng)突出服務(wù)對象的利益，評價其服務(wù)功能是否能夠保障教學(xué)、科研和師生生活的需要，同時還要根據(jù)其經(jīng)營性的特點考慮經(jīng)營的成本效益。對于經(jīng)營性的實體，審計評價重在財務(wù)審計，主要審計其財務(wù)收支是否合理、合法等（如對服務(wù)項目的收費標(biāo)準(zhǔn)是否合理、有無不合理或超標(biāo)準(zhǔn)收費情況）。

（五）拓展延伸審計，提高審計質(zhì)量

隨著學(xué)校對后勤系統(tǒng)的管理要求不斷提高，內(nèi)部審計對后勤系統(tǒng)的檢查也日趨嚴(yán)格，這使得后勤服務(wù)集團的本級賬項日益規(guī)范，但由于后勤服務(wù)集團往往下設(shè)多個獨立賬戶，其下屬單位的賬務(wù)是否規(guī)范以及與后勤服務(wù)集團本級賬務(wù)的往來關(guān)系都是審計的風(fēng)險所在。針對這些問題，后勤審計還應(yīng)采取延伸審計的方法來提高審計質(zhì)量。

第一，應(yīng)重點選擇部分子公司進行延伸審計。高校后勤服務(wù)集團一般下設(shè)全資子公司或與外單位合資經(jīng)營的子公司，這些子公司雖然不是學(xué)校直接投資，但他們屬于學(xué)校的資產(chǎn)。內(nèi)部審計在對后勤服務(wù)集團審計時不應(yīng)忽視這一部分，而是要重點選擇其中的一部分或全部子公司進行審計，檢查這一部分投資對后勤服務(wù)集團的回報：子公司的支出是否真實合法，是否存在將集團本級的一些消費性開支納入下級財務(wù)或?qū)⒓瘓F本級盈利隱匿在下級財務(wù)等不合法行為。

第二，應(yīng)緊密結(jié)合資金往來進行延伸審計。資金往往是審計的主要目標(biāo)之一，所以順著資金流向進行跟蹤延伸是延伸審計的主要辦法。在延伸審計過程中，應(yīng)重點審查收款、往來單位被審計資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項也應(yīng)是關(guān)注的重點，即使是在審計日已收回的出借款項也應(yīng)進行細致的分析核實：是否違規(guī)出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問題都核查清楚，才能最大可能地降低審計風(fēng)險。

參考文獻：

［1］徐建紅．淺析高校后勤審計的難點及對策［j］．審計月刊，2009（9）：4243．

［2］hermansonsr，rittbergle．internalauditandorganizationalgovernance［m］／／raileyad，gramlingaa，ramamoorti

researchopportunitiesininternalauditing．a(chǎn)ltamontesprings，fl：theinstituteofinternalauditors，2003．

［3］王光遠．消極防弊·積極興利·價值增值———20世紀(jì)內(nèi)部審計的回顧與思考：1900～1960年［j］．財會月刊，2003（a2）：35；2003（a3）：35；2003（a4）：35；2003（a5）：35；2003（a6）：35．

［4］王漢民．論增值型內(nèi)部審計的建設(shè)［j］．山東經(jīng)濟，2004（6）：143151．

［5］安廣實．增值型內(nèi)部審計模式構(gòu)建［j］．中國內(nèi)部審計，2008（11）：3639．

［6］李斌，李小波．增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計比較研究［j］．中國內(nèi)部審計，2012（12）：4547．

［7］阮瀅．現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展態(tài)勢———從公司治理視角的分析［j］．南京審計學(xué)院學(xué)報，2009（3）：44

47．

［8］鄭婕慧．高等學(xué)校內(nèi)部審計問題研究［d］．廣州：暨南大學(xué)，2007．

［9］王穎．高等學(xué)校內(nèi)部審計運行模式研究［d］．北京：北京林業(yè)大學(xué)，2008．

［10］代莎．高?；▽徲嬶L(fēng)險管理研究［d］．北京：中國地質(zhì)大學(xué)，2008．

［11］柳遂文．高校后勤管理與內(nèi)部審計初探［j］．高校后勤研究，2011（2）：2930．

［12］沈麗麗．高校內(nèi)部審計存在問題及對策［j］．財會通訊，2009（12）：122124．

［13］蔡喜忠，范長纓．論公司治理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計［j］．工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟，2006（10）：154155．

［14］錢華．風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與公司治理研究［j］．南京審計學(xué)院學(xué)報，2009（1）：4750．

［15］鄭小榮．風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計若干理論問題探討［j］．審計與經(jīng)濟研究，2006（1）：2730．

［16］孟善春．社會化進程中的高校后勤企業(yè)審計［j］．事業(yè)財會，2006（3）：4952．