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1.1原材料實(shí)際情況與賬面不符
在采購原材料過程中,因?yàn)闆]能得到供貨方的供貨發(fā)票,一部分財(cái)務(wù)會計(jì)人員并沒有對原材料進(jìn)行入賬工作,這就直接導(dǎo)致了一種情況,即原材料已經(jīng)領(lǐng)用,但是并未在賬面上做相關(guān)記錄,導(dǎo)致賬面記錄與實(shí)際的庫存數(shù)量之間嚴(yán)重不符。
1.2報(bào)銷憑證不規(guī)范
一些企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時,以無付款單位發(fā)票進(jìn)行入賬,還有一些會議費(fèi)用的報(bào)銷單純將發(fā)票作為憑證,并未提供相應(yīng)的會議內(nèi)容通知等,有時還會將專用的收款收據(jù)作為報(bào)銷的憑證。
1.3成本歸集缺乏準(zhǔn)確性
很多企業(yè)為了規(guī)避企業(yè)所得稅,對廣告費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行抵扣限制,將廣告費(fèi)等費(fèi)用記入“管理費(fèi)用———辦公費(fèi)”科目中。企業(yè)在原材料采購過程中發(fā)生的一些本應(yīng)該計(jì)入到原材料成本中的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入到了期間費(fèi)用中,企業(yè)存貨成本發(fā)生了虛減。
1.4合同管理缺乏科學(xué)性
企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門對于銷售部門提供的合同并未進(jìn)行詳細(xì)的審核,在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時單純以合同金額是否正確作為審核的基礎(chǔ),對合同的相關(guān)條款等內(nèi)容審核得不夠。與此同時,并未對合同進(jìn)行備案,不能為日后出現(xiàn)的相關(guān)法律糾紛提供有效的證據(jù)支持。這些行為都會使企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表失真,為企業(yè)帶來嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)。
1.5掛賬清理未及時進(jìn)行
一些企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員并未對賬款進(jìn)行及時的清理,很多資金被占用,資金使用效率嚴(yán)重降低,為企業(yè)中銷售人員私吞公款提供了可乘之機(jī)。
1.6實(shí)物領(lǐng)購手續(xù)不全
很多企業(yè)在購買辦公耗材時,報(bào)銷并未嚴(yán)格按照原始憑證進(jìn)行,在領(lǐng)用和入庫過程中也未進(jìn)行認(rèn)真的交接,更沒有做出相應(yīng)的交接記錄,這就直接導(dǎo)致了實(shí)物資產(chǎn)與賬面之間的嚴(yán)重不符,這種情況下很容易發(fā)生私竊等行為。
2會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的途徑
2.1政府部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管力度
首先,財(cái)政部門應(yīng)該定期組織相關(guān)會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn);其次,應(yīng)該加強(qiáng)對中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督力度,同時還要加大處罰力度,對違反《會計(jì)法》的相關(guān)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理,使會計(jì)工作的震懾作用得到充分發(fā)揮。
2.2領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對會計(jì)工作的重視
企業(yè)中的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該起到帶頭作用,重視企業(yè)會計(jì)部門中的相關(guān)工作,在物質(zhì)、人才等方面為會計(jì)工作的順利進(jìn)行提供保障。同時要求相關(guān)企業(yè)或部門進(jìn)行相應(yīng)的配合,為會計(jì)部門工作提供相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),并對工作中存在的問題進(jìn)行及時的反饋,提出相應(yīng)的意見,使財(cái)務(wù)工作的水平得到進(jìn)一步的提高。
2.3建立起企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度
企業(yè)應(yīng)該建立起科學(xué)的、有效的會計(jì)內(nèi)部控制制度,使企業(yè)中相關(guān)會計(jì)基礎(chǔ)工作能夠更加規(guī)范。通過內(nèi)部控制制度的實(shí)施,加強(qiáng)對會計(jì)工作事前、事中以及事后的控制,加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè),最終使會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高。
2.4提高會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平
對企業(yè)中的會計(jì)人員開展繼續(xù)教育,幫助企業(yè)中的會計(jì)人員了解國家新頒布的法律和法規(guī)。通過培訓(xùn)將會計(jì)人員的工作思路理清,逐步改善會計(jì)工作人員的知識結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)變其工作觀念,使會計(jì)人員的總體業(yè)務(wù)水平得到提高。此外,還要加強(qiáng)對會計(jì)工作人員的職業(yè)道德教育,通過培訓(xùn)培養(yǎng)會計(jì)人員愛崗敬業(yè)的精神,使會計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高,使會計(jì)人員能夠?qū)ω?cái)經(jīng)法紀(jì)進(jìn)行自覺的維護(hù),對不正之風(fēng)進(jìn)行自覺的抵制,真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作自身的優(yōu)勢,針對會計(jì)工作全過程繼續(xù)查錯防弊,使會計(jì)信息能夠更加透明、更加準(zhǔn)確。
3結(jié)語
一、營銷費(fèi)用的概念及內(nèi)容
營銷費(fèi)用是企業(yè)為實(shí)施營銷管理與實(shí)踐活動而發(fā)生的各種費(fèi)用,包括市場營銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進(jìn)等方面開支,具體有運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。
二、現(xiàn)行營銷費(fèi)用的會計(jì)處理方法
在常見的幾項(xiàng)營銷費(fèi)用中,直接推銷費(fèi)用、倉儲費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等往往在每一會計(jì)期間都會發(fā)生且很大程度上只與當(dāng)期收益有關(guān),現(xiàn)行會計(jì)制度作為收益性支出計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”,從當(dāng)期營業(yè)收入補(bǔ)償,這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)制度的要求。但營銷費(fèi)用卻因營銷工具、規(guī)模的不同可能對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響,尤其是廣告費(fèi)支出,自從我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來,越來越多的企業(yè)認(rèn)識到信息的重要性,紛紛用廣告來為企業(yè)打開市場,而廣告作為企業(yè)一定的費(fèi)用,通過一定的媒介,把有關(guān)產(chǎn)品信息傳遞給消費(fèi)者的一種非人員推銷手段,其目的是為消費(fèi)者認(rèn)識、偏愛、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品,廣告的作用不可忽視,也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費(fèi)開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據(jù)主要地位,不惜巨大代價(jià)用于品牌推廣,不時地變換廣告主題,使人耳目一新,巨額的廣告費(fèi)開支為后來的產(chǎn)品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創(chuàng)美好的未來。這表明,該企業(yè)當(dāng)期的廣告費(fèi)支出不僅與當(dāng)期收入有關(guān),而且波及以后相當(dāng)長一段時期的收入,因此,將所有營銷費(fèi)用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。
三、現(xiàn)行營銷費(fèi)用會計(jì)處理方法的弊端
我國現(xiàn)行制度是將廣告費(fèi)予以費(fèi)用化,這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則,處理簡便,而且在一定程度上可減少盈余操縱的機(jī)會,但其弊端也是顯而易見的。
1、不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際擁有資產(chǎn)的狀況。
企業(yè)支付廣告費(fèi)的直接目的,一方面是為了使消費(fèi)者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品;另一方面是為了提高企業(yè)的知名度,以確保產(chǎn)品暢銷不衰。提高知名度的結(jié)果,從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看,是形成了企業(yè)的商譽(yù),使企業(yè)的產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹立牢固的形象,能推動企業(yè)其他會計(jì)期間營業(yè)收入的增加,因此,筆者認(rèn)為有必要將廣告費(fèi)支出作為資本性支出處理,而不應(yīng)直接一次性計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”科目。為全面如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況,須如實(shí)核算廣告費(fèi)對企業(yè)近期和長期的影響,將其中一部分作為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用支出,另一部分作為遞延資產(chǎn),待以后各期分?jǐn)偂?/p>
2、不符合有關(guān)會計(jì)原則的要求。
第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時,要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會計(jì)核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出,將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出,就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。所有這一切,都不利于會計(jì)信息使用者正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,不利于會計(jì)信息使用者做出正確的決策。因此,營銷費(fèi)用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出,應(yīng)取決于該費(fèi)用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,為了未來時期效益而耗用的資金,應(yīng)列為資本性支出,并分?jǐn)傆谖磥砀髌?,按此?xiàng)規(guī)定,企業(yè)所付巨額廣告費(fèi)中為了未來效益的那一部分,應(yīng)計(jì)入“遞延資產(chǎn)”科目。
第二、不符合收入與費(fèi)用配比原則。配比原則要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系,并在同一會計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn),企業(yè)支付的廣告費(fèi),支出是當(dāng)期完成的,而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的,為了正確計(jì)算當(dāng)期損益,必須將本期廣告費(fèi)中一部分分?jǐn)偟揭院蟾髌?,否則將會加大本期期間費(fèi)用,導(dǎo)致前后各期收益計(jì)算的不正確,不利于正確評價(jià)企業(yè)各個會計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績。
第三,不符合客觀性原則??陀^性原則不僅要求會計(jì)的日常核算應(yīng)真實(shí)可靠,而且要求向會計(jì)信息使用者提供的信息也必須真實(shí)可靠,有些企業(yè)的廣告費(fèi)支出相當(dāng)大,如將之作為當(dāng)期費(fèi)用,則不符合客觀性原則的要求。
第四,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的期間就已經(jīng)承擔(dān)了這些費(fèi)用,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,就應(yīng)將屬于本期的廣告費(fèi)支出計(jì)入本期,屬于以后各期的廣告費(fèi)支出則應(yīng)計(jì)入以后各期。
3、將廣告費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期損益,會導(dǎo)致各期損益不均衡,各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象,誘使企業(yè)管理當(dāng)局采取一定方法進(jìn)行會計(jì)粉飾,反而成為盈余操縱的誘因。
四、營銷費(fèi)用會計(jì)處理的改進(jìn)
實(shí)際工作中,促銷可以幫助顧客認(rèn)識企業(yè)產(chǎn)品,引起興趣,進(jìn)而促使其購買并增強(qiáng)其購買后的心理滿足感。促銷能擴(kuò)大企業(yè)知名度,幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國際名牌,為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。
在營銷費(fèi)用中,廣告費(fèi)往往發(fā)生時數(shù)量較大,對企業(yè)的影響時間長,不僅能夠提升當(dāng)期收益,而且在其他營銷組合要素配合下,能使企業(yè)產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹立牢固的形象,在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動其他會計(jì)期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認(rèn)為,廣告費(fèi)支出不能一次性計(jì)入當(dāng)期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業(yè)所支付的高達(dá)幾千萬甚至上億的廣告費(fèi)和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費(fèi),如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費(fèi),和麥當(dāng)勞在體育比賽中的廣告費(fèi)等。當(dāng)然,并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出,具體地說:
(一)、當(dāng)企業(yè)的廣告費(fèi)支出數(shù)量很小或基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)時,依重要性原則或收入與費(fèi)用配比原則,可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發(fā)生的促銷費(fèi)用主要有展覽會費(fèi)、產(chǎn)品說明書印刷費(fèi)、網(wǎng)頁制作費(fèi)等,其金額較小,基本上只與當(dāng)期收益有關(guān),因此都將之作為收益性支出處理,直接計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”科目。
1.1帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計(jì)處理舉例案例:2013年2月1日,a企業(yè)賣給b企業(yè)一批物資,收到b企業(yè)簽發(fā)并且是從銀行承兌的商業(yè)匯票一張,票據(jù)到期之后價(jià)值是60萬元,不算計(jì)息,期限為3個月。當(dāng)日,a企業(yè)將該商業(yè)匯票以附追索權(quán)的方式貼現(xiàn)給銀行,銀行扣除相應(yīng)貼現(xiàn)利息后,支付給a企業(yè)54萬元的貼現(xiàn)款。通常這樣的情況下,根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制度,因?yàn)閍企業(yè)并沒有把與商業(yè)匯票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銀行,所以a企業(yè)不能夠中斷應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)行為,要將其用商業(yè)匯票向銀行抵押得到的貸款形式進(jìn)行會計(jì)處理。以下是a企業(yè)會計(jì)記錄:(1)2013年2月1日,票據(jù)貼現(xiàn)時借:銀行存款54萬元(a企業(yè)實(shí)際得到的貼現(xiàn)金額)財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬元(銀行扣除一部分的貼現(xiàn)利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)用)貸:短期借款60萬元(票據(jù)期末金額)如果該票據(jù)是帶息票據(jù),那么a企業(yè)還是需要按時對票據(jù)計(jì)提利息,一方面沖銷a企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,另一方面提高a企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。(2)2013年5月1日,如果到了規(guī)定期限票據(jù)付款人無法支付票款:借:短期借款60萬元貸:銀行存款60萬元同時,甲企業(yè)需要將到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。借:應(yīng)收賬款60萬元貸:應(yīng)收票據(jù)60萬元如果票據(jù)付款人到期時全額向所貼現(xiàn)的銀行支付票款,那么a企業(yè)會計(jì)處理分錄為:借:短期借款60萬元貸:應(yīng)收票據(jù)60萬元
1.2以上會計(jì)處理方式存在的問題分析針對a企業(yè)把票據(jù)貼現(xiàn)給銀行后,票據(jù)會直接被銀行存放起來。而銀行又會因?yàn)橘Y金的原因,就會把票據(jù)再貼現(xiàn)給別的銀行,所以不管怎樣,票據(jù)都不在a企業(yè)可控范圍之內(nèi)。如果說票據(jù)在規(guī)定時間內(nèi)支付了票款金額,但是a企業(yè)卻完全處于不之情的情況下,這時a企業(yè)跟本不會了解準(zhǔn)確的付款日期,也不會握有有關(guān)的票據(jù)證明。所以,不知道支付方在正確的時間內(nèi)已經(jīng)支付了相關(guān)款項(xiàng)的a企業(yè),導(dǎo)致了會計(jì)分錄處理上不夠精確。沒有體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)運(yùn)營本質(zhì),因?yàn)槲覀儑椰F(xiàn)今主要是在銀行承兌匯票的,到了應(yīng)付款的期限時,承兌銀行不支付的可能基本不存在。于是作者覺得企業(yè)跟銀行進(jìn)行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時,就算這方面有明文規(guī)定,銀行在承兌方?jīng)]有按時支付時,能夠向企業(yè)索要款項(xiàng),企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益在貼現(xiàn)時就全部轉(zhuǎn)給了銀行。結(jié)合會計(jì)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)在最初就會了解到以后經(jīng)濟(jì)利益也許會流出企業(yè),在這樣的狀況下,企業(yè)向銀行支付的可能性小之又小,因此,企業(yè)沒有必要去了解這方面的問題。以下是筆者對a企業(yè)會計(jì)分錄做的改正:(1)2013年2月1日,票據(jù)貼現(xiàn)時:借:銀行存款54萬元(企業(yè)所獲得的貼現(xiàn)金額)財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬元貸:應(yīng)收票據(jù)60萬元(票據(jù)的總價(jià)值)此時a企業(yè)可以不再對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行確認(rèn),要是該票據(jù)屬于帶息票據(jù),a企業(yè)就不用對票據(jù)進(jìn)行按時計(jì)提利息。(2)當(dāng)?shù)?013年5月1日時,付款人完全履行合約規(guī)定,此時,a企業(yè)就不需要再對其做出其他的會計(jì)處理。假如承兌方并沒按照合約規(guī)定執(zhí)行時,銀行會馬上與a企業(yè)取得聯(lián)系。a企業(yè)可以使用下面的兩個方面對其進(jìn)行辦理:甲企業(yè)可以分以下兩種情況分別進(jìn)行會計(jì)處理:①銀行向a企業(yè)賬戶上扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會計(jì)分錄記為:借:應(yīng)收賬款;貸:銀行存款。②a企業(yè)賬戶余額不足,不足以讓銀行扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會計(jì)分錄可記為:借:應(yīng)收賬款;貸:銀行存款,貸:短期借款(扣款時所差的金額)。
2不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計(jì)處理分析
2.1不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計(jì)處理舉例不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于企業(yè)把應(yīng)收債權(quán)出售給銀行,因?yàn)闀幸欢ǖ耐素涳L(fēng)險(xiǎn),銀行通常會在扣除貼現(xiàn)息時再另外扣除可能出現(xiàn)退貨的部分金額,最后把余下的金額支付給企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則處理方法,有關(guān)于不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),企業(yè)在貼現(xiàn)時普遍的會計(jì)處理方法是:借:銀行存款(企業(yè)實(shí)際獲得的貼現(xiàn)金額),借:其他應(yīng)收款(企業(yè)同意支付銀行銷售退回和銷售折讓金額),借:營業(yè)外支出(銀行扣除的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)辦理費(fèi)用);貸:應(yīng)收票據(jù)。票據(jù)到期時,不管承兌方能否承擔(dān)應(yīng)付金額,都跟貼現(xiàn)企業(yè)沒有任何關(guān)聯(lián)。如果出現(xiàn)實(shí)際退貨業(yè)務(wù)時,企業(yè)所作會計(jì)分錄應(yīng)該是:借:主營業(yè)務(wù)收入(銷售退回或銷售折讓的金額),借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(赤字沖減的銷項(xiàng)稅額);貸:其他應(yīng)收款。企業(yè)得到需退貨的物品時:借:庫存商品(退回貨物的實(shí)際成本);貸:主營業(yè)務(wù)成本。
(延安大學(xué) 西安創(chuàng)新學(xué)院,陜西 西安 710100)
摘 要:基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)是一門綜合學(xué)科,包含了經(jīng)濟(jì)學(xué)和代數(shù)學(xué)等,主要研究如何將企業(yè)的資金進(jìn)行預(yù)算和核對,從而協(xié)助企業(yè)更好的發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益.本文針對基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中的一些難點(diǎn)進(jìn)行了分析和探討,并對其中的典型概念、會計(jì)對象、會計(jì)任務(wù)和會計(jì)核算方法進(jìn)行了總結(jié)和研究.
關(guān)鍵詞 :基礎(chǔ)會計(jì)學(xué);會計(jì)對象;會計(jì)任務(wù);會計(jì)核算
中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-260X(2015)02-0142-03
基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)是會計(jì)的入門學(xué)科,其中的理論有很多值得探究的地方.關(guān)于“會計(jì)”這個概念就很值得探討,而其他的理論知識和相關(guān)概念也值得我們好好的理解和學(xué)習(xí).
1 會計(jì)理論中的概念問題探討
基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)理論中的概念有很多,這些概念是記憶和理解的難點(diǎn).會計(jì)這門基礎(chǔ)學(xué)科是一門綜合學(xué)科,它是在經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上,以數(shù)學(xué)為理論支撐進(jìn)行的針對于財(cái)務(wù)的核算學(xué)科.關(guān)于“會計(jì)”這個詞的概念已經(jīng)很難概述了,具體地說,會計(jì)是一種重要的經(jīng)濟(jì)管理工具,它根據(jù)一定的憑證對企事業(yè)單位、私企等公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)算和核對,并進(jìn)行具體的計(jì)算和圖表繪制,用以檢查和分析企業(yè)的財(cái)政開支狀況.在不同的時期,對“會計(jì)”這個概念的理解也有所不同,到現(xiàn)在,這一概念已經(jīng)基本形成.
在基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)理論中,還有很多難懂的概念,例如“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“賬戶”、“會計(jì)循環(huán)”等,這些概念成為了學(xué)好基礎(chǔ)會計(jì)理論的阻礙.我們需要攻破概念的難關(guān),才能更好的進(jìn)行學(xué)習(xí).
1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制概念
權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是無論該款項(xiàng)是否收到或付出,只要是在本月或本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的收入和支出,就應(yīng)該成為本月或本期的費(fèi)用計(jì)算,需要進(jìn)入本期進(jìn)行預(yù)算、核對和繪制報(bào)表等.也就是說,當(dāng)期的收支內(nèi)容要體現(xiàn)在表格中,而不是將現(xiàn)金收支建立成表格數(shù)據(jù).
權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念會有很多人不懂,通俗來講就是如果將一期設(shè)置為一個月,那么這個月有多少筆賬單就算擔(dān)負(fù)了多少,有多少筆訂單就算有多少進(jìn)賬收入,即使錢并沒有到賬,也算作是本月的經(jīng)濟(jì)收支.理解了這樣的概念,才能進(jìn)行更好的學(xué)習(xí)和實(shí)踐.
1.2 會計(jì)循環(huán)概念
會計(jì)循環(huán)指的是核算流程,也就是填制會計(jì)憑證、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等程序,這些都是會計(jì)工作中不可缺少的環(huán)節(jié).會計(jì)理論中的概念問題是最基礎(chǔ)的理論知識,只有將理論完全理解才能更好的進(jìn)行其他知識的學(xué)習(xí),這需要多做一些習(xí)題進(jìn)行全面的理解,也可以通過和老師進(jìn)行交流來加深理解.有條件最好進(jìn)行實(shí)際操作,有助于記憶和理解.
還有一些概念的擴(kuò)展性比較強(qiáng),例如借貸記賬法的特點(diǎn),這也是會計(jì)學(xué)中一種概念的變形,需要更多的知識進(jìn)行匯總,將知識融會貫通.借貸記賬法包括借款和貸款的符號以及根據(jù)記賬結(jié)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、成本等記錄,我們需要在理解借貸記賬法的基礎(chǔ)上總結(jié)其特點(diǎn).在實(shí)踐中,這些概念成為關(guān)鍵點(diǎn),充分理解概念,知道概念所涵蓋的內(nèi)容才能更好的學(xué)習(xí)和實(shí)踐.
2 會計(jì)的對象問題探討
關(guān)于會計(jì)的對象一直以來有很多種說法,時間段不同,會計(jì)所面對的對象也是不同的.到目前為止,我們將會計(jì)的對象設(shè)定為會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,是以貨幣為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)活動.在企事業(yè)單位中,會計(jì)會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、核算、預(yù)測和分析,這其中的具體內(nèi)容就是會計(jì)的對象.在基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中,會計(jì)的對象也是一項(xiàng)重要的學(xué)習(xí)內(nèi)容,在工業(yè)生產(chǎn)過程中,資金是在不斷轉(zhuǎn)化的.企業(yè)要用資金去購買設(shè)備和材料,以及支付勞動報(bào)酬,這些資金就從流動轉(zhuǎn)化為固定;在生產(chǎn)和供應(yīng)的過程中,這些固定資產(chǎn)會不斷轉(zhuǎn)化為再生資金、生產(chǎn)資金,這些資金為企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)效益;在生產(chǎn)后產(chǎn)品入庫和銷售中,生產(chǎn)資金又轉(zhuǎn)化為成品資金,在此過程中,資金通過不同的形式進(jìn)行循環(huán)和再生產(chǎn),這些經(jīng)濟(jì)活動都是會計(jì)的對象,也是其對象的表現(xiàn)形式.
對于事業(yè)單位,會計(jì)的對象也是貨幣表現(xiàn)形式,只是與企業(yè)略有不同,其不涉及到生產(chǎn).國家通過撥款,將資金注入到事業(yè)單位中,事業(yè)單位通過正常的行政活動對資金做一定的消耗.事業(yè)單位在財(cái)政收入上很少,其開支是國家支配的,這種比較簡單的收入和支出也是會計(jì)的對象和表現(xiàn)形式.會計(jì)對象總體來說是會計(jì)監(jiān)督和核算的內(nèi)容,但具體到不同的企業(yè)和事業(yè)單位,情況會有所不同,這就需要根據(jù)不同的企業(yè)進(jìn)行不同的會計(jì)核算,將資金進(jìn)行預(yù)算、籌備、監(jiān)督和核算等.會計(jì)的要素是會計(jì)對象的基本分類,它包括資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入等.會計(jì)對象抽象表現(xiàn)為資金的投入、資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金退出等,因此會計(jì)對象是圍繞著資金進(jìn)行的.
2.1 資產(chǎn)
資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn),固定資產(chǎn)是企業(yè)所購買的設(shè)備和材料等,而流動資產(chǎn)則是企業(yè)的資金,用于生產(chǎn)和周轉(zhuǎn).企業(yè)在經(jīng)營活動中必須要進(jìn)行資金投入,這種投入可以是固定資產(chǎn)也可以是流動資金,企業(yè)要通過資金的轉(zhuǎn)換提升經(jīng)濟(jì)效益.
2.2 所有者權(quán)益
所有者權(quán)益指的是企業(yè)可享受的經(jīng)濟(jì)利益,是將企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)扣除以后的剩余權(quán)益,所有者權(quán)益也是會計(jì)要素中的一類,它具有很多特點(diǎn),如可以進(jìn)行利潤分享、不需要進(jìn)行債務(wù)償還,除非發(fā)生了清算和增值等.
會計(jì)對象中所包含的內(nèi)容比較多,弄清會計(jì)要素是確定對象的關(guān)鍵,而將會計(jì)對象搞清楚有利于在會計(jì)工作過程中減少紕漏.在收入、分配、支出、盈余的基礎(chǔ)之上進(jìn)行會計(jì)作業(yè),將貨幣流動作為對象,有利于更好的清算.
3 會計(jì)的任務(wù)問題探討
會計(jì)的任務(wù)通俗的說是會計(jì)針對會計(jì)對象所要完成的工作.會計(jì)的任務(wù)其實(shí)是一個較復(fù)雜的過程,它和會計(jì)對象是密不可分的,并且它只能完成會計(jì)對象有關(guān)的任務(wù),而不能超過這個范圍.會計(jì)任務(wù)的明確有利于發(fā)揮好會計(jì)的職能和作用,對會計(jì)的核算工作有促進(jìn)作用.要掌握好會計(jì)的任務(wù)必須要確立好會計(jì)目標(biāo),這和企業(yè)的性質(zhì)有關(guān).會計(jì)的職能對會計(jì)的任務(wù)也有決定作用,這需要符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理手段,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的.會計(jì)需要有效的記錄經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)政支出,并按照國家的財(cái)政制度進(jìn)行作業(yè),在保護(hù)國家公共財(cái)產(chǎn)的同時,還要保證企業(yè)效益,把握好企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)前景規(guī)劃.
會計(jì)的任務(wù)的工作內(nèi)容要根據(jù)時代的發(fā)展與時俱進(jìn),從過去的手工記賬和繪制報(bào)表,逐漸實(shí)現(xiàn)電子記賬,建立會計(jì)信息系統(tǒng),DSS和erp等系統(tǒng),這些記賬方式和核算方式都逐漸向著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的方向發(fā)展.這不僅保證了會計(jì)的任務(wù)的有效完成,還能保證其精準(zhǔn)度.會計(jì)針對企業(yè)的要求和需要,進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和整理,通過向系統(tǒng)錄入信息,監(jiān)督和核對錄入內(nèi)容的真實(shí)性;根據(jù)不同情況和客戶的不同需求提供不同的會計(jì)服務(wù),在會計(jì)對象的范圍內(nèi)進(jìn)行不同的會計(jì)任務(wù)作業(yè).會計(jì)任務(wù)還包括輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理,會計(jì)人員要發(fā)揮主觀能動性,在網(wǎng)絡(luò)財(cái)政的條件下,參與到?jīng)Q策中來,根據(jù)之前的財(cái)政預(yù)算和支出,以及每年的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策.這種參與和管理的任務(wù)也是由會計(jì)的性質(zhì)決定的,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)可以有效的幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,不斷提高企業(yè)的效益,有效掌握會計(jì)的任務(wù)才能更好的為企業(yè)服務(wù).
4 會計(jì)核算方法問題探討
會計(jì)的核算是基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)的中心和重要內(nèi)容,也是會計(jì)師的基本工作方法.會計(jì)的核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)查清、編制報(bào)表、會計(jì)資料分析與利用等.下面針對幾項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行探討和研究.
4.1 賬戶設(shè)置和復(fù)式記賬
首先就要進(jìn)行賬戶的設(shè)置,針對不同的會計(jì)對象進(jìn)行系統(tǒng)的核算,將不同的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類和記錄,這是經(jīng)濟(jì)管理的要求,也是會計(jì)對象和任務(wù)的要求.會計(jì)將分好門類的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核對和總量計(jì)算,并利用復(fù)式記賬法進(jìn)行記賬.
復(fù)式記賬是將資產(chǎn)進(jìn)行等金額的記錄,并同時記錄在兩個或兩個以上的賬簿中,這種記賬方式不僅保證了賬薄的安全性,還能更全面的反映企業(yè)的資金流動狀況.雙重記錄體現(xiàn)了資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律,并可以系統(tǒng)的、全面的反映資金活動.
4.2 財(cái)產(chǎn)查清問題探討
財(cái)產(chǎn)查清也是會計(jì)專門方法,是基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中的一項(xiàng)理論難點(diǎn).財(cái)產(chǎn)查清是對物資進(jìn)行檢核和核對,將財(cái)產(chǎn)、設(shè)備、資金貨幣等進(jìn)行清點(diǎn),也是內(nèi)部牽制制度的一部分.財(cái)產(chǎn)查清包括實(shí)物的清點(diǎn)、資金的清點(diǎn)、往來債務(wù)和款項(xiàng)的清點(diǎn)和查詢.財(cái)產(chǎn)查清是通過分類,記錄和整理進(jìn)行物資匯總,并和其它記錄的會計(jì)賬簿一起進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的繪制,這些物資都是體現(xiàn)企業(yè)利益的一部分.設(shè)備和材料的清點(diǎn)有利于計(jì)算損失,并可以及時進(jìn)行補(bǔ)充和修理.在數(shù)據(jù)記錄過程中,需要進(jìn)行核實(shí),保證信息的真實(shí)性,利用復(fù)式賬薄進(jìn)行記賬,應(yīng)明確物資分類,以便于數(shù)據(jù)傳輸.
財(cái)產(chǎn)查清有利于協(xié)助內(nèi)部監(jiān)督和管理,通過對財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行清點(diǎn),并與數(shù)據(jù)進(jìn)行比對,審核與之前賬目監(jiān)督是否一致.物資是否完整,有無損壞,是否被盜竊和人為破壞,是否非法挪用、是否有變質(zhì)情況等,都是財(cái)產(chǎn)查清的范圍.財(cái)產(chǎn)查清有利于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善,起到對監(jiān)督的輔助作用,保證物資的完整性,并可以采取有效措施對物資進(jìn)行管理和維護(hù).財(cái)產(chǎn)查清還可以有效促進(jìn)資金的周轉(zhuǎn),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.利用財(cái)產(chǎn)查清進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和結(jié)算,發(fā)現(xiàn)壞賬和與物資不符合的賬薄,要及時進(jìn)行基金補(bǔ)充和周轉(zhuǎn),將企業(yè)損失降到最低.
4.3 會計(jì)報(bào)表問題探討
在基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中,會計(jì)報(bào)表是一項(xiàng)重要的理論,會計(jì)報(bào)表也就是財(cái)政報(bào)表,是會計(jì)向企業(yè)展示自己成績的一種手段,也是對日常會計(jì)核算進(jìn)行的總結(jié),利用圖表的方式可以使會計(jì)的財(cái)務(wù)內(nèi)容更清晰明了.會計(jì)報(bào)表也在隨著時代的發(fā)展而不斷改進(jìn),以往的簡單圖表已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要了,報(bào)表設(shè)計(jì)需要更加完善合理,同時增加備注和附錄.
會計(jì)報(bào)表分為幾大類,按照不同的對象可以分為對外報(bào)表和對內(nèi)報(bào)表;按照財(cái)務(wù)活動可以分為靜態(tài)和動態(tài)報(bào)表;按照會計(jì)報(bào)表的編制可以分為個別會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表.會計(jì)報(bào)表需要根據(jù)不同的周期來制作,如周報(bào)表、月報(bào)表、季報(bào)表和年報(bào)表等,具體包括資產(chǎn)債務(wù)、公司損益、資金流動量以及其他資金情況的內(nèi)容,要有附錄和說明.
例如某公司的收入支出報(bào)表,如下表:
上表為簡單的財(cái)政支出結(jié)余表,是會計(jì)報(bào)表的一種,會計(jì)報(bào)表還分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等,這些報(bào)表需要在每期末尾進(jìn)行整理和核對,將每期的開支進(jìn)行匯總,計(jì)算出負(fù)債和盈余.例如制作利潤表,如下:
以上的報(bào)表都屬于會計(jì)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表要根據(jù)企業(yè)要求和情況進(jìn)行填寫,反映了一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果和資金流動,按照日期將企業(yè)的債務(wù)和資產(chǎn)記錄下來,根據(jù)報(bào)表的編制進(jìn)行報(bào)表匯總.財(cái)務(wù)報(bào)表也需要根據(jù)會計(jì)的對象和任務(wù)進(jìn)行劃分和總結(jié),一切都要建立在經(jīng)營管理和企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)之上.
報(bào)表的附注也是現(xiàn)在所需要的,它是運(yùn)用文字的方式將報(bào)表的內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋說明,對一些報(bào)表中沒有體現(xiàn)出來的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充,這些文字和報(bào)表內(nèi)容要相符合,將企業(yè)的財(cái)務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行文字歸納,這是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個重要組成部分.
5 總結(jié)
綜上所述,基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中有很多難懂的知識點(diǎn),首先值得探討和研究的就是其中的概念.有關(guān)“會計(jì)”這個概念已經(jīng)被不斷的改進(jìn)和完善了,會計(jì)最主要的工作是對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核對和預(yù)算,這也是會計(jì)的基本職能,通過記賬、財(cái)產(chǎn)查清和繪制報(bào)表將企業(yè)的收支狀況進(jìn)行匯總.這有利于企業(yè)了解自己的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,并針對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的改革和發(fā)展.
參考文獻(xiàn):
〔1〕咸國青.會計(jì)學(xué)理論研究的方法與價(jià)值[J].科技風(fēng),2014(17):179.
(一)強(qiáng)化對會計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識
高度重視對會計(jì)人員會計(jì)基礎(chǔ)工作的培訓(xùn),廣泛宣傳《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,使得會計(jì)基礎(chǔ)工作管理人員好和會計(jì)工作人員都能夠從思想上加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識,真正提高財(cái)務(wù)人員的工作能力。高度重視會計(jì)基礎(chǔ)工作,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動順利開展的基礎(chǔ)。此外,采取有效措施提高會計(jì)人員的整體素質(zhì),企業(yè)每周組織會計(jì)人員參加“會計(jì)規(guī)范講壇”,對會計(jì)人員進(jìn)行思想灌輸。會計(jì)人員不僅需要掌握財(cái)務(wù)知識,更應(yīng)該掌握稅法、會計(jì)法、計(jì)算機(jī)電算化技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)等專業(yè)知識,還需要及時掌握本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,只有這樣才能充分發(fā)揮會計(jì)基礎(chǔ)工作的作用。同時培養(yǎng)會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì),指導(dǎo)會計(jì)人員真正懂得愛崗敬業(yè)、忠于值守、廉潔奉公、嚴(yán)格執(zhí)法的職業(yè)道德情操的真正含義,采用自我改造和自我約束的方式,盡忠職守,清潔廉明,一旦發(fā)現(xiàn)問題立刻匯報(bào)上級,不被利益蒙蔽雙眼,不斷增強(qiáng)自身職業(yè)修養(yǎng),只有這樣才能更好地為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。
(二)建立現(xiàn)代化會計(jì)管理制度
當(dāng)前,現(xiàn)代企業(yè)管理理念不斷深入到企業(yè)管理過程中,會計(jì)管理成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)。會計(jì)不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的理論基礎(chǔ),而且也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制,包括會計(jì)崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等內(nèi)部控制制度。
(三)加強(qiáng)信息平臺建設(shè)
要加快會計(jì)電算化和會計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè),提高會計(jì)信息質(zhì)量,使會計(jì)信息的收集、加工、整理和分析更加規(guī)范,有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會計(jì)信息失真的情況,避免舞弊行為的發(fā)生。建立一套財(cái)政部門、人民銀行、稅務(wù)部門和工商行政管理部門共享的現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng),任一部門將企業(yè)的信息錄入后,其他部門均可查閱,解決企業(yè)信息不對稱的問題,防止企業(yè)針對不同的機(jī)構(gòu)報(bào)送不同信息的現(xiàn)象,以提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。
(四)以規(guī)范化考核要求為標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)日常會計(jì)基礎(chǔ)工作
按照《XX市企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化指導(dǎo)意見》和相關(guān)的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理標(biāo)準(zhǔn),逐條檢驗(yàn)公司的會計(jì)工作,發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。例如根據(jù)管理要求,對類似原始單據(jù)需要修正的,責(zé)成有關(guān)人員重新填制、獲取或辦理單據(jù)修改手續(xù),規(guī)范原始憑據(jù)的管理;有記賬憑證內(nèi)容不完整情況的,則由制單人員對記賬憑證內(nèi)容進(jìn)行二次復(fù)查,并由憑證審核人員進(jìn)行審核,對復(fù)查審核中發(fā)現(xiàn)的遺漏情況及時補(bǔ)正;有會計(jì)對賬不及時情況的,則在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立及時進(jìn)行會計(jì)對賬提醒機(jī)制,這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現(xiàn)的延誤和疏忽;有未按規(guī)定附有會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書情況的,則做到按會計(jì)報(bào)告要件內(nèi)容應(yīng)附盡附,不遺不漏,這樣也能使得會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容充分完整;有未按規(guī)定及時移交會計(jì)檔案的情況的,則根據(jù)相應(yīng)的工作制度在財(cái)務(wù)、檔案等相關(guān)部門和人員的協(xié)作下,對會計(jì)檔案超期未歸檔移交情況進(jìn)行清查,保障會計(jì)檔案的移交管理工作的完成等等。
二、結(jié)語
摘要:再保險(xiǎn)合同是指一個保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人),再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋kU(xiǎn)合同。對于保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的處理,部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對新準(zhǔn)則的理解,對再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞:再保險(xiǎn)新會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)處理
我國于2006年2月正式頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則,新會計(jì)準(zhǔn)則將于2007年起適用于所有的上市公司,并鼓勵其他有條件的企業(yè)實(shí)施。這一新會計(jì)準(zhǔn)則體系,在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求,對會計(jì)準(zhǔn)則本身和體系,編號和分類等諸多方面盡可能科學(xué)化,系統(tǒng)化,基本做到科學(xué)規(guī)范。
再保險(xiǎn)作為整個保險(xiǎn)業(yè)的重要組成部分,在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用,所以對再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)披露是十分必要的。新會計(jì)準(zhǔn)則明確把保險(xiǎn)合同分為保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同,對此分別制訂了兩個準(zhǔn)則,即《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》,對保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。
考慮到我國保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際情況,新準(zhǔn)則沒有照搬國際準(zhǔn)則的條文,而是在一些方面作了改進(jìn),以便國內(nèi)保險(xiǎn)公司能夠逐步適應(yīng)國際準(zhǔn)則的要求。然而,新準(zhǔn)則在實(shí)踐操作中有一定陌生性,在實(shí)務(wù)中也不可避免會面臨一些問題。本文重點(diǎn)就新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)合同會計(jì)處理作簡單分析。
一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
1.再保險(xiǎn)合同的定義:再保險(xiǎn)合同,是指一個保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人),再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋kU(xiǎn)合同。
2.分出業(yè)務(wù)的核算:分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立核算。再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷,不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。
3.分保準(zhǔn)備金的核算:分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開核算。原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的,再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn),并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期,按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金,確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。
4.攤回分保費(fèi)用和攤回分保賠款的處理:按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同收入的當(dāng)期,按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用和賠付成本,計(jì)入當(dāng)期損益。
5.分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件:分保費(fèi)收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):①再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;②與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;③與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。
6.純益手續(xù)費(fèi)的處理:再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時,將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
7.分保準(zhǔn)備金充足性測試:分入業(yè)務(wù)需要提取準(zhǔn)備金,并進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試。該測試比照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。
8.保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)有關(guān)的項(xiàng)目:保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)合同有關(guān)的項(xiàng)目,包括應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)付分保賬款。保險(xiǎn)人在利潤表中單獨(dú)列示的項(xiàng)目包括分保費(fèi)收入、分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、分保費(fèi)用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。
二、新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理
1、分出業(yè)務(wù)的會計(jì)處理
其一新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期,確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益;于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期,確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法,這對保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理要求更高,對一些保險(xiǎn)公司而言,需要通過加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實(shí)現(xiàn)。其二新準(zhǔn)則要求再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷,不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險(xiǎn)分出人單獨(dú)設(shè)置賬戶核算再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支,如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險(xiǎn)合同實(shí)際賠付金額,設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險(xiǎn)合同中應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額,兩賬戶相抵即為再保險(xiǎn)分出人自留業(yè)務(wù)的實(shí)際成本,這種賬戶對比法有利于保持原保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同各自業(yè)務(wù)的完整性。其三保險(xiǎn)會計(jì)制度中,對于再保險(xiǎn)分出人來說,再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金,分保準(zhǔn)備金利息,分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容,新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外,還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險(xiǎn)合同緊密相關(guān)。準(zhǔn)則規(guī)定,原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的,再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收人當(dāng)期,按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn),并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時,相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期,按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金,確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期,沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。
2、分入業(yè)務(wù)的會計(jì)處理
新準(zhǔn)則明確分保費(fèi)收人及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn),并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足以下三個條件:(1)再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;(2)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收人能夠可靠地計(jì)量。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時,按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。美國、歐洲等國家會計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為支撐,我國目前尚不具備條件,準(zhǔn)則采取了與國際慣例逐步趨同的方法,新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法,將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法,但其實(shí)已隱含了這一內(nèi)容,即對于已具備預(yù)估條件的再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)分出保費(fèi)相同的期間,采用專門方法對相關(guān)分保費(fèi)收人的金額進(jìn)行預(yù)估,確認(rèn)應(yīng)收分保款和分保費(fèi)收入,因?yàn)檫@時已具備“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”條件。再保險(xiǎn)接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用無法預(yù)估,或預(yù)估金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異,從而影響信息使用者決策的,也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費(fèi)收人及相關(guān)分保費(fèi)用。
新準(zhǔn)則要求按會計(jì)年度結(jié)算損益,分入業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用,并確認(rèn)為當(dāng)期損益,因此不計(jì)提長期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險(xiǎn)合同種類計(jì)提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試,比照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號---原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同,再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費(fèi)收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,作為分保費(fèi)收入的調(diào)整,并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債,作為分保費(fèi)收入的調(diào)整;并在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期,根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金,作為分保賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。如果原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同,再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)分保費(fèi)收人的當(dāng)期,根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,作為分保賠付成本計(jì)人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。
三、結(jié)語:
隨著保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展,我國的保險(xiǎn)市場也取得了長足的發(fā)展,再保險(xiǎn)作為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充,在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了重要作用。新會計(jì)準(zhǔn)則明確把保險(xiǎn)合同分為保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同,并分別制訂了兩個準(zhǔn)則,因此加強(qiáng)對再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)處理進(jìn)行研究有重要的意義。
參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞] 衍生金融工具會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量
一、衍生金融工具的概念、本質(zhì)及特點(diǎn)
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計(jì)量對衍生工具的定義,衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同:一是其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動,變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資。三是在未來某一日期結(jié)算。
根據(jù)衍生金融工具的定義,總結(jié)其本質(zhì)主要有如下幾個方面:一是衍生金融工具是從基礎(chǔ)金融工具衍生出來的,基礎(chǔ)金融工具主要包括貨幣、外幣、債券、商業(yè)票據(jù)、股票等。二是衍生金融工具在形式上都是遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)合同,是在現(xiàn)實(shí)對基礎(chǔ)金融工具未來可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行交易,交易是盈是虧只能在未來的某一特定時刻才能確定。三是衍生金融工具的價(jià)格隨其標(biāo)的物的變動而變動。四是衍生金融工具的簽約目的主要有套期保值和投機(jī)套利。五是衍生金融工具的名義金額通常就是合同的結(jié)算價(jià)格。其在簽約時一般不要求凈投資,如遠(yuǎn)期外匯合約,或只要求很少的凈投資,如期權(quán)合同在簽約時要交納期權(quán)費(fèi)。六是衍生金融工具的持有者可以選擇在未來某一日期結(jié)算交割,而且可以采用凈額交割的方式進(jìn)行結(jié)算。
衍生金融工具不同于傳統(tǒng)的金融工具,其本質(zhì)體現(xiàn)了其獨(dú)特性:一是契約性和未來性。衍生金融工具是以金融工具為對象的經(jīng)濟(jì)合同,其實(shí)質(zhì)是一種契約,這種契約的標(biāo)的物交易時間、交易條件等一旦確定,雙方的權(quán)利和義務(wù)便基本確定,并且該合約一般在未來履約。二是杠桿性與風(fēng)險(xiǎn)性。投資者只需動用少量資金即可進(jìn)行數(shù)額巨大的交易,以小博大,具有杠桿性,但同時也使衍生金融工具收益和風(fēng)險(xiǎn)成倍數(shù)擴(kuò)大,如果操作得當(dāng),可以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn),如果操作不當(dāng),則會蒙受巨大損失,甚至?xí)斐蓢H金融市場的劇烈動蕩。三是靈活性和復(fù)雜性。隨著衍生金融工具的迅速發(fā)展,衍生金融工具在設(shè)計(jì)和創(chuàng)新上具有很強(qiáng)的靈活性,既可以根據(jù)客戶需要,在時間、金額、杠桿比率、價(jià)格、風(fēng)險(xiǎn)級別等方面為其度身定造,還可以將各種衍生工具進(jìn)行組合,而且包含較多的技術(shù)含量使得衍生金融工具紛繁復(fù)雜。四是衍生性和創(chuàng)新性。衍生金融工具一般以一個或幾個基本金融工具作為標(biāo)的,并處于不斷的發(fā)展創(chuàng)新之中。
二、衍生金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)理論的沖擊
1、對會計(jì)要素定義的影響
傳統(tǒng)資產(chǎn)和負(fù)債的定義要求是由過去的交易或事項(xiàng)形成,而衍生金融工具面對的是未來的合約,其結(jié)算在未來的日期進(jìn)行,從簽約期到結(jié)算期,其權(quán)利義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬不但沒有完全轉(zhuǎn)移,甚至有相互轉(zhuǎn)化的可能性,很難確定衍生金融工具到底最終表現(xiàn)為資產(chǎn)還是負(fù)債。
2、對會計(jì)確認(rèn)的影響
在會計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)上,傳統(tǒng)會計(jì)理論的核心觀念為權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時要求被確認(rèn)的項(xiàng)目要具有可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性,權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是以過去發(fā)生的事項(xiàng)為基礎(chǔ),對未來發(fā)生的事項(xiàng)則不予確認(rèn),而衍生金融工具的發(fā)生都預(yù)示著將來一系列的財(cái)務(wù)變動,雖然在簽訂合約時確立了雙方的權(quán)利和義務(wù),但并未實(shí)際發(fā)生交易,因此,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,傳統(tǒng)會計(jì)不能反映未來發(fā)生的活動,也就不能及時提示衍生金融工具的價(jià)格變動情況,使得信息的使用者無法分析企業(yè)操作衍生金融工具的效益,掩蓋了其潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
3、對會計(jì)計(jì)量的影響
會計(jì)計(jì)量歷來是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個核心問題,會計(jì)計(jì)量必須盡可能客觀、公允地反映被計(jì)量對象的價(jià)值,以提供決策有用的信息。傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量原則是歷史成本原則,對一項(xiàng)交易或事項(xiàng)引起資產(chǎn)、負(fù)債等要素各具體項(xiàng)目變化,均以其發(fā)生時原始成本計(jì)量,而且這一歷史成本一旦形成,就將維持其計(jì)量屬性,直到相應(yīng)的資產(chǎn)已耗用或銷售,或負(fù)債已償清為止。由于歷史成本具有可核性優(yōu)點(diǎn),真實(shí)可靠,能較好地體現(xiàn)成本流轉(zhuǎn)假設(shè),長期以來其地位不可動搖。對衍生金融工具而言,其本質(zhì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)的避險(xiǎn)工具,其合約標(biāo)的物都是市價(jià)十分活躍的金融商品,它們的價(jià)格變化都直接或間接的決定了合約的價(jià)值在不斷變化。若此時仍以歷史成本計(jì)價(jià),則不能準(zhǔn)確反映出衍生金融工具的實(shí)際價(jià)值及損益,而且若將歷史成本維持到衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)的履行并解除、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債被終止確認(rèn),那么在持有衍生金融工具的過程中,會計(jì)信息的使用者就無法從會計(jì)報(bào)表中取得充分信息,也就無法準(zhǔn)確掌握會計(jì)主體此時可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和收益。衍生金融工具作為一種高風(fēng)險(xiǎn)的避險(xiǎn)工具,有很大的不確定性,多數(shù)衍生金融工具是人們對未來利率、匯率等因素的發(fā)展變化所做的主觀預(yù)期,其發(fā)展結(jié)果可能是利得,也可能是損失。對于這種不確定性,應(yīng)采用何種計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量、如何計(jì)量,影響衍生金融工具的確認(rèn)入賬,也影響著衍生金融工具在會計(jì)報(bào)表中的信息披露。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)依據(jù)的歷史成本計(jì)量模式已不適用于衍生金融工具的計(jì)量,因此必須尋求歷史成本以外的計(jì)量屬性。
三、完善衍生金融工具會計(jì)處理的建議
我國要在健全市場經(jīng)濟(jì)的過程中發(fā)展衍生金融工具市場,就必須依靠會計(jì)這個信息服務(wù)系統(tǒng),發(fā)揮其監(jiān)督職能。傳統(tǒng)會計(jì)模式難以勝任此項(xiàng)工作,完善衍生金融工具會計(jì)處理顯得十分必要。本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面入手:
1、健全我國金融工具會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則
一方面,衍生金融工具會計(jì)須符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的基本精神,這主要包括公允價(jià)值計(jì)量和套期會計(jì),這兩個方面正是會計(jì)對衍生金融工具價(jià)值變動快、與基礎(chǔ)金融工具密切聯(lián)系的本質(zhì)特點(diǎn)的重要反映,也是衍生金融工具會計(jì)根據(jù)衍生金融交易的本質(zhì)特點(diǎn)對傳統(tǒng)會計(jì)的主要突破和創(chuàng)新。另一方面,應(yīng)與我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平相適應(yīng)。從我國目前來看,盡管對衍生金融工具的需求有快速擴(kuò)展的趨勢,但國內(nèi)目前尚無法形成人民幣衍生產(chǎn)品市場,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識技術(shù)水平等還不能達(dá)到有關(guān)衍生金融工具會計(jì)的要求,所以制定有關(guān)衍生金融工具會計(jì)的制度措施時必須與我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平相適應(yīng)。
2、制定統(tǒng)一的衍生金融業(yè)務(wù)會計(jì)核算科目
目前,國內(nèi)商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的會計(jì)核算思路不同,做法各異,影響了不同商業(yè)銀行會計(jì)信息的可比性,應(yīng)盡快制定統(tǒng)一的衍生金融工具會計(jì)科目及核算辦法,為推動全面實(shí)施衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ),而且,國內(nèi)會計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣了統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)科目模式,若缺少統(tǒng)一會計(jì)科目,將嚴(yán)重影響衍生金融業(yè)務(wù)核算制度的執(zhí)行效果。如可以在表內(nèi)增設(shè)“應(yīng)付金融負(fù)債”、“衍生金融工具”科目等。
3、加強(qiáng)對衍生金融工具會計(jì)核算的監(jiān)督檢查
衍生金融工具本身具有杠桿性強(qiáng)、波動性大的特點(diǎn),對商業(yè)銀行利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響極大,并存在商業(yè)銀行操縱的可能性,必須加強(qiáng)對衍生金融工具會計(jì)核算的檢查監(jiān)督,針對發(fā)現(xiàn)的問題,及時完善衍生金融業(yè)務(wù)的會計(jì)核算制度,即銀監(jiān)會對商業(yè)銀行的衍生金融工具從合約簽訂日開始到終止,進(jìn)行有效監(jiān)督,檢查其是否使用合理合法的核算方法,并要求其進(jìn)行披露。
4、加強(qiáng)財(cái)政部門與監(jiān)管部門的合作與協(xié)調(diào)
我國在規(guī)范衍生金融工具過程中,應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政部門與監(jiān)管當(dāng)局的合作,盡可能避免制度層面上的差異,從市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況作為切入點(diǎn),公正的制定政策,監(jiān)管部門按照政策進(jìn)行監(jiān)督,達(dá)到和諧行政的局面,促進(jìn)中國市場的完善和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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金融會計(jì)信息處理模式的創(chuàng)新是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的金融會計(jì)信息系統(tǒng)。作為金融會計(jì)信息系統(tǒng)支持的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包括兩個部分:一方面,國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使金融企業(yè)同外部進(jìn)行信息交流和信息互享;另一方面,根植于Internet之上的金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)了金融企業(yè)內(nèi)部各個部分的信息交流和信息互享。信息化金融會計(jì)創(chuàng)新與傳統(tǒng)金融會計(jì)相比,主要有以下幾個特點(diǎn):書寫電子化,傳遞數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化;實(shí)時跟蹤性;金融會計(jì)數(shù)據(jù)的分布式輸入;廣泛采用現(xiàn)值計(jì)價(jià);采用一體化的體系架構(gòu);多樣化的金融會計(jì)信息披露模式。
二、金融會計(jì)信息處理模式架構(gòu)
(一)消滅信息孤島,實(shí)現(xiàn)信息集成
基于視圖驅(qū)動的體系結(jié)構(gòu),使金融會計(jì)信息系統(tǒng)自我封閉。系統(tǒng)設(shè)計(jì)者通過為每個職能部門的視圖建立一套信息系統(tǒng),來解決信息用戶需求多樣性的問題。各個信息系統(tǒng)之間相互獨(dú)立,互不相容。它們根據(jù)各自的用戶需要,分別采集、存儲和報(bào)告業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)中的一個子集。這種交叉重疊、缺乏溝通的傳統(tǒng)構(gòu)建模式,既增加了組織營運(yùn)成本,又降低了信息處理效率,惡化了數(shù)據(jù)的不一致和信息隔閡。在這種體系結(jié)構(gòu)下構(gòu)建的金融會計(jì)信息系統(tǒng),既缺乏與內(nèi)部其它信息系統(tǒng)的融合,又無法及時汲取企業(yè)外部的信息資源。成了一個封閉的“信息孤島”。金融機(jī)構(gòu)決策者無法從一個“信息孤島”中獲取決策所需的完整信息資料。當(dāng)某項(xiàng)決策所需要信息部分來自于會計(jì)信息系統(tǒng),部分來自于其它信息系統(tǒng)時,就可能降低最終所需信息的可靠性,導(dǎo)致決策失誤和工作效率低下,并且增加收集信息的成本。因此,消滅信息隔離、實(shí)現(xiàn)信息集成是當(dāng)今金融信息管理的必然趨勢。
Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用,使金融會計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)集成為一體,并通過公共接口,與有關(guān)外部系統(tǒng)(如銀行、稅務(wù)、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等)相聯(lián)結(jié),使金融會計(jì)信息系統(tǒng)不再是金融企業(yè)內(nèi)部的“信息孤島”,絕大部分金融業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)能夠被實(shí)時地采集和處理,直接生成金融會計(jì)信息,金融會計(jì)數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢。實(shí)現(xiàn)信息集中管理,金融會計(jì)信息的傳遞方式將由附層型變?yōu)樗叫?,新的矩陣型網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)將逐步取代傳統(tǒng)的金字塔型的組織結(jié)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部相關(guān)部門可將各類信息存儲于數(shù)據(jù)庫中,授權(quán)的信息使用者可隨時獲取所需信息。金融機(jī)構(gòu)的財(cái)會部門也可通過網(wǎng)絡(luò)把會計(jì)信息向本企業(yè)的內(nèi)部和外部網(wǎng)頁上,并把有關(guān)信息向外傳送,利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)送取代傳統(tǒng)的紙質(zhì)或軟盤報(bào)送方式,金融會計(jì)信息的時效性和實(shí)用性將大大提高;金融會計(jì)可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的即時報(bào)告和定期報(bào)告,信息使用者可以隨時在網(wǎng)上查閱有關(guān)信息,并獲取金融會計(jì)分析的資料,提高金融決策的正確性。同時,在這一過程中,金融會計(jì)信息也將接受來自于外部使用者的監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)交易的形成對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息化的發(fā)展提出了更高的要求,尤其是要求大型集團(tuán)制企業(yè)必須建立高度柔性、擴(kuò)充性強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)管理系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)總體資源和會計(jì)信息的全面管理。如果將金融會計(jì)系統(tǒng)融入到網(wǎng)絡(luò)化管理的集成系統(tǒng)中,那么金融機(jī)構(gòu)所有信息系統(tǒng)的信息初次采集功能也就完全分散到各個業(yè)務(wù)流程中去完成,通過各業(yè)務(wù)流程上的端口進(jìn)入到整個系統(tǒng)中去,這樣所有與財(cái)務(wù)活動相關(guān)的部門也就自然而然地成為金融會計(jì)信息的采集部門。金融會計(jì)信息的采集、加工和輸出系統(tǒng)也就成為一個完全自動化的系統(tǒng)。
(二)重構(gòu)金融會計(jì)模式
以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目標(biāo),限制了金融會計(jì)信息系統(tǒng)所提供信息的類型范圍和數(shù)量,難以滿足網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理者和外部會計(jì)信息使用者的信息需求。單一的編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的,使金融會計(jì)信息系統(tǒng)只記錄符合會計(jì)事項(xiàng)定義的業(yè)務(wù)事件,因而較多地重視了內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的采集,忽略了外部環(huán)境信息的吸取;較多的重視了對有形資源的相關(guān)信息的存儲和報(bào)告,忽略了知識經(jīng)濟(jì)時代中更重要的財(cái)富來源——技術(shù)資源和人力資源,較多地重視了對已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)歷史性的信息的反映,忽略了對未來事件、不確定性風(fēng)險(xiǎn)因素的披露。一方面,在復(fù)雜多變的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理者越來越需要組織外部的信息來制定經(jīng)營戰(zhàn)略,同時也更多地依賴非財(cái)務(wù)度量來綜合評價(jià)經(jīng)營業(yè)績。而幾乎完全反映金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營狀況的金融會計(jì)信息系統(tǒng),在提供非財(cái)務(wù)信息和組織外部信息上幾乎無能為力。另一方面,全球化資本市場的形成和融資方式的擴(kuò)展,使金融機(jī)構(gòu)外部的會計(jì)信息使用者在類型上和規(guī)模上都急速上升。不同類型的會計(jì)信息使用對信息的需求日漸多樣化。然而現(xiàn)行的金融會計(jì)系統(tǒng)是以符合公認(rèn)會計(jì)原則的方式處理和報(bào)告會計(jì)信息,因此只能向信息使用者提供單一模式的信息。如此等等,都對現(xiàn)有金融會計(jì)模式提出了挑戰(zhàn),惟有審時度勢,重構(gòu)金融會計(jì)模式方為上策。
(三)實(shí)現(xiàn)金融會計(jì)與管理會計(jì)集成
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展,現(xiàn)有金融會計(jì)模式面臨著諸多挑戰(zhàn),為了應(yīng)付這種挑戰(zhàn),金融會計(jì)一直處于修修補(bǔ)補(bǔ)的變革中。耗時耗費(fèi)的局部改革,始終難以獲得最佳效應(yīng)。因此,應(yīng)打破當(dāng)前金融會計(jì)軟件對手工會計(jì)的仿真,從根本上消除信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié),利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息的多元重組。未來的金融會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)是核算和管理共享同一個數(shù)據(jù)庫,將金融會計(jì)與管理會計(jì)集成,以金融會計(jì)信息使用者的決策為導(dǎo)向,確定需要的信息。在金融會計(jì)理論方面主要應(yīng)趨向于:金融企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)(ERP)將使金融企業(yè)會計(jì)與金融企業(yè)經(jīng)營管理密不可分,金融會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)不僅僅局限于滿足外部信息使用者對財(cái)務(wù)信息的需求,還應(yīng)考慮滿足用戶廣泛的非財(cái)務(wù)信息需求,并直接參與金融企業(yè)的數(shù)據(jù)分析、預(yù)測、計(jì)劃、管理決策和控制。金融會計(jì)確認(rèn)的時間基礎(chǔ)應(yīng)由過去延伸到未來,而確認(rèn)的空間范圍則應(yīng)由貨幣性信息向非貨幣性信息擴(kuò)展,在確認(rèn)金融企業(yè)經(jīng)營的交易和事項(xiàng)時,不僅重結(jié)果而且重影響,即以該交易或事項(xiàng)是否對金融企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響作為衡量標(biāo)準(zhǔn),會計(jì)計(jì)量將由貨幣計(jì)量向著貨幣與非貨幣計(jì)量并存的方向發(fā)展。信息時代的會計(jì)報(bào)告,將向多元化方向發(fā)展,向適需組合報(bào)告模式發(fā)展,向?qū)崟r與定期會計(jì)報(bào)告相結(jié)合的模式發(fā)展,會計(jì)信息的處理方式應(yīng)突破傳統(tǒng)會計(jì)的局限,系統(tǒng)信息收集和報(bào)告的實(shí)時性,與傳統(tǒng)會計(jì)信息處理相關(guān)的一整套憑證、賬簿體系將逐步走向解體,實(shí)現(xiàn)會計(jì)和其他管理信息系統(tǒng)的集成處理,應(yīng)探索建立一套適應(yīng)信息技術(shù)時代需要的新型金融會計(jì)模式,采用真正意義上的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu),在內(nèi)是一個與經(jīng)營管理及各種業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)接的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng),對外則與各種對外業(yè)務(wù)的處理及特定目的相聯(lián)系,通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個社會網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)將是一個完全網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。
(四)打破金融會計(jì)處理流程
打破傳統(tǒng)金融會計(jì)流程,將控制機(jī)制嵌入金融企業(yè)經(jīng)營過程中,按照模糊或跨越組織界線的方法再造流程。按照一般控制審計(jì)和應(yīng)用審計(jì)重新構(gòu)造金融審計(jì)系統(tǒng)。通過建立起一整套的金融會計(jì)條件下的控制制度,加強(qiáng)信息化條件下的金融會計(jì)檔案的管理工作和其他市場環(huán)境的改善推進(jìn)金融信息化進(jìn)程。通過研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下金融會計(jì)實(shí)時控制的理論模型、研究實(shí)時控制的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、方法和模式,研究金融會計(jì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和控制系統(tǒng)的方法重新打造金融會計(jì)理論。通過網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)安全網(wǎng)的建設(shè),確保金融會計(jì)信息系統(tǒng)從封閉走向開放,由靜態(tài)走向動態(tài),由單一系統(tǒng)走向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)互聯(lián)。
(五)引入事項(xiàng)會計(jì)
事項(xiàng)會計(jì)的思想,為金融會計(jì)的反映范疇留有充分的拓展空間??梢哉f,金融會計(jì)中,對期匯合同的會計(jì)處理就表明了金融會計(jì)對事項(xiàng)的取舍范圍正在擴(kuò)展的一種趨勢。在“會計(jì)是一個信息系統(tǒng)”的前提下,事項(xiàng)會計(jì)有望統(tǒng)一金融會計(jì)數(shù)據(jù)處理理論。作為信息系統(tǒng),只有其加工處理對象才有可能貫穿從輸入到輸出的全過程;而根據(jù)對理論體系邏輯起點(diǎn)的一般要求,它必須是對象的最簡單、最基本的本質(zhì)規(guī)定,成為構(gòu)成這一個體系的基本單位,并且包含對象發(fā)展過程的矛盾,會計(jì)的純技術(shù)理論體系的起點(diǎn)也就非“事項(xiàng)”莫屬了。
事項(xiàng)會計(jì)是在數(shù)據(jù)處理中低度加總而不是高度加總,以便讓使用者總有未加權(quán)的原始數(shù)據(jù)可用。用計(jì)算機(jī)關(guān)于數(shù)據(jù)文件組織方式的劃分,傳統(tǒng)的金融會計(jì)數(shù)據(jù)處理程序是以處理為中心的,每個程序都有自己固定的數(shù)據(jù)文件的傳統(tǒng)方式,因?yàn)?,以“會?jì)分錄”為主要儲存內(nèi)容的數(shù)據(jù)庫實(shí)際上是只為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所用,雖然號稱數(shù)據(jù)庫,卻有新瓶裝舊瓶之意;而根據(jù)事項(xiàng)會計(jì)的思想,“未加權(quán)的原始數(shù)據(jù)”方式才是以數(shù)據(jù)為中心的,獨(dú)立于應(yīng)用程序的先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫方式。金融企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為一系列的“事項(xiàng)”或“作業(yè)”。從理論上說,以“事項(xiàng)”信息為核心的數(shù)據(jù)庫組織方式有助于解決MIS的集成化設(shè)計(jì)問題。簡言之,除金融會計(jì)信息子系統(tǒng)之外的其他業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)無非是根據(jù)“事項(xiàng)”以及“事項(xiàng)”相互之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行處理的,以這一數(shù)據(jù)流為主線,各個模塊在全系統(tǒng)中的地位、作用及其相互聯(lián)系和交互作用便已確定;同時,對于金融會計(jì)信息系統(tǒng)來說,也解決了其兩大分支即“財(cái)務(wù)會計(jì)”和“管理會計(jì)”在手工環(huán)境中難以整合的傳統(tǒng)難題。使他們成為“同源分流”的,即起點(diǎn)相同而又具有不同服務(wù)對象的兩大模塊。近幾十年來,信息技術(shù)的發(fā)展對金融會計(jì)的技術(shù)性研究帶來機(jī)會,更產(chǎn)生了壓力。
從總體上說,已有500年的歷史的、在手工基礎(chǔ)上發(fā)展起來的金融會計(jì)理論方法與計(jì)算機(jī)的要求差距很大,簡單地以計(jì)算機(jī)“復(fù)制手工系統(tǒng)”是沒有出路的,其中面臨的兩大課題是金融會計(jì)“如何更好地適應(yīng)計(jì)算機(jī)”以及“如何更好地利用計(jì)算機(jī)”,解決了這兩個問題,電子計(jì)算機(jī)將以強(qiáng)大的功能回報(bào)以面目全新的金融會計(jì)模式??梢韵胂?,在未來的世界里,這種信息可以通過直接與主機(jī)聯(lián)機(jī)的通路來選擇金融企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的任何一部分信息。從而,信息的終端用戶就可以按照他們內(nèi)在目的檢索和分析數(shù)據(jù),并且達(dá)到與他們的個別需要更加迫切近的決策。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,以及“專家系統(tǒng)”、“智商”等應(yīng)用軟件的廣泛應(yīng)用,使用者對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行處理,以提供自己所需的決策信息,技術(shù)上將不再成問題,因此,在金融會計(jì)信息處理中引入事項(xiàng)會計(jì)新模式具有廣闊的發(fā)展前景。
ACCA規(guī)定中尚未明確可修復(fù)廢品會計(jì)核算,但其規(guī)定了不可修復(fù)廢品損失的核算有兩種方法。本文以“不可修復(fù)廢品”損失的核算為例說明廢品損失的處理。
1.1若廢品是接近完工時發(fā)現(xiàn)的,加工進(jìn)度近似100%,則廢品的單位成本等于合格品單位成本。廢品損失從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)出后,計(jì)入“損失或利得”賬戶。“損失或利得”為損益類賬戶,直接影響企業(yè)經(jīng)營成果。
1.2若生產(chǎn)單位是嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃的企業(yè),核算廢品損失時應(yīng)比較實(shí)際產(chǎn)生廢品的數(shù)量與計(jì)劃的廢品損失數(shù)量,將其細(xì)分為正常損失、非正常損失和非正常利得三種情況,分別予以處理。若廢品的數(shù)量與計(jì)劃廢品數(shù)量相等,則判定為正常損失,若超過計(jì)劃,產(chǎn)生非正常損失,反之為非正常利得。
1.2.1正常損失的處理正常損失產(chǎn)品已耗加工成本含在“生產(chǎn)成本”中,由合格品承擔(dān)。例1:魯鑫公司2014年6月盤點(diǎn)甲產(chǎn)品,本月完工1000件,其中,合格品960件,廢品40件。經(jīng)鑒定,40件廢品均為不可修復(fù)廢品,加工程度為80%。本月該批產(chǎn)品全部生產(chǎn)費(fèi)用67696元,其中材料費(fèi)用30000元,人工費(fèi)用19840元,制造費(fèi)用17856元。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。廢品計(jì)算采用約當(dāng)產(chǎn)量法。廢品殘料500元回收入庫,另應(yīng)由責(zé)任人賠償300元。計(jì)劃廢品損失率為4%。按照我國不可修復(fù)廢品損失處理的要求,甲產(chǎn)品成本計(jì)算過程如表1、表2所示。按照ACCA的規(guī)定,處理結(jié)果如表3所示。對比表3與表2,可知兩種規(guī)則下甲產(chǎn)品總成本變化不大,但是成本構(gòu)成有較大的變化,表現(xiàn)為:直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失的構(gòu)成總額分別+700,+500,+720,-1920。
1.2.2非正常損失的處理非正常損失的處理與正常損失的處理完全不同,首先確認(rèn)非正常損失的數(shù)量,將其已耗成本先從“生產(chǎn)成本”賬戶中轉(zhuǎn)出,在扣除責(zé)任人賠償和殘值收入后,將凈額計(jì)入當(dāng)期損益。依例1,若企業(yè)計(jì)劃不可修復(fù)廢品損失率為3%,其他不變。則可得:廢品計(jì)劃損失數(shù)量為1000件的3%,即30件,本例廢品為40件,按規(guī)定,30件應(yīng)判定為正常損失,10件為非正常損失。處理非正常損失時,要注意將殘值及應(yīng)收賠償款在正常損失與非正常損失之間進(jìn)行分配,分別沖減“生產(chǎn)成本”賬戶和“非正常損失或利得”賬戶。
1.2.3非正常利得的處理根據(jù)ACCA的處理原則,非正常利得的會計(jì)處理要追加成本,與非正常損失的會計(jì)處理相反。綜上,目前我國處理廢品損失的做法使得廢品損失全部“生產(chǎn)成本”承擔(dān),不直接影響損益。而西方的處理是首先進(jìn)行原因分析,區(qū)分“正常廢品損失”、“非正常損失”和“非正常利得”,再進(jìn)行不同的處理,從而直接影響當(dāng)期損益,同時影響產(chǎn)品成本。
2對我國廢品損失核算方法的改進(jìn)建議
核算廢品損失的目標(biāo)應(yīng)該是便于正確計(jì)算產(chǎn)品成本,減少廢品損失,我們應(yīng)立足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高,提升廢品損失核算的科學(xué)性。
2.1提高核算方法的科學(xué)性正常廢品已耗成本由合格品承擔(dān),非正常廢品已耗成本轉(zhuǎn)出計(jì)入“管理費(fèi)用”,較之將非正常損失計(jì)入“營業(yè)外支出”,能促使企業(yè)改善經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)營管理效果,防止隨意將廢品原因歸于非正?;顒?,混淆責(zé)任考核要點(diǎn),形成不恰當(dāng)?shù)目冃гu價(jià)。
2.2改進(jìn)賬戶設(shè)置可以根實(shí)際情況完善賬戶的基本欄目設(shè)置,區(qū)別“正常廢品”和“非正常廢品”分別進(jìn)行處理。