國際稅收籌劃的主要方法精選(九篇)

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第1篇：國際稅收籌劃的主要方法范文

關(guān)鍵詞 國際貿(mào)易 稅收籌劃

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

稅收支出是企業(yè)成本的重要組成部分。隨著我國加入WTO，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的增加，如何減少國際貿(mào)易稅款支出成了一項重要的研究課題。

一、 國際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國際稅收籌劃，首先要對各國的稅制進(jìn)行深入了解。國際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會。

不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：

（一）稅收管轄權(quán)上的差別。

各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)。

（二）稅率上的差別。

稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。

（三）課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。

不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅收籌劃。

（四）稅收優(yōu)惠的差別。

許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。

分析可見，國際稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

二、 國際稅收籌劃的具體方法

依據(jù)國際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅收籌劃的具體方法如下：

（一）稅收管轄權(quán)規(guī)避。

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，可盡量不成為東道國“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則避免向東道國納稅。

（二）利用稅率差別。

不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅收籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可將稅率高國家所屬機(jī)構(gòu)利潤轉(zhuǎn)移到稅率低國家。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

1、企業(yè)可利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。信托關(guān)系一旦成立，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上信托財產(chǎn)與委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅?？捎迷撘?guī)定來避稅，如一國所得稅稅率較高，該國企業(yè)以全權(quán)信托方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外無稅地或低稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托受益人可徹底擺脫這筆財產(chǎn)所得向本國納稅義務(wù)。同時，由于信托財產(chǎn)是委托無稅地或低稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少所得稅。

2、企業(yè)也可通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。

3、通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。由公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。做法是，在一無稅或低稅國家建立內(nèi)部保險公司，母公司和子公司以支付保險費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

（三）在稅收籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。

在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。

（四）籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。

利用稅收優(yōu)惠是稅收籌劃的一個重要內(nèi)容。如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。企業(yè)可通過在其中一個協(xié)約國內(nèi)設(shè)子公司，并使其成為當(dāng)?shù)鼐用窆荆撟庸就耆傻谌龂用袼刂?，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

此外，需注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。故不能只考慮稅收優(yōu)惠，也要兼顧該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險。

（作者：河南財經(jīng)政法大學(xué)2011級財政學(xué)專業(yè)碩士研究生）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006.

[2]曲孫蘭.國際稅收學(xué).山東人民出版社，2006.

第2篇：國際稅收籌劃的主要方法范文

【關(guān)鍵詞】跨國公司 稅收籌劃 低稅負(fù) 利益

一、跨國公司稅收籌劃概述

跨國公司稅收籌劃是指納稅主體在國際稅收法律規(guī)定的框架下，運(yùn)用合理的籌劃方法，使自身在全球的稅負(fù)下降，最終獲得利益最大化。國際稅收籌劃顯而易見是國內(nèi)稅收籌劃的發(fā)展和衍生。它不僅僅局限在一國，通常涉及兩個或者多個國家稅收制度。

二、跨國公司稅收籌劃的可行性分析

（一）各國稅收制度存在差異

每個國家根據(jù)自身的條件制定了稅收法律，并且對不同的征稅對象征收不同的稅。因此，在征稅范圍內(nèi)，如何運(yùn)用稅收規(guī)則存在著相當(dāng)大的差別。這些差異主要包括：（1）各國稅收管轄權(quán)的差異（2）稅制差異，即稅種的差異、稅基的差異、稅收優(yōu)惠上的差異和稅率的差異（3）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的存在（4）各國稅收管理上的差異。

（二）避免重復(fù)征稅的方法差異

國際重復(fù)征稅，即對于同一納稅人或者同一課稅對象，有兩個或者兩個以上的國家對其征收了相同或者類似的稅種。因此，各國對此都采取了相應(yīng)的措施和方法，以減輕或者徹底消除國際重復(fù)征稅。而且具體的避免重復(fù)征稅的方法也不完全相同，這就為跨國公司預(yù)留了很大的操作空間。

（三）避稅地的存在和作用

避稅地是指部分國家和地區(qū)出于一定的經(jīng)濟(jì)目的、有意識地采用遠(yuǎn)低于國際一般稅負(fù)水平的稅收制度，這些國家或地區(qū)一般都是資源等條件不足，從而以稅收優(yōu)惠減輕跨國公司稅負(fù)的形式彌補(bǔ)自身的不足，達(dá)到發(fā)展本國或地區(qū)經(jīng)濟(jì)的目的。為了達(dá)到國際避稅的目的，跨國公司可以選擇在避稅地建立離岸公司。

三、跨國公司稅收籌劃的方法

（一）轉(zhuǎn)讓定價避稅

轉(zhuǎn)讓定價是指有關(guān)聯(lián)的跨國企業(yè)之間，如跨國公司的母公司與子公司、或子公司相互之間，通過人為地制定高于或低于市場價格的交易價格，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中處于高稅率東道國的某一企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到處于低稅率東道國的另一關(guān)聯(lián)企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)減少跨國公司納稅總額的國際避稅方式。

（二）國際避稅港避稅

國際避稅港，又稱國際避稅樂園，指一國為吸引外資流入，引進(jìn)國外技術(shù)，或為了改善國際收支狀況，或為了刺激本國經(jīng)濟(jì)，在該國某確定范圍內(nèi)，對外來投資或在該地區(qū)從事某些經(jīng)濟(jì)活動所取得的收入或擁有的財產(chǎn)免稅或減稅。利用國際避稅港進(jìn)行避稅，最常見的方法就是跨國公司母公司在國際避稅港虛設(shè)子公司或經(jīng)營機(jī)構(gòu)，目的仍是轉(zhuǎn)移收入，將收入從高稅率轉(zhuǎn)向低稅率國家，實(shí)現(xiàn)國際避稅。

（三）國際稅收協(xié)定避稅

國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上國家為解決國際雙重課稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。所謂利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅，是指非締約國為了享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司，例如設(shè)立較低股權(quán)控股公司，從而間接享受國際稅收協(xié)定待遇。

（四）資本弱化避稅

資本弱化，是指公司的資本結(jié)構(gòu)中，債務(wù)融資的比重遠(yuǎn)高于股權(quán)融資比重，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于多數(shù)國家對借貸款支付的利息，一般是作為公司財務(wù)費(fèi)用稅前扣除的，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。因此，企業(yè)通過多采用借貸款而不是募集股份的方式，達(dá)到避稅的目的。

四、我國跨國公司稅收籌劃建議

（一）把國際稅務(wù)籌劃納入公司戰(zhàn)略決策的重要組成部分

公司決策層對國際稅務(wù)籌劃給予足夠的重視，在人、財、物等方面給予國際稅務(wù)籌劃工作足夠的支持，保證公司國際稅務(wù)籌劃方案得到有效實(shí)施。

（二）加強(qiáng)國際稅務(wù)籌劃工作專職化、專業(yè)化建設(shè)

首先，在公司組織架構(gòu)中設(shè)立國際稅務(wù)籌劃部門并明確確定該部門的級別地位、崗位職責(zé)、工作流程、績效指標(biāo)等。例如在天獅集團(tuán)設(shè)置全球稅務(wù)總監(jiān)一名，區(qū)域或重點(diǎn)國家設(shè)置多名高級稅務(wù)經(jīng)理。另外，國際稅務(wù)籌劃對專業(yè)要求甚高，要求國際稅務(wù)籌劃人員必須具備財務(wù)、稅務(wù)、法律、外語等多方面的知識，并具備一定的實(shí)際工作經(jīng)驗。所以，公司應(yīng)加大招聘、儲備、培養(yǎng)國際稅務(wù)籌劃方面專業(yè)人才的力度和投入。

（三）充分利用各種外部資源

面對各國紛繁復(fù)雜的稅收規(guī)定，公司應(yīng)該充分利用各種外部資源。例如世界四大會計師事務(wù)所擁有經(jīng)驗豐富的稅務(wù)專家，并在世界各地?fù)碛写罅康姆种C(jī)構(gòu)，借助他們的幫助，公司可以大大減少國際稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，增加國際稅務(wù)籌劃的效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]Harry Huizinga. Capital income and profit taxation with foreign ownership of firms [J]. Journal of International Economics， 1997， （42）.

[2]杜海鷗.基于經(jīng)營決策視角的跨國公司稅務(wù)籌劃[J].稅收與稅務(wù)，2012，（4）.

[3]李林根.企業(yè)對外投資稅收籌劃中應(yīng)考慮的因素[J].稅務(wù)研究.2003（12）.

第3篇：國際稅收籌劃的主要方法范文

跨國投資稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用國際稅收差別及有關(guān)國家稅法的不完善和漏洞，充分運(yùn)用納稅人的權(quán)利（即法定的最低限度的納稅權(quán)），通過事先對跨國經(jīng)營組織形式、投資地點(diǎn)、投資方式和交易活動進(jìn)行適當(dāng)而周密的安排和籌劃，以公開或接近公開的合法手段，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度地節(jié)約稅收成本的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。跨國投資稅收籌劃亦稱國際稅收籌劃，實(shí)質(zhì)上是一種避稅計劃。雖然各國對避稅概念的認(rèn)識存在差異，但多數(shù)認(rèn)為應(yīng)將國際稅收籌劃嚴(yán)格地限制在狹義的國際避稅或正當(dāng)避稅、順法意識避稅的范疇。國際偷逃稅是指納稅人在納稅義務(wù)已發(fā)生并且確定的情況下，濫用稅收協(xié)定或采取不公開的具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實(shí)際納稅義務(wù)的行為，其結(jié)果不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律不相符合。這些不當(dāng)避稅或逆法避稅的作法，相對于國際稅收籌劃是有本質(zhì)區(qū)別的。

2跨國投資稅收籌劃的空間

跨國投資稅收籌劃的內(nèi)在動因（根本原因）在于每個跨國納稅人都有著減輕自身納稅義務(wù)、實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。而外在原因是不同國家在稅制結(jié)構(gòu)、稅收管轄權(quán)、經(jīng)濟(jì)源、稅源、稅基范圍、課稅對象和稅率等方面的法律制度和稅收優(yōu)惠政策存在差異，不僅為國際稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會，更使其較國內(nèi)納稅籌劃有著更為廣闊的空間。此外，為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽署了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策，這也為國際稅收籌劃提供了一定的空間?？鐕顿Y者通過對不同國家間的稅制差異和稅法漏洞的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅能維護(hù)自身的既得利益，而且能為消除和減輕跨國納稅提供強(qiáng)有力的制度及法律保證。

3跨國投資稅收籌劃的策略

3．1利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃

一個國家或地區(qū)的政府為了吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，對外國政府和民間投資者在此投資經(jīng)營所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠政策，為投資者提供不納稅或少納稅條件，稱為國際避稅地（亦稱國際避稅港）。國際避稅地的類型大致可以分為以下三種：第一種是“純國際避稅地”（又稱無稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)），即不開征公司所得稅和個人所得稅以及一般財產(chǎn)稅的國家或地區(qū)；第二種是“半純國際避稅地”，即完全放棄居民稅收管轄權(quán)而只實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)；第三種是“特別國際避稅地”，即盡管按照國際慣例制定稅法并實(shí)行征稅，但對某些類別的公司卻實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。

一般情況下，利用國際避稅地減輕稅收負(fù)擔(dān)籌劃基本策略有如下幾種：

（1）把境外企業(yè)開辦在“半純國際避稅地”或“特別國際避稅地”，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，從而享受在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠。

（2）虛設(shè)避稅機(jī)構(gòu)。有的跨國公司為了實(shí)現(xiàn)全球稅負(fù)最小化的目標(biāo)并便于在海外調(diào)撥資金，往往在國際主要避稅港設(shè)立一個子公司，然后把其總公司制造的商品直接推銷給另一個國家，在根本未經(jīng)過避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種經(jīng)過子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得稅轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬上，達(dá)到避稅的目的，并且減少了海外資金調(diào)撥的難度。

（3）以基地公司作為信托公司。因為避稅地對財產(chǎn)稅實(shí)行減免征收，可在避稅地設(shè)立個人持股信托公司，然后將其財產(chǎn)虛設(shè)為避稅地公司的信托財產(chǎn)。而所信托的財產(chǎn)實(shí)際上在幾千里以外，資產(chǎn)信托人和收益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸在信托公司名下，并通過契約或合同使受托人可以按其意愿行事，從而達(dá)到避稅目的。

（4）通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或兄弟公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內(nèi)部保險公司進(jìn)行跨國稅收籌劃的具體做法是：在一個無稅或低稅的國家或地區(qū)建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司的賬上。內(nèi)部保險公司在當(dāng)?shù)夭挥脤υ摴P利潤納稅；而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其納稅。

3．2利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)組織形式不同，所承擔(dān)的稅負(fù)也存在著較大的差別，因此選擇合適的企業(yè)組織形式對于實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的也十分重要。企業(yè)組織形式主要有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，這三種組織形式所適用于的稅法規(guī)定有很大差別。對于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)來說，只對獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主和合伙企業(yè)的合伙人從企業(yè)所獲得的收入按5％－35％的五級超額累進(jìn)稅率交納所得稅。股份有限公司除要按公司的收入計算交納公司所得稅外，其股東從公司分得的股利還需按個人累進(jìn)稅率計算交納個人所得稅。并且公司在計算應(yīng)納稅所得額時，不可以將其已經(jīng)支付給股東的股利從收入中扣除，公司的收入實(shí)際上就承受了雙重課稅，其綜合稅負(fù)率可達(dá)46．4％。因此，對于規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)的組織形式較合適。

跨國公司對外投資則主要有兩種組織形式：一是設(shè)立分公司，二是設(shè)立子公司。從法律的角度來講，子公司是依照東道國的相關(guān)法規(guī)注冊登記成立的獨(dú)立法人，而分公司則隸屬于公司。從稅收的角度分析，不論是子公司還是分公司，都應(yīng)在其所在國繳納所得稅。但是大多數(shù)國家對該國注冊登記的公司法人（子公司）與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上具有不同的規(guī)定。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率和優(yōu)惠政策等方面也存在著差異。

（1）子公司具有東道國法人居民身份，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇，以及東道國與其它國家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠。而分公司由于是作為母公司的組成部分之一被派往國外，則不能享受這些優(yōu)惠待遇。

（2）子公司的虧損不能匯入母公司所在國企業(yè)，而由于分公司與總公司屬于同一法人企業(yè)，在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利，以減少公司的總體稅負(fù)，因此需考慮境外企業(yè)在最初幾年是否能夠盈利的問題。一般而言，多數(shù)長期投資項目在前幾年會虧損，因而自然是以分公司的形式進(jìn)行對外投資為佳。

（3）設(shè)立子公司可以享受延期納稅的優(yōu)惠。許多國家（包括中國在內(nèi)）規(guī)定跨國投資企業(yè)的海外子公司的利潤在未以股息形式匯回之前，母公司可不必為這筆利潤繳納所得稅。譬如美國《公司所得稅法》就有此規(guī)定。而子公司與總公司是同一法人，其利潤不管是否匯回，都應(yīng)并入總公司所繳納或補(bǔ)償所得稅，不享受遞延納稅的好處。

（4）要考慮股息及稅后利潤匯出的預(yù)提稅。除了企業(yè)所得稅外，許多國家規(guī)定外國子公司應(yīng)就稅后利潤匯回母公司的部分再征收預(yù)提所得稅；而對跨國公司分支機(jī)構(gòu)的稅后利潤，則征收“分支機(jī)構(gòu)稅”，此稅相當(dāng)于對其分配股息所征收的所得稅。多數(shù)國家在征收分支機(jī)構(gòu)稅時，是就分支機(jī)構(gòu)全部稅后利潤征收，即不論這筆利潤是否匯往總公司作為股息，都要征收此稅；也有些國家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅；還有些國家只就利潤的匯出部分征稅，也稱為“匯出稅”。因此，跨國投資者應(yīng)權(quán)衡和比較子公司預(yù)提所得稅和分支機(jī)構(gòu)稅，選擇更為有利的組織形式。

子公司與公司兩種形式各有利弊，如何在兩者之中進(jìn)行選擇，取決于許多財務(wù)性的和非財務(wù)性的條件。一般情況，許多跨國公司就是在經(jīng)營初期以分公司的形式在海外經(jīng)營，直到分公司開始盈利后，再設(shè)法使其成為子公司。但必須注意的是：該種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅收和外匯管制當(dāng)局的同意。

3．3利用各國的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

各國在稅收優(yōu)惠政策方面也存在很大的差別，因此，在其它條件相同或相似的情況下，稅收優(yōu)惠政策自然成了考慮的重要因素。利用各國對引入外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，也是一種重要方法。

（1）投資項目和區(qū)域優(yōu)惠。一般而言，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境的保護(hù)上。而發(fā)展中國家為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多，往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，優(yōu)惠政策相對也要多一些。例如韓國、新加坡、馬來西亞等國家就為外資進(jìn)入提供低稅或免稅優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠通常以所得稅為主。

（2）扣除項目優(yōu)惠。某些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家規(guī)定外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊可以采取加速折舊和縮短折舊年限的稅收優(yōu)惠政策。例如美國規(guī)定期限為3年、5年、7年的公司財產(chǎn)，采用雙倍余額遞減折舊法，折舊期限為15年和20年的公司財產(chǎn)，采用15％的余額遞減折舊法；有些國家稅法還允許計提某些準(zhǔn)備金，包括重置準(zhǔn)備金。

（3）虧損減免優(yōu)惠。大多數(shù)國家都規(guī)定了虧損減免稅的優(yōu)惠政策，但減免期限不同。荷蘭是稅率較低，且稅收優(yōu)惠政策較多的國家之一，該國規(guī)定公司任何年度的虧損都可以從未來8年內(nèi)所得中扣除，且公司存在前6年中的“經(jīng)營虧損”，可在未來不受限制的年度中的所得中扣除。

（3）資本利得減免優(yōu)惠。一些發(fā)達(dá)國家為了鼓勵資本流動、活躍資本市場，對資本利得采用較輕的稅收政策甚至免稅。例如位于歐洲西部的盧森堡，從1929年起對持股公司實(shí)行一種特殊的稅收優(yōu)惠，幾乎免征了一切所得稅、資本利得稅、預(yù)提稅和個人所得稅。只對符合一定條件的新增資本課征1％的資本稅和對公司的股份資本課征0．2％的財產(chǎn)稅。在這些國家投資的跨國納稅人如能及時調(diào)整財務(wù)政策，盡量將流動性收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，就會獲得相當(dāng)可觀的效果。

（4）利用國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)合理避稅。國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。世界各國普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一方式來解決國際雙重征稅問題和調(diào)整兩國間稅收利益分配。為了避免國際雙重征稅，締結(jié)國雙方都要做出相應(yīng)讓步，從而達(dá)成締約國雙方居民都享有的共識。如瑞士與英、美等30多個國家締結(jié)了全面稅收協(xié)定。瑞士預(yù)提稅稅率：一般股息為35％，對協(xié)定國降為5％、7．5％、15％或20％；利息為35％，對協(xié)定國降為5％、7％、15％或20％；特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。一般這種優(yōu)惠只有締約國的一方或雙方的居民有資格享受。但是，當(dāng)今資本的跨國自由流動和新經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國自由建立，使其可以與稅收協(xié)定網(wǎng)的結(jié)合成為可能。跨國納稅人可試圖把從一國向另一國的投資通過第三國迂回進(jìn)行，以便從適用不同國家的稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法中受益。我國也已與83個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，所以跨國投資納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時一定要注意這些對外締結(jié)協(xié)定的情況，把稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國，這樣可以享受較低的預(yù)提稅稅率。

摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，中國企業(yè)“走出去”已成大勢。分析了由于各國稅制差異及稅法漏洞所形成的籌劃空間、可能面臨的外在和內(nèi)在風(fēng)險等相關(guān)問題，提出了國際稅收籌劃的三個主要的、具有較強(qiáng)可操作性的策略。

第4篇：國際稅收籌劃的主要方法范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 所得稅 企業(yè)所得稅法

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團(tuán)本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤和虧損就可以相互彌補(bǔ)？

據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關(guān)注新法對納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費(fèi)用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可能會有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃外，將更多地在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費(fèi)用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點(diǎn)。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關(guān)人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個投資者就注冊了6家高新技術(shù)企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。

專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實(shí)施前有1年的過渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。

這個現(xiàn)象從另一個方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。

據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一，對企業(yè)身份進(jìn)行籌劃。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。

第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。

第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點(diǎn)都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠?！皟煞ā焙喜⑶爸袊亩愂諆?yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ)，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費(fèi)用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計稅工資扣除限制、廣告費(fèi)扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費(fèi)用提供了空間，成本費(fèi)用將成為今后稅收籌劃的一項重要內(nèi)容。

按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來界定是否為獨(dú)立納稅人，一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃漸成焦點(diǎn)

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

外國投資者到中國投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多，也需要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負(fù)會有所增加，稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要動因。同時，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定，則直接推動企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以進(jìn)行一些籌劃。比如在董事會中增加一些外國人做董事，董事會會議在外國舉行等等。這些籌劃對于在外國注冊、但實(shí)際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。

另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實(shí)際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃。一個可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關(guān)條款進(jìn)行籌劃。目前，中國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

近些年來中國投資者到外國投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實(shí)需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī)，結(jié)合中國的稅法，進(jìn)行國際稅收籌劃，以減輕國際投資稅負(fù)，特別是預(yù)提所得稅稅負(fù)。

國際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團(tuán)設(shè)在某個國家企業(yè)的稅負(fù)，還要考慮整個企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)，目的是謀求整個企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的優(yōu)化。因此，國際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個企業(yè)、一個國家，需要從全球著眼進(jìn)行。比如，對要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會對投資者的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響，還要看投資來源國是否承認(rèn)相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國免稅，回國后要補(bǔ)稅，對稅負(fù)就沒有實(shí)際影響。

四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價籌劃

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，而主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略，但現(xiàn)實(shí)中，轉(zhuǎn)讓定價已成為企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃的重要手段。

有關(guān)專家認(rèn)為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負(fù)。以前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開展轉(zhuǎn)讓定價的也會越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價創(chuàng)造了機(jī)遇，同時也強(qiáng)化了對轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實(shí)施條例進(jìn)一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對外投資分回的股息、紅利，將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。

第5篇：國際稅收籌劃的主要方法范文

非居民企業(yè)的概念源自國際稅收管轄權(quán)中的居民管轄權(quán)。我國目前實(shí)行居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)模式。我國《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在我國分為兩類：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)，主要指外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，和在中國承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)；在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得，主要指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。非居民企業(yè)在我國發(fā)生納稅義務(wù)的情形主要有：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，外國企業(yè)在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)，外國企業(yè)在我國取得的國際運(yùn)輸收入，以及外國企業(yè)在我國境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。非居民企業(yè)在我國涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅，預(yù)提所得稅，營業(yè)稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業(yè)稅收籌劃是國際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來自于國際稅收籌劃的經(jīng)驗積累。非居民企業(yè)的稅收籌劃質(zhì)量將直接影響跨國公司的整體稅收負(fù)擔(dān)。[2]非居民企業(yè)的納稅籌劃與一般居民企業(yè)的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環(huán)境更復(fù)雜，籌劃方法更多樣靈活等特點(diǎn)。我國非居民企業(yè)的稅收籌劃面臨如下現(xiàn)狀：非居民企業(yè)在我國的業(yè)務(wù)時間短，變化快，稅務(wù)問題易被忽略；非居民企業(yè)缺乏專門的財務(wù)和稅務(wù)專員對中國的納稅負(fù)責(zé)；非居民企業(yè)對中國的稅務(wù)環(huán)境及法律法規(guī)缺乏清晰全面的認(rèn)識，稅務(wù)風(fēng)險大；中國稅收中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)高，非居民企業(yè)稅收籌劃成本高；非居民企業(yè)大多作為企業(yè)集團(tuán)的一部分，需考慮整個企業(yè)集團(tuán)的利益；非居民稅收涉及跨國流動，在法律上是被監(jiān)管的重點(diǎn)對象。根據(jù)有效稅收籌劃理論，非居民企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)該考慮成本因素。根據(jù)非居民企業(yè)的特點(diǎn)和目前中國的經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)環(huán)境，非居民企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時可以從以下幾方面評估其稅收籌劃的成本效益，優(yōu)選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮該籌劃對企業(yè)發(fā)展的影響。例如，應(yīng)考慮企業(yè)的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國政府的利益，從而影響企業(yè)未來的商業(yè)機(jī)會。（二）稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)。稅收籌劃容易局限于單獨(dú)稅種稅負(fù)的降低，忽略其他稅種稅負(fù)的增加。（三）相對居民企業(yè)，非居民企業(yè)在國際收入分配上承擔(dān)了更多的政治責(zé)任。稅收籌劃時需要明了這種政治責(zé)任，并將這種責(zé)任和企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合來。如企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)考慮和自己未來的戰(zhàn)略合作國建立良好的政治和商業(yè)關(guān)系。（四）應(yīng)考慮執(zhí)行稅收籌劃方案所帶來的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應(yīng)關(guān)注中國關(guān)于非居民企業(yè)稅收的特殊的現(xiàn)有政策和未來政策動向。即稅收籌劃不光考慮現(xiàn)階段成本，還應(yīng)立足長遠(yuǎn)，關(guān)注局勢發(fā)展，實(shí)現(xiàn)超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現(xiàn)階段有效，在未來政策變化后則可能帶來更大的成本。中國在《企業(yè)所得稅實(shí)施條例（2008）》中提出了非居民企業(yè)的概念，后來又陸續(xù)出臺了一些針對非居民企業(yè)的相關(guān)指導(dǎo)性文件和措施。雖然不是很完善，但關(guān)于非居民企業(yè)的稅收相關(guān)法律規(guī)范已經(jīng)形成了一定的體系。這意味著，我國非居民企業(yè)面臨獨(dú)特的納稅環(huán)境。（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定。非居民企業(yè)在中國不承擔(dān)完全納稅義務(wù)，它在中國的納稅義務(wù)在很大程度上取于其是否在中國境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、場所。（二）預(yù)提所得和源泉扣繳。新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的這部分所得，應(yīng)采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項時將應(yīng)繳的稅款扣下來繳入國庫,同時源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計稅依據(jù)，不扣除任何成本費(fèi)用。非居民企業(yè)取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據(jù)實(shí)征收結(jié)合。對能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，且能如實(shí)準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實(shí)行據(jù)實(shí)征收，否則核定征收。（四）稅務(wù)證明?！秶彝鈪R管理局、國家稅務(wù)總局總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)相關(guān)服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》。[5]（五）涉及國際稅收協(xié)定。非居民企業(yè)稅收往往涉及國際收入的分配，為避免雙重征稅，我國目前已經(jīng)和90多個國家簽訂了稅收協(xié)定。非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，但不再自動享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，提供能證明自己是符合稅收協(xié)定規(guī)定的實(shí)際受益人的相關(guān)資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，才能按稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（六）與國際避稅問題緊密相關(guān)。非居民企業(yè)稅收具有跨國流動性，容易發(fā)生國際避稅，故非居民企業(yè)往往是各國反國際避稅監(jiān)管的重點(diǎn)對象。我國有針對該問題的很多政策法規(guī)，比如我國在特別納稅調(diào)整、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、關(guān)聯(lián)交易等方面都出臺了很多政策來規(guī)范該類稅務(wù)問題，防止國際避稅問題的發(fā)生，保證稅源。[6]

非居民企業(yè)稅收籌劃的框架設(shè)計與案例分析

非居民企業(yè)在開展業(yè)務(wù)之前有必要進(jìn)行適當(dāng)并且有效的稅收籌劃。針對非居民企業(yè)的特點(diǎn)、面臨的納稅環(huán)境和影響非居民企業(yè)稅收的主要因素，結(jié)合現(xiàn)行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業(yè)的納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)、組織形式、所得稅、稅收優(yōu)惠和其他稅種五個方面進(jìn)行籌劃。本文以太陽公司為例，考察非居民企業(yè)稅收籌劃的成本與收益。太陽公司是A國第四大汽車公司，創(chuàng)立于1952年，該公司是一個跨國汽車公司，產(chǎn)品銷往世界多個國家，目前已經(jīng)在B國和C地區(qū)建立有全資子公司。公司總部和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在A國。所以，太陽公司是A國的居民企業(yè)。公司的主營業(yè)務(wù)是汽車業(yè)務(wù)，為了方便，該案例只考慮主營業(yè)務(wù)。太陽公司在A國有24家汽車制造廠和零部件長，18家倉庫。此外還下屬有自己的運(yùn)輸公司和很多附屬機(jī)構(gòu)。發(fā)展到現(xiàn)在，太陽公司已經(jīng)擁有一支全球化的員工隊伍，全球化的股東結(jié)構(gòu)，以及全球化的品牌意識和發(fā)展戰(zhàn)略。太陽公司的戰(zhàn)略大致是：全球化，品牌化，技術(shù)創(chuàng)新和領(lǐng)先化，成本集約化。A國屬于發(fā)達(dá)國家，其稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主。太陽公司面臨的企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率為33%。B地區(qū)是一個臨海小港，連續(xù)多年被國際著名評級機(jī)構(gòu)和組織評為全球最自由的經(jīng)濟(jì)體系。B地區(qū)稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅等。B地區(qū)的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率相比都是相當(dāng)?shù)偷?。在本例中，B地區(qū)的利得稅相當(dāng)于企業(yè)所得稅。C國是一個島國，其汽車制造業(yè)十分發(fā)達(dá)，擁有高素質(zhì)的技術(shù)人群且富于創(chuàng)新。該國實(shí)行以所得稅為主體的復(fù)合稅制，其稅負(fù)在發(fā)達(dá)國家中較高，法定所得稅率為40%。D國是一個小國，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%?？毓晒竞碗x岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國對股息的預(yù)提所得稅率為4%。D國的低稅政策和嚴(yán)格的保密措施吸引了大量的外國公司來這里投資組建公司。（一）非居民企業(yè)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃由于非居民企業(yè)在我國只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，外國企業(yè)來中國尋求發(fā)展和機(jī)遇，就要避免成為中國的居民納稅人。這就要求外國企業(yè)關(guān)注中國對非居民企業(yè)的界定：依照外國法律注冊成立；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國。同時，在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)比未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)稅負(fù)重。因此，非居民企業(yè)在此的稅收籌劃重點(diǎn)在于對納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。目前常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬仍然是一個難題,這為非居民企業(yè)提供了合法稅收籌劃的空間。在我國，非居民企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所具體包括的類型有：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。同時，我國還規(guī)定，非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括委托單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲存、交付貨物等，該營業(yè)人也視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。對納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃主要立足點(diǎn)在于避免成為居民納稅人和避免在我國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以及對常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬進(jìn)行籌劃。1、參照國際稅收籌劃理論，利用各個國家稅負(fù)不同和特殊的稅收優(yōu)惠條件，選擇具有較低稅負(fù)的國家和地區(qū)注冊成立公司，同時注意將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國外。在中國，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷。非居民企業(yè)應(yīng)將注意股東大會召開地點(diǎn)，董事會辦公場所等設(shè)在國外。2、避免在中國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，注意提供勞務(wù)的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國的勞務(wù)時間在任何12個月內(nèi)縮短至6個月以內(nèi)。具體情況需參看各個國家與中國簽訂的稅收協(xié)定。同時，在中國對外簽訂的稅收協(xié)定中，把一些純屬為企業(yè)的營業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動的場所，不視為在我國所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以通過其在我國實(shí)施業(yè)務(wù)活動的機(jī)構(gòu)的性質(zhì)進(jìn)行巧妙的塑造和安排，避免成為我國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。3、大企業(yè)可以利用通過合同分割，利用不同的業(yè)務(wù)類似的子公司與中國境內(nèi)的企業(yè)簽訂合同等來進(jìn)行避免成為我國常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。如果集團(tuán)已經(jīng)在我國建立正常納稅的分支機(jī)構(gòu)或子公司，非居民企業(yè)可以與這些在中國的分支機(jī)構(gòu)或子公司的活動結(jié)合起來，也可避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。4、對于已經(jīng)在我國判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，則可以采用合理合法的方法進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬籌劃，通過業(yè)務(wù)活動流程的設(shè)置，費(fèi)用的扣除和扣除時間，利潤的分配轉(zhuǎn)移，稅收優(yōu)惠的使用等方法使歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤盡量的少，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。2008年金融危機(jī)后，通過戰(zhàn)略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟市場。通過市場調(diào)查，太陽公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國家研制的汽車很適合銷往中國市場，這批汽車在另一國市場已經(jīng)飽和，正好可以在中國將這批汽車處理掉。盡管根據(jù)長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，太陽公司決定進(jìn)軍中國市場，將會在中國建立分公司或子公司，但由于剛過金融危機(jī)，太陽公司并沒有資金在中國建立公司，所以公司擬在中國尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國設(shè)立汽車展示廳和貨物存儲倉庫。在進(jìn)行稅收籌劃時，稅務(wù)顧問建議不在中國尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國簽訂，這樣，根據(jù)中國與A國的稅收協(xié)定，太陽公司此次在中國的銷售項目在中國將不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以為公司節(jié)約稅收成本。（二）非居民企業(yè)組織形式的籌劃非居民企業(yè)在中國設(shè)立公司時，應(yīng)該在組織形式的選擇上進(jìn)行積極的稅收籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，從而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。當(dāng)非居民企業(yè)決定采用常設(shè)機(jī)構(gòu)形式時，常設(shè)機(jī)構(gòu)的建立必然會產(chǎn)生該常設(shè)機(jī)構(gòu)與其投資者（及投資的非居民企業(yè)）之間的利潤分配等問題。由于分公司和子公司在法律地位、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、稅收負(fù)擔(dān)等方面存在諸多差別，所以，非居民企業(yè)在投資成立常設(shè)機(jī)構(gòu)時就應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。分公司稅收的特點(diǎn)是：繳納給總公司的利潤不必繳納預(yù)提所得稅；在中國設(shè)立的分公司虧損可抵消總公司利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)；與總公司資本轉(zhuǎn)移不負(fù)擔(dān)稅收；成立方便，成本費(fèi)用低等。子公司稅收的特點(diǎn)是：當(dāng)中國稅率低于非居民企業(yè)居住過稅率時，子公司累積利潤可達(dá)到延緩納稅的好處；利潤匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國的稅收優(yōu)惠等。非居民企業(yè)可以利用組織形式的不同特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的需求，進(jìn)行積極的稅收籌劃。1、考慮中國與非居民企業(yè)居住國之間的稅率高低，一般中國稅率高于居住國稅率時選擇分公司更有利，這可以使得在中國繳納的稅收在非居民企業(yè)居住國得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時子公司的利潤可累積已取得延緩納稅的稅收優(yōu)勢。2、很多國家包括中國在內(nèi)，政府對外國企業(yè)的子公司和分公司給予不同的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優(yōu)惠時，非居民企業(yè)則應(yīng)對此加以籌劃。3、利用分支機(jī)構(gòu)虧損和盈利籌劃。如果在中國的分支機(jī)構(gòu)虧損，往往選擇分公司，因為分公司的虧損可以轉(zhuǎn)給母公司，降低非居民企業(yè)在母公司的稅收負(fù)擔(dān)，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因為子公司獨(dú)立性更高，利潤不用立即轉(zhuǎn)移，稅收籌劃空間更大。2010年，經(jīng)過長時間的戰(zhàn)略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟一個新的市場，但是在選擇建立分公司還是子公司時卻不知如何是好。中國的所得稅率25%。根據(jù)太陽公司的預(yù)測，該分支機(jī)構(gòu)第一年即可獲得盈利1000000美元，設(shè)立一個分公司在各項成本、費(fèi)用、稅收方面比設(shè)立一個子公司節(jié)約20000美元。在征求了稅務(wù)顧問的意見后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據(jù)公司法，該年所得利潤1000000美元需要匯回A國，A國總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應(yīng)補(bǔ)交80000美元。太陽公司實(shí)際稅負(fù)為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國繳納所得稅250000美元，剩余利潤以股息形式匯回，太陽公司作為中國非居民企業(yè)只應(yīng)繳納10%的預(yù)提所得稅。建立子公司稅負(fù)為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優(yōu)勢，另外，分公司已經(jīng)取得利潤，在同一納稅年度就要將利潤匯回，無法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業(yè)所得稅的籌劃據(jù)統(tǒng)計，去年我國共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，其中企業(yè)所得稅占八成以上，達(dá)到871.66億元?？梢?，非居民企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負(fù)擔(dān)，這為其進(jìn)行所得稅籌劃提供了最直接的激勵。同時，我國對非居民企業(yè)所得稅的征收起步較晚，盡管近年來不斷的完善相關(guān)政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個國家對非居民企業(yè)所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對非居民企業(yè)來說也是一種稅收籌劃的契機(jī)。加之非居民企業(yè)所得自身具有流動性強(qiáng)，隱蔽性高，靈活性大等優(yōu)勢，使得非居民企業(yè)在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業(yè)的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優(yōu)惠，《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。2、對收入和成本進(jìn)行籌劃?？梢酝ㄟ^合理方式延緩收入的實(shí)現(xiàn)。如采用分期付款方式來減少和延緩非居民企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。利用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地點(diǎn)和財產(chǎn)所有權(quán)的合理籌劃安排，并結(jié)合各個國家間的稅收政策差異，實(shí)現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃。同時，對財產(chǎn)凈值的精細(xì)合理評估，也可以起到節(jié)稅的作用。在非居民企業(yè)進(jìn)行跨國股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和成本進(jìn)行合理安排，也可以實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。3、通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點(diǎn)：利用預(yù)約定價，以降低納稅風(fēng)險和最終降低稅負(fù)的目的；對關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進(jìn)行國外子公司設(shè)置時，既要考慮投資目的國的低稅率，也應(yīng)考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤分配。這可能在我國被特別納稅調(diào)整，反而增加成本；企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則；關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)讓定價籌劃。如：A國甲公司是中國B公司的母公司，B公司從當(dāng)年盈利中向甲公司支付股息100萬美元，中國的預(yù)提所得稅稅率為10％，那么中國B公司當(dāng)年應(yīng)該繳納10萬美元的預(yù)提所得稅。為了避免這筆預(yù)提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產(chǎn)的價值為200萬美元的零部件以100萬美元的低價賣給甲公司，以低價供貨來代替支付股息，減少了預(yù)提所得稅稅賦，在進(jìn)行籌劃時應(yīng)注意營造合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)。4、利用避稅地進(jìn)行國際稅收籌劃，最終使整個集團(tuán)獲益。如納稅人要減少預(yù)提所得稅的繳納，可以選擇一個與居住國和收入來源國均簽訂免征預(yù)提所得稅的國家進(jìn)行中轉(zhuǎn)來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，如在避稅地建立中轉(zhuǎn)控股公司或離岸公司來進(jìn)行集團(tuán)整體的稅收籌劃。5、通過納稅方式的選擇進(jìn)行籌劃。我國針對非居民企業(yè)所得稅有核定征收和據(jù)實(shí)征收方式。非居民企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，選擇對自己有利的納稅方式。如果無法取得對企業(yè)有利的核定利潤率，非居民企業(yè)可以比較據(jù)實(shí)納稅的核算成本與核定征收發(fā)生的額外稅收成本，選擇對企業(yè)整體有利的納稅方式。太陽公司采取了轉(zhuǎn)移定價和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司兩種辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃。一是通過轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行籌劃。C國子公司技術(shù)水平較高，太陽公司決定讓C國子公司為中國新興市場提供零部件。已知C國子公司以1000萬美元的成本生產(chǎn)了一些零部件，利潤率為20%左右，計劃以1200萬美元的價格賣給在中國的子公司，而中國的子公司經(jīng)過加工過后，預(yù)計可以1500萬美元的價格銷售。太陽公司總部稅務(wù)顧問在進(jìn)行稅收籌劃時，考慮到中國相對國較低的所得稅率，建議C國子公司以低于市場價格的1100萬美元賣給中國的子公司。這樣可以降低集團(tuán)公司整體的稅負(fù)水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負(fù)分析參看表1和表2。這樣，太陽公司通過不同國家地區(qū)的稅負(fù)差別，通過合理的轉(zhuǎn)讓定價方案，進(jìn)行稅收籌劃，為公司節(jié)約了稅收成本。二是設(shè)立中裝公司。2011年,中國的子公司已經(jīng)進(jìn)入正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，太陽公司的母公司和三個子公司都分別獲得1000000美元利潤，現(xiàn)三家子公司的所有利潤都以股息的形式分配給母公司，為了實(shí)現(xiàn)全球稅收負(fù)擔(dān)最小化，公司稅務(wù)顧問在考慮D國的特殊稅收政策后，建議在D國建立一個控股公司，先集中各子公司的利潤，之后再匯往母公司。為了簡化起見，這里忽略預(yù)提所得稅，并假設(shè)所有國家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負(fù)分析見表3和表4，通過設(shè)立中轉(zhuǎn)控股公司，太陽公司集團(tuán)的總有效稅率降低，為公司降低了稅負(fù)。（四）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃我國截至2011年已與90多個國家簽訂了雙重稅收協(xié)定，與中國簽訂了稅收協(xié)定的國家的居民企業(yè)來中國發(fā)展可以申請按照其居民國與中國簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定執(zhí)行在中國的納稅義務(wù)。而這些稅收協(xié)定往往是為避免雙重征稅和界定國家的利益等，對非居民企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，這就為非居民企業(yè)在中國提供了稅收籌劃空間。而且，我國對針對企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施很多并未區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)。這樣，非居民企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收籌劃。另外，我國屬于稅率高但稅收優(yōu)惠政策多的國家，特別是對外資企業(yè)，外國企業(yè)等有很多鼓勵性的優(yōu)惠稅收政策，這也為非居民企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。在活動前進(jìn)行事前安排籌劃，使企業(yè)能夠最大限度的合理的享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省稅收成本，同時，非居民企業(yè)尤其需要關(guān)注居住國與中國簽訂的稅收協(xié)定。1、直接避免成為相關(guān)稅收的納稅人。如，與一些國家我國的簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定，一些純屬為企業(yè)的營業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動的場所，不視為在我國所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以利用該稅收協(xié)定避免成為我國所得稅納稅人。2、通過合理籌劃,減少計稅依據(jù)。如，我國對企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)支出有加計扣除的稅收優(yōu)惠。非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)可以利用該稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理籌劃安排，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，減少計稅依據(jù)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。2010年，B地區(qū)和中國子公司利潤為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽公司發(fā)現(xiàn)，B地區(qū)與中國簽有稅收協(xié)定，在B地區(qū)，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國與A國的稅收協(xié)定約定股息所得稅率為10%。同時，根據(jù)B地區(qū)匯往A國的股息預(yù)提所得稅率為0%。根據(jù)該項稅收協(xié)定，太陽公司的稅務(wù)顧問提出如下建議：將太陽公司在中國設(shè)立的子公司的全部股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給在B地區(qū)的子公司，使在中國的子公司成為太陽公司的孫公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有成本費(fèi)用為20000美元。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓后中國子公司將利潤作為股息轉(zhuǎn)入B地區(qū)公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節(jié)省稅收成本50000美元，減去股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本費(fèi)用20000美元，整個稅收籌劃為公司節(jié)省30000美元。（五）非居民企業(yè)其他稅種籌劃根據(jù)我國稅法，非居民企業(yè)還涉及增值稅、營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等納稅義務(wù)，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對非居民企業(yè)在中國發(fā)生增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)的籌劃進(jìn)行簡單分析?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》第十九條規(guī)定非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。第二十條規(guī)定非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。所以非居民企業(yè)有必要對其在中國發(fā)生的增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)進(jìn)行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進(jìn)行籌劃，我國的增值稅和營業(yè)稅征收管理已很成熟，同時，我國地域廣，環(huán)境復(fù)雜，稅收政策也多而雜，正因為如此，稅收籌劃的空間也更大。如，在我國，由于增值稅有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，企業(yè)可以通過選擇進(jìn)行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業(yè)對中國相關(guān)稅法有深入理解。2、通過巧妙的業(yè)務(wù)活動的安排，來進(jìn)行稅收籌劃。如通過分解營業(yè)額，改變收入性質(zhì)，簽訂第三方合同，納稅時間籌劃，勞務(wù)發(fā)生地的巧妙安排等來降低企業(yè)的稅負(fù)。2011年，太陽公司開發(fā)了一種新型轎車，打算向中國市場推廣。經(jīng)過戰(zhàn)略部署太陽公司決定由中國的子公司負(fù)責(zé)該轎車的生產(chǎn)并成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)推廣。推廣時間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項新的世界領(lǐng)先技術(shù)，公司決定為購買者提供為期三天的該轎車使用和維護(hù)知識的培訓(xùn)。該轎車銷售價格為58.5萬元/輛，其中包括培訓(xùn)費(fèi)4.68萬元/輛。經(jīng)過預(yù)測，兩年可以銷售200萬輛該型轎車。中國稅務(wù)顧問了解情況后，根據(jù)中國稅法對混合銷售的相關(guān)規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。所以稅務(wù)顧問建議太陽公司A國總部派遣培訓(xùn)隊伍來華與客戶另外簽訂培訓(xùn)合同。那么培訓(xùn)業(yè)務(wù)可按3%繳納營業(yè)稅?？梢詾槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本?；I劃前稅負(fù)：增值稅：[58.5萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=340萬元?；I劃后稅負(fù)：增值稅：[53.82萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=204萬元；營業(yè)稅：4.68萬*3%*200萬=28.08萬元；總稅負(fù)：204萬+2808萬=232.08萬元。預(yù)計建立該臨時機(jī)構(gòu)所發(fā)生的額外費(fèi)用(包括常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅和其他費(fèi)用）為80萬元。考慮成本因素后，該稅收籌劃還可為企業(yè)節(jié)省107.92萬元?？傊?，太陽公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃后，為公司節(jié)約了稅收成本。太陽公司在案例中結(jié)合公司的自身情況，通過避免成為中國常設(shè)機(jī)構(gòu)，合理選擇在中國的公司組織形式，通過轉(zhuǎn)移定價和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，合理利用稅收協(xié)定優(yōu)惠和中國特殊的稅收政策等進(jìn)行合理有效的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的。也說明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實(shí)用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設(shè)案例，公司的數(shù)據(jù)為計算分析方便，純屬假設(shè)。案例中的A國原型為德國，B地區(qū)原型為中國香港，C國原型為日本，D國原型為新加坡。雖以這些國家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實(shí)的修飾，所以論文中各個國家只以字母代替。

第6篇：國際稅收籌劃的主要方法范文

關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計公司；母子公司；稅收；籌劃策略

前言

我國稅收籌劃相對于國外諸多發(fā)達(dá)國家而言起步較晚，且在改革開放政策實(shí)施前的計劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，諸多企業(yè)均不能夠自主經(jīng)營決策并獲取經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)時更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進(jìn)入21世紀(jì)后我國的市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收籌劃逐漸引起了企業(yè)的重視，大部分企業(yè)均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。截至目前為止，我國的稅收籌劃發(fā)展時間仍舊比較短，缺少比較完善的理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗，因而我國必須要在此方面作出更進(jìn)一步的探索。本文針對建筑設(shè)計母子公司的稅收籌劃進(jìn)行研究，希望能夠令建筑設(shè)計母子公司采用正確的方法進(jìn)行稅收籌劃，以此獲得良好發(fā)展。

一、企業(yè)集團(tuán)與稅收籌劃概述

（一）企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)主要是指將資本作為最主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司作為主體，制定集團(tuán)章程并將其作為共同行為規(guī)范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或者機(jī)構(gòu)所共同形成的一種具有規(guī)模性的企業(yè)法人聯(lián)合體，但是企業(yè)集團(tuán)并不具備法人資格。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃時，其內(nèi)部的各個成員均需要為具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，且具有相對獨(dú)立的決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)。同時，企業(yè)集團(tuán)的各個成員之間能夠進(jìn)行參股或者交叉換股，從而產(chǎn)生一定資本紐帶用于低于收購兼并風(fēng)險以及外來競爭。另外，企業(yè)集團(tuán)一般情況下可以由一個核心的企業(yè)或者個人以絕對控股或者較多控股的方式進(jìn)行掌控，但是不同國家或者地區(qū)在掌控力度方面存在差異之處。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”，我國有學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)該是納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，提供過對法人或者自然人這一納稅主體的經(jīng)營活動、投資行為、戰(zhàn)略模式等理財涉稅事項進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的安排與規(guī)劃以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅、降低納稅風(fēng)險等目標(biāo)的謀劃活動。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時基本上會通過選擇低稅負(fù)方案以及滯延納稅時間兩種方式。必須要明確的內(nèi)容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規(guī)定的原則。

二、建筑設(shè)計母子公司業(yè)務(wù)類型及現(xiàn)行稅制

（一）建筑設(shè)計母子公司業(yè)務(wù)類型

建筑設(shè)計母子公司屬于企業(yè)集團(tuán)，基本上應(yīng)該具備建筑工程甲級專項資質(zhì)、風(fēng)景園林工程設(shè)計乙級專項資質(zhì)、城市規(guī)劃乙級專項資質(zhì)等，且要能夠為客戶提供建筑工程中包括規(guī)劃、設(shè)計、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務(wù)內(nèi)容，且要能夠根據(jù)設(shè)計方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設(shè)計服務(wù)與階段等。就A建筑設(shè)計母子公司而言，在上述業(yè)務(wù)類型以外，隨著近年來城市綜合體設(shè)計細(xì)分市場的出現(xiàn)，其逐漸開始重視向酒店、辦公、商業(yè)等綜合體開發(fā)領(lǐng)域發(fā)展，目前在建筑、機(jī)電、結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域均培養(yǎng)了一定人才，發(fā)展前景良好。

（二）建筑設(shè)計母子公司現(xiàn)行稅制

建筑設(shè)計母子公司的主要發(fā)展方向為建筑設(shè)計與建筑施工服務(wù)，其所有的業(yè)務(wù)基本上均需要根據(jù)房地產(chǎn)商以及其他客戶所提供的要求進(jìn)行建筑設(shè)計圖紙設(shè)計并且收取相應(yīng)的費(fèi)用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，此三類稅種的整體納稅金額在建筑設(shè)計母子公司納稅金額中占據(jù)絕大部分。

三、建筑設(shè)計母子公司稅收籌劃策略

（一）利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃

稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費(fèi)用方面給予的抵免和稅前扣除政策?，F(xiàn)階段我國的社會經(jīng)濟(jì)獲得了較為快速的發(fā)展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調(diào)整。但是，鑒于我國幅員遼闊，各個地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異性，稅收法律法規(guī)的制定必須要能夠適應(yīng)各個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。為此，我國在制定稅收政策時會基于個別地區(qū)與行業(yè)一定政策照顧與鼓勵，以此發(fā)揮政策導(dǎo)向作用。例如：國家對高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅對不同地區(qū)規(guī)定高低不等的適用稅額。此時，建筑設(shè)計母子公司可以充分的利用我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的賦稅，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時首先要積極運(yùn)用轉(zhuǎn)化思想，創(chuàng)造能夠與優(yōu)惠政策相符的經(jīng)營狀況，令企業(yè)能夠充分的利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其次，建筑設(shè)計母子公司需要對經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析，實(shí)施調(diào)整經(jīng)營決策，以便適應(yīng)最新的稅收優(yōu)惠。最后，建筑設(shè)計母子公司需要充分的分析并且整合多項稅收優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)“顧此失彼”的問題。

（二）利用稅制要素進(jìn)行籌劃

建筑設(shè)計母子公司在利用稅制要素進(jìn)行稅收籌劃時可以從以下幾個方面入手：第一，依據(jù)納稅范圍進(jìn)行稅收籌劃，該方面若要成功的規(guī)避納稅義務(wù)則可以避免成為征稅對象以及避免成為納稅人，與此同時可以適當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)繳納的稅種，明確規(guī)避納稅并非代表不納稅，僅可以通過減少稅種而減少稅負(fù)，另外，建筑設(shè)計母子公司可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行應(yīng)納稅種的替換，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第二，依據(jù)稅基進(jìn)行稅收籌劃，該方面首先可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化以直接減少納稅金額，并且可以合理的安排并控制稅基實(shí)現(xiàn)的時間，由此實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。第三，依據(jù)稅率進(jìn)行稅收籌劃，此時建筑設(shè)計母子公司需要對比例稅率進(jìn)行籌劃，或者對勒緊稅率進(jìn)行稅收籌劃。例如因設(shè)計企業(yè)可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規(guī)模較小的子公司（小微企業(yè)）可以按照簡易計稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。第四，滯延納稅時間，延期納稅方法是指依據(jù)國家稅收稅法、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥漠?dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納，以實(shí)現(xiàn)相對減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。國際稅收詞匯中對延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。第一，延期確認(rèn)收入。例如發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)可以采用分期確認(rèn)收入比直接銷售的納稅期遲，可以延期確認(rèn)收入，繼而延期繳納稅款。第二，提前確認(rèn)成本費(fèi)用等支出。例如符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦法計入成本和費(fèi)用；發(fā)出存貨的計價方法在先進(jìn)先出法、平均計價法等之間作出選擇來提前確認(rèn)成本支出。計價方法的不同，可以直接影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。

（三）利用會計政策進(jìn)行籌劃

利用會計政策進(jìn)行稅收籌劃可以減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發(fā)生。建筑設(shè)計母子公司利用會計政策進(jìn)行稅收籌劃時，必須要積極遵守會計核算的基本原則，并且要采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒?，在此基礎(chǔ)上根據(jù)公司具體情況選擇科學(xué)的稅收籌劃方法。第一，可以利用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行稅收籌劃。分?jǐn)偡椒ㄖ饕侵钙髽I(yè)各個獨(dú)立組成部分進(jìn)行攤銷，主要的攤銷會計事項包括待攤費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊攤銷、存貨發(fā)出計價等。針對不同的會計事項若采用不同的攤銷方法則產(chǎn)生的攤銷結(jié)果必定亦存在不同之處。第二，建筑設(shè)計母子公司可以選擇進(jìn)行會計估計進(jìn)行稅收籌劃，該點(diǎn)需要明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的諸多活動中會出現(xiàn)一定的不確定的交易或者事項，必須要對其進(jìn)行合理會計估計方能夠更加科學(xué)且客觀的進(jìn)行財務(wù)報表的編制，而后方能夠令企業(yè)的管理層更加清晰的了解企業(yè)發(fā)展真實(shí)狀態(tài)，以此作出正確決策，減輕納稅活動與稅收負(fù)擔(dān)。

（四）確定合理收款方式籌劃

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，先進(jìn)的企業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的銷售方式，我國各個行業(yè)的商品交易過程中便會根據(jù)不同銷售方式產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，但是納稅義務(wù)發(fā)生的時間卻存在一定差異性。對于增值稅而言，我國規(guī)定采用直接收款的方式銷售貨物情況下，不論所銷售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出均需要以收到銷售貨款或者取得相應(yīng)憑據(jù)的時間作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間；若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷售貨物，則必須將發(fā)出貨物并且辦理托收手續(xù)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間；若采用預(yù)收貨款的方式銷售貨物或者采取賒銷或者分期收款的方式銷售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。鑒于此，建筑設(shè)計母子公司可以確定合理的收款方式，通過不同的收款方式有效遞延納稅時間，由此能夠進(jìn)行稅收籌劃。

四、結(jié)論

為了促使我國市場經(jīng)濟(jì)獲得更加健康且快速的發(fā)展，我國正在積極開展稅收制度改革，此時為廣大企業(yè)的財稅管理創(chuàng)造了更加良好的基礎(chǔ)，亦帶來了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效避稅，在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的增加資金需求量以支持企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。就建筑設(shè)計母子公司而言，其在進(jìn)行稅收籌劃時必須要能夠明確自身母子公司的業(yè)務(wù)范疇以及現(xiàn)有的稅種和現(xiàn)行的稅制。在此基礎(chǔ)上，建筑設(shè)計母子公司要能夠積極且充分的利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、稅制要素、會計政策以及確定合理收款方式等進(jìn)行有效的稅收籌劃.

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄭玉如.關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠籌劃工作的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016，11(19):112-114

[3]劉貞.建筑施工企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2016，09(13):93-94

[4]王鈞杰.建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃問題研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2016，02(04):120-122

[5]曹明星，劉奇超.“走出去”企業(yè)三種跨境所得的國際稅收籌劃方式——基于“一帶一路”沿線國(地區(qū))的觀察[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2016，10(01):104-111

第7篇：國際稅收籌劃的主要方法范文

關(guān)鍵詞：會計政策納稅籌劃

1長期債券投資對納稅籌劃的影響

企業(yè)籌集資金的一個重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價發(fā)行，也可以溢價發(fā)行或折價發(fā)行。在溢價或折價發(fā)行時，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。溢價或折價攤銷進(jìn)入財務(wù)費(fèi)用，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。利息費(fèi)用作為扣除項目，在計算應(yīng)稅所得時可以從所得里扣除，納稅人利息費(fèi)用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種，兩種方法計算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業(yè)債券溢（折）價攤銷要對納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。

2企業(yè)債券溢價發(fā)行對納稅籌劃的影響

2.1企業(yè)債券溢價發(fā)行的直線攤銷法企業(yè)債券溢價發(fā)行的直線攤銷法是指將債券的溢價按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂隂_減利息費(fèi)用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價108030元發(fā)行，市場利率為8%。

2.2企業(yè)債券溢價發(fā)行的實(shí)際利率法企業(yè)債券溢價發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價攤銷額[15]。其特點(diǎn)是使負(fù)債遞減，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價發(fā)行

債券攤銷方法不同，不會影響利息費(fèi)用綜合，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價攤銷額都為1606元，而實(shí)際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費(fèi)用則大于直線法的利息費(fèi)用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時間價值，大多數(shù)企業(yè)愿意采用實(shí)際利率法，對債券的溢價進(jìn)行攤銷。

3結(jié)論新晨

稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多，會計政策選擇是其中之一。通過會計政策選擇進(jìn)行稅收籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會成為企業(yè)會計政策選擇的動機(jī)，在此動機(jī)下進(jìn)行的會計政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)后果？基于對資產(chǎn)會計政策的選擇對納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行的研究，就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]荷蘭國際財政文獻(xiàn)局.國際稅收辭匯[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2003，198.

[2]梅格斯.會計學(xué)[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2004，776.

[3]印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威.個人投資和稅收籌劃[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2002，49.

第8篇：國際稅收籌劃的主要方法范文

關(guān)鍵詞：會計政策  納稅籌劃

        1 長期債券投資對納稅籌劃的影響

        企業(yè)籌集資金的一個重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價發(fā)行，也可以溢價發(fā)行或折價發(fā)行。在溢價或折價發(fā)行時，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。溢價或折價攤銷進(jìn)入財務(wù)費(fèi)用，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。利息費(fèi)用作為扣除項目，在計算應(yīng)稅所得時可以從所得里扣除，納稅人利息費(fèi)用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種，兩種方法計算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業(yè)債券溢（折）價攤銷要對納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。 

        2 企業(yè)債券溢價發(fā)行對納稅籌劃的影響

        2.1 企業(yè)債券溢價發(fā)行的直線攤銷法 企業(yè)債券溢價發(fā)行的直線攤銷法是指將債券的溢價按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂隂_減利息費(fèi)用的方法。

        [例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價108 030元發(fā)行，市場利率為8%。

        2.2 企業(yè)債券溢價發(fā)行的實(shí)際利率法 企業(yè)債券溢價發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價攤銷額[15]。其特點(diǎn)是使負(fù)債遞減，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價發(fā)行

        債券攤銷方法不同，不會影響利息費(fèi)用綜合，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價攤銷額都為1606元，而實(shí)際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費(fèi)用則大于直線法的利息費(fèi)用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時間價值，大多數(shù)企業(yè)愿意采用實(shí)際利率法，對債券的溢價進(jìn)行攤銷。

        3 結(jié)論

        稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多，會計政策選擇是其中之一。通過會計政策選擇進(jìn)行稅收籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會成為企業(yè)會計政策選擇的動機(jī)，在此動機(jī)下進(jìn)行的會計政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)后果？基于對資產(chǎn)會計政策的選擇對納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行的研究，就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。 

參考文獻(xiàn)：

[1]荷蘭國際財政文獻(xiàn)局.國際稅收辭匯[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2003，198.

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[3]印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威.個人投資和稅收籌劃[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2002，49.

第9篇：國際稅收籌劃的主要方法范文

一、稅務(wù)籌劃概念及特點(diǎn)

國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的認(rèn)識較模糊，從已有的專著來看，代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。天津財大蓋地教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：

1.合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對此不應(yīng)反對。這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2.籌劃性。在稅收活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負(fù)相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

3.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會計學(xué)方法等，因此，稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點(diǎn)使籌劃活動是一項高智力的活動，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。

4.目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益；根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

5.籌劃過程的多維性。首先，從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型。其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

三、我國企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義

1.市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇。

市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營籌劃的重點(diǎn)。其原因在于：

①隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的日益擴(kuò)大，企業(yè)在逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強(qiáng)烈。由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財務(wù)管理面臨的緊迫課題。

②隨著改革開放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國注冊登記的三資企業(yè)已達(dá)35萬家）的同時，我國企業(yè)也大步走出國門。據(jù)統(tǒng)計，至1997年底境外投資企業(yè)已有5357家，分布在世界上140個國家和地區(qū)，中方投資額60.64億美元。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國家宏觀調(diào)控，而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競爭力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。

③稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)使納稅活動受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財務(wù)目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。

2.現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，但籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細(xì)則并認(rèn)真的加以實(shí)施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。然而，事實(shí)上，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一應(yīng)稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了極大的可能和眾多的機(jī)會。

在我國現(xiàn)階段所實(shí)行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業(yè)理財活動中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。

3.開展稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項合法權(quán)益。

市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨(dú)立化，權(quán)利意識得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的，不能只對一方保護(hù)，而對另一方不予保護(hù)。對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動進(jìn)行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。

4.企業(yè)開展稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理意義重大。

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對于在市場經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

其一，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動展開的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序運(yùn)行，經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強(qiáng)財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。

其二，有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)是以營利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤成為企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤的動機(jī)下產(chǎn)生的，通過企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，也就是企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。

四、國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展和研究情況

1.國外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可以從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。最近有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務(wù)籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對稅務(wù)籌劃的重視程度。

2.自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。如日本有85%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。

3.隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對日益復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

4.近年來，稅務(wù)籌劃活動領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。這里所謂的專業(yè)化是指稅務(wù)籌劃人員專門為某特定經(jīng)濟(jì)活動出謀劃策。如自20世紀(jì)末期，美國出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師：金融工程指創(chuàng)新金融工具與金融手段的設(shè)計、開發(fā)與實(shí)施以及對金融問題給予創(chuàng)造性的解決。參與金融工程的人員稱為金融工程師，稅務(wù)人員必不可少。在美國金融領(lǐng)域為防止敵意接管、債券調(diào)換等純粹因為稅收利益所驅(qū)動的交易大量存在。

5.許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會計的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，計算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強(qiáng)了貨幣的時間觀念，稅務(wù)會計研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效顯著，稅務(wù)會計得以迅速發(fā)展。

6.國外較重視對經(jīng)濟(jì)類人才的稅務(wù)籌劃知識教育和培訓(xùn)。如在美國的財會、管理等專業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門必學(xué)的知識是學(xué)習(xí)怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。

五、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃不僅開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。

由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏，稅務(wù)籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

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