會(huì)計(jì)原則論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會(huì)計(jì)原則論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會(huì)計(jì)原則論文范文

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則全面運(yùn)用案例分析

2000年12月29日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2001年1月18日，財(cái)政部又了無形資產(chǎn)、租賃和借款費(fèi)用3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂了投資等5項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括修訂準(zhǔn)則）已于2001年1月1日實(shí)行。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定更加明確?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。而新制度則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。謹(jǐn)慎性原則在新制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中較為全面、深入的運(yùn)用，比較深入地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。本文主要對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的突出表現(xiàn)和全面深入運(yùn)用進(jìn)行初步探討。

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的主要表現(xiàn)

新制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較過去更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。新制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)增至八項(xiàng)，即增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。這些減值準(zhǔn)備的提取充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則及其在會(huì)計(jì)核算中的全面運(yùn)用。

（二）縮小了公允價(jià)值概念的使用范圍，更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則針對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)尚不具備成熟的市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)和一些企業(yè)尤其是上市公司隨意運(yùn)用公允價(jià)值等手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象，嚴(yán)格限制公允價(jià)值概念的使用，并規(guī)定在非正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交易中不確認(rèn)收益，只確認(rèn)損失。例如對(duì)于非貨幣易，不再區(qū)分同類交易和非同類交易，一律按同類非貨幣易進(jìn)行處理，即視為盈利過程尚未實(shí)現(xiàn)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)賬面價(jià)值，除非涉及收到補(bǔ)價(jià)的情況，一般不確認(rèn)收益；對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的業(yè)務(wù)，新修訂的投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資成本不再按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，而是按非貨幣易準(zhǔn)則的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為取得的投資的入賬價(jià)值；對(duì)于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，因債權(quán)人作出讓步而減少的債務(wù)金額，不再作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而是全部作為資本公積；對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)抵債的，也不再按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，而是將非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積；以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組，修訂準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積，不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益；對(duì)于無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也盡最大可能避免了公允價(jià)值的使用，如對(duì)企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資投入的無形資產(chǎn)，規(guī)定按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬，而不再是公允價(jià)值。

（三）在通貨膨脹時(shí)期，對(duì)于發(fā)出材料允許采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，這比采用先進(jìn)先出法更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。在通貨膨脹時(shí)期，材料成本呈上漲趨勢(shì)，如果采用先進(jìn)先出法，則會(huì)造成材料成本偏低，虛增利潤(rùn)，而用后進(jìn)先出法則可以避免此問題發(fā)生。

（四）固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于技術(shù)進(jìn)步，固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會(huì)造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，則可以實(shí)現(xiàn)加速設(shè)備的更新，同時(shí)計(jì)提折舊也會(huì)更符合實(shí)際情況。

（五）關(guān)注和反映或有事項(xiàng)的規(guī)定也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因?yàn)榛蛴匈Y產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的、其存在須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn)，因此，企業(yè)一般不予以反映和披露；而對(duì)于或有負(fù)債卻必須據(jù)實(shí)披露，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

二、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用實(shí)例分析

新制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算中得到了全面、深入的運(yùn)用，在此僅舉一例，分析說明謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用。

（一）案例假設(shè)紅星公司2000年2月8日以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資。設(shè)備原值1，000，000元，已提折舊250，000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值900，000元。2000年12月1日，紅星公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資可收回金額為700，000元。2001年4月1日，紅星公司因?yàn)樨?cái)務(wù)困難，原欠銀河公司貨款950，000元無力償還。經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意以該項(xiàng)投資清償債務(wù)。該投資的公允價(jià)值為920，000元（假設(shè)不考慮稅金）。

（二）案例分析和會(huì)計(jì)處理

由于該案例涉及投資、非貨幣易和債務(wù)重組準(zhǔn)則，而修訂前后的上述準(zhǔn)則體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則是有區(qū)別的，為了比較有關(guān)準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容及其對(duì)謹(jǐn)慎性原則要求的變化，紅星公司有必要分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以便前后比較。

1、按修訂前有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（1）2000年2月18日，以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，不僅屬于投資業(yè)務(wù)，而且屬于非貨幣易業(yè)務(wù)。根據(jù)修訂前的投資準(zhǔn)則和非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定：“投資成本以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目”。不同類非貨幣易“應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”。據(jù)此進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本900，000

累計(jì)折舊250，000

貸：固定資產(chǎn)1，000，000

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000

（2）2000年12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

修訂前的投資準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期投資“如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失”。所以：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000

投資收益50，000

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200，000

（3）2001年4月1日，以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)

長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，紅星公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)既屬于投資處置，也屬于債務(wù)重組。根據(jù)修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額首先恢復(fù)已沖抵的資本公積，剩余部分作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。據(jù)此：

借：應(yīng)付賬款950，000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200，000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本900，000

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000

投資收益70，000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益30，000

同時(shí)：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入150，000

2、按修訂準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理

（1）2000年2月18日，以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

新的非貨幣易準(zhǔn)則不再區(qū)分同類與不同類非貨幣易，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。據(jù)此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為750，000（1，000，000—250，000=750，000）元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本750，000

累計(jì)折舊250，000

貸：固定資產(chǎn)1，000，000

（2）2000年12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

新的投資準(zhǔn)則規(guī)定，由于投資市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，即為50，000（750，000-700，000=50，000）元。

借：投資收益50，000

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備50，000

（3）2001年4月1日，以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)

新的債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額全部計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失。在本例中，重組債務(wù)的賬面價(jià)值950，000元與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值700，000元之間的差額250，000元全部計(jì)入“資本公積”。

借：應(yīng)付賬款950，000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200，000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本750，000

資本公積——債務(wù)重組收益250，000

第2篇：會(huì)計(jì)原則論文范文

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任原因?qū)Σ?/p>

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

(一)社會(huì)因素

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素，近幾年來，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告越來越關(guān)注，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來越高，但同時(shí)由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了許多不合理要求，各方報(bào)表使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能查m被審單位報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤，舞弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，一旦審計(jì)報(bào)告結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符．投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償而不管是誰的錯(cuò)誤。另一方面由于受審計(jì)時(shí)間，審計(jì)方法及成本的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤．舞弊及違法行為是不可能的。

(二)經(jīng)濟(jì)因素

近年來，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加?。恍┦聞?wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭(zhēng)奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計(jì)單位時(shí)喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽之任之，出具虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通造假。同時(shí)由于我國(guó)的審計(jì)費(fèi)用比國(guó)際同行低，一些政府部門都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不降低審計(jì)成本．也就不可能花費(fèi)大量人力，物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量可想而知。

(三)環(huán)境因素

我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國(guó)有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級(jí)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和號(hào)業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)的重要參與者，他們的行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。

(四)法律因素

我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。

三、避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的對(duì)策

(一)補(bǔ)充完善有關(guān)法律法規(guī)中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要．不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，而應(yīng)積極主動(dòng)地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問題。財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布時(shí)間較早，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯(cuò)和因果關(guān)系要件；與隨后頒布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)部分失調(diào)；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等．故該法目前在有關(guān)方面的推動(dòng)下正在進(jìn)行修訂。補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定．從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無謂訴訟的干擾。

(二)確定《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的地位

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定，由財(cái)政部頒布實(shí)施，因此它屬于行政法規(guī)范疇，應(yīng)當(dāng)具有一定的法律效力?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定的審計(jì)(驗(yàn)資)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵照?qǐng)?zhí)行。然而，在現(xiàn)實(shí)司法實(shí)踐中，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是其中的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述．對(duì)于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任至關(guān)重要。在此情況下，基于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，必須提升《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位，使它成為重要的司法依據(jù)．否則它根本不能起到保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。

(三)倡導(dǎo)建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

從1998年開始，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始脫鉤改制，并于1999年底全部完成。據(jù)統(tǒng)計(jì)．脫鉤改制后大部分的事務(wù)所采用了有限責(zé)任制形式，少部分事務(wù)所采用了合伙制形式。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中能夠贏得主動(dòng)，穩(wěn)定客戶。提高市場(chǎng)占有率而往往忽略或放棄了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)憂外患的環(huán)境和國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展要求，加快制定合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體組織細(xì)則和運(yùn)作程序，積極引導(dǎo)和推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合伙制改制，以強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師“誠實(shí)守信”的公眾形象。

(四)完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)在無論是上市公司的財(cái)務(wù)信息還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告均面臨著一場(chǎng)前所未有的公信力危機(jī)。從表面上看這場(chǎng)危機(jī)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告引起的．而實(shí)際上更深層次的原因在于我國(guó)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場(chǎng)的根本所在，也是致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場(chǎng)的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任．讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)大大挫傷整個(gè)行業(yè)的信心，也不利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

第3篇：會(huì)計(jì)原則論文范文

【關(guān)鍵詞】全面成本管理；會(huì)計(jì)素養(yǎng)；會(huì)計(jì)教育。

當(dāng)前醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)院管理環(huán)境的不確定性程度逐漸加深。醫(yī)院為減輕競(jìng)爭(zhēng)壓力，爭(zhēng)取可持續(xù)發(fā)展的后備資源必須提升醫(yī)院各個(gè)方面的品質(zhì)。其中，一個(gè)重要的方面就是由傳統(tǒng)成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槿娉杀竟芾怼Ｄ壳?，全面成本管理中的成本目?biāo)管理、價(jià)值過程和質(zhì)量成本管理開始運(yùn)用于各種所有制企業(yè)［1］。由于不同經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的成本管理各有其特點(diǎn)?；卺t(yī)院成本管理特點(diǎn)，分析高效全面成本管理過程對(duì)會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)的要求具有重要的理論價(jià)值。

1.醫(yī)院成本管理的特點(diǎn)。

1.1對(duì)科技領(lǐng)域滲透性強(qiáng)。

在醫(yī)院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫(yī)院通過不能將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本，需要通過提高醫(yī)療服務(wù)的科技水平，加強(qiáng)對(duì)技術(shù)領(lǐng)域的滲透來提高競(jìng)爭(zhēng)力。這要求在新醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)中，醫(yī)療專家、技術(shù)人員不僅要不斷提高醫(yī)療技術(shù)，而且要把技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與成本計(jì)算結(jié)合起來，才能提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2患者參與成本管理。

在醫(yī)院實(shí)施全面成本管理，除了依靠醫(yī)院成本核算人員本身外，患者也是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程的參與者，提高患者的成本意識(shí)對(duì)實(shí)施醫(yī)院全面成本管理具有重要作用。因?yàn)橛行┗颊咴诰歪t(yī)過程中不從自己的實(shí)際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進(jìn)行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識(shí)，才能最終實(shí)現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。

1.3重視發(fā)展的可持續(xù)性。

醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性在很大程度上取決于在醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)院環(huán)境設(shè)施以及成本控制等管理環(huán)節(jié)上處于最佳狀態(tài)。這使得醫(yī)院成本管理不再由利潤(rùn)最大化這一短期的直接動(dòng)因決定，而是定位更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。一方面實(shí)施全面的價(jià)值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會(huì)需求為導(dǎo)向，以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象目前實(shí)力以及醫(yī)院自身的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)力量為基礎(chǔ)來決策開發(fā)新醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目。

2.成本會(huì)計(jì)素養(yǎng)。

2.1良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí)技能。

成本管理是通過對(duì)成本運(yùn)行環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)成本的有效配置，這是一個(gè)不斷發(fā)展和完善的過程。只有會(huì)計(jì)人員具有良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí)技能，才能認(rèn)識(shí)成本管理狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，創(chuàng)意設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)更有效的成本管理［2］。

2.2適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指建立在知識(shí)信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，其最主要特征在于知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化［3］，強(qiáng)調(diào)科學(xué)技術(shù)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)要求成本會(huì)計(jì)越來越多地處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，例如以服務(wù)為主導(dǎo)的第三產(chǎn)業(yè)和以信息為主導(dǎo)的第四產(chǎn)業(yè)的成本會(huì)計(jì)問題。此外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)具有網(wǎng)絡(luò)化、無形化和虛擬化特征。與醫(yī)院業(yè)務(wù)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)金融和虛擬經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)不斷涌現(xiàn)。這要求成本會(huì)計(jì)人員熟悉醫(yī)院計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理，通過各個(gè)科室積極配合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在科室錄入，從而減低醫(yī)院成本。同時(shí)，了解知識(shí)經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化改變著經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行結(jié)構(gòu)，例如軟件、光盤等盡管需要物質(zhì)作為依存材料，但其主要價(jià)值的體現(xiàn)是脫離物質(zhì)材料的人類智力成果。這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象對(duì)成本核算和成本管理到來新的挑戰(zhàn)。[]

2.3適應(yīng)國(guó)際成本管理的變化趨勢(shì)。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和國(guó)際金融市場(chǎng)的快速發(fā)展，使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內(nèi)流動(dòng)，不僅使貿(mào)易方式發(fā)生了變化，而且對(duì)企業(yè)組織方式也將產(chǎn)生童大影響，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)院成本管理過程中，國(guó)際化的會(huì)計(jì)技術(shù)將不斷得到應(yīng)用，資本市場(chǎng)國(guó)際化程度的迅速提升對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的要求也日益提高［4］。成本會(huì)計(jì)也面臨許多急待解決的問題，并不斷催生出新的學(xué)科。例如，質(zhì)量成本作為一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理新學(xué)科，其發(fā)展的重點(diǎn)就在于質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。一般來講，質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本。還有全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，迫切需要會(huì)計(jì)信息可比性的提高，會(huì)計(jì)全球趨同化和差異性問題也日益引起關(guān)注，例如會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致性和會(huì)計(jì)信息的可比性程度涉及某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否有效實(shí)行的問題［4］。因此，持續(xù)、高效的醫(yī)院全面成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)逐漸發(fā)展起應(yīng)對(duì)新的會(huì)計(jì)成本目標(biāo)以及應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)全球化的素養(yǎng)。

2.4重視提升會(huì)計(jì)人本素養(yǎng)。

醫(yī)院普遍重視人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學(xué)儲(chǔ)備，也就沒有持久的創(chuàng)新能力。這使得傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的成本會(huì)計(jì)理念與技能已經(jīng)不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應(yīng)人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實(shí)施成本管理。首先，通過員工參與成本計(jì)劃的制定，廣泛形成成本計(jì)劃的認(rèn)識(shí)，并深刻理解相關(guān)的成本計(jì)劃，增強(qiáng)實(shí)施成本管理的責(zé)任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計(jì)劃的制定、實(shí)施、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等整個(gè)成本管理過程，有利于提高成本計(jì)劃指標(biāo)的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計(jì)劃指標(biāo)主觀性太強(qiáng)，脫離實(shí)際的弊端。其次，讓患者參與醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程，提高患者的成本意識(shí)，防止過度醫(yī)療帶來的浪費(fèi)。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.5完善會(huì)計(jì)心理素養(yǎng)。

在醫(yī)院實(shí)施全面成本管理過程中，成本會(huì)計(jì)人員不可避免地面臨不確定性的問題情境。會(huì)計(jì)心理素養(yǎng)，尤其是道德人格的形成有利于提高醫(yī)院全面成本管理的效果。會(huì)計(jì)的心理素養(yǎng)主要包含：①正確認(rèn)知的能力。能夠客觀認(rèn)識(shí)成本會(huì)計(jì)任務(wù)，進(jìn)行倫理推理。②良好的情緒情感智力。能夠在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)和收益都極大化發(fā)展的情況下，從關(guān)注短期利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造，引導(dǎo)醫(yī)院管理清晰地把握價(jià)值動(dòng)因，進(jìn)行以價(jià)值為基礎(chǔ)的決策。③豐沛的心理動(dòng)力。例如積極的價(jià)值觀和人生觀、強(qiáng)烈的成就動(dòng)機(jī)和優(yōu)良的意志品質(zhì)。這些品質(zhì)保障了會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的工作主動(dòng)性、創(chuàng)造性和充分挖掘降低成本的潛力。④會(huì)計(jì)職業(yè)道德人格。包括會(huì)計(jì)道德意識(shí)、會(huì)計(jì)道德關(guān)系和會(huì)計(jì)道德活動(dòng)中長(zhǎng)期穩(wěn)定的行為方式。

第4篇：會(huì)計(jì)原則論文范文

1893年9月4日，布洛德出生于英國(guó)西南部州的漢普頓家族，其父母為威廉姆?塔克爾（William Tucker）和卡羅琳?斯科特?李?布洛德（Caroline Guscott Lee Broad）。1917年4月25日他與格拉迪斯結(jié)婚，婚后育有三個(gè)子女。1933年，他加入美國(guó)籍。1972年10月10日，布洛德去世，享年79歲。

1916年，布洛德獲得奎恩大學(xué)（Queen's University）的學(xué)士學(xué)位，并于同年進(jìn)入畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所（Peat Marwick Main & Co.）在加拿大的卡爾加里辦事處任職。他在1915年取得公認(rèn)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的資格，并于1921年成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。1920年，他轉(zhuǎn)入畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所在紐約的辦事處，1926年成為畢馬威會(huì)計(jì)公司的合伙人，爾后即以合伙人的身份經(jīng)營(yíng)，并一直從事會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)服務(wù)工作，1947年被選為畢馬威會(huì)計(jì)公司的資深合伙人代表，1959年從該職位退休。

布洛德一生在各種會(huì)計(jì)職業(yè)組織中極為活躍，不僅擔(dān)任了相關(guān)職務(wù)并做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)。特別是在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of certified public accountants，簡(jiǎn)稱AICPA）中，他先后在多個(gè)部門任職：1939～1940年間擔(dān)任副會(huì)長(zhǎng)，1940～1944年擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，1944～1945年擔(dān)任會(huì)長(zhǎng)；1934～1935年任執(zhí)行委員會(huì)（Executive Committee）下屬會(huì)計(jì)原則研究部（Development of Accounting Principles）成員；1938～1944年任審計(jì)程序委員會(huì)（Auditing Procedure）主席；1939～1947年任執(zhí)行委員會(huì)成員；1946～1948年為會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee of AccountingProcedure，簡(jiǎn)稱CAP）成員，1948～1950任主席；1955～1958年任職業(yè)道德顧問委員會(huì)（Advisory Committee on Professional Ethics）成員。

在其它政府機(jī)構(gòu)與民間組織中，他也多有貢獻(xiàn)：1934～1935年任聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)刊物修訂委員會(huì)（Revision of Federal Reserve Board Pamphlet）成員，1935～1936年任主席；1934～1939年、1942～1944年和1947～1950年間三次出任美國(guó)證券交易委員會(huì)合作關(guān)系委員會(huì)（the committee on cooperation with the SEC）的成員，1936～1937年擔(dān)任技術(shù)信息委員會(huì)（Technical Information）成員，1937～1938年任主席；1940～1944年擔(dān)任預(yù)算和財(cái)政委員會(huì)（Budget & Finance）成員，1945～1946年任提名委員會(huì)（Nominations）主席；1948～1950年任審判委員會(huì)（Trial Board）成員；1950～1952年任社論顧問委員會(huì)（Editorial Advisory Board）成員；1952～1955年任會(huì)計(jì)人事委員會(huì)（Accounting Personnel）主席；1959～1961年任公立事務(wù)所委員會(huì)（Public Affairs）成員；1947～1959年任美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)慈善基金組織（the AICPA Benevolent Fund）的理事；1952～1953年任公眾聯(lián)系委員會(huì)（Committee on Public Relations）的顧問；1962～1963年任公立小學(xué)教科書委員會(huì)（Public School Brochure Committee）顧問。

布洛德還曾擔(dān)任過美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association， AAA）的副會(huì)長(zhǎng)（1950）和美國(guó)紐約州注冊(cè)會(huì)計(jì)師（New York State Society of Certified Public Accountants，簡(jiǎn)稱NYSSCPA）會(huì)長(zhǎng)等職。由于其出色的學(xué)術(shù)成就，1952年獲得美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒發(fā)的金質(zhì)獎(jiǎng)?wù)?。布洛德的?huì)計(jì)名言是：“會(huì)計(jì)人員的道德底線就是知法、守法與執(zhí)法?！庇捎谄鋵?duì)會(huì)計(jì)原則與審計(jì)程序方面的貢獻(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)家約翰?L. 凱里（Johy. L. Carey）在評(píng)價(jià)布洛德時(shí)感嘆道：“他是對(duì)審計(jì)目標(biāo)最富思考的學(xué)者之一?！?/p>

布洛德還經(jīng)常為專業(yè)期刊撰寫論文，一生共發(fā)表各種演講與論文40多篇，其中主要有：1936年，在紐約州注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（NYSSCPA）上發(fā)表的演講――“會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審查問題”（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants），1948年，在美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（National Association of Cost Accountants，簡(jiǎn)稱NACA）第29屆國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議上發(fā)表的著名演講――“物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響“（The Effects of Price Level Changes on Financial Statements）；1939年，發(fā)表于《會(huì)計(jì)帳簿》（Accounting Ledger）第4期上的“審計(jì)程序可以標(biāo)準(zhǔn)化”（Can Audit Programs be Standardized）；在《會(huì)計(jì)雜志》（Journal of Accountancy）上發(fā)表的主要論文有1941年第11期上的“審計(jì)準(zhǔn)則”（Auditing Standards）和1945年第10期上的“為什么需要會(huì)計(jì)師”（Why do we need Accountants?）等；在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）發(fā)表的主要論文，有1942年第1期上的“資本原理”（The Capital Principle）和1950年發(fā)表于第3期上的“存貨計(jì)價(jià)”（Valuation of inventories）等。下面擇其要者介紹兩個(gè)方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。

第一，關(guān)于存貨計(jì)價(jià)理論方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。布洛德于1949年在密爾沃基市舉辦的威斯康星州注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅務(wù)論壇上發(fā)表了題為“存貨計(jì)價(jià)”（Valuation of inventories）的論文。文中討論了成本、成本的偏差、市價(jià)、成本分配方法、后進(jìn)先出法、存貨的臨時(shí)性清算、采用后進(jìn)先出法存貨的成本與市價(jià)孰低法的成本以及一貫性等問題，該文發(fā)表于《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）1950年第3期，全文分為三個(gè)層次來論述存貨計(jì)價(jià)的相關(guān)原理。首先，論述了存貨資產(chǎn)的重要性。其次，論述了存貨配比原則與常用計(jì)價(jià)方法。最后，圍繞存貨計(jì)價(jià)這一主題，主要談了以下八個(gè)方面的學(xué)術(shù)認(rèn)識(shí)：

（1）成本的性質(zhì)。成本定義為“為達(dá)到存在條件和場(chǎng)所在某個(gè)項(xiàng)目上發(fā)生的直接或間接的支出和費(fèi)用”。實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)許多技術(shù)問題和難題，尤其是在某些項(xiàng)目的正確分配上。

（2）存貨成本的偏差。存貨成本也有不能正確配比的時(shí)候。存貨減值不僅是物理上受耗損，還有市價(jià)下跌產(chǎn)生的損失。保持歷史成本的困難是存貨會(huì)有價(jià)格下跌，在正常利潤(rùn)應(yīng)該減少直到貨物賣出的這個(gè)預(yù)期中，實(shí)際存在一個(gè)對(duì)未來利潤(rùn)的抵押。在貨物的有效性降至成本以下時(shí)，如果成本因?yàn)樨浳锏挠行越抵脸杀疽韵轮率箶?shù)字并沒有正確地記錄在某賬目上以與未來收入相配比，這會(huì)使將失去效用的部分包括進(jìn)入存貨計(jì)價(jià)的一部分變得很難評(píng)判。

（3）存貨的市價(jià)。市價(jià)主要與重置成本有關(guān)，但是對(duì)它的選擇規(guī)定了上限和下限。上、下限都與可實(shí)現(xiàn)凈值有關(guān)，上限是可實(shí)現(xiàn)凈值，下限是可實(shí)現(xiàn)凈值減去正常毛利后的差額。一個(gè)重要的考慮因素是重置成本下降是否會(huì)導(dǎo)致售價(jià)的下滑。

（4）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。發(fā)出存貨成本可以用先進(jìn)先出法確定，也可以用后進(jìn)先出法，折中的方法是先進(jìn)先出法的變更即加權(quán)平均法，即以一段時(shí)期內(nèi)的全部購進(jìn)或生產(chǎn)的貨物與期初存貨的成本計(jì)算出加權(quán)單位成本的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于由于產(chǎn)品種類不同而質(zhì)量不同的公司，這種情況下平均成本不能反映最精確的經(jīng)營(yíng)成果。

（5）后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法能迅速反映原材料成本變化，它假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)務(wù)流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致即以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提。后進(jìn)先出法公認(rèn)的支持觀點(diǎn)是，后進(jìn)先出法代表當(dāng)前收入與當(dāng)前費(fèi)用配比的實(shí)務(wù)方法。因此，它被看作是一種將先進(jìn)先出法下由于存貨價(jià)格上漲而造成的收益從收入中剔除的方法。采用后進(jìn)先出法的結(jié)果是將由于存貨價(jià)格變化而引起的收益或損傷從收入中剔除。

（6）存貨的臨時(shí)性清算。若后進(jìn)先出法的目標(biāo)是當(dāng)期收入與當(dāng)期費(fèi)用配比，但將產(chǎn)生一個(gè)問題，即產(chǎn)品現(xiàn)銷大于現(xiàn)產(chǎn)以及部分正常儲(chǔ)備時(shí)存貨成本的清算。在直接針對(duì)利潤(rùn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)原則下，僅僅依靠正常儲(chǔ)備是否自發(fā)來判定不同的處理是很難的。若后進(jìn)先出法是對(duì)當(dāng)期收入和當(dāng)期成本正確配比，那么用重置成本似乎也可。重置的預(yù)期成本數(shù)據(jù)可能很難估計(jì)，但在此情況下當(dāng)期重置成本可能是一個(gè)合理的選擇。

（7）采用后進(jìn)先出法與市價(jià)孰低法計(jì)算的存貨成本。有時(shí)面臨的問題是：在后進(jìn)先出法情況下，當(dāng)市價(jià)低于后進(jìn)先出法成本時(shí)是否采用市價(jià)。在當(dāng)期成本與當(dāng)期收入費(fèi)用配比的原則下，與當(dāng)期成本無關(guān)的費(fèi)用將明顯擾亂關(guān)聯(lián)程度。不管在哪種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)下，在此期間發(fā)生與舊成本不相干費(fèi)用價(jià)格的下降會(huì)將存貨效用減至成本以下的數(shù)字。

（8）一致性問題。一致性是與存貨確認(rèn)相關(guān)的稅務(wù)規(guī)則的基本要求。如果年初采用后進(jìn)先出法年末采用先進(jìn)先出法，若不披露存貨影響則披露的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是毫無意義的。

第二，關(guān)于資金運(yùn)營(yíng)理論方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。20世紀(jì)40年代初期，美國(guó)開始對(duì)會(huì)計(jì)原則的基本問題進(jìn)行全面研究。針對(duì)AAA所屬執(zhí)行委員會(huì)（the Executive Committee）于1941年的專題 研究報(bào)告――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)原則》（Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statement，以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告”）中，對(duì)有關(guān)“資本”內(nèi)容的提法與學(xué)術(shù)爭(zhēng)論觀點(diǎn)的介紹，布洛德選擇了幾個(gè)認(rèn)為需要進(jìn)一步討論的話題進(jìn)行研究，所形成的認(rèn)識(shí)以“資本原理”（The Capital Principle）為題發(fā)表在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）1942年第1期上。在該文中，他主要探討了與資本營(yíng)運(yùn)密切相關(guān)的五個(gè)問題，指出他所認(rèn)為的會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)于資本賬目的弱點(diǎn)和不一貫性，通過列出反對(duì)方的有力論據(jù)及他自己的觀點(diǎn)，使其論點(diǎn)的有效性得到盡可能的檢驗(yàn)。本文以評(píng)述“報(bào)告”觀點(diǎn)為切入點(diǎn)，主要論述如下：

（1）關(guān)于再獲得股票的溢價(jià)。文中指出，公司資本是所有股東的權(quán)益，公司對(duì)股東的經(jīng)營(yíng)責(zé)任并不是用資產(chǎn)衡量的資本，也不是從股東立場(chǎng)看的資本。它的概念是作為一個(gè)公司的權(quán)益純粹與公司相關(guān)。文中指出，認(rèn)為公司的存在與股東相脫離的觀點(diǎn)，并未注意到“聲明”第7段中明顯期望公司對(duì)不同的股東采取單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算。布洛德認(rèn)為，任何將收益分配插入資本交易的法律意見會(huì)導(dǎo)致部分區(qū)別消失。從法律角度和從公司權(quán)益角度看，公司有且只有一項(xiàng)資本金。法律的要求毫無疑問地被認(rèn)為是最低而不是最高標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)概念與法律概念不同的是：必須有證據(jù)支持而不是僅僅有定義。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在有些情況下會(huì)超出法律概念之外，這種情況是有合理理由的，如繳入公積和所獲盈余的差異僅僅是會(huì)計(jì)概念上的，只是后來才被法律所認(rèn)可。

（2）關(guān)于分配股利的盈余來源。公司法允許從實(shí)收股本中支付股利，實(shí)收股本的可支付限度應(yīng)在財(cái)務(wù)說明中列示。布洛德認(rèn)為這樣處理在實(shí)務(wù)中很危險(xiǎn)。其一，盈余是“可用來”分配股利的，假如公司處在現(xiàn)金和資產(chǎn)都可以用來支付股利的情況下，用資本盈余來分配股利是允許的，但卻可能是“不可用”的。其二，這種要求會(huì)使會(huì)計(jì)人員脫離會(huì)計(jì)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本基礎(chǔ)是成本，成本不僅是資產(chǎn)還是盈余的基礎(chǔ)。除非資產(chǎn)價(jià)值超過負(fù)債和法定資本，股利是不可以支付的。

（3）關(guān)于虧損彌補(bǔ)?！奥暶鳌敝姓J(rèn)同彌補(bǔ)虧損是實(shí)收資本的減少，并且要求補(bǔ)虧應(yīng)有股東批準(zhǔn)。股東的批準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)原則沒有什么影響。既不能使壞的現(xiàn)實(shí)好轉(zhuǎn)，也不能使好的現(xiàn)實(shí)轉(zhuǎn)壞。

（4）關(guān)于盈余限制。許多州的法律不允許公司的股東分配股利，除非總資產(chǎn)大于負(fù)債和法定資本；購買重獲股份，法定資本不會(huì)減少，直到股票被償還；法定資本作為一個(gè)重要數(shù)字應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。布洛德認(rèn)為，若僅僅從資本總額和盈余中推導(dǎo)重獲的股份，而沒有更進(jìn)一步的詳述，股東將沒有清楚地被告知其局限性。

（5）關(guān)于披露。布洛德認(rèn)為，“聲明”中的第5段關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，第6段關(guān)于清算時(shí)攤派優(yōu)先股，第7段關(guān)于重獲股份和盈余限制的條例，很難稱為會(huì)計(jì)原則甚至原則的解釋說明。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] Broad. Samuel J.，The Capital Principle. The Accounting Review， Jan，1942，pg.28~41.

[2] Broad. Samuel J.，Valuation of inventories. The Accounting Review， July，1950 ，pg.227~235.

第5篇：會(huì)計(jì)原則論文范文

一、本世紀(jì)70年代以前西方會(huì)計(jì)理論界普遍認(rèn)為：會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。并以此為起點(diǎn)，逐步推導(dǎo)會(huì)計(jì)原則。

(一)1922年，佩頓(Paton)在其所著《會(huì)計(jì)理論》一書中最早提出“會(huì)計(jì)假設(shè)”概念。他認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不但需要在許多場(chǎng)合下運(yùn)用估價(jià)和判斷，而且整個(gè)結(jié)構(gòu)都是建立在一般的假設(shè)之上的。換句話說，要有一些基本的前提或假設(shè)來支持會(huì)計(jì)人員對(duì)價(jià)值、成本或收益等作出特定的結(jié)論。否則這些結(jié)論將難以成立。他提出了七項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)其后的理論研究，產(chǎn)生了巨大的影響。

(二)1959年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的同時(shí)，設(shè)立會(huì)計(jì)研究部(ARD)專門進(jìn)行理論研究。于1961年和1962年先后發(fā)表第1號(hào)會(huì)計(jì)研究文集《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》和第3號(hào)會(huì)計(jì)研究文集《試論廣泛適用的企業(yè)會(huì)計(jì)原則》，遵循了上述佩頓的這種思路。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，面對(duì)變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)假設(shè)是客觀環(huán)境見之于主觀推理的最本質(zhì)的東西，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。它著眼于會(huì)計(jì)活動(dòng)的環(huán)境和前提條件，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等理論范疇。它主要根源于西方的“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”，把會(huì)計(jì)看成是一項(xiàng)藝術(shù)，而不是一門科學(xué)。因?yàn)闆]有明確的服務(wù)對(duì)象，就難以確定目標(biāo)，只能從其藝術(shù)活動(dòng)環(huán)境中尋找前提條件。但是，“結(jié)果不盡如人意”，因?yàn)闀?huì)計(jì)假設(shè)“只能來自于會(huì)計(jì)所處的客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)十分復(fù)雜，如何形成會(huì)計(jì)假設(shè)，多少假設(shè)以及假設(shè)有多少層次，都受到主觀和客觀等因素的制約”。何況目前公認(rèn)的四項(xiàng)基本假設(shè)也因環(huán)境的變化而受到了挑戰(zhàn)，可見以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)來構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系，沿途荊棘難以行得通。

二、1971年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)設(shè)立以特魯彼拉特(Trueblood)為首的會(huì)計(jì)目標(biāo)研究委員會(huì)，1973年，此委員會(huì)的報(bào)告中提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，標(biāo)志著人們對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)已從會(huì)計(jì)假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)目標(biāo)。

Trueblood委員會(huì)成立的起因。在50年代以前，人們普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)是沒有什么理論的，認(rèn)為會(huì)計(jì)只是一套程序。所以會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)(195—1972)前身稱之為會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)(1938—1958)。APB負(fù)責(zé)對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)師的會(huì)員所提出的具體問題進(jìn)行研究，給予答復(fù)，并以此為基礎(chǔ)確立一套可供參考、借鑒的慣例。由于美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)授權(quán)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定會(huì)計(jì)原則(GAAP)，APB對(duì)如何限定備選會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用，經(jīng)常存在分歧，爭(zhēng)辯不休。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又擔(dān)心對(duì)于迫切的具體問題如果不能在較短時(shí)期內(nèi)拿出滿意的答案，證券交易委員會(huì)可能會(huì)自己采取行動(dòng)。因此，APB在沒有系統(tǒng)地研究會(huì)計(jì)理論的情況下，采用“救火式”的工作方式制定“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，其所發(fā)表的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”，基本上只是對(duì)現(xiàn)行處理事例加以選擇和認(rèn)可。大部分的研究公報(bào)都是就事論事，在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂。1968年，美國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生危機(jī)，會(huì)計(jì)職業(yè)界再次受到指責(zé)，SEC公開批評(píng)一些會(huì)計(jì)公司未能保護(hù)投資者的利益，美國(guó)國(guó)會(huì)還成立了兩個(gè)委員會(huì)，直接調(diào)查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和運(yùn)行。這樣的形勢(shì)，迫使會(huì)計(jì)職業(yè)界必須采取更有效的行動(dòng)，以改善自身的形象，穩(wěn)定職業(yè)界在社會(huì)中的地位和作用。1971年4月，AICPA出資成立Trueblood委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究。Trueblood委員會(huì)提出了4個(gè)課題：①誰需要財(cái)務(wù)信息；②他們需要什么樣的財(cái)務(wù)信息；③哪些財(cái)務(wù)信息能由企業(yè)會(huì)計(jì)師提供；④為了提供這些信息，需要一些什么樣的報(bào)表結(jié)構(gòu)。針對(duì)這4個(gè)課題，Trueblood委員會(huì)在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，于1973年10月提出了研究報(bào)告，報(bào)告中提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。如下圖：

從這個(gè)研究報(bào)告可以看出，已經(jīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。

三、1973年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家西爾特(RichardM·Cyert)和井尻雄士(YwiIyiri)在《提出財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理論框架》一文中認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)可分為四個(gè)層次，即基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性自標(biāo)和指令性目標(biāo)?；灸繕?biāo)是：確保經(jīng)管責(zé)任(受托責(zé)任)，是為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)理論的一個(gè)學(xué)派。

1973年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)停止工作，新的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)正式成立，1974年，F(xiàn)ASB發(fā)表了關(guān)鍵性論文《會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念性結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的研究報(bào)告》，正式提出會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)理論體系的最高層次。從而形成財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)理論的另一學(xué)派。

其中會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有區(qū)別的，利特爾頓曾經(jīng)指出：“首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的工具，是比較和判斷會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，它可以根據(jù)情況靈活對(duì)待。而會(huì)計(jì)原則則具有普遍適用性和不變性；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確地指導(dǎo)會(huì)計(jì)行動(dòng)達(dá)到會(huì)計(jì)目的，而會(huì)計(jì)原則只說明會(huì)計(jì)目的與達(dá)到目的的方法之間的關(guān)系，最后，會(huì)計(jì)原則構(gòu)成會(huì)計(jì)理論，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只應(yīng)用會(huì)計(jì)理論去指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐?！?/p>

1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)正式發(fā)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1輯(SFACNO.1)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)搭起了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架。公告中認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)廣泛集中于“提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者，債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息”。具體包括三個(gè)方面：①對(duì)投資和信貸決策有用的信息；②對(duì)估量現(xiàn)金流量前景有用的信息；③關(guān)于企業(yè)資源、資源上的權(quán)益和它們變動(dòng)情況的信息。這些包羅經(jīng)濟(jì)資源，債務(wù)和業(yè)益的信息，收益和企業(yè)業(yè)績(jī)的信息，變現(xiàn)能力，償債能力和資金流轉(zhuǎn)的信息，經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績(jī)的信息等。會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)從會(huì)計(jì)假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)目標(biāo)是有其社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景的。因?yàn)閺?0年代后期以來，隨“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”三論的出現(xiàn)，人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)定位在“經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的基調(diào)之上，既然會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，如果不明確自己的目標(biāo)，這種人造系統(tǒng)是難以想象的。再加上當(dāng)時(shí)以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系也不盡如人意，于是，西方會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)目標(biāo)，他們把會(huì)計(jì)假設(shè)作為概念體系的前提而不直接納入概念體系之中。

四、至80年代，人們對(duì)于以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)有更廣泛深入的研究。如1982年，澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)(AARF)出版的該國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家艾倫·D·巴頓(AllanD·Barton)所著的《會(huì)計(jì)的目標(biāo)和基本概念》一書中提出：會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)目標(biāo)只有一個(gè)：滿足使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求。

使用者關(guān)心有關(guān)企業(yè)資源、負(fù)債等信息是基于三方面的需要：①?zèng)Q策；②控制；③落實(shí)經(jīng)管責(zé)任。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家阿米德·貝爾科里(AnmedBelkaolli)1985年再版的《會(huì)計(jì)理論》提出以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的結(jié)構(gòu)。1989年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)：①財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。②為此目的編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠滿足大多數(shù)使用者的共同需要。不過，財(cái)務(wù)報(bào)表并不能提供使用者為了經(jīng)濟(jì)決策所需的全部信息，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表主要是描繪過去，描繪事件的財(cái)務(wù)影響，而且不一定提供非財(cái)務(wù)信息。③財(cái)務(wù)報(bào)表還反應(yīng)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源的經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任的成果。使用者之所以評(píng)估企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任和受托責(zé)任，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。例如，是持有還是出賣其對(duì)企業(yè)的投資證券，是續(xù)聘還是調(diào)換管理者(董事、經(jīng)理)。

五、90年代，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)1991年發(fā)表的《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征》文件中認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)表要提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力的信息。1991年英格蘭威爾土特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)ICAEW(InstituteotCharteredAccountantofEnglandandWales)和蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)JCAS(InstituteofCharteredAccountantofScotland)兩協(xié)會(huì)聯(lián)合發(fā)表《未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式》中認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告有兩項(xiàng)主要目標(biāo)：①向股東、債權(quán)人或其它方面提供一個(gè)組織有關(guān)評(píng)估過去業(yè)績(jī)的信息，以便作出對(duì)未來業(yè)績(jī)的期望，從而作出與該組織有關(guān)的決策、②使那些包括參照會(huì)計(jì)信息為條件的契約能夠執(zhí)行。

第6篇：會(huì)計(jì)原則論文范文

[論文摘要]會(huì)計(jì)人員要想提高職業(yè)判斷水平，首先必須加強(qiáng)自身修養(yǎng)，恪守職業(yè)道德，強(qiáng)化職業(yè)素質(zhì)，并在注重實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上權(quán)衡利弊，優(yōu)化選擇。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡(jiǎn)略，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大，因此，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概念

判斷就是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。任何事項(xiàng)只要具有不確定性，就需要判斷。在人們的表述中，判斷會(huì)因事項(xiàng)所涉及的職業(yè)不同而具有不同的名稱，如不確定性的病情需要醫(yī)學(xué)職業(yè)判斷、不確定性的訴訟需要法律職業(yè)判斷，而不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)然就需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。所謂職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)采取的核算原則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、核算方法、會(huì)計(jì)程序等方面進(jìn)行恰當(dāng)選擇的過程。它是會(huì)計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水準(zhǔn)的綜合反映，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一個(gè)重要方面。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度不同，在許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理上(或會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇上)給予會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷的空間，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，給企業(yè)放權(quán)，給財(cái)會(huì)人員提供施展才華的機(jī)會(huì)。

二、實(shí)際工作中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問題

(一)會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)

在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為簡(jiǎn)單，很少有財(cái)產(chǎn)決策自，對(duì)會(huì)計(jì)的要求也不高，根本談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量。會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告，而會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度作出詳細(xì)的限制性的規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理。會(huì)計(jì)人員在日常工作中僅需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出簡(jiǎn)單的是非判斷，并參照會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)成的模式進(jìn)行記錄，在這種會(huì)計(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)弱化已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

(二)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低限制了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

有的會(huì)計(jì)人員不熟悉國(guó)家法規(guī)、政策，甚至對(duì)于專業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求，業(yè)務(wù)素質(zhì)低。在日常的會(huì)計(jì)工作中，或是不自覺違反國(guó)家政策、法規(guī)；或是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；或是在會(huì)計(jì)處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是惟上司意志是從，喪失原則。人員素質(zhì)低，自然無法作出可靠的職業(yè)判斷。

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》精煉了會(huì)計(jì)規(guī)范，拓展了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以恰當(dāng)?shù)奶幚?。但是，有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員和主要負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)信息帶來了可乘之機(jī)，于是，出現(xiàn)了利用會(huì)計(jì)判斷造假和提供嚴(yán)重失真會(huì)計(jì)信息等行為。其實(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在準(zhǔn)則和制度提供的會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的判斷，對(duì)于具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇，則要根據(jù)具體情況，通過分析，確定應(yīng)選擇哪一種會(huì)計(jì)政策。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都沒有作出規(guī)定的，才需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)原則并利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)作出職業(yè)判斷，以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(四)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在盲從現(xiàn)象

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下的經(jīng)驗(yàn)判斷，有些會(huì)計(jì)人員一旦碰上陌生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先總是試圖從現(xiàn)有制度中找出解決問題的方法，而不是憑借自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。表現(xiàn)出對(duì)制度和管理部門的依賴和盲從；其次，在無法從上述途徑獲得解決問題的方法時(shí)，還會(huì)表現(xiàn)出對(duì)其他企業(yè)的盲從，即不考慮自身所處的商業(yè)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況，將其他企業(yè)對(duì)類似業(yè)務(wù)的處理方法照搬照抄；再次，還有一些會(huì)計(jì)人員過分盲從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，無原則接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，不堅(jiān)持原則，自動(dòng)放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷。

三、如何做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

(一)加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)修養(yǎng)

首先，會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，深刻領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容及精神實(shí)質(zhì)。其次，必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，在系統(tǒng)、全面地掌握會(huì)計(jì)主干課程知識(shí)的同時(shí)，應(yīng)逐步掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的知識(shí)。對(duì)于任何一個(gè)會(huì)計(jì)處理，要學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，只有通過不斷的積累，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力才會(huì)形成并得以提高。第三，由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)規(guī)則也在不斷更新，會(huì)計(jì)人員也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，以提高自身的修養(yǎng)。

(二)恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德

職業(yè)判斷應(yīng)本著真實(shí)、公允的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料應(yīng)能客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不受權(quán)勢(shì)和偏見的影響。對(duì)于確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)原始憑證加以確認(rèn)，而不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，盡力確保信息來源的真實(shí)性和合法性。

(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)意識(shí)

會(huì)計(jì)人員作出高質(zhì)量職業(yè)判斷的前提必須具有較強(qiáng)的職業(yè)意識(shí)，良好的職業(yè)意識(shí)能夠幫助其作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低與會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷水平有密切的關(guān)系。一般來說，兩者呈正相關(guān)關(guān)系。由于會(huì)計(jì)人員能力的局限性和交易的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷有可能與實(shí)際情況相背離，為此，會(huì)計(jì)必須具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

(四)注重會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)

會(huì)計(jì)人員不僅要掌握本專業(yè)的知識(shí)，具備從事本專業(yè)的工作能力，更主要的是具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本原理解決新問題。而這種能力不是與生俱來的。為此，我們要改變過去那種會(huì)計(jì)崗位終生不變制，實(shí)行崗位輪換制，甚至在不同的會(huì)計(jì)部門之間輪換，使會(huì)計(jì)人員成為會(huì)算能管理的全才。

第7篇：會(huì)計(jì)原則論文范文

一、引言

理論體系的建立與發(fā)展必須有一個(gè)恰當(dāng)?shù)钠瘘c(diǎn)，否則該體系會(huì)因后續(xù)缺陷而導(dǎo)致實(shí)踐的失誤。雖然目前主流的會(huì)計(jì)理論源自秉持“目標(biāo)起點(diǎn)論”的美國(guó)的fasb（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)），但有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的探討依然難獲共識(shí)。我國(guó)曾出現(xiàn)過“假設(shè)起點(diǎn)論”“本質(zhì)起點(diǎn)論”“目標(biāo)起點(diǎn)論”等主要學(xué)說以及“動(dòng)因（價(jià)值）起點(diǎn)論”“環(huán)境起點(diǎn)論”“職能起點(diǎn)論”“對(duì)象起點(diǎn)論”等特色觀點(diǎn)。

本文將在對(duì)我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的各種觀點(diǎn)進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的視角尋求會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，進(jìn)而提出會(huì)計(jì)理論本文由收集整理研究“基礎(chǔ)起點(diǎn)論”；同時(shí)，根據(jù)作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)所應(yīng)具備的條件對(duì)各種觀點(diǎn)進(jìn)行比較和評(píng)價(jià)，并對(duì)它們之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行探討，以期能豐富和拓展有關(guān)研究，并為會(huì)計(jì)理論研究提供參考與借鑒。

二、會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)現(xiàn)有觀點(diǎn)概述

有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的論文，以吳聯(lián)生（1998）的《會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)理論評(píng)述》（以下簡(jiǎn)稱“吳文”）中的論述較為全面，因此，本文對(duì)現(xiàn)有觀點(diǎn)的回顧以“吳文”為主，并以其后誕生的“價(jià)值起點(diǎn)論”為補(bǔ)充。

關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)，最早誕生的是1922年由佩頓（paton）提出的“假設(shè)起點(diǎn)論”。其認(rèn)為：面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，現(xiàn)代會(huì)計(jì)需要一系列的假設(shè)，否則實(shí)務(wù)就難以進(jìn)行。不過，該觀點(diǎn)直到20世紀(jì)50年代末才受到會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（cpa）的重視，進(jìn)而成為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的一種學(xué)說。事實(shí)上，會(huì)計(jì)假設(shè)本身源自經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境，支撐著會(huì)計(jì)原則和其他會(huì)計(jì)規(guī)則，并以此建立起整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)學(xué)啟蒙教材依然采用四大會(huì)計(jì)假設(shè)為先導(dǎo)，也說明其價(jià)值所在。

“本質(zhì)起點(diǎn)論”是我國(guó)的特色，其倡導(dǎo)者是楊紀(jì)琬和閻達(dá)五兩位教授，他們認(rèn)為“在會(huì)計(jì)科學(xué)理論問題中，首先需要解決會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性問題，即會(huì)計(jì)學(xué)有沒有階級(jí)性？會(huì)計(jì)學(xué)究竟是一門什么性質(zhì)的科學(xué)？”（楊紀(jì)琬 等，1980）之后，又有學(xué)者通過對(duì)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)假設(shè)等概念的辨析，進(jìn)一步認(rèn)為“對(duì)會(huì)計(jì)理論中上述概念的理解，歸根結(jié)底反映了對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性的認(rèn)識(shí)。一事物之有別于另一事物，就是根據(jù)它的本質(zhì)屬性來確定的，會(huì)計(jì)的概念也是如此。”（王文彬 等，1985）于是，整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系也不外乎如此。

黃 申：會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)觀比較與評(píng)價(jià)

“動(dòng)因起點(diǎn)論”為吳水澎（1996）教授提出，其認(rèn)為會(huì)計(jì)基本理論是會(huì)計(jì)的起點(diǎn)理論，而會(huì)計(jì)產(chǎn)生的“動(dòng)因”屬于“會(huì)計(jì)的基本理論問題，那是因?yàn)樗鉀Q會(huì)計(jì)存在的客觀必然性問題，這是探討其他基本理論問題，諸如會(huì)計(jì)與環(huán)境和會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能、屬性、方法等問題的基礎(chǔ)。”之后吳水澎（2001）教授又指出會(huì)計(jì)學(xué)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備三方面的條件：作為會(huì)計(jì)對(duì)象矛盾特殊性的“本原”，它是會(huì)計(jì)科學(xué)的理論基石；它必須是會(huì)計(jì)學(xué)理論里表現(xiàn)為抽象的、在自身中潛藏理論發(fā)展可能性的東西；它同時(shí)是會(huì)計(jì)活動(dòng)的歷史起點(diǎn)?；谶@樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，廣義的“價(jià)值”可作為會(huì)計(jì)學(xué)的邏輯起點(diǎn)，它的質(zhì)的規(guī)定性是主體（人類）對(duì)象化活動(dòng)（勞動(dòng)量）所創(chuàng)造的使用價(jià)值，量的規(guī)定性是勞動(dòng)量與使用價(jià)值量之間的數(shù)量對(duì)比關(guān)系。這樣，通過將“動(dòng)因”具體化到“價(jià)值”，將“動(dòng)因起點(diǎn)論”深化為“價(jià)值起點(diǎn)論”，使得“價(jià)值是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的邏輯起點(diǎn)。”（張龍平，1989）

“環(huán)境”是指“周圍的地方，周圍的情況和條件。”（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2005）594謝德仁（1995）認(rèn)為，“會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)本質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會(huì)計(jì)程序與方法。會(huì)計(jì)外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會(huì)計(jì)程序與方法。……會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會(huì)計(jì)實(shí)踐的全部?jī)?nèi)容和孕育著會(huì)計(jì)理論要素的全部‘胚胎’。由此出發(fā)構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系可以揭示會(huì)計(jì)發(fā)展過程的全部因素和客觀規(guī)律，從而是全面的、完整的會(huì)計(jì)理論體系。”

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)作用的客體，因此，會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)理論概念，會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)理論概念共同影響會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)原則制約會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例。因此，有學(xué)者認(rèn)為，理論體系是研究對(duì)象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會(huì)計(jì)對(duì)象質(zhì)的特征和量的規(guī)定性決定著所有的會(huì)計(jì)理論，是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系最本源性的范疇（勞秦漢，1992），所以會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。

在語義上，“職能”是指“人、事物、機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用、功能。”（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2005）1750而“功能”是指“事物或方法所發(fā)揮的有利作用、效能。”（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2005）475因此，會(huì)計(jì)職能說明了會(huì)計(jì)所能夠發(fā)揮的有利的作用、功能，并由此可構(gòu)造整個(gè)體系。對(duì)此，李孝林等（1997）指出“會(huì)計(jì)職能內(nèi)聯(lián)結(jié)構(gòu)與本質(zhì)，外聯(lián)系統(tǒng)與環(huán)境，核算和控制會(huì)計(jì)對(duì)象與要素，制約會(huì)計(jì)目標(biāo)，貫穿于會(huì)計(jì)工作全過程。以會(huì)計(jì)職能為起點(diǎn)進(jìn)行研究，即可建立科學(xué)實(shí)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，用以指導(dǎo)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，進(jìn)而建立前后一貫的、完整實(shí)用的會(huì)計(jì)信息體系。”

“目標(biāo)起點(diǎn)論”則是美國(guó)fasb所倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)理論研究方法，其通過1978年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》等七輯概念公告，形成了目前會(huì)計(jì)核心理論的主流觀點(diǎn)。在語義上，“目標(biāo)”是指“需要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。”（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2005）971因而會(huì)計(jì)目標(biāo)是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，也能夠連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐，具有可知性，并進(jìn)而能夠推導(dǎo)出其他所有會(huì)計(jì)抽象范疇。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》表述的排列次序，實(shí)際上采納了主流的“目標(biāo)起點(diǎn)論”。

三、“基礎(chǔ)起點(diǎn)論”的提出

會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)屬邏輯起點(diǎn)，而邏輯則要與歷史獲得統(tǒng)一，因此，對(duì)會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的確認(rèn)應(yīng)從會(huì)計(jì)發(fā)展歷史中去挖掘。通過對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的考查，筆者發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理論得以產(chǎn)生，并能夠指導(dǎo)未來實(shí)踐的兩大基礎(chǔ)：

1.“權(quán)責(zé)關(guān)系”是界定經(jīng)濟(jì)利益歸屬之基礎(chǔ)

這里的權(quán)責(zé)就是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是“應(yīng)計(jì)制（accrual basis）”的意譯，雖不是直譯但卻是更加反映實(shí)質(zhì)的翻譯，因?yàn)闄?quán)利與責(zé)任界定了經(jīng)濟(jì)利益的歸屬，從而確定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的對(duì)象。

之所以采用“權(quán)利”“責(zé)任”這些法學(xué)概念來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益歸屬的界定，是因?yàn)榉傻闹饕饔弥荒耸钦{(diào)整和調(diào)和種種相互沖突的利益，無論是個(gè)人利益還是社會(huì)利益（博登海默，1987）。在“權(quán)利”“責(zé)任”所歸屬的法學(xué)領(lǐng)域（就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其權(quán)責(zé)存在于私法、民法領(lǐng)域）中，“權(quán)”是指權(quán)利、“責(zé)”是指責(zé)任或義務(wù)，分別受國(guó)家強(qiáng)制力保護(hù)和約束，故而成為確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益歸屬的當(dāng)然標(biāo)準(zhǔn)。法理學(xué)認(rèn)為權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）之間的關(guān)系，可表述為邏輯相關(guān)、價(jià)值關(guān)聯(lián)、利益相關(guān)、數(shù)量相等與功能互補(bǔ)（楊心宇，2002）。權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系普遍被認(rèn)為是對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系：“沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)”。具體來說，權(quán)利與義務(wù)之間表現(xiàn)為以下四種關(guān)系：一是權(quán)利與義務(wù)相互對(duì)應(yīng)、相互依存、相互轉(zhuǎn)化，二是一個(gè)社會(huì)的權(quán)利總量與義務(wù)總量保持相等，三是權(quán)利與義務(wù)的價(jià)值一致性與功能互補(bǔ)性，四是權(quán)利與義務(wù)守恒定律（徐顯明，2007）。

第8篇：會(huì)計(jì)原則論文范文

2007年10月，仰仗中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)等領(lǐng)導(dǎo)的支持，在我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授的大力倡議和自始至終的關(guān)心下，有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長(zhǎng)咸集”，齊聚在先生的家鄉(xiāng)紹興會(huì)稽山下參加“楊先生學(xué)術(shù)思想研討會(huì)”，緬懷先生之道德，仰望大師之風(fēng)范，學(xué)習(xí)先生之文章。會(huì)議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉(xiāng)的我，雖有操辦會(huì)議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負(fù)先生教我一場(chǎng)。

從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對(duì)先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個(gè)字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。

記得1982年初報(bào)考研究生時(shí)，中南財(cái)經(jīng)大學(xué)（當(dāng)時(shí)為湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院）的會(huì)計(jì)專業(yè)僅有三名碩導(dǎo)（劉炳炎教授、楊時(shí)展教授和毛恩培教授）。當(dāng)時(shí)剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對(duì)先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報(bào)考了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。

及到校后，了解到先生德高望重、學(xué)貫中西，對(duì)先生更為崇拜；又聽說先生治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)學(xué)生要求極嚴(yán)，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對(duì)先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》和《審計(jì)學(xué)》時(shí)，每每要求我們預(yù)習(xí)教材并常常在課間提問。老師在上，學(xué)生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的。現(xiàn)在回想起來，正是那時(shí)先生的嚴(yán)格要求才使我打下較好的專業(yè)英語基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當(dāng)我進(jìn)行碩士論文答辯時(shí)，恰逢楊先生擔(dān)任答辯委員會(huì)主席，真擔(dān)心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》等中外文獻(xiàn)，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。

感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報(bào)考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對(duì)我們嚴(yán)格要求之外，還體現(xiàn)了他對(duì)我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當(dāng)時(shí)我已被組織上選派赴香港工作，一時(shí)不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國(guó)路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵(lì)我在工作之余加強(qiáng)學(xué)習(xí)，有機(jī)會(huì)再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報(bào)考博士，終于給了我重返師門的機(jī)會(huì)。楊先生給我寄來了美國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點(diǎn)讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長(zhǎng)期境外工作的經(jīng)驗(yàn)探討境外企業(yè)的投資與財(cái)務(wù)問題）。通過認(rèn)真復(fù)習(xí)和報(bào)考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財(cái)大報(bào)到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚(yáng)教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時(shí)光，令我終生難忘。

1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學(xué)工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所原所長(zhǎng)朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個(gè)既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強(qiáng)烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時(shí)離他生命的終點(diǎn)已為期不遠(yuǎn)了。

1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認(rèn)真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅(jiān)持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國(guó)慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時(shí)先生已處彌留，當(dāng)我努力呼喚他時(shí)，先生忍著病痛，勉強(qiáng)睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時(shí)日不多，因此當(dāng)晚我遲遲不忍離去。

先生仙逝后不久，在郭道揚(yáng)教授的主持下，我通過了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對(duì)先生倍加懷念。在郭道揚(yáng)教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個(gè)弟子翅膀長(zhǎng)硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學(xué)術(shù)思想。

第9篇：會(huì)計(jì)原則論文范文

    [論文摘要] 會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素對(duì)會(huì)計(jì)理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析,揭示會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。

    會(huì)計(jì)環(huán)境是左右會(huì)計(jì)發(fā)展的外在因素;而會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。而今會(huì)計(jì)環(huán)境與20世紀(jì)相比,已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中,會(huì)計(jì)提出了更高的發(fā)展目標(biāo);要求關(guān)注會(huì)計(jì)對(duì)象中過去曾經(jīng)疏漏的具體元素;而會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面的諸多問題。所有這些正在推動(dòng)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的演變和變革。

    會(huì)計(jì)創(chuàng)新,又稱會(huì)計(jì)再造,是依據(jù)當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要,通過對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄,構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系,并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ),以及信息應(yīng)用機(jī)制,以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向[1],而本文則從會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基本推動(dòng)力。

    一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

    會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過程。在這一過程中,它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化,以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”[2]。

    會(huì)計(jì)環(huán)境“是指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”[3]。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析,即會(huì)計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境?！昂暧^環(huán)境”影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家法規(guī)及人文意識(shí)等;“微觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、組織形式等。

    目前會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,其原則、假設(shè)、方法,以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”;就管理會(huì)計(jì)而言,產(chǎn)生于20世紀(jì)初期,是會(huì)計(jì)方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物,隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會(huì)已步入“后工業(yè)時(shí)代”,這種時(shí)代背景變遷,使會(huì)計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。

    如今會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時(shí)代”相比,呈現(xiàn)出“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。第一,會(huì)計(jì)與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化,如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化,要求改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳遞和輸出模式,以適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展的需要。第二,當(dāng)今社會(huì)引發(fā)了會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對(duì)會(huì)計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)(電子信息技術(shù)),所有這些,要求突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則、假設(shè),創(chuàng)新會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告模式,構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息機(jī)制,以便在經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三,當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大,素質(zhì)提高,尤其是會(huì)計(jì)研究工作者的變化,將助推會(huì)計(jì)創(chuàng)新。

    會(huì)計(jì)微觀環(huán)境的變化,有兩個(gè)方面較為突出。首先,由于國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展,引發(fā)企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)的模式變化,促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張,刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向,給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況,引發(fā)了一系列新的會(huì)計(jì)問題。其次,自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造,推動(dòng)以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理;促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng),以達(dá)到提高管理效率之目的。

    二、會(huì)計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

    “會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”,發(fā)揮著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化左右著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。而會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)同,隨社會(huì)發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標(biāo)體系觀”,直至現(xiàn)在,仍然在求索之中[4]。

    就“決策有用觀”而論,如今對(duì)決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。

    “決策有用觀”研究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會(huì)計(jì)報(bào)表?！肮J(rèn)會(huì)計(jì)原則”在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要作用,但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。

    標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今,決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注;為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢(shì)分析,有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告模式,而依據(jù)不同決策需要不同會(huì)計(jì)信息的客觀事實(shí)來構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。

    盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷,說明這一觀點(diǎn)尚存紕漏,仍然無法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo),需要進(jìn)一步豐富和完善。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。

    首先,超越會(huì)計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式,正視管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。關(guān)于“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo),多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”、“社會(huì)資源的優(yōu)化配置”角度,通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),不包含管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),所以,不能稱其為完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

    其次,在準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物,“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會(huì)計(jì)是管理過程的整體組成部分之一”[5],其中“會(huì)計(jì)”是方法,“管理”是核心。管理會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門共同參與,相互合作,并非會(huì)計(jì)部門能夠獨(dú)立完成。這是探討會(huì)計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。

    再次,對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,應(yīng)超越“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng),更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí),就說明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面,而不能涵蓋“會(huì)計(jì)”的全部。

    如果能夠拓展思維空間,從不同角度來研究會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)使結(jié)論更接近客觀實(shí)際,也將對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。

    三、會(huì)計(jì)對(duì)象變化需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新

    會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)學(xué)科密切相關(guān),在一定程度上左右會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的發(fā)展和演變,不少學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí),由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”,到“資金運(yùn)動(dòng)”,以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說的變化,不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化[6]。

    由“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)對(duì)象觀分析,會(huì)計(jì)對(duì)象要素包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6方面的要素。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)對(duì)象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜,相互影響,主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。

    第一,知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義,對(duì)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前,企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵,“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤(rùn)的重要手段,“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對(duì)“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響,而且間接影響其他會(huì)計(jì)要素。

    第二,資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的發(fā)展、成熟,以及商業(yè)信用形式多樣化,為企業(yè)融資提供了便利,緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾,但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系,企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化,直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量等問題。

    第三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化,使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場(chǎng)左右,放大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲(chǔ)和生產(chǎn)管理的諸多變化,也產(chǎn)生了一系列的會(huì)計(jì)問題。

    盡管從上述3個(gè)方面分析,可以認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象的變化。然而這種會(huì)計(jì)對(duì)象研究出發(fā)點(diǎn),仍然僅只是停留在“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式,仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。

    關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的研究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。

    首先,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一體的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的完整對(duì)象,既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象,又包括管理會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、反映、分析、評(píng)價(jià)整個(gè)過程中所涉及對(duì)象,而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象,僅局限于當(dāng)前的“會(huì)計(jì)要素”。

    其次,把會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng),從企業(yè)管理的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象,從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢(shì)來研究會(huì)計(jì)對(duì)象,而不是僅就會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)探討會(huì)計(jì)對(duì)象。

    再次,超越以贏利評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的思維定式,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé),但也應(yīng)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé),對(duì)員工負(fù)責(zé)。因此,單以“利潤(rùn)”或“現(xiàn)金凈流量”來評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)就很有局限性,因而,會(huì)計(jì)需要提供更為豐富的信息,“會(huì)計(jì)對(duì)象”有更豐富的內(nèi)容。

    一旦拓寬了會(huì)計(jì)對(duì)象的研究視野,改變了會(huì)計(jì)的空間觀、時(shí)間觀,關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)將會(huì)產(chǎn)生突破性的變化,會(huì)計(jì)的發(fā)展將會(huì)有更為廣闊的空間。

    四、會(huì)計(jì)信息新技術(shù)加速會(huì)計(jì)創(chuàng)新