審計獨立性畢業(yè)論文精選(九篇)

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第1篇：審計獨立性畢業(yè)論文范文

企業(yè)內部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內部控制提供了一定的理論指導。

關鍵詞：內部控制風險管理

1國內內部控制概述

1.1內部控制概念的演變

1）內部控制論理論是隨著企業(yè)內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統(tǒng)、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯(lián)的五項要素構成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個內部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。

1.2我國內部控制概況

我國企業(yè)內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統(tǒng)一與協(xié)調。財政部正在陸續(xù)制定并的是內部會計控制規(guī)范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業(yè)各項業(yè)務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。

2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進機構，不利于企業(yè)內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規(guī),它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業(yè)內部控制與風險管理存在的問題

2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性

內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業(yè)內部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務單位分散的決策者之間協(xié)調合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業(yè)務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創(chuàng)建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。

3.2健全內部審計控制

內部控制具有的限制因素具體如下：

1）內部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務來設計。

3）內部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。

3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍

企業(yè)風險管理框架是建立在內部環(huán)境的基礎之上,內部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監(jiān)管和指導力度,企業(yè)的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。

3.4設計一套科學的內部控制行動指南

設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業(yè)務。

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

[]王東葉我國建筑施工企業(yè)生存環(huán)境分析[D]天津大學管理學院碩士學位論文2007年5月：9

[2]林光華內部控制在實踐中的應用研究[D].對外經濟貿易大學碩士學位論文2006年4月：17

[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業(yè)內部控制與風險管理商業(yè)經濟[J]

2006年5期：48

[4]丁翠芝企業(yè)內部控制與風險管理框架構建[J].產業(yè)與科技論壇

第2篇：審計獨立性畢業(yè)論文范文

關鍵詞：低價攬業(yè); 價格折扣; 審計師更換

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1001-6260(2008)05-0132-09

“低價攬業(yè)”（Low Balling）指會計師事務所在客戶的首期審計業(yè)務收費中給予客戶折扣優(yōu)惠，使得初始審計費低于審計成本的一種價格競爭行為。自從著名的科恩報告①認為“低價攬業(yè)”會危害審計師的獨立性以來，學者們對“低價攬業(yè)”現(xiàn)象給予了關注，研究的焦點問題主要集中在以下兩方面：（1）構建“低價攬業(yè)”的理論模型，并研究其是否會對審計獨立性和審計質量產生危害。（2）用實證的方法來測試是否存在這種“低價攬業(yè)”現(xiàn)象以及“低價攬業(yè)”是否會傷害審計質量。在我國，“低價攬業(yè)”行為同樣被監(jiān)管層視為一種不正當價格競爭行為而受到嚴格監(jiān)管②。但是，對于A股審計市場上是否存在“低價攬業(yè)”行為，目前的研究文獻并不多，也未得出一致的結論。而“低價攬業(yè)”研究的重要性在于為政府監(jiān)管提供重要的實證依據(jù)，為此，本文的目標為檢驗中國審計市場上是否出現(xiàn)了系統(tǒng)的“低價攬業(yè)”行為，以及這種初始價格削減的程度。

一、 文獻回顧

1.低價攬業(yè)和審計獨立性：理論的觀點

DeAngelo（1981）首次從交易成本的角度，構建了“低價攬業(yè)”的理論模型。該模型基于以下假設前提：（1）審計市場是完全競爭的；（2）審計師與客戶之間存在著啟動成本；（3）審計師在設定未來時期的審計費用時具有全部的議價能力。他認為，審計市場與一些產品市場不同的是，客戶與審計師在首期審計業(yè)務中都需要承擔一個“啟動成本”。對于審計師而言，對一個新的客戶進行審計時需要了解其內部財務控制情況、組織運作以及業(yè)務特點，這使得審計師需要承擔一個啟動成本以幫助其獲得基于該客戶的專用知識，從而在未來時期能夠降低審計成本，并在與潛在的進入者競爭時獲得基于成本的競爭優(yōu)勢。而對于客戶而言，與新的審計師簽約意味著與審計師重新進行溝通、花費更多的時間，從而導致效率的降低。因此，客戶在與新的審計師簽約時也會承擔“啟動成本”（這種成本也稱為轉換成本）。雙方的這種啟動成本產生了一種“鎖定”效應，使得簽約雙方都有激勵去維護這種業(yè)已建立起來的特定審計關系，導致在位審計師有能力在未來多個時期的審計業(yè)務中提高審計收費，從而獲得“審計準租金”（quasirents）。正是這種預期的“審計準租金”，使得在首期審計業(yè)務中，參與競爭的審計師均會采取低于審計成本的價格策略，從而導致“低價攬業(yè)”行為。DeAngelo同時認為審計師希望獲得正的“審計準租金”將使得其無法對客戶保持完全的審計獨立性。Dye（1991）則認為，DeAngelo（1981）的“低價攬業(yè)”模型的前提假設是審計師在設定未來時期的審計費用時擁有完全的議價能力，但是如果議價能力掌握在客戶方時，審計師將無法獲得未來的準租金，因此審計師不會提供給客戶初始定價折扣。并且，他認為審計費被公開披露將有助于消除審計準租金，因為可觀察的審計準租金會使得審計師被認為缺乏審計獨立性。然而，如果審計費不被公開披露時，審計準租金將無法被外界觀察到，此時，客戶將會通過支付審計準租金來“賄賂”審計師以獲得有利于自身的審計報告，在這種情況下，“低價攬業(yè)”會導致審計質量的下降。

此后，學界對于“低價攬業(yè)”這種價格競爭行為對于審計獨立性的傷害進行了更為深入的研究。Magee等（1990）進一步發(fā)展了DeAngelo的“低價攬業(yè)”模型，他們的研究表明，客戶與審計師之間產生的單時期會計分歧不會影響在位審計師的審計準租金，因此，不會產生審計獨立性問題。但當多時期的會計分歧出現(xiàn)時，選擇與客戶妥協(xié)將使得在位審計師的準租金增加，但審計師必須在增加的準租金和預期的訴訟成本之間進行權衡，只有在審計準租金增加大于預期的訴訟成本的情況下，審計師才會犧牲審計獨立性，選擇對客戶有利的報告。因此，他們的模型糾正了一個錯誤的看法，即人們通常認為在發(fā)生會計問題分歧時，審計師總會屈從于客戶的壓力而犧牲審計獨立性，事實上，審計師的“低價攬業(yè)”行為并不必然對審計獨立性產生危害。當審計準租金小于預期的訴訟成本時，審計師的獨立性不會受到傷害。而Lee 等（1998）則認為，當管理層具有聘任審計師的權力時，“低價攬業(yè)”會傷害審計獨立性。而現(xiàn)實中的情況是管理層具備有限的權力雇傭審計師，而股東具有對審計師聘任和解雇的影響能力。因此，當股東具有聘任審計師的權力時，“低價攬業(yè)”行為能夠作為股東訴訟機制的某種替代機制，從而有效降低交易成本并提高審計獨立性。基于此，這些學者認為，“低價攬業(yè)”行為只是一種正常的價格競爭行為，并不足以對審計獨立性和審計質量造成傷害。

2.低價攬業(yè)的實證檢驗

一些學者們致力于對是否存在初始審計時的“低價攬業(yè)”行為進行實證的檢驗，但是沒有得出一致的結論。其中，Simunic（1980）和Rubin（1987）沒有發(fā)現(xiàn)審計任期變量與審計收費有顯著的逆向關系。Palmrose（1986）運用審計收費模型，將審計師更換作為啞變量進行檢驗，但該解釋變量的系數(shù)并不顯著。因此，上述研究并沒有發(fā)現(xiàn)審計師在初始審計時提供了價格折扣。

然而，F(xiàn)rancis 等（1987）采用與Palmrose（1986）相同的方法，對220個較小的樣本（其中審計師更換為12例）進行了檢驗，結果發(fā)現(xiàn)了審計師“低價攬業(yè)”的證據(jù)； Baber 等（1986）通過對北卡羅來納州市政審計樣本的檢驗得出了相同的結論。隨后，Simon等（1988）運用1974―1989年美國審計市場未公開的審計收費樣本（總樣本數(shù)量440個，審計師更換為214例）對“低價攬業(yè)”行為進一步進行檢驗，結果發(fā)現(xiàn)，會計師事務所在更換審計師當年提供給客戶的折扣高達24%，而在隨后的兩年中，審計收費逐漸上升，提供給客戶的折扣為15%左右。但是，在審計師承接客戶服務的第四年，這種價格折扣即消失，審計收費上升到正常水平，因此，他們的研究也表明事務所在承接客戶服務后確實能夠獲得審計準租金。Craswell 等（1999）則利用澳大利亞1987年上市公司公開披露的審計收費數(shù)據(jù)，進一步區(qū)分了在“”與“非”這兩種不同類型的事務所間的審計師更換，結果發(fā)現(xiàn)，明顯的初始價格折扣只發(fā)生在從“”更換至“非”的審計師更換中，而在“”間、“非間”和“非”至“”間的審計師更換則沒有明顯的價格折扣行為。對此，他們用產業(yè)組織的經驗品理論，認為審計服務是經驗品，客戶在未購買時并不了解“”的高質量審計服務，為此，“”只能給予一個更低的初始價格優(yōu)惠以誘使客戶購買他們的服務。因此，他們的實證研究傾向于Dye（1991）的理論，即認為審計費的公開披露可以抑制審計市場的“低價攬業(yè)”行為。

在我國，王振林（2002）利用證監(jiān)會調查問卷所得到的內部數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，在事務所變更當年，審計收費顯著低于平均水平，即事務所從事了“低價攬業(yè)”行為。而劉斌等（2003）對2001年A股市場的大樣本審計收費研究表明，審計師的任期與審計收費無關，說明客戶在更換審計師當年并沒有出現(xiàn)“低價攬業(yè)”現(xiàn)象。李爽等（2004）以2000―2001年A股部分樣本進行的研究（2001年166家，2002年168家）同樣未發(fā)現(xiàn)審計收費與審計任期負相關。最新的研究來自于韓洪靈等（2007），他們以2002―2004年A股上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)在這幾年間，客戶在小事務所間的轉換及小所至大所的轉換存在價格折扣。但總體而言，價格折扣是一種基于客戶議價能力下的局部價格折扣。因此，在我國，對于“低價攬業(yè)”的實證研究同樣沒有得出一致的結論。

二、 低價攬業(yè)的實證研究：來自A股市場的面板數(shù)據(jù)

1.研究方法

先前國內文獻的研究特點為：（1）均采用橫截面數(shù)據(jù)進行回歸分析，并且大部分研究采用了小樣本的數(shù)據(jù)；（2）研究時期較短，研究期限大多在1~3年。與先前的研究不同的是，我們首次運用2001―2005年中國A股審計市場的面板數(shù)據(jù)，運用審計收費模型，以客戶的首次審計更換作為解釋變量來考察“低價攬業(yè)”問題。我們追蹤了A股上市公司五年的審計收費數(shù)據(jù)，如果該公司在2001―2005年中的任何一年審計費未披露的話，我們將之刪除，最終我們得到734家上市公司5年的審計收費共計3670個面板數(shù)據(jù)。與橫截面數(shù)據(jù)相比，面板數(shù)據(jù)和方法的運用可以克服不同年份間的回歸方程的結構性問題，更為重要的是，還可以解決多元回歸方程中遺漏變量的問題，從而使我們能更有效地估計解釋變量的系數(shù)。

我們借鑒Simon 等（1988）、Craswell 等（1999）的研究思路，利用審計費的OLS回歸模型，控制客戶的規(guī)模、審計復雜程度和客戶的風險(注：本文的研究表明，國內的審計費與客戶的規(guī)模、復雜程度是高度相關的，并且審計師已經在逐漸重視審計風險。為此，我們的模型中加入了反映審計風險的財務變動指標，以控制審計風險變動對審計費的影響。)等因素的變動對審計費變動的影響。此外，大量的研究表明，審計師類型對審計收費具有重要影響，一些事務所如國際“四大”所與國內“五大”所均具有高質量的聲譽，從而享有審計費溢價。為此，我們將審計師類型分為國際“四大”所和國內“五大所”(注：我們選取了在2001―2005年除國際“四大所”以外市場占有率排名加權前五名的國內五家事務所，分別是北京京都、上海立信長江、深圳鵬城、信永中和和浙江天健。)的影響，設定模型1：

LAF=β0+β1LTA+β2SUBS+β3QUICK+β4INVREC+β5LEVERGE+β6ROE+β7OPIN+β8BIG4+β9AUDITOR5+β10INI+ε

其中：

因變量：LAF=審計費的自然對數(shù)

控制變量：LTA=客戶總資產的自然對數(shù)

SUBS=客戶納入合并的子公司平方根

QUICK=客戶的速動比率

INVREC=客戶應收帳款和存貨占總資產的比例

LEVERGE=客戶的資產負債率

ROE=客戶的凈資產收益率

OPIN，啞變量，當客戶收到非標審計意見時為1，否則為零

BIG4，啞變量，當事務所為國際“四大”所時取1，否則為0

AUDITOR5，啞變量，當事務所為除國內“五大”所時取1，否則為0

解釋變量：INI，如果客戶在2001―2005年中的任一年更換審計師，則當年的INI設為1，否則為0。

如果INI的系數(shù)為負，且在統(tǒng)計上顯著，則說明在審計師更換的當年審計收費低于未更換審計師的審計收費。然而，即使INI顯著為負，也并不意味著有足夠的證據(jù)表明審計師從事了“低價攬業(yè)”行為。大量研究表明，不同類型的審計師的審計收費的差異反映了產品質量的差異，如國際“四大”所被公認為提供了比其它所事務更高審計質量的服務。而在國內，一些研究也發(fā)現(xiàn)審計收費的排序為國際“四大”所>國內“五大”所>其余事務所（李連軍，2004；李眺，2007），表明不同的事務所間存在質量差異。基于此，我們將審計師分為國際“四大”所、國內“五大”所、其余國內事務所，并認為他們代表了不同的審計質量等級，并將審計更換INI分為三種：“相同等級”間的事務所變換、從“高”質量等級向“低”質量等級的事務所更換，以及從“低”向“高”質量等級的審計師更換。我們更為關注的是消除審計質量差異“相同等級”間的審計師更換。如果該系數(shù)顯著為負，則表明存在明顯的“低價攬業(yè)”現(xiàn)象。為此，我們設定模型2：

LAF=β0+β1LTA+β2SUBS+β3CURRENT+β4INVREC+β5LEVERGE+β6ROE+β7OPIN

+β8BIG4+β9AUDITOR5+β10HTOLO+β11LOWTOHIGH+β12SMTOSM+ε

解釋變量：

HIGHTOLOW，啞變量，客戶從高質量等級向低質量等級的事務所的審計更換取值為1，否則為0

LOWTOHIGH，啞變量，客戶從低質量等級向高質量等級的事務所的審計更換取值為1，否則為0

SMTOSM，啞變量，客戶在相同等級的事務所間的審計更換取值為1，否則為0

2.數(shù)據(jù)來源及描述性統(tǒng)計

本文的研究數(shù)據(jù)來源于2001―2005年A股上市公司所公布的年報(注：數(shù)據(jù)來源于中國證監(jiān)會指定信息披露網站――巨潮咨訊網所提供的上市公司年報大全。)數(shù)據(jù)。如果某上市公司五年的審計收費數(shù)據(jù)在任一年有殘缺的話，我們將之剔除，最終我們得到734家上市公司五年的面板數(shù)據(jù)，樣本量共計3770個。其中年度審計收費和客戶總資產均以2001年為基年，根據(jù)年度CPI數(shù)據(jù)進行了調整。我們采用Stata8.2統(tǒng)計軟件進行樣本的統(tǒng)計分析。

2001―2005年共發(fā)生364例審計師更換，占總樣本量的9.7%。其中，有229例審計師在相同等級間更換，56例從等級高的事務所轉向等級更低的事務所，66例從等級更低的事務所轉向等級更高的事務所。而在分年度的分析中，2001年審計師更換數(shù)量最多，達124例，這主要由于在2001年間，一些會計師事務所因為不符合新的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務許可證管理規(guī)定》而退出市場。此外，在當年，中天勤由于審計違規(guī)受到監(jiān)管層退出市場的處罰。此后，在2002―2005年，審計師更換數(shù)量趨于平穩(wěn)，分別為51、56、64和69例。

樣本描述性數(shù)據(jù)統(tǒng)計見表1。單變量的T檢驗和MannWhitney檢驗均表明，未發(fā)生審計師變更的控制樣本組的審計收費LAF、總資產LTA和子公司數(shù)量SUBS、非標審計意見OPIN均明顯高于發(fā)生審計師變更的樣本組，這表明小公司更傾向于更換審計師，并且更換審計師的客戶更傾向于收到非標審計意見。此外，國內“五大”所審計變更組的比例顯著高于非變更組，而其余的變量在這兩組樣本間沒有顯著的差異。

3.多變量的回歸分析結果

我們的數(shù)據(jù)具有截面數(shù)據(jù)（N=734）遠大于時間序列（T=5）的特征，這種特征使得面板數(shù)據(jù)的估計是有效的（伍德里奇，2003）。基于效度的問題，本文并不進行面板數(shù)據(jù)的序列相關和單位根檢驗。

我們分別采用了固定效應模型和隨機效應模型來進行回歸分析。在模型1和模型2中，Hausman檢驗的結果均在1%的水平上顯著，這意味著隨機效應的系數(shù)估計值是不一致的。為此，我們采納固定效應的回歸結果，見表2。

模型1的回歸結果表明，審計收費與LTA、SUBS、LEVERAGE在1%水平上顯著，表明審計收費與客戶的規(guī)模、客戶的復雜程度以及客戶的風險顯著正相關。而審計師類型BIG4、AUDITOR5的系數(shù)也在1%水平上顯著為正，表明國際“四大”所、國內“五大”所確實收取了審計費溢價，表明國際“四大”所、國內“五大”所與其余事務所的審計服務確實存在著差異。

模型1中的解釋變量INI的系數(shù)在1%水平上顯著為負，說明在發(fā)生審計師更換時的審計收費水平顯著低于未更換事務所的審計收費水平，初始價格折扣約為4.6%。模型2中，SMTOSM的系數(shù)為-0.044，且在1%水平上顯著，表明在相同層次的事務所之間的審計師更換確實存在顯著的“低價攬業(yè)”行為，初始價格折扣約為4.3%左右。相比美國審計市場的初始價格折扣為24%（Simon,et al，1988），我國證券審計市場的初始價格折扣并不算高，這說明盡管“低價攬業(yè)”是事務所普遍采用的一種競爭，但是監(jiān)管層對“低價攬業(yè)”的嚴格監(jiān)管仍然有效地制約了初始價格折扣的幅度。與此同時，LOWTOHIGH的系數(shù)為負，且在10%的水平上顯著，這表明客戶在從低層次的事務所轉換到高層次的事務所時也具有較明顯程度的價格折扣，這符合高質量的經驗品定價折扣理論（Craswell et al，1999），即高質量的事務所為了誘使客戶購買其審計服務，在審計更換的初期向客戶提供了更低的優(yōu)惠價格。

三、 穩(wěn)定性檢驗

1.客戶資產的考慮

先前的研究表明審計收費模型的設定對于客戶資產變量非常敏感（Craswell，et al，1995；Craswell,et al，1999）。而我們的描述性樣本單變量分析也表明，更換審計師樣本組其總資產明顯小于非更換審計師樣本組的總資產。為此，我們通過客戶資產中位數(shù)，將總樣本分為大客戶市場和小客戶市場，來進一步對審計師更換進行檢測。表3列出了回歸的結果。在大客戶市場，Hausman檢驗的p值為0.000，因此，我們采納了固定效應的回歸結果，模型1的回歸結果表明，INI系數(shù)在1%的水平上顯著為負。而在模型2中，解釋變量只有SMTOSM的系數(shù)在5%的顯著水平上為負，其余解釋變量的系數(shù)并不顯著。這表明在大客戶市場上存在顯著的“低價攬業(yè)”行為。在小客戶市場，Hausman檢驗表明隨機效應的估計系數(shù)更為有效，為此我們采納隨機效應的估計結果?；貧w結果表明，SMTOSM的系數(shù)在1%的統(tǒng)計水平上顯著，意味著在同一等級的事務所間的審計師更換存在顯著的“低價攬業(yè)”行為。而與大客戶市場不同的是，在小客戶市場上，客戶從低等級事務所向高等級事務所更換時存在顯著的初始價格折扣。因此，基于客戶資產的再檢驗并沒有改變我們的基本結論。

2.競爭環(huán)境的變動

我們采用了2001―2005年的面板數(shù)據(jù)。在這五年間，我國審計市場的競爭環(huán)境發(fā)生了明顯的變化。2001年監(jiān)管層了新的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務許可證管理規(guī)定》，對事務所內部管理、注冊會計師數(shù)量、年度業(yè)務收入以及事務所的實收資本均做出了更為嚴格的規(guī)定，導致中國證券審計市場的政策性進入壁壘在2001年迅速提高。與此同時，各事務所的生產能力在逐年增加。這些競爭因素都對審計市場年度的審計收費產生了影響。為此，我們加入年度虛擬變量，以反映審計競爭環(huán)境變動對年度審計收費整體變動的影響程度?；貧w結果（見表4）同樣表明了我們基本結論的穩(wěn)定性。模型1中，解釋變量INI的系數(shù)為-0.035，且在1%的統(tǒng)計水平上顯著。模型2中，SMTOSM的系數(shù)在5%統(tǒng)計水平上顯著為負，表明同一等級的事務所間的審計師更換具有明顯的價格優(yōu)惠，這再次提供了“低價攬業(yè)”的證據(jù)。同時，在考慮年度審計收費變動的情況下，從高等級的事務所向低等級的事務所轉換也出現(xiàn)較為顯著的價格折扣，這反映了事務所提供的質量差異。

四、 結論

我們通過2001―2005年的面板數(shù)據(jù)，對審計師更換的“低價攬業(yè)”行為進行研究。結果表明，在我國的證券審計市場上，會計師事務所在爭奪客戶時，采取了低價滲入策略，導致其在為客戶審計的初始時期提供給比未更換事務所的客戶更為優(yōu)惠的價格折扣。并且，在考慮不同的審計師提供的服務質量差異的前提下，我們發(fā)現(xiàn)這種初始價格折扣主要發(fā)生在相同質量等級的事務所之間，初始價格折扣約為4.3%左右，這說明目前我國證券審計市場的確存在顯著的“低價攬業(yè)”行為，進一步的穩(wěn)健性分析也強化了我們的上述結論。然而相比Simon等所給出的美國審計市場24%的初始價格折扣，我國證券審計市場的初始價格折扣并不算高，這說明公開的審計收費信息披露會減少審計準租金，從而抑制“低價攬業(yè)”行為。這意味著當前并不需要出臺更為嚴格的針對“低價攬業(yè)”的直接價格監(jiān)管政策，加強審計費披露機制可以作為政府直接干預的一種有效替代機制，對審計市場的價格競爭進行更有效率的監(jiān)管。

盡管目前我國監(jiān)管層對于“低價攬業(yè)”表示出明顯的擔憂，然而，理論研究表明，“低價攬業(yè)”并不必然對審計質量造成傷害，迄今為止的實證研究也沒有得到一致的結論。而在中國審計市場，由于法律訴訟機制的缺位，“低價攬業(yè)”行為是否會損害審計質量，抑或它只是一種正常的價格競爭行為，還需要進一步研究。

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“Low Balling” and Price Competition in Audit Market

LITiao

(School of International Business Administration,

Shanghai University of Finance and Economics, Shanghai 200433)

第3篇：審計獨立性畢業(yè)論文范文

 

關鍵詞：國九條；上市公司質量；管理公司機制

 

縱觀各國證券投資基金發(fā)展歷史，可以看出基金投資是一種分散風險、集中資金，有效實現(xiàn)小額資金向火額資本轉化的有效途徑。它將個人手中零散、小本的投資轉化為集中有效的投資過程中發(fā)揮了功不可沒的作用，如韓國在50-60年代為了解決實現(xiàn)經濟迅猛發(fā)展所短缺的資金而大力發(fā)展、規(guī)范證券投資摹金當代各國證券投資基金方興未艾，具有極強的生命力，仍在不斷創(chuàng)新、發(fā)展、完善。做為現(xiàn)代市場經濟下組織社會資源的一項有效政策、途徑，證券投資基金是有它旺盛的生命力和存在的必然性。

中國當前社會已走到社會主義市場經濟的前沿，許多事物已與世界經濟取得一致，也向資奉主義市場經濟學了許多可用的市場管理方法，基金就是這其中的一種。其實證券在我圈是有它的必然，我國也像韓國50-60年代一樣面臨著經濟迅猛的發(fā)展。而后出現(xiàn)資金短缺，出現(xiàn)我國特有的這樣那樣的困難，如國民儲蓄居高不下．而國家儲蓄利率持續(xù)下調，這時投資基金絕對是實現(xiàn)現(xiàn)有儲蓄向投資轉化的有力途徑。因此證券投資基金在未來的中國將有很大的市場和潛力。

我國的證券投資基金經過短短20-30年的發(fā)展，也已經從封閉式走向了開放式占主導，從不規(guī)范走向了日益規(guī)范(當然還存在未正式規(guī)范的私募基金)，但是中國的證券投資市場仍存在著許許多多的問題。隨著黨的十六大和十六屆三中令會精神的貫徹落實，《證券投資基金法》的頒布，“國務院炎于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見”( 下簡稱“國九條”)的頒布和實施，中國證券資本市場發(fā)展中遇到的問題，也必將在發(fā)展中逐步加以解決。以下就我的理解，結合國九條，對中國當前證券市場的各種問題進行剖析，并提出一己之陋見。

一、我認為中國證券市場首要問題是沒有好的投資項目

誠如“國九條”中所肯定的火力發(fā)展資本市場的重要意義：畢業(yè)論文有利于促進金融市場改革和發(fā)展提高直接融資比例，完善金融市場結構，提高金融市場效率，維護金融安全，有利于完善社會主義市場經濟體制，更人程度地發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能，將社會資金有效轉化為長期投資。而證券投資基金在此起了重要作用，可是上市公司總體素質偏低，很多是面臨困難的國有企業(yè)轉制而來，上市后又不積極深入改造，只以圈到股票資金為目的；做為三駕馬車之一的債券市場又品種稀少，造成證券投資公司在選股時不約而同地只能持有那幾只優(yōu)秀股，集中度高，不利于分散風險。而股票市場只有“做多”機制，沒有“做空”機制，很難規(guī)避系統(tǒng)風險，證券公司于是也拼命做大，甚至出現(xiàn)操縱市場的違規(guī)行為。

國九條中第四條第五條就對此問題提出r解決方案：四、健全資本市場體系，豐富證券投資品種：要求分步推進創(chuàng)業(yè)板市場建設，完善風險投資機制，拓展中小企業(yè)融資渠道；積極穩(wěn)妥發(fā)展債券市場，在嚴格控制風險的基礎上，鼓勵符合條件的企業(yè)通過發(fā)行公司債券籌集資金，改變債券融資發(fā)展相對滯后的狀況，豐富債券市場品種。

對此我個人認為可以吸收國外風險投資基金及房地產投資基金的發(fā)展模式，創(chuàng)造出適臺中國特色的為中小企業(yè)融資的基金；而我國的高科技產業(yè)一直是一塊肥肉，長期以來它屬于高風險高回報行業(yè)，外國資本早就看好它，而我們若建立風險投資基金，則可吸收國內很多民間資本，尤其是一些高收入階層，會更看好這一塊。房地產投資基金相對來說投資期限長，但中國房地產市場良好的發(fā)展前景和巨大的資產容量不容忽視，我國早期不規(guī)范的證券投資基金也曾駐足過這種期限長的投資，但當時來規(guī)范化，反而造成了基金的流動性問題，而如果學習國外規(guī)范化管理話，它將很好地促進房地產資金的證券化，平分這個行業(yè)巨額的利潤，讓廣大投資者受益。

國九條第五要求進一-步提高上市公司質量，推進上市公司規(guī)范運作：推行證券發(fā)行上市保薦制度，支持競爭力強、運作規(guī)范效益良好的公司發(fā)行上市，從源頭上提高上市公司質量。鼓勵已上市公司進行并購重組。要求重視投資回報，要采取切實措施改變部分上市公司重上市、輕轉制、重籌資、輕回報的狀況，提高上市公司的整體質量，為投資者提供分享經濟增長成果、增加財富的機會。要完善市場退出機制在實現(xiàn)上市公司優(yōu)勝劣汰的同時，建立對退市公司高管人員失職的責任追究機制，切實保護投資者的合法權益。

要規(guī)范上市公司運作：完善其法人治理結構，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，真正形成權力機構抉策機構、監(jiān)督機構和經營管理者之間的制衡機制強化董事和高管人員的減信責任，進一步完善獨立董事制度。規(guī)范控股股東行為，對損害上市公司和中小股東利益的控股股東進行責任追究。強化上市公司及其他信息披露義務人的責任，切實保證信息披露的真實性，準確性、完整性和及時性。建立健全上市公司高管人員的激勵約束機制。

對于這一條，當然是因為存在國有股一股獨犬，股權不流通，引起內部人控制現(xiàn)象嚴重造成的，通過積極穩(wěn)妥解決股權分置問題，規(guī)范上市公司非流通股份的轉讓，可以得到些解決。但是我認為要強化董事和高管人員的誠信責任，對損害公司和利益的股東進行責任追究的關鍵還在于一個信息披露問題：只有建立了及時、透明、平等的信息其卓機制才能真正起到監(jiān)督作用。而這很大一部份要靠我們加強中介機構的規(guī)范性和執(zhí)業(yè)道德，我國的會計師事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師很多是無法做到審計最基本的獨立性的，這就為信息披露的真實性留下許多空子。

二、我國的證券從業(yè)機構本身還有許多不完善的地方．

證券投資基金治理結構不完善如基金發(fā)起人與基金管理人相同，基金托管人由管理人選定且有權撤換，碩士論文 使其獨立性大打折扣；基金管理公司機制也同樣存在道德風險，獨立董事制并不能真正發(fā)揮作用等。故而國九條中第六就講到促進資本市場中介服務機構規(guī)范發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)水平：督促證券、期貨公司完善治理結構，規(guī)范其股東行為雖化董事會和經理人員的誠信責任．嚴禁挪用客戶資產，切實維護投資者合法權益。

這一方面靠基金管瑕公司加強內部控制，切實制定一套行之有效的約束激勵機制，將基金公司的收益與基金持有人的利益掛鉤，另一方面加強外部監(jiān)督機制，建立健全證券、期貨公司市場退出機制，建立汪券資信評級機構，鼓勵證券崩貨公司通過兼并重組、優(yōu)化整合做優(yōu)做強，以應對明年證券服務業(yè)全面對外開放，國外證券公司的雄厚資金沖擊。

另我認為我國的開放式基金仍是契約型為主的，這樣的公司治理結構很容易陷入流動性風險中。也不利于其發(fā)展，還是要像法人治理結構靠攏。醫(yī)學論文在這點上國九條里也放開了證券公司的融資：拓寬證券公司融資渠道，支持符合條件的證券公司公開發(fā)行股票或發(fā)行債券籌集長期資金，完善證券公司質押貸款及進入銀行間同業(yè)市場管理辦法，制定證券公司收購兼并和證券承銷業(yè)務貸款的審核標準，在健全風險控制機制的前提下，為證券公司使用貸款融通資金創(chuàng)造有利條件。

還有機構投資者要適當加強，這有利于信息的對稱性，因為多幾個大機構投資，它們也有力量得到更準確的市場信息，促進整個市場的公開化、透明化，有利于中小投資者。當然這里要加強外部的監(jiān)管，防止大機構聯(lián)臺起來侵占小投資者利益國九條中鼓勵合規(guī)資金人市：如支持保險資金以多種方式直接投資資本市場，逐步提高社會保障基金、企業(yè)補充養(yǎng)老基金、商業(yè)保險資金等投入資本市場的資金比例，要培養(yǎng)一批誠信、守法、專業(yè)的機構投資者，使基金管理公司和保險公司為豐的機構投資者成為賢本市場的主導力量。

總之，國務院關于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見的國九條非常強調保護投資者特別是社會公眾投資者的合法權益，堅持用發(fā)展的辦法解決前進中的問題，相信隨著《證券投資基金法》的實施，我國證券從業(yè)機構的逐步完善，中小投資者將從中國持續(xù)增長的經濟中得到更合理的利益!

 

參考文獻

[1]“國務院關于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見”(國九條)．

第4篇：審計獨立性畢業(yè)論文范文

強化內部審計是所有成長型民營企業(yè)家的當務之急，成功的民營企業(yè)已不滿足于內部審計常規(guī)性的工作內容，管理審計發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應用基礎前提包括，明確管理審計的實質目標、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標準及特殊的技術方法。

管理審計的實質目標

民營企業(yè)內部審計機構的建立經歷了不同的發(fā)展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設立內部審計的目標就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業(yè)內部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發(fā)現(xiàn)風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業(yè)的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現(xiàn)審計目標——增加效益，提高機構工作效率。

基本條件和主要內容

民營企業(yè)內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業(yè)內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。

1、管理審計面對的是各級職業(yè)經理人，其優(yōu)秀素質的集中表現(xiàn)是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業(yè)在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關心的，內部審計職能的實現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關心問題的最好途徑。

3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈是否有隱患和風險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協(xié)調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負面信息均能發(fā)現(xiàn)內部控制制度的盲區(qū)和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質的職業(yè)經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責和義務。職業(yè)經理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。

5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應該全部

落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。

（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務和經營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯(lián)相容關系？

（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。

報告結果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業(yè)（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標準與技術方法

由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業(yè)高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機構運作的效率。

管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。

一、采購成本的審計標準

1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業(yè)公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。

2、比價標準。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯(lián)網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優(yōu)價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數(shù)量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。

4、調整計劃標準。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標準。民營企業(yè)發(fā)展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。

三、資金預算審計標準。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。

1、資金預算必須經企業(yè)有權批準人的批準方能執(zhí)行。

2、經批準了的預算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。

3、經批準了的預算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。

4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續(xù)或最高層授權，內控制度是否還應明確。

四、應收賬款的審計標準

應收賬款的風險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。

五、盡責程度的審計標準

民營企業(yè)招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業(yè)所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

5、忠誠。對企業(yè)忠誠，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。

第5篇：審計獨立性畢業(yè)論文范文

【關鍵詞】發(fā)行上市；財務管理專業(yè)；教學改革

許多財務管理人員都想通過發(fā)行上市將企業(yè)蛻變?yōu)椤吧鲜泄尽保瑥亩_到擴大融資渠道和提升品牌價值的目的，進而將企業(yè)做大做強。然而，根據(jù)中國證監(jiān)會最近幾年公布的審核數(shù)據(jù)，我國擬上市企業(yè)因財務和非財務方面的問題而被否決的現(xiàn)象卻屢見不鮮。企業(yè)發(fā)行審核的失敗必將引起企業(yè)財務人員對企業(yè)財務管理質量的重視，也必將引起社會對企業(yè)財務人員自身素質和能力培養(yǎng)目標的重新審視。高等教育學校作為企業(yè)財務人員培養(yǎng)的搖籃，更應根據(jù)經濟市場環(huán)境和學生就業(yè)環(huán)境的變化，進行財務管理專業(yè)教學改革，以便更好地滿足社會對財務管理專業(yè)的人才需求。

一、企業(yè)發(fā)行上市的基本要求

根據(jù)我國《公司法》、《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》等一系列相關規(guī)定，中國證監(jiān)會對擬上市企業(yè)在主體資格、規(guī)范運作、財務與會計、股本結構、同業(yè)競爭、關聯(lián)交易、獨立性及募集資金等方面做出了嚴格的審查要求。根據(jù)其內容實質，可將這八方面進一步歸納為財務要件和非財務要件[1]。財務要件方面主要包括：

1.企業(yè)財務會計的處理基礎和處理方法是否符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，是否能真實合理地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量信息。

2.企業(yè)是否具有持續(xù)盈利能力，這是發(fā)行上市過程中最核心、最實質的問題。

3.企業(yè)募集資金的使用方向和范圍是否合理、有效。

4.信息披露方面，要求最低應披露企業(yè)招股說明書內容與格式準則。非財務要件方面又從企業(yè)主體是否具備上市資格，企業(yè)日常運作是否規(guī)范、內部控制制度和公司治理結構是否完善，企業(yè)是否在人員、業(yè)務、資產、財務、機構方面做到“五獨立”，企業(yè)是否依法履行社會義務、恪守社會職責等方面來對企業(yè)上市發(fā)行進行審核。

二、從企業(yè)上市要求看財務管理專業(yè)人才的素質要求

根據(jù)我國企業(yè)發(fā)行上市要點可以看出，一個企業(yè)要想破繭成蝶、實現(xiàn)質的蛻變，需要跨越證監(jiān)會設置的一道道包括財務和非財務的關卡。這不僅是對擬上市企業(yè)的考驗更是對擬上市企業(yè)財務管理人員能力素質的考驗。財務管理人員要想成功地帶領企業(yè)改革上市，不僅要精通專業(yè)知識，還要有扎實深厚的綜合素質能力及運用能力，即可以用“厚基礎、寬口徑、有道德、重創(chuàng)新”來歸納財務管理人員應具備的技能與素質。具體來說，可以分解為以下幾方面：

1.“厚基礎”是指企業(yè)財務人員應具備深厚、廣博的通識知識理論。企業(yè)高級財務管理人員必須要熟練掌握各種工具方法（包括英語、語文、計算機、數(shù)學等）的運用；熟知國際、國內證券市場相關法律法規(guī)的規(guī)定；了解國內外經濟領域現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢等。在企業(yè)上市過程中，改制重組是否合法、上市申報材料書寫是否規(guī)范、企業(yè)運行過程中各項財務與非財務處理程序是否符合審核標準等都依賴于財務管理人員對上述知識技能的了解和掌握程度。

2.“寬口徑”是指企業(yè)財務人員的知識結構不能僅限于本專業(yè)。財務管理學科的基本框架是以管理學為管理工具、以金融學為理論基礎、以會計學為商業(yè)語言。財務管理作為一種價值管理，其核心內容是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，而企業(yè)上市又是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的重要途徑。企業(yè)上市過程融合生產經營、管理、市場、經濟、財務會計、金融、法律等多方面的知識，這些都要求企業(yè)財務管理人員的知識領域突破財務會計范圍，進一步擴充到金融學、財政學、經濟學、管理學和法學范疇。

3.“有道德”是指企業(yè)財務人員應具有良好的職業(yè)道德。隨著社會主義經濟市場的不斷完善，各行業(yè)企業(yè)社會責任也不斷加強。我國《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》明確規(guī)定，上市企業(yè)不得違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關及其他法律、行政法規(guī)，并進一步強調企業(yè)社會責任問題的披露。根據(jù)中國證監(jiān)會公布的擬上市企業(yè)由于社會責任缺失而被否的案例，我們應更加重視企業(yè)財務人員職業(yè)道德品質建設，真正做到誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持原則、不做假賬，把國家和公眾利益放在首位。

4.“重創(chuàng)新”突出強調企業(yè)財務人員在自我學習基礎上的不斷創(chuàng)新能力。隨著社會主義市場經濟尤其是經濟全球化下的全方位開放市場體制的不斷發(fā)展，我國經濟日益呈現(xiàn)出信息網絡化、知識資本化、科技產業(yè)化、貿易國際化等特征。

相應地，國家在財政、金融、稅收、投資、企業(yè)會計制度方面也不斷出臺新的方針政策。這就要求企業(yè)財務人員具有較強的自我學習能力，不斷改善自身知識結構，并運用所學知識對企業(yè)與市場狀況作出恰當?shù)呐袛嗪驮u價，最終及時有效地作出相關財務決策以指導企業(yè)應對瞬息萬變的市場環(huán)境。

三、對財務管理專業(yè)教學改革的幾點啟示

隨著我國企業(yè)財務管理環(huán)境的變化及財務管理理論和方法的不斷創(chuàng)新，我國各高校財務管理專業(yè)只有在確定合理的專業(yè)人才培養(yǎng)目標的基礎上，相應進行課程體系的優(yōu)化設置及教學手段的改革，才能為社會輸送高素質、有能力、敢創(chuàng)新的高級財務管理專業(yè)人才。

（一）科學建立我國財務管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標

專業(yè)培養(yǎng)目標是專業(yè)教育思想及教育理念的綜合體現(xiàn)，它決定了人才的培養(yǎng)質量。要科學定位財務管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標，先必須對社會需求做出系統(tǒng)分析。我國教育部目前對本科財務管理專業(yè)培養(yǎng)目標定位過于抽象，人才模式定位不夠準確，與當前市場需求的專業(yè)人才標準存在一定差距。我國各高等院校應本著方向性、前瞻性、統(tǒng)一性、創(chuàng)新性、整體性、系統(tǒng)性、科學性及國際化等專業(yè)培養(yǎng)目標定位原則[3]，并結合自身實際情況和社會需要，確立與此相適應的人才培養(yǎng)目標。

財務管理專業(yè)具有濃郁的專業(yè)性、技術性和實用性特色，因此，各院校財務管理專業(yè)應著重應用型專業(yè)人才的培養(yǎng)。基于企業(yè)IPO審核視角，我國財務管理專業(yè)應大力培養(yǎng)為企業(yè)改制上市服務的、綜合素質高、專業(yè)精、能力強、職業(yè)道德高尚、具備創(chuàng)新精神的應用型財務管理專業(yè)專門人才，且培養(yǎng)過程中應突出對財務人員綜合素質能力、職業(yè)能力、創(chuàng)新能力和社會實踐能力的培養(yǎng)。

（二）合理構建財務管理專業(yè)課程體系和課程內容

財務管理專業(yè)課程體系是指以專業(yè)培養(yǎng)目標為前提，將有關財務管理學科內容的專業(yè)課程列入財務管理專業(yè)教學計劃，并對財務管理專業(yè)課程內容的具體安排具有指導意義的課程整體結構。為了符合IPO審核視角下財務管理專業(yè)應用型人才培養(yǎng)目標和“厚基礎、寬口徑、有道德、重創(chuàng)新”的專業(yè)人才素質要求，應用型財務管理專業(yè)課程體系可分為三個部分：公共基礎課、學科（專業(yè)）基礎課和專業(yè)課。其中，專業(yè)課又包括專業(yè)必修課和專業(yè)限選課[4]。

1.公共基礎課。為了使將來向社會輸送的財務管理人才具有扎實深厚的“通識”理論知識和較高的綜合素質能力、職業(yè)道德修養(yǎng)，我國各高校財務管理專業(yè)必須開設一定數(shù)量、涉及面廣的公共基礎課程，如思想政治理論課、工具方法課（包括大學英語、大學計算機、高等數(shù)學、大學物理、大學語文等）和通識選修課。學?？梢圆扇　罢n堂+網絡+實踐”相結合的多元教學模式，同時，將社會上與課程相關的等級考試（如英語四六級考試、計算機等級考試等）或職稱考試引入教學評價體系，充分調動學生學習的自主性和積極性[5]。

2.學科（專業(yè)）基礎課。財務管理專業(yè)學科基礎課程應充分其學科特性，使學生在掌握本專業(yè)基礎理論知識和基本技能的基礎上，加強與相鄰專業(yè)理論知識的銜接并充分體現(xiàn)各類學科基礎課程的特色。從而使學生具有較為深厚和廣博的學科理論基礎知識，具有一定的職業(yè)能力、適應能力和實踐創(chuàng)新能力。這些課程應涵蓋經濟學、管理學、會計學、金融與貿易、經濟法規(guī)以及公司戰(zhàn)略與組織等學科領域，應設立的主要課程包括：經濟學（宏、微觀）、管理學、基礎會計、統(tǒng)計學、金融學、財政學、稅法、經濟法、會計信息系統(tǒng)、戰(zhàn)略管理等、組織行為學、公司治理、風險管理等。

3.專業(yè)課。專業(yè)課承載著反映各院校培養(yǎng)目標和辦學特色的任務，其主干課程由教育部統(tǒng)一規(guī)定，不得隨意變更。專業(yè)課程內容應涵蓋本專業(yè)核心知識點，并保證核心知識體系的完整性、穩(wěn)定性、適應性，避免各知識體系之間出現(xiàn)重復交叉。其中，專業(yè)必修課程可包括：財務會計、審計學、財務管理基礎、中級財務管理、高級財務管理、財務管理專題、財務管理理論研究、財務管理法規(guī)學、國際財務管理、公司理財、成本管理會計、資產評估原理等課程；專業(yè)選修課是為擴大學生的專業(yè)視野、培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力，以適應人才流動和擇業(yè)需要而開設的，具有靈活性特點。其授課方式既可以是教師課堂講授，也可以是專家講座、實務案例分析或實踐教學等形式。專業(yè)選修課程可設置有：電子商務概論、證券投資、財務軟件應用、非營利組織財務管理、稅收與納稅籌劃、咨詢與鑒證服務、財會職業(yè)道德專題、畢業(yè)論文專題講座等課程。為了體現(xiàn)財務管理專業(yè)培養(yǎng)人才的特性，各校在專業(yè)課程設置方面既應該體現(xiàn)自己的人才培養(yǎng)特色，也應遵循財務管理專業(yè)課程設置的普遍規(guī)律，不能過分追求創(chuàng)新[6]。

（三）不斷創(chuàng)新教學方法

信息網絡時代的到來，使財務管理教學環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為此，財務管理教學必須轉變思想，不斷探索新的教學方法，將傳統(tǒng)教學的優(yōu)勢和網絡數(shù)字化學習優(yōu)勢相結合，充分發(fā)揮老師的引導、監(jiān)督作用，致力于學生自主學習能力、創(chuàng)新能力、實踐能力的培養(yǎng)。在數(shù)字化時代，財務管理專業(yè)教學更適用于情景教學法、任務驅動教學法、學生自主學習及教師網上答疑與交流等教學方法[7]。同時，各高校還應致力于校內模擬實驗室和校外實習基地的建設，通過“實驗、實訓和實習”三種實踐教學模式，大力培養(yǎng)學生在實務工作中獨立發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。

參考文獻

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[4]張旭東.教學型本科財務管理專業(yè)建設的改革思路[J].會計之友，2008（26）：87-88.

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[6]張惠忠.談構建高校本科財務管理專業(yè)課程體系[J].財會月刊（理論版），2007（6）：91-93.