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[關(guān)鍵詞]環(huán)境規(guī)制;企業(yè)利潤率;技術(shù)創(chuàng)新
一、引言
從20世紀(jì)70年代環(huán)境保護運動開始,人們在加強環(huán)境規(guī)制治理工業(yè)污染的同時,就對環(huán)境規(guī)制政策實施可能對企業(yè)生產(chǎn)率和利潤率等帶來的影響,給與了極大的關(guān)注。對于環(huán)境規(guī)制與企業(yè)利潤率的關(guān)系,學(xué)術(shù)界主要有兩種觀點。第一種觀點認(rèn)為,環(huán)境規(guī)制將導(dǎo)致企業(yè)效益的下降。由于環(huán)境規(guī)制要求企業(yè)投資于污染防治或者繳納污染稅費,導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本增加,這不僅會使得生產(chǎn)率下降,而且會造成產(chǎn)出減少、價格提高和利潤率的降低。此外,環(huán)境投資還可能擠占企業(yè)的其他生產(chǎn)性、盈利性投資,從而對企業(yè)的利潤率產(chǎn)生不利影響。第二種觀點認(rèn)為,合理設(shè)置的環(huán)境規(guī)制政策通過刺激企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新,可以提高企業(yè)經(jīng)濟效益和國際競爭力。后一觀點由邁克爾·波特等人(1991)提出,被稱為“波特”假說。他們認(rèn)為,恰當(dāng)設(shè)計的環(huán)境規(guī)制政策可以促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,從而產(chǎn)生創(chuàng)新補償作用,彌補甚至超過環(huán)境規(guī)制給企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤率等帶來的不利影響,達到環(huán)境績效和企業(yè)經(jīng)濟績效同時改進的“雙贏”狀態(tài)。
雖然眾多學(xué)者對環(huán)境規(guī)制與企業(yè)利潤率等之間的關(guān)系進行了大量的實證分析,但是并沒有得出一致的結(jié)論。Branlnnulun,F(xiàn)areandGrosskopf(1995)使用1989年和1990年41家瑞典紙漿和造紙企業(yè)數(shù)據(jù),采用非參數(shù)的技術(shù)模型比較了受規(guī)制與不受規(guī)制下企業(yè)利潤的不同,結(jié)果發(fā)現(xiàn),有些企業(yè)由于環(huán)境規(guī)制導(dǎo)致利潤下降,也有些企業(yè)利潤不受規(guī)制的影響。Sancho,TadeoandMartinez(2000)使用效率指數(shù)對西班牙木制品和家具制造企業(yè)在環(huán)境規(guī)制下的產(chǎn)出和生產(chǎn)效率進行了實證分析,發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制對產(chǎn)出和生產(chǎn)效率都有負(fù)的影響。AJpay,BuccolaandKerkvliet(2002)使用利潤函數(shù)考察了環(huán)境規(guī)制對美國和墨西哥食品加工企業(yè)利潤率和生產(chǎn)率的影響,發(fā)現(xiàn)在1971—1994年間,環(huán)境規(guī)制對墨西哥食品加工企業(yè)的利潤率影響為負(fù),但是對生產(chǎn)率的影響為正;環(huán)境規(guī)制對美國食品加工企業(yè)的利潤率影響不顯著,對生產(chǎn)率有負(fù)的影響。黃德春和劉志彪(2006)通過在Robert模型中引入技術(shù)系數(shù),分析了環(huán)境規(guī)制對企業(yè)生產(chǎn)的影響。結(jié)果表明,環(huán)境規(guī)制在給企業(yè)帶來直接費用的同時,也會激發(fā)一定程度的技術(shù)創(chuàng)新,部分或全部地抵消這些成本,因此,環(huán)境規(guī)制可以同時減少污染和提高生產(chǎn)效率。
作為發(fā)展中國家,我國面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展、工業(yè)污染防治與企業(yè)經(jīng)濟效益提高間的權(quán)衡問題,這就要求環(huán)境規(guī)制政策在達到污染防治目標(biāo)的同時,盡可能減少對企業(yè)利潤率等的不利影響,甚至達到污染控制與企業(yè)經(jīng)濟效益提高的“雙贏”目標(biāo)。因此,研究環(huán)境規(guī)制與我國企業(yè)經(jīng)濟效益之間的關(guān)系有著非常重要的意義,有鑒于此,本文使用我國36個工業(yè)行業(yè)2001—2006年的面板數(shù)據(jù),實證分析環(huán)境規(guī)制對企業(yè)利潤率的影響,并針對我國實際情況提出一些政策建議。
二、模型與數(shù)據(jù)
我們采用固定效應(yīng)的面板數(shù)據(jù)模型考察環(huán)境規(guī)制對企業(yè)利潤率的影響,選擇銷售利潤率和成本費用利潤率作為利潤率的指標(biāo)。由于影響企業(yè)利潤率的因素很多,需要在模型中加以控制,我們的控制變量主要是企業(yè)規(guī)模。我們對模型采用雙對數(shù)形式,這樣可緩解變量的多重共線性和方程的異方差性。建立的基本回歸模型為:銷售利潤率,Cost是成本費用利潤率,Size是企業(yè)規(guī)模,e是隨機干擾項。具體而言,上述計量模型中各變量的含義如下:
1銷售利潤率:反映產(chǎn)品銷售利潤的實現(xiàn)程度,是衡量企業(yè)銷售收入收益水平的指標(biāo)。銷售利潤率(%)=銷售利潤÷產(chǎn)品銷售收入×100%。
2成本費用利潤率:反映企業(yè)投入的生產(chǎn)成本及費用的經(jīng)濟效益,同時也反映企業(yè)降低成本所取得的經(jīng)濟效益。成本費用利潤率(%)=利潤總額÷成本費用總額x100%。
3環(huán)境規(guī)制強度:對于環(huán)境規(guī)制強度(EnvironmentalRegulationIntensity)的衡量,學(xué)者們傾向采用污染治理支出和成本作為環(huán)境規(guī)制強度的衡量指標(biāo)。原因在于,當(dāng)企業(yè)面臨較嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)制時,會花費較多的支出和成本在污染治理上,污染治理成本和支出會隨著環(huán)境規(guī)制強度的提高而增加,所以,使用污染治理支出和成本能夠較好地反映企業(yè)面對的環(huán)境規(guī)制強度。因此,我們采用污染治理設(shè)施運行費用(成本)作為企業(yè)環(huán)境規(guī)制強度的衡量指標(biāo)。由于對于不同生產(chǎn)規(guī)模的企業(yè),相同污染治理成本的意義是不同的,對企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)而言也不同,所以,衡量環(huán)境規(guī)制強度必須考慮企業(yè)規(guī)模的差異。我們將污染治理成本除以企業(yè)產(chǎn)值以消除這種差異,即以每千元工業(yè)產(chǎn)值的污染治理成本作為環(huán)境規(guī)制強度的衡量指標(biāo),計算公式為:環(huán)境規(guī)制強度(元/千元)=(污染治理設(shè)施運行成本÷工業(yè)產(chǎn)值)×1000。4企業(yè)規(guī)模:采用工業(yè)總產(chǎn)值作為企業(yè)規(guī)模的測量指標(biāo)。企業(yè)的生產(chǎn)總規(guī)模(生產(chǎn)能力)可能會影響到企業(yè)的利潤率,所以將企業(yè)規(guī)模作為控制變量以避免估計偏誤。
我們選取的是我國36個工業(yè)行業(yè)~2001—2006年的面板數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)主要來源于《中國環(huán)境年鑒》和《中國統(tǒng)計年鑒》。銷售利潤率、成本費用利潤率及工業(yè)總產(chǎn)值,是根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》中公布的36個行業(yè)全部國有及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)主要指標(biāo)等相關(guān)數(shù)據(jù)整理計算得到;環(huán)境規(guī)制強度是根據(jù)《中國環(huán)境年鑒》中公布的各行業(yè)工業(yè)廢水和工業(yè)廢氣污染排放及處理情況中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算得到的。各變量的描述性統(tǒng)計見下表:
三、結(jié)果與分析
由于企業(yè)利潤率對環(huán)境規(guī)制強度的反應(yīng)可能有滯后期,所以我們分別考察環(huán)境規(guī)制強度對銷售利潤率和成本費用利潤率即期和滯后1、2期的影響。我們使用Eviews5.0提供的面板數(shù)據(jù)固定效應(yīng)模型進行估計。具體結(jié)果見表2。據(jù)表2可以得出下列結(jié)論:
(1)環(huán)境規(guī)制對銷售利潤率沒有顯著的正向或負(fù)向的影響,但是對滯后1期的成本費用利潤率有顯著的正向影響,環(huán)境規(guī)制強度每提高1%,成本費用利潤率增加0.11%。
(2)企業(yè)規(guī)模對銷售利潤率和成本費用利潤率均有顯著的正向影響,企業(yè)規(guī)模每提高1%,二者分別增加0.28%和0.14%。
實證結(jié)果顯示,環(huán)境規(guī)制對企業(yè)利潤率并沒有產(chǎn)生不利的影響,反而從長期看對企業(yè)利潤率有一定程度的正效應(yīng)。根據(jù)波特等人的觀點,產(chǎn)生這一結(jié)果的原因在于,合理設(shè)置的環(huán)境規(guī)制政策,能夠通過為企業(yè)提供技術(shù)改進的信息和進行技術(shù)創(chuàng)新的動力,使企業(yè)在面對較高污染治理成本時,投資于創(chuàng)新活動以滿足規(guī)制政策的要求,從而產(chǎn)生創(chuàng)新補償效應(yīng)。創(chuàng)新補償效應(yīng)包括產(chǎn)品(創(chuàng)新)補償和生產(chǎn)過程(創(chuàng)新)補償,通過產(chǎn)品補償增加產(chǎn)品價值或降低產(chǎn)品成本;通過過程補償導(dǎo)致產(chǎn)出增加或投入要素的降低等。這些創(chuàng)新補償效應(yīng)甚至?xí)^由環(huán)境規(guī)制導(dǎo)致的生產(chǎn)成本增加,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
為了考察環(huán)境規(guī)制對我國企業(yè)利潤率產(chǎn)生的積極影響,是否來源于環(huán)境規(guī)制對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵作用,我們采用固定效應(yīng)的面板數(shù)據(jù)模型考察環(huán)境規(guī)制對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響。建立的基本回歸模型為:Log(Patentit)=a+p1Log(ERIi。)+p2Log(sEll)+p3Log(sPjt)+8it。
在模型中,我們采用企業(yè)擁有發(fā)明專利數(shù)(Patent)作為技術(shù)創(chuàng)新的衡量指標(biāo)。專利數(shù)作為反映技術(shù)創(chuàng)新水平的重要指標(biāo),它在某種程度上也是科技實力的一種度量,專利活動的規(guī)模和水平,可以從一個側(cè)面反映一個企業(yè)的創(chuàng)新能力。控制變量包括科技活動經(jīng)費內(nèi)部支出總額(sE)和企業(yè)科技活動人員數(shù)(sP)。技術(shù)創(chuàng)新過程就是一個利用各種資源(包括科技人員、設(shè)備、資金等)創(chuàng)造出一種新知識的過程。資金投入是進行科技活動的基礎(chǔ),也是影響技術(shù)創(chuàng)新水平的主要因素之一,我們用科技活動經(jīng)費內(nèi)部支出總額(sE)表示資金投入;科技人員是開展科學(xué)技術(shù)活動的核心力量,也是衡量科技進步程度的重要因素,我們用科技活動人員數(shù)來衡量技術(shù)創(chuàng)新的人力投入(sP)。
我們使用我國36個工業(yè)行業(yè)2001—2006年的面板數(shù)據(jù),估計環(huán)境規(guī)制對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響,數(shù)據(jù)要來源于《中國環(huán)境年鑒》和《中國科技統(tǒng)計年鑒》。我們使用Eviews5.0提供的面板數(shù)據(jù)固定效應(yīng)模型進行估計。具體結(jié)果見表3。
根據(jù)上述回歸結(jié)果可以得出,環(huán)境規(guī)制對企業(yè)擁有專利數(shù)有顯著的正向影響,環(huán)境規(guī)制強度每提高1%,專利數(shù)增加0.23%,表明環(huán)境規(guī)制對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了激勵作用。正是由于環(huán)境規(guī)制對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了促進作用,從而彌補并超過了環(huán)境規(guī)制對企業(yè)生產(chǎn)成本等產(chǎn)生的不利影響,導(dǎo)致了企業(yè)利潤率的提高。
四、結(jié)語
本文運用我國36個工業(yè)行業(yè)2001~2006年的面板數(shù)據(jù),實證分析了環(huán)境規(guī)制對企業(yè)利潤率的影響。結(jié)果顯示,環(huán)境規(guī)制政策在中長期對我國工業(yè)企業(yè)利潤率有一定的正向影響,導(dǎo)致這一結(jié)果產(chǎn)生的原因是,環(huán)境規(guī)制對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的促進作用,彌補并超過了環(huán)境規(guī)制對企業(yè)生產(chǎn)成本等產(chǎn)生的不利影響,從而導(dǎo)致了企業(yè)利潤率的提高。根據(jù)上述研究結(jié)論,可以得出如下政策建議:
[關(guān)鍵詞]環(huán)境會計;審計;披露
一、國內(nèi)外環(huán)境會計的現(xiàn)狀分析
環(huán)境會計又稱綠色會計,它是以貨幣為主要計量單位,以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù),計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用,同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告,從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。
(一)我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀分析
我國特色的社會主義市場經(jīng)濟高速發(fā)展的同時,環(huán)境問題也日趨嚴(yán)重,我國已將環(huán)境保護作為一項基本且長久的國策。目前,我國已經(jīng)出臺了上百部的環(huán)境保護方面相關(guān)的法律法規(guī),也開始將目光關(guān)注到環(huán)境會計的研究和應(yīng)用上。二十世紀(jì)九十年代初,葛家澍教授在《會計研究》上發(fā)表題為《九十年代西方會計理論的一個新思潮――綠色會計理論》的論文,揭開了我國環(huán)境會計研究的序幕。而后,相繼有很多學(xué)者開始涉足并研究環(huán)境會計這一領(lǐng)域。我國與發(fā)達國家相比,對環(huán)境會計的相關(guān)問題研究起步較晚,關(guān)于環(huán)境會計沒有具體的法律法規(guī),對于環(huán)境會計的要素、核算方法、計量也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。
(二)國外環(huán)境會計的現(xiàn)狀分析
一些發(fā)達國家對環(huán)境會計的研究工作起步較早,到目前為止,已經(jīng)有很多發(fā)達國家擁有一套針對于本國的環(huán)境問題而形成的完整的環(huán)境會計體系。
1.美國的環(huán)境會計體系:
美國環(huán)境會計體系是采用補償成本會計和控制預(yù)防成本會計的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和賬務(wù)處理方法,分為三大類:自然資源儲備會計、物質(zhì)能量流動會計和環(huán)境保護會計。自然資源儲備會計計量美國大量自然資源儲備物及其變化量;物質(zhì)能量流動會計記錄美國自然資源及其廢物轉(zhuǎn)化在經(jīng)濟和環(huán)境之間的流動情況;環(huán)境保護支出會計確認(rèn)企業(yè)、政府和家庭出于環(huán)境保護目的而發(fā)生的支出。
2.德國的環(huán)境會計體系:
德國的環(huán)境會計體系主要包含五方面的內(nèi)容:物質(zhì)能量流動會計、土地會計、環(huán)境評估會計、環(huán)境保護支出會計和可持續(xù)發(fā)展成本會計。目前,德國對環(huán)境會計體系是對環(huán)境自身的評估以及環(huán)境對經(jīng)濟的影響,而且擴展到土地方面的問題在環(huán)境會計中的影響。
3.日本的環(huán)境會計體系:
日本的環(huán)境會計體系研究起步與歐美發(fā)達國家相比較晚,但是日本對環(huán)境會計的研究投入的人力和物力卻較多。日本于2002年出臺《環(huán)境會計手冊》,使得環(huán)境會計在日本的相關(guān)準(zhǔn)則形成正式文件。
二、我國環(huán)境會計存在的問題
(一)環(huán)境會計的相關(guān)法律法規(guī)不健全
目前,我國在環(huán)境保護方面的法律包括《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等,會計在法律法規(guī)方面出臺文件也有很多,但是企業(yè)在建立和推行環(huán)境會計時,仍然缺乏環(huán)境會計的具體準(zhǔn)則,并沒有一部關(guān)于環(huán)境會計具體規(guī)定的法律法規(guī),大多制造型企業(yè)存在著環(huán)境污染隱患。企業(yè)追求的是利益最大化,在沒有具體的法律法規(guī)可依的前提下,無法按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行環(huán)境會計的核算和披露。
(二)環(huán)境審計機制不完善
環(huán)境審計主要工作是企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響而展開的監(jiān)督和評價。其目的是促進企業(yè)環(huán)境保護的常態(tài)發(fā)展、滿足可持續(xù)發(fā)展的基本要求。目前,我國環(huán)境審計存在在審計類型單一、投入不足、機制不健全等問題。因此,環(huán)境審計無法出具一份完整的環(huán)境審計報告,使得企業(yè)的投資者、債權(quán)人甚至是社會公眾無法客觀評價企業(yè)的環(huán)境保護管理問題。
(三)企業(yè)環(huán)境保護意識薄弱
由于一些企業(yè)注重自己的經(jīng)濟利益大于一切,甚至不惜以環(huán)境污染換取經(jīng)濟的快速發(fā)展,這樣的后果是不堪設(shè)想的。企業(yè)作為環(huán)境會計的主體,不重視環(huán)境方面的問題就意味著簡化處理環(huán)境會計,甚至是不進行環(huán)境會計的核算。這從發(fā)展的角度來看,阻礙了環(huán)境會計的發(fā)展。雖然,我國目前對于環(huán)境保護的宣傳力度不小,但是環(huán)境保護并未深入每個人的內(nèi)心,這必然會阻礙我國環(huán)境會計的發(fā)展。
(四)社會監(jiān)督力量不夠
社會對于企業(yè)環(huán)境方面的具體工作對外信息不完善,社會力量不能很好地進入?yún)⑴c監(jiān)督,使得企業(yè)一般不能做到持續(xù)的在環(huán)境保護方面費用的支出。同時,由于人們本身環(huán)境保護的意識不夠,使得對于監(jiān)督企業(yè)環(huán)境保護方面的作為和不作為不能做出及時的反饋。社會監(jiān)督作為外部監(jiān)督,是整個環(huán)境會計監(jiān)督的重要組成部分,應(yīng)該是必不可少的。
三、國外環(huán)境會計對我國的啟示
首先,通過以上的分析可以看出,各發(fā)達國家的環(huán)境會計的發(fā)展與政府和相關(guān)部門的支持密不可分。各國政府和相關(guān)部門都充分發(fā)揮各自的職能,積極組織、支持本國環(huán)境會計的研究,對于環(huán)境會計出臺了一系列相關(guān)的法律法規(guī),明確環(huán)境會計的具體要求和統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn),為環(huán)境會計的發(fā)展起到了積極的推進作用。同時,在企業(yè)違反環(huán)境保護方面的法律法規(guī)時,就會受到嚴(yán)厲的懲罰,這樣,使得企業(yè)在環(huán)境保護方面能夠采取積極的措施,而不是逃避和忽視環(huán)境問題。因此,我國首先要完善環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī),為企業(yè)在環(huán)境保護方面承擔(dān)起自己的責(zé)任。
其次,各國的會計職業(yè)團體也對環(huán)境會計的研究做出了較大的貢獻,各國的會計職業(yè)團體積極地同本國政府、企業(yè)合作,研究環(huán)境會計要素的確認(rèn)與計量,從技術(shù)上支持環(huán)境會計信息披露的規(guī)范模式。我國也應(yīng)該加大注冊會計師協(xié)會對于企業(yè)環(huán)境方面審計的研究,逐步完善企業(yè)環(huán)境會計的審計制度。
再次,大力宣傳環(huán)境保護的重要性,并強調(diào)與企業(yè)的密切關(guān)系,使得企業(yè)自身注重環(huán)境問題。公開披露環(huán)境會計信息,為環(huán)境保護盡到企業(yè)自己的一份力量,在合理獲取經(jīng)濟利益的同時為環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。同時,環(huán)境保護重要性宣傳的到位,也會引起社會力量對于企業(yè)的環(huán)境保護的監(jiān)督,只有社會共同參與環(huán)境會計的監(jiān)督,企業(yè)才會足夠重視環(huán)境保護問題,我們的環(huán)境才會達到真正的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻:
[1]孟愛麗. 我國企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用研究
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關(guān)鍵詞:環(huán)境績效;可持續(xù)發(fā)展;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
改革開放以來,我國在經(jīng)濟領(lǐng)域取得了突飛猛進的發(fā)展,但是卻也帶來了日益嚴(yán)重的環(huán)境污染問題,結(jié)果已明顯危害到公眾身體健康和國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展,帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟損失,阻礙著社會的進一步穩(wěn)定發(fā)展。我國當(dāng)前面臨著國民經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境污染問題并存的局面,可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略布局的實施,企業(yè)逐漸開始關(guān)注環(huán)境績效,環(huán)境績效評價將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展過程中必不可少的工具。
一、我國企業(yè)環(huán)境績效評價發(fā)展的現(xiàn)狀
20世紀(jì)70年代,我國的企業(yè)很少注重環(huán)境的保護,很大一部分的企業(yè)隨意排放污染物,沒有得到應(yīng)有的管束。另外,在環(huán)境保護上也缺乏完善的指標(biāo)體系,盡管我國企業(yè)的產(chǎn)品市場占有率,產(chǎn)品品質(zhì)等方面已經(jīng)取得很大的進步和提高,也已經(jīng)建立起了系統(tǒng)的管理和考核指標(biāo)體系,但是,在關(guān)于企業(yè)環(huán)保方面的考核卻遠遠不夠。一些企業(yè)片面追求產(chǎn)量,成本等生產(chǎn)指標(biāo),忽視環(huán)境管控和污染狀況的治理,這樣就直接導(dǎo)致了環(huán)境效益的低下,這種片面的追求經(jīng)濟效益的經(jīng)營模式,不僅資源利用率低,導(dǎo)致環(huán)境質(zhì)量每況愈下,更阻礙了企業(yè)的可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展。
近幾年,我國的經(jīng)濟增長模式逐漸的由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變,國家越來越重視環(huán)境效益,頒布了一系列環(huán)境保護法律法規(guī),逐步規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)管理模式,控制影響環(huán)境保護的生產(chǎn)經(jīng)營和污染源排放,使得環(huán)境污染的形勢得到了控制,也為今后的生態(tài)環(huán)境建設(shè)做了相應(yīng)的準(zhǔn)備和保護工作。但是,工業(yè)企業(yè)污染物排放,一些企業(yè)違規(guī)排放污染物的事件仍時有發(fā)生,面對如今越來越嚴(yán)重的環(huán)境污染和破壞的狀況,企業(yè)必須要嚴(yán)格要求自己,不僅要追求經(jīng)濟效益,也要重視環(huán)境效益。
目前,我國雖然有部分企業(yè)已經(jīng)開始重視環(huán)保政策,提高經(jīng)濟效益,但仍有大部分企業(yè)沒有意識到這一點,仍然不惜環(huán)境效益,片面的追求經(jīng)濟效益。因此,我國的環(huán)境保護形勢十分嚴(yán)峻,必須要加快開展環(huán)境績效評價的步伐,逐步引導(dǎo)和推進企業(yè)的環(huán)境保護工作。
二、推進我國企業(yè)環(huán)境績效評價的政策建議
隨著我國現(xiàn)在經(jīng)濟快速的發(fā)展,一系列的環(huán)境污染問題和資源浪費問題也日益凸顯。正是在這樣的形勢下,政府和很多社會各界的有識之士提出了構(gòu)建環(huán)境友好型,資源節(jié)約型社會以及生態(tài)文明。但是,“環(huán)境友好型”、“資源節(jié)約型”的概念以及工作目標(biāo)不僅需要高度重視,更需要進一步的明確和量化。在制定“節(jié)能減排”目標(biāo)的同時還要促進經(jīng)濟建設(shè)的循環(huán)發(fā)展,另外,相應(yīng)的采取一些強制性的政策手段也是必要的,與此同時,結(jié)合相應(yīng)的稅收制度和環(huán)境公報制度以及其他鼓勵性和監(jiān)督性政策手段,全面而有力的推動社會各界有識之士參與并投入到環(huán)境保護的隊伍中來,從而促進環(huán)境保護和資源節(jié)約發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
1.完善環(huán)境法律法規(guī)體系
建立科學(xué)完善的環(huán)境法律法規(guī)體系是促進企業(yè)環(huán)境績效評價的根本保障。我國應(yīng)以保護環(huán)境和建設(shè)可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟和諧社會為目標(biāo),不斷加大制定發(fā)展戰(zhàn)略和計劃以及經(jīng)費方面的投入力度,逐步建立健全可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境建設(shè)體系,同時還要建立起行政管理體制和科技研究開發(fā)體制。
目前,我國雖然已經(jīng)制定了一些相應(yīng)的法律法規(guī),如《環(huán)境保護法》、《環(huán)境影響評價法》、《節(jié)能法》等,但是我國的環(huán)境法律法規(guī)體系缺乏具體內(nèi)容和強制性規(guī)定,滯后于實踐,也相應(yīng)的缺乏調(diào)控手段。實際經(jīng)驗表明,我國有必要進一步加強制定和完善環(huán)境法律法規(guī),逐步引導(dǎo)和促進社會及企業(yè)主動參與并履行相應(yīng)的環(huán)境法律體系和責(zé)任。
2.調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
我國是資源大國,但是人口基數(shù)大,自然資源短缺,生態(tài)環(huán)境脆弱。從環(huán)保角度出發(fā),我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和布局嚴(yán)重影響了生態(tài)環(huán)境,是導(dǎo)致環(huán)境污染的重大因素,也是影響可持續(xù)發(fā)展的重要原因。由此可見,轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營方式是推進環(huán)境保護建設(shè)的必要舉措。另外,要加強監(jiān)管由發(fā)達國家轉(zhuǎn)嫁到我國的具有破換生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)。
國家通過加強環(huán)境保護政策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策的結(jié)合,把環(huán)境要素考慮到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中,促使國家走向環(huán)保的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè),走向可持續(xù)發(fā)展的道路。通過國家政策,法律法規(guī),科研支持等手段逐步建立并完善可持續(xù)發(fā)展的制度體系,從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化,引導(dǎo)企業(yè)提高環(huán)境保護意識,注重環(huán)境保護建設(shè)。
3.實施促進企業(yè)環(huán)保措施及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策
當(dāng)前我國的環(huán)境保護管理缺乏市場機制的引導(dǎo),過分依靠政府的強制監(jiān)管,忽視企業(yè)對環(huán)境保護的自覺性,導(dǎo)致企業(yè)缺乏自主性,缺乏內(nèi)在環(huán)境管理的意識和動力。
根據(jù)我國環(huán)境保護的現(xiàn)狀,國家應(yīng)該重視和發(fā)揮市場的作用,遵循市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律,運用多種經(jīng)濟手段,促進企業(yè)的環(huán)保熱情,并結(jié)合運用綠色稅收,生態(tài)環(huán)境建設(shè)補償,綠色保險等多種政策手段,鼓勵并促進企業(yè)宣傳和生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品,逐步加強市場機制的主導(dǎo)作用,完善并發(fā)揮企業(yè)的環(huán)境管理主動性和積極性,從而加快環(huán)境保護體系的建設(shè)。
4.倡導(dǎo)全民形成環(huán)境保護的新理念
國家的發(fā)展離不開每個公民的努力,同樣環(huán)境保護的建設(shè)也是離不開公民的參與。我們應(yīng)該以國家政府為主導(dǎo)導(dǎo)向,人人參與環(huán)境保護的隊伍中。一方面,國家應(yīng)該積極鼓勵公眾參與環(huán)保,不斷提高公眾的環(huán)境保護意識,從而使公眾自覺的采取有利于環(huán)境保護的行動。另一方面,公眾的環(huán)境保護意識越強,就越有利于企業(yè)自主的提高環(huán)境績效。因此,我國應(yīng)不斷的提高公眾的環(huán)境保護意識和參與環(huán)境管理的自主性。
就環(huán)境而言,一旦被破壞就很難再恢復(fù)。因此,減少破壞并加強環(huán)保意識是我國每個公民以及各企業(yè)主體義不容辭的義務(wù)。加強環(huán)保教育,提高公眾環(huán)保意識,使人們形成環(huán)保建設(shè)的主力軍。
結(jié)論
作為發(fā)展中國家,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在不健全,不合理的問題,如果只重視經(jīng)濟的快速發(fā)展,忽視環(huán)境的建設(shè),必將導(dǎo)致環(huán)境問題的日益嚴(yán)重,致使國家走向不健全的發(fā)展之路。因此,經(jīng)濟的發(fā)展一定不能以犧牲環(huán)境為代價,而是要協(xié)調(diào)發(fā)展。在國家快速發(fā)展的今天,實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,建立健全生態(tài)環(huán)境建設(shè)對我國的發(fā)展具有重要的意義。本論文從企業(yè)環(huán)境績效評價研究的需要出發(fā),通過對我國現(xiàn)狀的分析和總結(jié),提出了我國針對企業(yè)環(huán)境績效評價的對策和相關(guān)建議。(作者單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院)
參考文獻:
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關(guān)鍵詞:環(huán)境資產(chǎn) 確認(rèn) 計量
中圖分類號:F406 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)11(a)-0247-02
1992年6月聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會的成功召開,標(biāo)志著實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已取得廣泛的共識,這就要求企業(yè)調(diào)整以前的傳統(tǒng)行為和觀念,處理所面臨的環(huán)境問題。煤炭企業(yè)作為國家能源供應(yīng)的主力,在追求自身價值最大化的同時,忽視環(huán)境問題,給環(huán)境和附近的居民帶來很大的影響,所以我認(rèn)為應(yīng)該在煤炭企業(yè)中推廣環(huán)境會計,本文就煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計量問題進行探討。
1 環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)
1.1 環(huán)境資產(chǎn)的含義
環(huán)境資產(chǎn)是指特定主體從過去的交易或事項中取得或加以控制的、能以貨幣計量的、能帶來未來效用的環(huán)境資源。環(huán)境資產(chǎn)主要包括兩部分,一是由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)被資本化了的環(huán)境成本,即與企業(yè)的環(huán)境活動有關(guān)的資產(chǎn);二是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所作用的自然資源。
1.2 環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)
環(huán)境資源要作為一項環(huán)境資產(chǎn)加以確認(rèn),必須符合以下環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
(1)從過去發(fā)生的事項取得或控制。
環(huán)境資源的所有權(quán)可以是會計主體通過某些已經(jīng)發(fā)生的事項而取得的,或者也可以是特定的主體沒有環(huán)境資源的所有權(quán)但是能夠行使該項資源的使用權(quán),并從中獲得一定的利益。
(2)未來效用的可能性。
眾所周知,資產(chǎn)可以為企業(yè)未來帶來一定的經(jīng)濟效益,因此,環(huán)境資源被確定為一項資產(chǎn),也應(yīng)該滿足這個條件,為企業(yè)創(chuàng)益。
(3)能以貨幣計量。
環(huán)境資源成為環(huán)境資產(chǎn),作為會計要素之一進入會計循環(huán),就必須實現(xiàn)自身的價值化。
(4)環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)的地域范圍限制。
環(huán)境資產(chǎn)是人類所共有的,屬于人類共同的“特定財產(chǎn)”,在劃分地域的同時,也就明確劃分了環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán),環(huán)境會計只能對屬于本區(qū)域范圍內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)進行確認(rèn),而對于屬于多個主體的共同的環(huán)境資產(chǎn),確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是以是否對環(huán)境資產(chǎn)擁有控制權(quán)來劃分的。
根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)的含義及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)包括以下四個方面。
①自然資源:土地、水資源、礦藏等;②生態(tài)資源;③環(huán)境保護和污染治理設(shè)備;④環(huán)境污染治理專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
2 環(huán)境資產(chǎn)的計量
2.1 自然資源的計量
(1)土地的計量。
土地是人類活動的場所,受人類活動所影響的自然資源,按它的利用程度可分為五個等級:耕地、林地、草原、建設(shè)用地和荒地。對土地的價值計量使用公式法。
土地的價值包括兩個部分:自身價值V和人類活動所產(chǎn)生的價值P。其中,V是基本地租R乘以土地等級系數(shù)a,再除以平均利息率r,即V=a×R/r;而P=I(1+i)/(r×N×Q),其中I為土地的初始投資額;N為受益年限;Q為受益資源的總量;i為平均利潤率。則總價值M可用下式表示:
(2)水資源的計量。
水資源是人類生存和活動的前提,對于煤炭企業(yè)而言,水資源的價值應(yīng)該包括它本身的費用和自然資源的價值,這里用矩陣法來進行計量。
水資源的價值向量A=(A1,A2,A3,A4)
其中A1為水質(zhì);A2為水資源量;A3為人口密度;A4為國民收入。
Q=A×R(R為水資源的評價矩陣)
V=Q×S(S為水資源的價格向量)
(3)礦藏資源的計量。
礦產(chǎn)資源是一種不可再生的自然資源,由于其所具有的耗竭性、經(jīng)濟壽命的長期性、利用的不充分性和實現(xiàn)的依附性等特點,在計量時可采用以下幾種方法。
①底價法。
礦產(chǎn)資源資產(chǎn)有五部分構(gòu)成:一是采礦權(quán)益,它包括礦產(chǎn)資源貧富程度所決定的超額收益情況而定根據(jù)市場的價值作為資產(chǎn)的底價,設(shè)為Pa;二是資源耗竭的補償,它根據(jù)補償標(biāo)準(zhǔn)直接計算,設(shè)為Hb;三是生態(tài)環(huán)境的補償,它根據(jù)土地復(fù)墾的預(yù)測費用計算,設(shè)為Hc;四是勘探費用的補償,可根據(jù)勘探勞動的耗費計算,設(shè)為Pd;五是礦產(chǎn)發(fā)現(xiàn)權(quán)權(quán)益,設(shè)為Ke??捎霉奖硎緸椋?/p>
Pf=Pa+Hb+Hc+Pd+Ke
其中:Pf為環(huán)境資產(chǎn)的凈價。
②收益現(xiàn)值法
礦產(chǎn)資源可為經(jīng)營者帶來超額收益,它們的價值也就是這項資產(chǎn)在市場條件下的交易價值,其值是未來期望收益凈流入用名義或?qū)嶋H利率貼現(xiàn)后的和。假定礦產(chǎn)資源的可開采年數(shù)(T)是一定的,Pf的計算公式如下:
上式中:Nt為礦產(chǎn)資源扣除開采、勘探及開發(fā)成本后的單位價值。
③市場法。
在市場上找到礦種相同、自然成因類型相同、工業(yè)類型大致相似的礦產(chǎn)資源的價格作為參照,在考慮了相關(guān)規(guī)模和品位的調(diào)整系數(shù)后,來確定礦產(chǎn)資源價值的一種方法。這種方法與別的方法相比,計算簡單,但要根據(jù)地理位置、消費者心理來權(quán)衡規(guī)模和品位的調(diào)整系數(shù)。其公式如下:
Pf=PX×L×M
其中:Pf為參照物資源資產(chǎn)的價格;L為品位調(diào)整系數(shù);M為規(guī)模調(diào)整系數(shù)。
2.2 生態(tài)資源的計量
生態(tài)資源價值計量的實質(zhì)是對自然資源間接效用的測量。這里選用機會成本法對礦區(qū)的生態(tài)資源進行簡單的估算,不用直接估算礦區(qū)的生態(tài)資源的自然價值,而是將采煤這一項目和費用最少的替代項目進行比較來分析,比如說石油開采,在不考慮自然災(zāi)難和礦難的情況下,將煤和石油開采的費用之差作為保護礦區(qū)的機會成本,也就是礦區(qū)的自然價值的最小評估法。
設(shè)每噸煤開采費用為A元,替代項目每噸開采費用為B元,煤礦可采儲量為C噸,則生態(tài)資源的價值D可用下面的公式確定:
D=(A-B)×C
由于生態(tài)資源中有很多項目不能用貨幣來計量,所以對生態(tài)資源的計量只能是估算,只能為企業(yè)提供參考意見。
2.3 環(huán)境保護和污染治理設(shè)備
對于煤礦為環(huán)境保護和治理污染而購買的設(shè)備,可比照傳統(tǒng)會計中固定資產(chǎn)的計價方法進行;如果是企業(yè)自制的設(shè)備,則只須按照制造成本計算。比如說,煤礦為處理廢水而購買的設(shè)備可按固定資產(chǎn)的計價方法進行計量;煤礦為處理煤矸石自制的設(shè)備則只須按它的制造成本來計量。
2.4 環(huán)境污染治理專利技術(shù)和非專利技術(shù)
煤礦環(huán)境污染治理技術(shù)的取得,有購買和自己研發(fā)的。對于購買的技術(shù)可直接根據(jù)購買的成本作為資產(chǎn)的價值;對于自己研發(fā)的應(yīng)該按照研發(fā)過程中實際的成本計算,其中屬于專利的應(yīng)加上與專利申請有關(guān)的費用。
3 算例分析
下面以某煤礦為例,該煤礦占地面積約35 km2,地質(zhì)儲量3.42億噸,可采儲量1.89億噸。礦井設(shè)計能力150萬噸,服務(wù)年限60年,初始投資額為2000000000元。下面只對該礦的自然資源進行計量。
3.1 土地資源的計量
假使土地等級系數(shù)為2,基本地租為0.5m2/元,平均年利息率為1%,平均利潤率為-1%。
則×=6800150000
3.2 水資源的計量
設(shè)水資源價值向量A為(0.25,0.40,0.15,0.15)
水資源的價格向量為:
評價矩陣R為:
V=A×R×S=0.904
3.3 礦藏資源的計量(用公式法計算)
設(shè)煤礦資源等級系數(shù)為1.5,單位資源資本利潤為3元,煤炭行業(yè)平均利潤率為-0.4%。
則=88396720214
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【關(guān)鍵詞】自然環(huán)境;空運物流企業(yè);環(huán)境成本
我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,在給人類社會帶來便利和進步的同時,隨之而來的環(huán)境問題也越來越多,因此,如何在保持經(jīng)濟快速發(fā)展的前提下,實現(xiàn)環(huán)境保護己成為當(dāng)前社會發(fā)展中不可忽視的現(xiàn)實問題,在對此采取及時的可行性措施的同時,環(huán)境相關(guān)的研究也已經(jīng)成為了會計學(xué)科中的重要問題。
作為環(huán)境會計研究的基礎(chǔ)的環(huán)境成本的研究,將其與各行業(yè)的具體情況相結(jié)合的研究是環(huán)境會計研究的重要內(nèi)容。就目前空運物流企業(yè)的運行情況來看,大部分企業(yè)并未仔細(xì)的考慮過環(huán)境成本問題,即使考慮一些,也是將有關(guān)環(huán)境的因素直接計入財務(wù)方面的其他項目中,沒有進行獨立核算。
我國空運物流企業(yè)對相關(guān)的自然環(huán)境成本核算的會計科目的設(shè)置,基本上可以說是處于空白的狀態(tài),僅少數(shù)空運企業(yè)通過一些會計科目來的設(shè)置來進行環(huán)境成本、費用等方面的核算,但也并沒有考慮到環(huán)境成本中資本的部分。
對于有關(guān)運輸環(huán)境保護的法規(guī),到目前為止我國雖然實施了相關(guān)的,如《海洋環(huán)境保護法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》等,可是這部分法文和規(guī)則是沒有涉及到企業(yè)環(huán)境成本的核算和報告的相關(guān)方面的內(nèi)容的,而且在我國運輸企業(yè)會計制度中,其相關(guān)的內(nèi)容也沒有得到相應(yīng)的表現(xiàn)。在缺少足夠的制度保護的前提下,企業(yè)也會缺少進行環(huán)境成本相關(guān)核算的動力。
因此,本文基于不改變當(dāng)前空運物流企業(yè)會計制度的前提下,對空運物流企業(yè)的會計處理方法提出一些改進、補充,就空運物流企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、計量和核算三個方面提出相關(guān)建議與設(shè)計,從而達到適合向相關(guān)方面提供自然環(huán)境成本信息的要求。對此,建議空運物流企業(yè)在當(dāng)前的企業(yè)會計核算制度下進行環(huán)境成本的補償核算,并且在有關(guān)會計科目下對補償自然環(huán)境費用類和自然環(huán)境資產(chǎn)類會計明細(xì)科目進行有關(guān)的設(shè)置。
1)可以在“固定資產(chǎn)”會計科目下的運輸生產(chǎn)用-固定資產(chǎn)和非運輸生產(chǎn)用固定資產(chǎn)下進行末級會計明細(xì)科目“環(huán)境資產(chǎn)”的設(shè)置,以此用來披露用于自然環(huán)境方面和公司管理部門用于環(huán)保方面的運輸生產(chǎn)設(shè)備。而與此同時,在累計折舊會計科目對應(yīng)的明細(xì)科目中增加環(huán)境資產(chǎn)累計折舊的會計明細(xì)科目。
此外,對于環(huán)境資產(chǎn)購入時需要安裝的情況,應(yīng)該取得環(huán)境資產(chǎn)時將其具體的會計分錄記錄如下所示:在購入時,借記“在建工程”,貸記“銀行存款”;而支付安裝費時,則借記“在建工程-安裝費”,貸記“銀行存款”;在安裝完成時借“固定資產(chǎn)-運輸生產(chǎn)用固定資產(chǎn)-**(機型、船)-環(huán)境資產(chǎn)”,貸記“在建工程”等會計科目(或借記“固定資產(chǎn)-非生產(chǎn)運輸用固定資產(chǎn)-環(huán)境資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”等會計科目)。
2)可以在運輸設(shè)備類固定費用會計科目下的運輸設(shè)備-折舊費會計科目中進行環(huán)境資產(chǎn)-折舊費會計科目的設(shè)置。
按照當(dāng)前的空運物流企業(yè)會計核算制度,空運運輸設(shè)備類-折舊費應(yīng)先收集于在成本類會計科目下的“運輸設(shè)備-固定費用”中,然后再按照飛行小時等運輸生產(chǎn)時間再次進行分配,從而使其進入運輸支出中,對于生產(chǎn)運輸設(shè)備用環(huán)境資產(chǎn)的折算折舊費用的同時也應(yīng)該也按照這一程序來處理。
3)在“運輸支出”會計科目下,進行環(huán)境成本會計明細(xì)科目相關(guān)的設(shè)置,以此用來核算運輸生產(chǎn)設(shè)備在運輸中所發(fā)生的環(huán)境費用。
對此相應(yīng)的會計分錄可記錄為:借記運輸支出-環(huán)境成本,貸記付賬款等相應(yīng)會計科目;與此同時,還需要在運輸支出科目中的運輸設(shè)備-折舊費下進行環(huán)境資產(chǎn)-折舊費會計明細(xì)科目的設(shè)置,以此方便從運輸生產(chǎn)設(shè)備固定費用中發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)類折舊費用的相關(guān)核算。
另外,在運輸支出會計科目下的機場運輸服務(wù)費會計科目中,進行環(huán)境費用相關(guān)的會計明細(xì)科目設(shè)置,以此用于核算運輸生產(chǎn)設(shè)備??繖C場期間發(fā)生的環(huán)境費用;在“運輸支出”會計科目中的運輸設(shè)備共同費用會計科目下進行環(huán)境費用科目的相關(guān)設(shè)置,以便用來對從“運輸設(shè)備共同費用-環(huán)境費用”中發(fā)生的應(yīng)該分別攤用的環(huán)境費用進行相關(guān)的核算。
4)在長期待攤費用會計科目實現(xiàn)長期待攤環(huán)境類費用明細(xì)科目的設(shè)置,可將會計受益期超過12個月的環(huán)境費用計入該會計明細(xì)科目。
5)可以將管理費用科目下的綠化費、排污費等明細(xì)科目,綜合起來合并為環(huán)境費用會計明細(xì)科目,從而便于企業(yè)管理部門所發(fā)生的環(huán)境類費用、無法運用合理方式進行分配計入運輸支出的環(huán)境類費用的核算。
其有關(guān)的會計分錄為:借記管理費用-環(huán)境費用,貸記銀行存款等相關(guān)會計科目。此外,在其折舊費會計科目下進行環(huán)境資產(chǎn)類折舊費的設(shè)置,以此用來對管理發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)相關(guān)折舊進行相關(guān)的核算。
6)還可以在營業(yè)外支出科目下實現(xiàn)環(huán)境支出明細(xì)科目的設(shè)置,用來核算運輸設(shè)備發(fā)生的環(huán)境污染損害賠款等較大的環(huán)境費用。
其相關(guān)的會計分錄可記錄為:借記營業(yè)外支出-環(huán)境支出,貸記其他應(yīng)付款等科目。
7)對于發(fā)生環(huán)境污染的可能性較高的空運物流企業(yè),企業(yè)可以在預(yù)提費用會計科目下增加預(yù)提環(huán)境費用會計明細(xì)科目,計算提取環(huán)境發(fā)生的負(fù)債,用來多發(fā)生突發(fā)性大額壞境而發(fā)生的賠償做好準(zhǔn)備,具體會計處理方法,可以參考運輸設(shè)備航班列次數(shù)計算提取計入運輸支出,其相應(yīng)的會計分錄可記錄如下:借記運輸支出-環(huán)境費用,貸記預(yù)提費用-預(yù)提環(huán)境費用。
由上述所示不難發(fā)現(xiàn),假想的空運物流企業(yè)的環(huán)境成本的核算設(shè)計方法,是符合當(dāng)前的國家允許的會計核算體系的相關(guān)要求的,不會對目前空運物流企業(yè)單船成本和航次成本以及列次成本的核算數(shù)據(jù)造成相應(yīng)的影響,其設(shè)計只是把一些專用于核算環(huán)境成本的明細(xì)科目加入進來而已。能夠把當(dāng)前企業(yè)分散在各個科目下面的環(huán)境成本統(tǒng)一結(jié)合起來,一定期間內(nèi)對企業(yè)的環(huán)境成本進行匯總和報告可以提供基礎(chǔ),而且目前運用于空運物流企業(yè)的會計核算不會和新增的這些明細(xì)科目發(fā)生矛盾。
不可否認(rèn)的是,由于論文篇幅和自身知識等主客觀條件的限制,本文的研究沒有涉及到物流企業(yè)的環(huán)境成本的披露等有關(guān)環(huán)境成本的管理內(nèi)容,這將有待以后進一步的思考和探討。參考文獻
內(nèi)容摘要:公司根據(jù)法律明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境保護的義務(wù),是公司的環(huán)境責(zé)任。為構(gòu)建公司環(huán)境責(zé)任,文章認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進行以下制度設(shè)計:生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度、公司環(huán)境信息公開制度、環(huán)境資源稅制度、生態(tài)環(huán)境補償機制、環(huán)境責(zé)任保險制度。
關(guān)鍵詞:公司環(huán)境責(zé)任 生產(chǎn)者責(zé)任延伸 公司環(huán)境信息公開 環(huán)境資源稅 生態(tài)環(huán)境補償 環(huán)境責(zé)任保險
西北政法大學(xué)學(xué)者馬燕認(rèn)為:“所謂公司的環(huán)境保護責(zé)任是指公司在追求股東最大利益和謀求發(fā)展的過程中,必須注意兼顧環(huán)境保護的社會需要,使公司的行為最大可能地符合環(huán)境道德和法律的要求,并自覺致力于環(huán)境保護事業(yè),促進經(jīng)濟、社會和自然的可持續(xù)發(fā)展”。山西師范大學(xué)學(xué)者白平則認(rèn)為,公司環(huán)境責(zé)任是指“公司在謀求自身及股東最大經(jīng)濟利益的同時,還應(yīng)當(dāng)履行環(huán)境保護的社會義務(wù),應(yīng)當(dāng)對政府代表的環(huán)境利益負(fù)一定的責(zé)任”。中國人民大學(xué)經(jīng)濟法博士吳國剛在論文《公司的綠色社會責(zé)任》中將其界定為:“公司在股東利益最大化的基礎(chǔ)上兼顧環(huán)境公益的要求,符合社會對公司制度的合理期望”。重慶大學(xué)教授黃錫生則認(rèn)為:“企業(yè)環(huán)境責(zé)任是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中貫徹清潔生產(chǎn)的要求,合理利用資源,采取措施防治污染,在促進自身經(jīng)濟利益提高的同時所承擔(dān)的保護環(huán)境的義務(wù)”。
筆者較贊同將公司環(huán)境責(zé)任界定為:“公司根據(jù)法律明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境保護的義務(wù),且這種義務(wù)不因公司的終止而立即消失”。這一界定突出了公司環(huán)境責(zé)任的三大特征:第一,法定性。公司環(huán)境責(zé)任是環(huán)境法律明文規(guī)定的責(zé)任內(nèi)容。第二,可實施性。道義上的環(huán)境責(zé)任很難實施,而法律層面上的環(huán)境責(zé)任就具有可操作實施性。第三,義務(wù)的延伸性。即公司終止后其環(huán)境責(zé)任并不立即免除。因為公司所造成的環(huán)境污染并不隨公司終止而立即消失,為體現(xiàn)法律的公平和正義,遵循《環(huán)境保護法》中規(guī)定的“污染者治理”的原則,有必要強調(diào)公司終止后的環(huán)境責(zé)任。
制度設(shè)計一:生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度
生產(chǎn)者責(zé)任延伸是指:以生產(chǎn)者為主導(dǎo)的責(zé)任主體對產(chǎn)品的整個生命周期的環(huán)境影響負(fù)責(zé),重點是承擔(dān)“綠色設(shè)計”責(zé)任、消費后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的廢棄物的回收、循環(huán)利用和最終處理的責(zé)任等,從而實現(xiàn)生產(chǎn)者責(zé)任向“上下兩極”延伸,擴展以生產(chǎn)者為主導(dǎo)的責(zé)任主體的環(huán)境責(zé)任。生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度的建立,有助于減少固體廢物排放,提高資源利用率;促進發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,導(dǎo)向企業(yè)行為;利于應(yīng)對綠色壁壘,提高市場競爭力;促進生態(tài)效益、經(jīng)濟效益、社會效益相統(tǒng)一。
但需要注意到:公司進行污染治理和資源的循環(huán)利用是需要技術(shù)創(chuàng)新和資金支撐的,單靠我國公司自身的經(jīng)濟能力難以實現(xiàn)。同時,還不能忽略公司的“經(jīng)濟人”身份,他們必須能夠與直接利用初始資源獲取經(jīng)濟效益的生產(chǎn)方式在成本上取得平衡才能生存和發(fā)展。一旦承擔(dān)的責(zé)任超過其承受能力,公司就會轉(zhuǎn)移生產(chǎn)方向,反而會影響經(jīng)濟發(fā)展與社會的前進,也不利于環(huán)境保護。因此政府必須考慮到我國的國情,出臺一些配套的輔措施,形成鼓勵資源再生和循環(huán)利用的制度體系,來支持和扶助、配合與引導(dǎo)公司履行延伸后的生產(chǎn)責(zé)任。如構(gòu)建廢棄物回收處置體系、培育公眾綠色消費理念、建立和完善有關(guān)環(huán)境稅費制度以及建立環(huán)境補貼制度等。
制度設(shè)計二:公司環(huán)境信息公開制度
環(huán)境信息公開又稱環(huán)境信息披露,是一種全新的環(huán)境管理手段。它承認(rèn)公眾的環(huán)境知情權(quán)和批評權(quán),通過公布相關(guān)信息,借用公眾輿論和公眾監(jiān)督,對環(huán)境污染和生態(tài)破壞的制造者施加壓力。環(huán)境信息公開制度既可以滿足消費者、投資者、管理者等利益關(guān)系人對環(huán)境信息的需求,從而使得自己獲得競爭優(yōu)勢;又可以將環(huán)境保護與經(jīng)濟利益結(jié)合起來,從而降低公司經(jīng)濟活動中對環(huán)境所可能造成的不利影響。
我國現(xiàn)有的法律法規(guī)為環(huán)境信息公開的推進提供了基本保障,尤其是《清潔生產(chǎn)促進法》、《環(huán)境影響評價法》等,都對環(huán)境信息公開提出了一些要求。特別是2003年9月國家環(huán)境保護總局的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》專門就企業(yè)的環(huán)境信息公開制度進行了規(guī)定,例如環(huán)境信息公開的主體、范圍、方式、法律責(zé)任等。但現(xiàn)有環(huán)境信息公開仍存在很多問題,例如向公眾公開的環(huán)境信息量少、信息公開手段單一、缺乏科學(xué)和系統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境行為信息公開制度,以及企業(yè)環(huán)境形象還沒有在市場競爭中真正發(fā)揮作用等。由于公司環(huán)境信息公開受到當(dāng)?shù)丨h(huán)境質(zhì)量狀況、公司排污情況、環(huán)境管理要求和公眾環(huán)境意識水平等多因素的影響,因此各地應(yīng)該建立符合當(dāng)?shù)貙嶋H情況的公司環(huán)境信息公開制度。
制度設(shè)計三:環(huán)境資源稅制度
環(huán)境稅收是國家為了實現(xiàn)宏觀調(diào)控履行環(huán)境保護職能,憑借稅收法律規(guī)定,對單位和個人無償?shù)亍娭频厝〉秘斦杖胨l(fā)生的一種特殊調(diào)控手段,充分體現(xiàn)了國家以環(huán)境保護為主體的宏觀稅收調(diào)控職能,是一種既重經(jīng)濟效益又兼顧公平的環(huán)境經(jīng)濟政策手段。從廣義上說,環(huán)境稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等生態(tài)稅費,凡與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段都應(yīng)包括在其中。
環(huán)境稅收在國際上是一種通行的經(jīng)濟手段。其目的是為實現(xiàn)特定的環(huán)保目標(biāo),通過強化納稅人的環(huán)保行為,引導(dǎo)公司與個人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動和消費行為同時籌集環(huán)保資金,用于環(huán)境與資源的保護,對國家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。
我國的環(huán)境政策和稅收體制需要進行“綠色化”改革,按照“誰受益誰付費”的原則,建立獨立的資源環(huán)境稅稅種,使環(huán)境稅成為現(xiàn)行國家稅收體系的一個有機組成部分。通過引入環(huán)境稅將環(huán)境污染的社會成本內(nèi)化到公司成本與市場價格中去,通過市場機制自動調(diào)節(jié)公司的經(jīng)濟行為,從而更有效、更低成本地控制環(huán)境污染和生態(tài)破壞。
制度設(shè)計四:生態(tài)環(huán)境補償機制
生態(tài)環(huán)境補償是指對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生破壞或不良影響的生產(chǎn)者、開發(fā)者、經(jīng)營者應(yīng)對環(huán)境污染、生態(tài)破壞進行補償,對環(huán)境資源由于現(xiàn)在的使用而放棄的未來價值進行補償。生態(tài)環(huán)境補償?shù)氖侄伟ǎ阂笊a(chǎn)者、開發(fā)者、經(jīng)營者支付信用基金,繳納意外收益、生態(tài)資源、排污等費稅,由政府出面實施環(huán)境項目支持、生態(tài)保護工程、發(fā)展新興替代產(chǎn)業(yè)等。
建立生態(tài)環(huán)境補償機制有助于從生產(chǎn)源頭上促進經(jīng)濟社會發(fā)展同環(huán)境保護相協(xié)調(diào),為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。該機制可以改變公司無償使用生態(tài)資源的習(xí)慣,迫使公司在進行商品生產(chǎn)時就計劃到生態(tài)環(huán)境的損耗。為減少生態(tài)成本,公司必須采取措施減少環(huán)境資源的破壞、污染和占用。這樣就可以達到促使公司自覺提高技術(shù)水平、改善管理模式、合理利用資源、減少對生態(tài)環(huán)境破壞的目的,從而確保生態(tài)系統(tǒng)對當(dāng)代人和后代人的支持能力不會由于現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展受到削弱和破壞,這是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的根本和基礎(chǔ)。
制度設(shè)計五:環(huán)境責(zé)任保險制度
環(huán)境責(zé)任保險是以被保險人因環(huán)境污染而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任,或治理責(zé)任為標(biāo)的的責(zé)任保險??梢姡h(huán)境責(zé)任保險實質(zhì)上是指被保險人依法將應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境賠償或治理責(zé)任風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險人的一類保險。其屬于消極保險,消極保險之保險契約所保護者為被保險人之消極利益,所謂消極保險利益為特定人對于某一“不利”之關(guān)系,因為此“不利”之發(fā)生而使特定人產(chǎn)生財產(chǎn)上之損失。
環(huán)境責(zé)任保險是以責(zé)任保險作為防范環(huán)境污染風(fēng)險的法律技術(shù)手段,是經(jīng)濟制度與環(huán)境侵權(quán)民事責(zé)任特別法高度結(jié)合的產(chǎn)物。該制度的建立,將有助于保障公眾的環(huán)境權(quán)益,維護受害者的合法利益,有助于市場經(jīng)濟自身的發(fā)育和完善,并能強化保險公司對公司保護環(huán)境、預(yù)防環(huán)境損害的監(jiān)督,最終促使公司自覺加強環(huán)境保護,走循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展道路。我建議應(yīng)當(dāng)從三個方面完善現(xiàn)有的責(zé)任保險制度:
第一,基于我國環(huán)境問題的現(xiàn)狀,可借鑒美國和瑞典的立法模式,實行以強制性環(huán)境責(zé)任保險為主,任意性責(zé)任保險為輔的保險制度。在產(chǎn)生環(huán)境污染和危害最嚴(yán)重的行業(yè)實行強制責(zé)任保險,如石油、化工、采礦、水泥、造紙、核燃料生產(chǎn)、有毒危險廢棄物的處理等行業(yè)。而在城建、公用事業(yè)、商業(yè)等污染較輕的行業(yè)可以實行任意環(huán)境責(zé)任保險。
第二,擴大責(zé)任保險范圍。借鑒外國經(jīng)驗,除了將突發(fā)性污染事故納入責(zé)任保險范圍內(nèi),還應(yīng)將我國責(zé)任保險范圍擴大到經(jīng)常性排污造成的第三人受害的民事賠償責(zé)任。投保范圍不僅應(yīng)包括違反環(huán)境法的經(jīng)濟社會活動、意外事故以及不可抗力導(dǎo)致環(huán)境污染造成的人身財產(chǎn)損害,還應(yīng)包括排污企業(yè)正常、累積排污行為所致?lián)p害以及污染所致國家重點保護野生動植物、自然保護區(qū)損害。同時,為了促進保險公司承包,政府應(yīng)當(dāng)作出財政支持和政策優(yōu)惠,如減免稅措施、注入保險基金、由政府出面促使各保險公司聯(lián)合起來承保以進一步分散風(fēng)險或進行再保險等。
第三,實行環(huán)境侵權(quán)責(zé)任保險賠償限額制。一方面,環(huán)境侵權(quán)行為造成的損耗后果是逐步顯現(xiàn)和擴大的,實行限額賠償,處于減少自己損失的考慮,投保人和受害人將會積極的防止和減少損害的發(fā)生及擴大,從而有利于減少環(huán)境侵權(quán)的危害性。另一方面,與普通的財產(chǎn)保險和人身保險相比,環(huán)境侵權(quán)責(zé)任險的保險利益則要復(fù)雜得多。由于環(huán)境侵權(quán)責(zé)任保險的保險事故之發(fā)生既有突發(fā)性的,也有累積性的,還有轉(zhuǎn)化性的,從而使保險人對被保險人發(fā)生在保險單有效期內(nèi)的污染所造成的損害難以把握其未來的賠償責(zé)任。針對環(huán)境侵權(quán)的這一特征,實行限額賠償將有利于維持保險機構(gòu)的清償能力。
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【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計;披露;利益相關(guān)者
一、環(huán)境會計概述
環(huán)境會計,是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計;換言之,是指主要以價值形式,對環(huán)境及其變化進行確認(rèn)、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究,以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。環(huán)境會計是環(huán)境學(xué)科、社會學(xué)、會計學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科,主要反映、報道及考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值,全面反映自然資本和企業(yè)社會效益。其內(nèi)容分為三部分,一是自然資源損耗成本,二是環(huán)境污染成本,三是企業(yè)資源利用率和產(chǎn)生的環(huán)境代價的評估。
二、企業(yè)自愿提供環(huán)境會計報告的動力不足的現(xiàn)狀及原因
(一)企業(yè)自愿提供環(huán)境會計報告的動力不足的現(xiàn)狀
從20世紀(jì)80年代中期以來,國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保總局基于宏觀環(huán)境管理的需要,對我國企業(yè)提出編制和報送有關(guān)企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計報告的要求,然而這些報告主要是向政府機構(gòu)提供的,除此之外的環(huán)境利益相關(guān)者比較少了解到此類信息。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,涉及環(huán)境有關(guān)的問題時只有在發(fā)生確切的財務(wù)影響時才進行會計的確認(rèn)和核算。例如對于企業(yè)專門設(shè)立的環(huán)境機構(gòu)和人員的經(jīng)費支出以及按照法律法規(guī)定期繳納的排污治理費用,一般列入管理費用核算;對于因違反環(huán)境法規(guī)而交納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失、環(huán)境污染對于他人造成損害的賠償?shù)纫酝獾膿p失,作為營業(yè)外支出處理。新準(zhǔn)則中在固定資產(chǎn)中加入了棄置費用的會計處理,說明企業(yè)己經(jīng)開始重視履行環(huán)境保護的社會責(zé)任以及有意識地提高環(huán)境管理績效水平,但是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到的其他可能的環(huán)境治理和賠付卻很少在或有負(fù)債的列報中反映。
(二)企業(yè)自愿提供環(huán)境會計報告的動力不足的原因
1.企業(yè)利益相關(guān)者對環(huán)境會計報告總體缺乏足夠重視
縱觀環(huán)境會計的發(fā)展史,主要是由利益關(guān)系人壓力和成本之間的關(guān)系變化而推動發(fā)展起來的。目前,在我國的現(xiàn)實條件下,政府作為影響會計信息披露內(nèi)容的主角,它不但制定有關(guān)會計的法律、法規(guī)還負(fù)責(zé)制定企業(yè)的會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的實務(wù)指南。所以,政府的環(huán)境保護相關(guān)部門在如何把環(huán)境問題轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)問題的過程中發(fā)揮著決定性的作用。
近年來,我國政府政策落實的微觀方面,尚未將環(huán)境問題完全轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)自身的問題。譬如企業(yè)在提供財務(wù)報表時如何披露企業(yè)活動過程中的環(huán)境會計信息以及相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),如何體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境保護責(zé)任的落實和環(huán)境管理方面的績效等等,這些方面都尚無據(jù)可依,政府也沒有提出相關(guān)的具體要求??梢钥闯?,政府沒有對企業(yè)在環(huán)境保護方面施加足夠壓力和行使的約束力不夠,是導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會計信息披露以及提供相關(guān)環(huán)境報告動力不足的原因之一。
企業(yè)的經(jīng)營者作為內(nèi)部利益關(guān)系人,他是基于受托責(zé)任制承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)營者所披露信息的主要對象是投資人,通過披露的財務(wù)信息來反映其管理績效。管理績效的好壞直接影響受托關(guān)系的延續(xù)還是終止。所以,經(jīng)營者是否披露環(huán)境信息和提供相關(guān)環(huán)境會計報告主要取決于其外部性的利弊。然而在大多數(shù)實際情況下,企業(yè)進行環(huán)境信息的披露會增加相關(guān)成本而且成效是長期的,直接影響表內(nèi)利潤下降,影響經(jīng)營者的管理業(yè)績。一般情況下,企業(yè)的經(jīng)理人是不愿意披露環(huán)境會計信息的。
2.政府制定環(huán)境會計信息披露相關(guān)規(guī)定工作力度不夠
我國的企業(yè)的會計工作是在政府頒布的會計制度、會計準(zhǔn)則以及會計實務(wù)指南的指導(dǎo)下展開的,政府對會計工作的影響非常重大,這樣的指導(dǎo)方式有助于政府監(jiān)督會計工作,但所有會計法律法規(guī)都由政府制定,則會導(dǎo)致會計界實務(wù)工作的滯后性,削弱自律性和主動性。許多發(fā)達國家己經(jīng)在會計實務(wù)中運用了環(huán)境會計理論,對于環(huán)境會計報告問題歐盟會計師協(xié)會、英國財務(wù)分析師協(xié)會、加拿大管理會計師協(xié)會己有涉及,并且取得了卓越的效果,在提高企業(yè)自身環(huán)境形象的同時,又推動了環(huán)境保護運動。在其他國家都開始重視的環(huán)境會計報告的同時,擁有對會計工作絕對指導(dǎo)權(quán)的政府,卻仍然沒有順應(yīng)環(huán)境會計發(fā)展的時勢,仍然沒有出臺環(huán)境會計信息披露工作方面的相關(guān)規(guī)定,可見我國政府制定環(huán)境信息披露工作規(guī)定的力度是不足的。
三、企業(yè)自愿提供環(huán)境會計報告的動力不足的對策探析
(一)培養(yǎng)和提高企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)境意識
環(huán)境意識是人們對環(huán)境和環(huán)境保護的一個認(rèn)識水平和認(rèn)識程度,又是人們?yōu)楸Wo環(huán)境而不斷調(diào)整自身經(jīng)濟活動和社會行為,協(xié)調(diào)人與環(huán)境、人與自然互相關(guān)系的實踐活動的自覺性。就當(dāng)前的一些調(diào)查結(jié)果表明,我國的財務(wù)信息使用者環(huán)保意識總體水平較低,對現(xiàn)代先進的環(huán)境管理績效評估和綠色經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展等相關(guān)理論缺乏了解??v觀西方發(fā)達國家的環(huán)境會計報告發(fā)展歷程,民眾環(huán)境意識越高,實施環(huán)境政策過程中遇到的阻力就越低,實施成本也就越少??梢?,企業(yè)環(huán)境會計報告的廣泛應(yīng)用和完善需要廣大信息使用者的積極推動。因此,提高信息使用者的環(huán)保意識是發(fā)展我國環(huán)境會計報告的必要條件。
(二)加強財務(wù)信息使用者的環(huán)境教育和可持續(xù)發(fā)展教育
首先,將環(huán)境保護和可持續(xù)管理相關(guān)理念編寫入各類專業(yè)資格考試大綱中,督促應(yīng)考人員在備考專業(yè)知識過程中,加深對環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展基本概念的理解和應(yīng)用。例如在國家會計資格考試中增加環(huán)境會計相關(guān)知識的考核、在公務(wù)員考試中增加環(huán)保相關(guān)知識的考察以及促進民眾和企業(yè)應(yīng)對環(huán)境對策的思考。
其次,在學(xué)校廣泛開展環(huán)保教育,幫助學(xué)生樹立環(huán)保意識,多掌握環(huán)境基本知識和技能。此外還需要及時更新高等教育的課程內(nèi)容,將環(huán)境會計理論和可持續(xù)發(fā)展思想加入到傳統(tǒng)的財務(wù)會計相關(guān)課程中。其主要目的是培養(yǎng)學(xué)生將環(huán)保理念落實到專業(yè)學(xué)習(xí)和實際應(yīng)用當(dāng)中。在會計理論研究方面,鼓勵研究學(xué)者豐富會計理論在環(huán)境保護活動中的實踐應(yīng)用,多促進國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流,推動理論與實務(wù)的結(jié)合向深層次發(fā)展。
最后,對各類專業(yè)在職人員進行環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展相關(guān)內(nèi)容的宣傳和后續(xù)教育,其目的是使專業(yè)人員認(rèn)識到環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展在企業(yè)長期經(jīng)營發(fā)展中的實質(zhì)意義,促使企業(yè)經(jīng)營思想的轉(zhuǎn)變和在自身經(jīng)營政策和戰(zhàn)略規(guī)劃方面加入環(huán)境對策內(nèi)容。
(三)擴展信息使用者的環(huán)境權(quán)益
所謂的環(huán)境權(quán)益指的是在社會中的各行為主體在行使其所享有的環(huán)境資源使用權(quán)時所產(chǎn)生的利益。對于我國來說,大部分的環(huán)境管理權(quán)限掌握在政府行政管理部門手中,而社會公眾享有僅限在檢舉、舉報和控告等相對較少的環(huán)境權(quán)益,正是由于公眾有限的環(huán)境權(quán)益和權(quán)益落實的效率較低,且權(quán)益得不到及時的滿足和實現(xiàn),導(dǎo)致社會公眾參與環(huán)境監(jiān)督和行使權(quán)利的積極性不高,不但無助于社會公眾環(huán)境保護意識的提高而且也降低了國家環(huán)境相關(guān)政策的實施效果。正是如此,我國政府應(yīng)該進一步采取措施擴展社會公眾的環(huán)境權(quán)益以此來提高社會公眾參與和監(jiān)督環(huán)?;顒拥姆e極性。我國可以從環(huán)境知情權(quán)和環(huán)境監(jiān)督權(quán)方面來擴展社會公眾的環(huán)境權(quán)益。
參考文獻:
[1]危婷.我國企業(yè)環(huán)境會計報告問題及其對策探析[D].江西:江西財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2010,12.
關(guān)鍵詞:大氣污染 環(huán)境會計 問題 方法
一、大氣污染現(xiàn)狀
目前,我國大氣污染狀況嚴(yán)重,以北京、天津為代表的的中東部多個省市都出現(xiàn)了不同程度的霧靄 、沙塵等天氣,空氣污染指數(shù)一連數(shù)日顯示為重度污染,人們出行不得不帶上口罩,能見度低也為車禍?zhǔn)鹿事裣码[患,日益嚴(yán)重的大氣污染問題不得不引起人們的思考,我們在追求高GDP的同時,絕不能以生態(tài)環(huán)境作為代價。
為了引起人們對大氣環(huán)境的警醒,也為使環(huán)境空氣質(zhì)量評測結(jié)果更符合實際狀況,國務(wù)院新頒布的《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》中表示,環(huán)境空氣質(zhì)量將由過去的“API”過度到將來的“AQI”,其中增加了對細(xì)顆粒物(PM2.5)和臭氧(O3)的監(jiān)測,但這決不表示實施了新的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),大氣污染就能有所緩解,要減輕大氣污染還要追本溯源,從企業(yè)源頭出發(fā),控制污染物的排放,減輕企業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境產(chǎn)生的直接或間接影響,從而獲得經(jīng)濟和環(huán)境雙重效益,為此企業(yè)要建立一套更為全面的會計核算體系,即環(huán)境會計核算體系。
二、環(huán)境會計概述
(一)環(huán)境會計的定義
環(huán)境會計是為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展,以會計學(xué)的基本理論和方法為基礎(chǔ),同時借鑒環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟理論等相關(guān)學(xué)科的科研成果,如外部成本理論、在此基礎(chǔ)上采用以貨幣計量為主,實物計量為輔的多種計量方式和計量屬性,核算、控制企業(yè)中與環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,并將其確認(rèn)為環(huán)境會計要素,分別計算并披露環(huán)境會計信息的會計學(xué)分支[1]。
(二)環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別
直到20世紀(jì)70年代,環(huán)境會計的研究才開始在國際上拉開帷幕,其起步要比傳統(tǒng)會計晚得多,因此環(huán)境會計在理論研究和制度保障方面都不如傳統(tǒng)會計完善,具有很大的提高空間。但環(huán)境會計較傳統(tǒng)會計而言又有其鮮明的特點。
其一,傳統(tǒng)會計服從于“經(jīng)紀(jì)人”假設(shè),即追求自身經(jīng)濟利益的最大化,它把會計主體局限在一個沒有生態(tài)的環(huán)境中,只單純的反映會計主體之間以及會計主體內(nèi)部的經(jīng)濟關(guān)系,并沒有認(rèn)識到經(jīng)濟運轉(zhuǎn)和自然環(huán)境之間的緊密聯(lián)系,同時忽視了環(huán)境補償責(zé)任[2]。而環(huán)境會計不僅要考慮企業(yè)的經(jīng)濟效益,更要考慮企業(yè)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的生態(tài)效益和社會效益,從而達到平衡經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的目標(biāo)。
其二,環(huán)境會計突破了傳統(tǒng)會計理論下以與資金運動有關(guān)的經(jīng)濟事項為會計對象的范疇,它提高了環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)的重視程度,更強調(diào)的是資源環(huán)境以及生態(tài)循環(huán)價值。因而環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計理論的資產(chǎn)中應(yīng)增加自然資產(chǎn),如空氣、陽光、水等;負(fù)債中增設(shè)了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會責(zé)任;收入要素中,對于國家因企業(yè)推行環(huán)保政策,積極治理污染等給予的獎金、稅收優(yōu)惠和財政補貼要一并確認(rèn)為企業(yè)的收入;而對于費用的界定則更為全面,不僅要計算傳統(tǒng)的經(jīng)濟成本,還要包括對社會的外部成本,環(huán)境成本以及因排污和耗用資源而被征收的生態(tài)環(huán)境補償費、治理費和環(huán)境研究與開發(fā)費等??梢姯h(huán)境會計核算的對象具有特殊性,這使得單一的貨幣計量屬性難以全面反映企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本和效益,在一些特定的經(jīng)濟活動領(lǐng)域,可以輔助使用實物計量模式,如企業(yè)排放的污水,產(chǎn)生的有害氣體可以使用體積數(shù)進行反映,這使得企業(yè)經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境成本信息更具明晰性,更具有使用價值,便于公眾對企業(yè)經(jīng)濟活動進行輿論監(jiān)督。
(三)環(huán)境會計的重要性
建立環(huán)境會計核算體系有利于經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展,環(huán)境會計以會計的手段對自然資源進行調(diào)控和管理,使得自然資源的投入和產(chǎn)出更加具體、清晰,從而達到資源的最有效分配。另外,實施環(huán)境會計有利于環(huán)境監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的廢氣廢水廢物的排放進行有效的監(jiān)管,有利于社會大眾對企業(yè)社會責(zé)任和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任的輿論監(jiān)督,激勵綠色生產(chǎn)企業(yè)為獲得良好的社會形象再接再厲,同時使污染物排放不合規(guī)的企業(yè)受到相應(yīng)制裁??偟膩碚f,實施環(huán)境會計有利于改善我國環(huán)境現(xiàn)狀,緩解大氣污染,促進生態(tài)平衡。
三、我國現(xiàn)行環(huán)境會計發(fā)展的瓶頸問題
(一)有關(guān)環(huán)境會計的法律法規(guī)不健全
目前為止,我國頒布的有關(guān)環(huán)境會計的相關(guān)法律主要有《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《國家鼓勵的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)。但與環(huán)境會計直接相關(guān)的法律法規(guī)并不完善,致使企業(yè)環(huán)保責(zé)任不明確,一些企業(yè)環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題沒有得到有效制裁。
(二)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)未能做到與環(huán)境會計的目標(biāo)相輔相成
環(huán)境會計的目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào),然而企業(yè)的性質(zhì)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織,利潤最大化是其經(jīng)營的目標(biāo),這促使經(jīng)營者追求高收入低成本從而獲得高利潤。在這過程中,大多數(shù)企業(yè)是以環(huán)境破壞作為代價的,這必然也會阻礙環(huán)境會計在我國的推行。企業(yè)在財務(wù)管理過程中僅僅關(guān)注的是企業(yè)自身償債能力指標(biāo)、經(jīng)營能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等,卻很少有企業(yè)考慮環(huán)境方面的指標(biāo),企業(yè)管理層的忽視致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)的外部性越來越大。
(三)缺乏環(huán)境會計專業(yè)人才
環(huán)境會計不僅涉及會計學(xué)的知識,也廣泛涉獵環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等多門學(xué)科,要把多門學(xué)科的原理、方法和手段融會貫通到環(huán)境會計中并非易事,沒有夯實的基礎(chǔ)知識,應(yīng)用起來會出現(xiàn)很多問題。如果高校仍按傳統(tǒng)會計人員培養(yǎng)模式培養(yǎng)新型會計人員,勢必?zé)o法培養(yǎng)適應(yīng)中國經(jīng)濟、環(huán)境、社會的發(fā)展所需的環(huán)境會計人員。
四、解決現(xiàn)行環(huán)境會計發(fā)展問題的途徑
(一)加強對環(huán)境會計理論和實務(wù)的研究,完善會計法規(guī)和制度
加強對環(huán)境會計理論和實務(wù)的研究,鼓勵專業(yè)會計人員對相關(guān)問題進行研究和探討,對有突出貢獻的個人或單位給予一定的獎勵,同時汲取發(fā)達國家如日本、美國等在環(huán)境會計方面的先進經(jīng)驗,并結(jié)合我國具體國情,盡可能的制定出一套普遍適用的環(huán)境會計準(zhǔn)則,在此基礎(chǔ)上,針對一些特定行業(yè)特殊企業(yè)制定具體的環(huán)境會計實施細(xì)則,使全部企業(yè)在環(huán)境會計實施上有準(zhǔn)則可依。同時,立法機關(guān)應(yīng)在現(xiàn)有環(huán)境和會計法律的基礎(chǔ)上,制定健全環(huán)境會計實施方面的法律法規(guī),使企業(yè)明確其自身對于環(huán)境、社會可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任和義務(wù)。政府、環(huán)保局等有關(guān)部門也應(yīng)出臺與環(huán)境會計準(zhǔn)則想適應(yīng)的監(jiān)管制度,加強對企業(yè)環(huán)境保護的監(jiān)督和引導(dǎo),并執(zhí)行這種嚴(yán)格的獎罰措施,對超標(biāo)排污、破壞生態(tài)的企業(yè)從嚴(yán)處置,對環(huán)保先進單位給予一定的稅收減免或財政補貼等獎勵。
(二)培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境會計人員
應(yīng)加強會計人員的繼續(xù)教育,提高會計人員的綜合素質(zhì)。首先,要對會計人員從思想上加以教育,從職業(yè)道德上加以規(guī)范,使他們充分認(rèn)識到環(huán)境保護的重要性;其次要加強會計人員的環(huán)境及環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓(xùn),更新其傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu),以便適應(yīng)環(huán)境會計的要求,更好地參與會計管理工作[3]。
(三)加強企業(yè)環(huán)境與社會責(zé)任觀
應(yīng)加強企業(yè)的環(huán)境和社會責(zé)任觀。使其認(rèn)識到環(huán)境問題不僅是社會問題,而且是企業(yè)問題,與每一個企業(yè)的生存和發(fā)展都息息相關(guān),環(huán)境的破壞必然會影響中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,進而降低企業(yè)未來經(jīng)濟利益的可實現(xiàn)性。
企業(yè)在進行財務(wù)報表分析過程中,除了關(guān)注財務(wù)指標(biāo)以外,也要多多關(guān)注企業(yè)環(huán)境保護方面的指標(biāo),盡可能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響降到最低點。同時企業(yè)應(yīng)將環(huán)境保護、社會責(zé)任納入到企業(yè)文化中去,切實把環(huán)保提上日程。
參考文獻:
[1]邱玉蓮、余琪.低碳經(jīng)濟下對我國企業(yè)環(huán)境會計的思考[J].理論探討,2012:01
關(guān)鍵詞:環(huán)境審計 現(xiàn)狀 問題 對策研究
中圖分類號:F239.4 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)08-255-02
環(huán)境審計是指審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師,對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行監(jiān)督、評價或鑒證,使之達到管理有效、控制得當(dāng),并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。文章就我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀,當(dāng)前存在的主要問題進行探討,并且研究解決問題的對策,以促進我國環(huán)境審計的進一步完善和發(fā)展。
一、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀
我國環(huán)境審計目前處于探索階段。在審計對象上,以環(huán)境保護資金為主;在審計類型上,以財務(wù)收支審計為主;在審計內(nèi)容上,受上述審計類型和審計對象的影響,目前我國政府環(huán)境審計主要包括對環(huán)境保護資金籌集、使用和管理的審計,對環(huán)境保護投資項目的審計,對環(huán)境保護制度的合理性、有效性的審計等內(nèi)容。其中后兩項內(nèi)容是以環(huán)境保護資金為載體展開的,而這與當(dāng)今國際環(huán)境審計的發(fā)展?fàn)顩r相比仍然落后。我國在環(huán)境審計理論研究上還處于討論階段,沒有形成統(tǒng)一的環(huán)境審計的理論體系,雖然在一些主要期刊上有一些關(guān)于環(huán)境審計問題的論文, 但未形成主流觀點。在環(huán)境審計實踐方面,主要是以政府審計為主,企業(yè)自主進行環(huán)境審計與規(guī)劃的很少,只有海爾等成為國際品牌的中國企業(yè)已經(jīng)開始做環(huán)境審計與規(guī)劃,而在社會審計部分,幾乎是空白。這些都反映出了我國環(huán)境審計尚處于探索階段,雖然取得了一定的進展,但在一些方面還存在著不足。和西方發(fā)達國家相比還存在著一定的差距,在環(huán)境審計工作方面,我們?nèi)杂泻芏喙ぷ餍枰プ觥?/p>
二、我國環(huán)境審計存在的問題
1.環(huán)境審計法規(guī)不完善,相關(guān)法規(guī)執(zhí)行不力。目前我國已經(jīng)頒布了6部環(huán)境保護法律,13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及395項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),基本形成了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系,但是仍然缺乏具體的指導(dǎo),也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。我國迄今為止沒有一部專門的法律可以為環(huán)境審計提供直接的依據(jù)。而且,現(xiàn)有的環(huán)境法所規(guī)定的各項基本法律制度也沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。出現(xiàn)這些執(zhí)法不力的現(xiàn)象的主要原因是由于一些地方政府環(huán)保觀念淡薄、缺乏環(huán)保意識、追求短期經(jīng)濟效益而忽視長遠的利益,沒有堅持可持續(xù)的發(fā)展觀念,采取先污染后治理的發(fā)展方式,造成國家資金的浪費,資源的破壞。
2.缺乏最基本的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度,環(huán)境會計信息披露不規(guī)范。我們都知道會計是審計存在的前提條件,審計不能脫離會計而單獨存在和發(fā)展。對于環(huán)境審計也一樣,必須要有健全的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度作為保證,而且要有規(guī)范的環(huán)境會計信息披露制度。而目前我國還缺乏最基本的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度,傳統(tǒng)會計對環(huán)境不確認(rèn)不計量,給環(huán)境審計的確認(rèn)和計量帶來了很大的困難,審計人員無法評價企業(yè)在環(huán)境保護中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。我國目前也沒有實施會計信息披露制度,企業(yè)大都不公布與環(huán)境相關(guān)的會計信息,使我們無法對其進行很好的監(jiān)督,企業(yè)也逃避了破壞環(huán)境而需要付出的責(zé)任。審計不能離開會計而單獨存在,這些最基本的環(huán)境會計準(zhǔn)則與制度尚不完善,也無從談起環(huán)境審計的繼續(xù)發(fā)展。
3.缺乏完善的環(huán)境審計評價標(biāo)準(zhǔn)。我國目前仍然缺乏環(huán)境審計準(zhǔn)則和審計指南,也沒有制定出對環(huán)境審計進行評價的標(biāo)準(zhǔn)。在環(huán)境審計過程中必然要對環(huán)境成本和效益進行分析,然而令會計人員和審計人員感覺最困難的也正是用哪些指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)來科學(xué)地反映和評價環(huán)境成本和效益,以及如何對它們進行科學(xué)的計量。當(dāng)審計人員進行環(huán)境審計時只能根據(jù)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則做出判斷,勢必造成審計依據(jù)的不足和判斷的主觀性,環(huán)境審計缺乏客觀的依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn),使審計風(fēng)險加大。缺乏完善的審計評價標(biāo)準(zhǔn)是導(dǎo)致我國環(huán)境審計難以開展的原因之一。
4.環(huán)境審計主體單一,民間審計介入不夠。目前,我國環(huán)保資金大部分是國有資金,環(huán)境審計的主體主要是國家審計機關(guān),大多數(shù)的環(huán)境審計任務(wù)基本上由國家審計承擔(dān),而社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計尚未有效開展,民間審計介入力度不夠,這樣難以保證環(huán)境審計的質(zhì)量,也難以使環(huán)境審計充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。社會環(huán)境審計機構(gòu)(通常指會計師事務(wù)所)通過獨立的檢查和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果,既可以減少信息的不對稱,又可以大大提高環(huán)境審計報告的可信度,增強環(huán)境審計信息的有用性,加之社會審計面的寬廣性,對整體推進環(huán)境審計具有十分重要的作用。而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計也有自身的優(yōu)勢,不僅能及時消除企業(yè)環(huán)境法律風(fēng)險,而且能促進企業(yè)按環(huán)保要求進行生產(chǎn),幫助企業(yè)很好利用環(huán)境資源,增強企業(yè)的市場競爭能力。民間審計具有獨立性、客觀性、公正性和專業(yè)性,這些都是政府審計機關(guān)無法比擬的。而目前我國還沒有形成一支能有效為社會、經(jīng)濟和企業(yè)服務(wù)的環(huán)境監(jiān)督力量。
5.我國環(huán)境審計工作的審計對象和內(nèi)容單一,審計范圍狹窄?,F(xiàn)階段,我國開展的環(huán)境審計項目主要是對環(huán)保專項資金的財務(wù)收支審計和重點項目的專項審計。審計重點是環(huán)保資金收支的真實性、合法性及審查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否遵守現(xiàn)有的環(huán)境保護法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī),對于環(huán)境效益的審計重視不夠,很少評價環(huán)保資金使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性,對國家在國際環(huán)境保護政策公約履行、政府環(huán)境政策執(zhí)行等方面的審計和評價基本是空白。目前我國的環(huán)境審計仍然限于消極防范,遠未起到環(huán)境審計依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進行監(jiān)督、評價和鑒證的作用。
三、解決我國環(huán)境審計問題的對策
1.加快環(huán)境會計的建立與實施。首先我們應(yīng)該修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,增加關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任內(nèi)容的報告,對于已經(jīng)進入會計記錄的環(huán)境事項,規(guī)定在會計報表附注中加以詳細(xì)披露,對于未進入會計記錄的環(huán)境事項,可以通過專門的環(huán)境報告予以揭示。我們還要加強環(huán)境保護系統(tǒng)以及相關(guān)資料的管理,保證環(huán)保管理系統(tǒng)有效運轉(zhuǎn),確保環(huán)保資料的真實性。我們應(yīng)當(dāng)著手建立起有關(guān)環(huán)境責(zé)任信息的會計記錄、計量、計價、報告的統(tǒng)一環(huán)境信息會計制度,提供完整、有效的環(huán)境會計資料,真實的反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息。
2.加快我國環(huán)境審計立法工作,建立完善的環(huán)境審計評價標(biāo)準(zhǔn)。要制訂環(huán)境會計準(zhǔn)則、環(huán)境審計的規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn),使環(huán)境會計和環(huán)境審計的開展有法可依。
3.加強環(huán)境審計技術(shù)方法的研究,不斷加強環(huán)境績效審計。在當(dāng)前我國的環(huán)境審計工作當(dāng)中,要不斷加強對環(huán)境審計技術(shù)方法的研究,逐步推廣環(huán)境績效審計。環(huán)境績效審計主要是對環(huán)保資金分配使用的經(jīng)濟性、環(huán)保投資項目的效益性和環(huán)保部門的業(yè)績進行的審查。政府一方面建立有效的環(huán)境問責(zé)制度,將環(huán)境指標(biāo)納入地方官員的考核機制,建立全新的環(huán)境政策體系,另一方面要建立廣大群眾參與的環(huán)境監(jiān)督和評估機制,不斷加強績效審計在環(huán)境審計中的重要作用。
4.擴大環(huán)境審計主體,推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計和社會環(huán)境審計的發(fā)展。我國環(huán)境審計剛剛起步,仍然處于探索階段,環(huán)境審計的主體主要是國家審計機關(guān),而企業(yè)內(nèi)部審計和社會環(huán)境審計尚未有效開展,民間審計介入力度仍然不夠。社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是協(xié)同政府環(huán)境審計的兩把利劍,無論是政府環(huán)境審計,還是社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計,最終目標(biāo)都是要實現(xiàn)社會、經(jīng)濟、人類和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,走可持續(xù)發(fā)展之路。因此,在當(dāng)前我國政府環(huán)境審計的基礎(chǔ)上,要鼓勵、扶持和培育社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的力量,以促進我國環(huán)境審計主體的多元化。
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