合伙公司財(cái)務(wù)制度精選(九篇)

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第1篇：合伙公司財(cái)務(wù)制度范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)制度；會(huì)計(jì)核算；規(guī)范

中圖分類(lèi)號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-0118（2012）08-0141-02

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，尤其是中小板和創(chuàng)業(yè)板的開(kāi)通，越來(lái)越多的民營(yíng)企業(yè)開(kāi)始面向資本市場(chǎng)，尋求上市。然而大多民營(yíng)企業(yè)是由家族或合伙企業(yè)發(fā)展而來(lái)，財(cái)務(wù)管理相對(duì)薄弱，財(cái)務(wù)規(guī)范就成為上市前務(wù)必解決的問(wèn)題，它不僅影響企業(yè)上市的進(jìn)度，甚至決定企業(yè)上市的成敗。本文擬就民營(yíng)企業(yè)上市前主要財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題進(jìn)行歸納分析，并提出相應(yīng)的辦法。

一、關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)范問(wèn)題

內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度狀況基本能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制的完善情況。發(fā)審委在審核上市材料時(shí)，要求內(nèi)部控制制度在所有重大方面應(yīng)是有效的，需保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果性。2011年，部分上市公司開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部控制制度規(guī)范試點(diǎn)，自2012年1月1日起，試點(diǎn)擴(kuò)大到主板的上市公司，并將在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司擇機(jī)實(shí)行。要成功上市，必需規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。

（一）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)由于特有的屬性、成長(zhǎng)歷程和發(fā)展環(huán)境，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度相對(duì)薄弱。很多民營(yíng)企業(yè)個(gè)人特色明顯，基本上是一人堂和老板文化，在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)及執(zhí)行方面還存在較大的差距。一是沒(méi)有一套適合企業(yè)特點(diǎn)能有效執(zhí)行的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員大都是由老板的親戚擔(dān)任，大都沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，沒(méi)有意識(shí)也沒(méi)有能力制訂有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，即便形式上制訂了部分制度，大多也是照搬照抄。二是相關(guān)財(cái)務(wù)控制制度不能有效執(zhí)行。部分企業(yè)形式上制訂了比較完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，但執(zhí)行情況不佳。很多老板在這方面意識(shí)談薄，重視不夠，他們簡(jiǎn)單地認(rèn)為，只要資金是由自己人控制即可，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的保證。

（二）企業(yè)上市前必須規(guī)范和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使之符合國(guó)家相關(guān)政策的規(guī)定，符合企業(yè)上市的要求。首先，公司管理層要重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)的支持和重視是內(nèi)部控制成功實(shí)施的關(guān)鍵，只有管理層意識(shí)到內(nèi)部控制的作用，才能切實(shí)發(fā)揮其效用。要把內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)作為上市前財(cái)務(wù)規(guī)范的一件重要事情來(lái)抓，不僅要在形式上建立和健全各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使之符合國(guó)家相關(guān)制度的規(guī)定，符合上市申報(bào)要求，而且要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，由被動(dòng)合規(guī)變主動(dòng)合規(guī)，使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度能在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范、保證信息質(zhì)量、提高效率方面發(fā)揮真正的作用。第二，梳理業(yè)務(wù)流程，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。對(duì)單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，在完善和制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度時(shí)，既要考慮到其控制和監(jiān)督的功能，又要考慮各項(xiàng)業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)的效率。對(duì)銷(xiāo)售及收款、采購(gòu)和費(fèi)用及付款、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、資金管理（包括投融資管理）、財(cái)務(wù)管理、信息披露、人力資源管理和信息系統(tǒng)管理等內(nèi)容，依據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，制訂出切實(shí)可行的辦法。第三，采取有效措施，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。一是董事會(huì)成員要發(fā)揮帶頭作用，要以身作則，在各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)操作過(guò)程中嚴(yán)格按制度規(guī)定來(lái)執(zhí)行。二是要加強(qiáng)監(jiān)督，要建立內(nèi)部審計(jì)制度。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，制約內(nèi)部各種違法、違規(guī)現(xiàn)象，防止單位的合法權(quán)益受到侵害。同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問(wèn)題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)各部門(mén)提高管理水平，幫助單位更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。三是定期對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行考核。建立合理全面的績(jī)效考核制度,科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)，對(duì)部門(mén)進(jìn)行定期的考核和評(píng)價(jià), 也可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的有效依據(jù)。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)范問(wèn)題

企業(yè)申請(qǐng)上市，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制需符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)首發(fā)申請(qǐng)，不少就是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題被否，2009年創(chuàng)業(yè)板被否的15家企業(yè)中就有5家是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題。發(fā)行審核委員會(huì)2011年第155次會(huì)議，維格娜絲時(shí)裝股份有限公司首發(fā)申請(qǐng)未通過(guò)，主要原因也是會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題。

（一）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視不夠，會(huì)計(jì)的核算更多是基于規(guī)避稅收方面的考慮，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算普遍不規(guī)范。主要表現(xiàn)為以下方面：一是隱瞞收入，少計(jì)利潤(rùn)。為了少繳或晚繳稅款，通常是少計(jì)、晚確認(rèn)收入，有的甚至設(shè)置內(nèi)外兩套帳，將不需開(kāi)票直接收取現(xiàn)金的收入歸到內(nèi)帳，外帳主要是對(duì)付稅務(wù)部門(mén)。二是賬目混亂。不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不按會(huì)計(jì)核算原則處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，該攤銷(xiāo)的不攤銷(xiāo)、該預(yù)提的不預(yù)提，收入與費(fèi)用不配比，人為操縱利潤(rùn)。三是核算憑證不規(guī)范。有的銷(xiāo)售為了逃稅不開(kāi)發(fā)票，不簽銷(xiāo)售合同，交貨和發(fā)運(yùn)單據(jù)不完整、沒(méi)有對(duì)方的確認(rèn)單，資金不是通過(guò)銀行而是大量通過(guò)現(xiàn)金來(lái)支付。部分采購(gòu)和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)沒(méi)有合法票據(jù)，存在較多的白條。四是對(duì)外信息披露較隨意。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)告，不是根據(jù)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況來(lái)編報(bào)，而是針對(duì)用途及要求來(lái)編報(bào)，比如，為了從銀行獲取貸款，根據(jù)銀行要求編報(bào)一套會(huì)計(jì)報(bào)表，為了申請(qǐng)某種資格，又根據(jù)政府部門(mén)的要求編報(bào)另一套報(bào)表。

（二）企業(yè)要成功上市，必須盡快盡早規(guī)范會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。首先，必須提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。很多民營(yíng)企業(yè)，由于內(nèi)部存在較多不規(guī)范的問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)崗位，特別是較重要的會(huì)計(jì)崗位，更多的是考慮人員的可靠性，而不是業(yè)務(wù)素質(zhì)，很多是由家庭成員擔(dān)任，這些人員大都沒(méi)有受過(guò)正規(guī)的會(huì)計(jì)教育，很難適應(yīng)較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。民營(yíng)企業(yè)要走市場(chǎng)化道路，必須重視會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，聘請(qǐng)具有專(zhuān)業(yè)資格和經(jīng)驗(yàn)的人員來(lái)管理會(huì)計(jì)工作，全面提高公司會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，否則財(cái)務(wù)規(guī)范就無(wú)從談起。第二，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。尤其是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)原始憑證的管理，原始憑證是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，也是核實(shí)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理是否正確的最終證明。不少企業(yè)由于原始單據(jù)的不完善和不規(guī)范，延誤了上市機(jī)會(huì)。由于與收入確認(rèn)相關(guān)的原始單據(jù)不完整，會(huì)影響對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)的確認(rèn)。在原始會(huì)計(jì)憑證管理方面，特別是與收入確認(rèn)相關(guān)的原始憑證應(yīng)注意規(guī)范并妥善保管，包括銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同或協(xié)議、交貨和發(fā)運(yùn)單據(jù)、付款憑證；采購(gòu)和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)要取得合法票據(jù)且審核手續(xù)要健全，不得以白條入帳，杜絕以虛假或不正規(guī)的單據(jù)作為入帳依據(jù)；對(duì)各種費(fèi)用計(jì)提和攤銷(xiāo)，需附相關(guān)情況說(shuō)明。第三，要進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。上市申請(qǐng)需披露近三年會(huì)計(jì)信息資料，公司需提前做好規(guī)劃?？善刚?qǐng)熟悉上市財(cái)務(wù)規(guī)則的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行指導(dǎo)。對(duì)以前年度不規(guī)范的核算問(wèn)題要及時(shí)規(guī)范，包括長(zhǎng)期的往來(lái)掛帳、不規(guī)范的帳務(wù)處理、不準(zhǔn)確的攤銷(xiāo)方法等，均要及時(shí)清理規(guī)范。新發(fā)生的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，要嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算。公司要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，保證會(huì)計(jì)核算工作有序進(jìn)行，從制度上保證會(huì)計(jì)核算水平的提高。

三、其他財(cái)務(wù)問(wèn)題的規(guī)范

從ipo首發(fā)被否的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，其他財(cái)務(wù)問(wèn)題主要包括，注冊(cè)資本的繳納、資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，資金的管理，稅務(wù)問(wèn)題等。

（一）注冊(cè)資本足額繳納問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)原始出資不規(guī)范的情況比較普遍，上市前必須對(duì)出資問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。一是，不能有任何抽逃出資的情形。以前有挪用出資長(zhǎng)期掛往來(lái)帳的要及時(shí)清理，杜絕虛假出資，代出資的情況。二是，驗(yàn)資手續(xù)要健全，特別是以單位自有資產(chǎn)出資的，需合法機(jī)構(gòu)評(píng)估。

（二）資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。主要包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，在IP0申報(bào)前，要解決這些資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，辦妥相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證。公司這些資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)要清晰，尤其是知識(shí)產(chǎn)權(quán)要及時(shí)辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)。

第2篇：合伙公司財(cái)務(wù)制度范文

9月15日，將由專(zhuān)家評(píng)審團(tuán)對(duì)參選人員進(jìn)行篩選，最終確定20人入圍網(wǎng)絡(luò)投票評(píng)選。網(wǎng)絡(luò)投票評(píng)選將在9月15日～10月1日進(jìn)行。

單繼祥

河北省廣平縣非稅收入管理局局長(zhǎng)　單位推薦

高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師。在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中，帶領(lǐng)全縣會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)及最新財(cái)會(huì)制度，幫助企業(yè)解決在實(shí)際工作中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題。先后對(duì)宇康集團(tuán)、金廣源集團(tuán)、昌盛公司、力爾型材有限公司做出了切實(shí)具體指導(dǎo)，幫助企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為及堵塞財(cái)務(wù)漏洞，為企業(yè)節(jié)約資金數(shù)千萬(wàn)元。曾在多家知名刊物上十余篇。由于工作上的努力和突出業(yè)績(jī)，被評(píng)為“廣平縣首屆十大杰出青年”，并被選為“河北省新世紀(jì)‘三三三人才工程’三層次人選(中青年專(zhuān)業(yè)技術(shù)拔尖人才)”。

陳治豐

浙江省平陽(yáng)縣財(cái)政局資金科總會(huì)計(jì)　自薦

我1996年8月參加工作以來(lái)一直從事政府會(huì)計(jì)工作，先后擔(dān)任鄉(xiāng)財(cái)政總會(huì)計(jì)、縣會(huì)計(jì)核算中心后臺(tái)主管和總會(huì)計(jì)(會(huì)計(jì)主管)。在各個(gè)崗位上都是兢兢業(yè)業(yè)、恪盡職守、真抓實(shí)干、開(kāi)拓創(chuàng)新，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，在節(jié)約財(cái)政開(kāi)支、提高財(cái)政資金使用效率、增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮重要作用，先后負(fù)責(zé)制定了核算中心的一系列財(cái)經(jīng)制度和操作規(guī)程，取得了較明顯的效果。盡心盡職，潛心做好政府收支分類(lèi)改革工作，推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)行遠(yuǎn)程報(bào)賬工作，參與“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”，推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理改革。

高立法

北京科技大學(xué)副教授　自薦

本人長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教學(xué)研究與實(shí)務(wù)工作，具有豐富的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。曾參加多個(gè)大中型企業(yè)審計(jì)、內(nèi)部控制建設(shè)、企業(yè)診斷與治理、改制咨詢(xún)、資產(chǎn)評(píng)估等，憑借扎實(shí)的理論基礎(chǔ)在其中發(fā)揮了較大作用。在服裝總公司及工廠擔(dān)任主管會(huì)計(jì)期間，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)動(dòng)職工當(dāng)家理財(cái)，建立“三結(jié)合”明細(xì)賬、資金使用責(zé)任制等，克服了資金困難，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益提高，被評(píng)為北京市崇文區(qū)紅旗先進(jìn)財(cái)會(huì)單位。擅于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，已出版《現(xiàn)代企業(yè)成本控制實(shí)務(wù)》、《新財(cái)務(wù)報(bào)告圖解》等二十多部著作，公開(kāi)發(fā)表《企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理探討》等論文三十余篇。

欒慶忠

山東新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所萊蕪分所客戶(hù)經(jīng)理　自薦

我是一個(gè)普普通通的財(cái)會(huì)人，一個(gè)普通農(nóng)民的兒子，沒(méi)有轟轟烈烈的不凡事跡，但繼承了父輩人的誠(chéng)實(shí)善良、勤勞樸實(shí)的優(yōu)良品質(zhì)。在山東農(nóng)業(yè)大學(xué)園藝專(zhuān)業(yè)(專(zhuān)科)學(xué)習(xí)時(shí)，報(bào)名參加了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科段的自學(xué)考試，在當(dāng)時(shí)同學(xué)不信任的目光下，完全憑借自己的努力，毅力和信心僅用兩年半就由一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的門(mén)外漢成為了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的本科生。大學(xué)畢業(yè)后，憑著對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的熱愛(ài)和一顆不斷進(jìn)取的上進(jìn)之心，在平凡的工作崗位上，盡情揮灑著自己辛勤的汗水，在某集團(tuán)公司任職時(shí)，工作中精益求精，業(yè)務(wù)上刻苦鉆研，在事務(wù)所工作時(shí)，認(rèn)真完成每一個(gè)審計(jì)、驗(yàn)資、稅務(wù)鑒證等項(xiàng)目。

謝興盛

上海納爾實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)　單位推薦

謝興盛自1998年7月參加工作以來(lái)，先后在多家企業(yè)擔(dān)任會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等職，從基層的成本核算員一步步成長(zhǎng)為一個(gè)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員。2004年擔(dān)任上海納爾實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，在公司的規(guī)范化管理、財(cái)務(wù)管理、資本運(yùn)作、法人結(jié)構(gòu)的治理、公司信息化管理等方面取得比較突出的業(yè)績(jī)，提升了公司的效益。在工作之余，熱心幫助指導(dǎo)身邊同事、朋友學(xué)習(xí)提高，他在2006年創(chuàng)建了一個(gè)以“水煮財(cái)務(wù)家園”網(wǎng)絡(luò)論壇為主，20多個(gè)QQ群為輔的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)交流平全無(wú)償支持財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與提升，以幫助他人、快樂(lè)自己、成人達(dá)已為已任，以“我為人人、人人為我”為服務(wù)理念，秉持予人玫瑰、手留余香的思路，堅(jiān)持不懈地服務(wù)大眾，共同成長(zhǎng)。

胡浩

新鴻基地產(chǎn)?祥寶投資(成都)有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理　自薦

我對(duì)會(huì)計(jì)懷著一份熱忱，1995年起開(kāi)始從事會(huì)計(jì)工作，1997年起參加西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的大專(zhuān)、本科自考，2000年取得經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位，2005年取得西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)(管理學(xué))碩士學(xué)位。在14年的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)工作中，勇于創(chuàng)新，建議所在公司出臺(tái)并負(fù)責(zé)起草了各種財(cái)務(wù)制度，規(guī)范了公司財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算行為，擅于成本控制、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析，在升達(dá)集團(tuán)工作期間通過(guò)成本預(yù)算壓縮貸款500余萬(wàn)元，通過(guò)票據(jù)貼現(xiàn)等方式每年節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用50余萬(wàn)元，2008年起，結(jié)合新鴻基祥寶投資公司實(shí)際情況，作好資金流預(yù)計(jì)及測(cè)算，為公司節(jié)約資金或產(chǎn)生資金息達(dá)200余萬(wàn)元。

肖杰

深圳博眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人　自薦

39歲的我從事會(huì)計(jì)工作已有19個(gè)年頭，在普通而又平凡的崗位上，默默實(shí)現(xiàn)自我與一個(gè)會(huì)計(jì)人的價(jià)值。中專(zhuān)畢業(yè)后做了三年電工，1994年通過(guò)助理會(huì)計(jì)師考試，1996年通過(guò)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。2005年到2007年三年間，我似乎變成了考證狂：注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、企業(yè)法律顧問(wèn)、高級(jí)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師。我不是一個(gè)十分聰明的人，但我絕對(duì)是一個(gè)十二分勤奮的人，整整三年，沒(méi)有假日、沒(méi)有應(yīng)酬，甚至也沒(méi)有心情和妻兒一起享受家庭樂(lè)趣，只要有一點(diǎn)點(diǎn)時(shí)間，就呆在圖書(shū)館自修。瘋一般的學(xué)習(xí)和考試，我的專(zhuān)業(yè)水平不斷提高，財(cái)務(wù)工作如魚(yú)得水。如今和朋友成立了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，傾注了全部心血，雖是小所，卻有大志：我渴望成為中國(guó)CPA的脊梁!

馬琳

江蘇長(zhǎng)青農(nóng)化股份有限公司財(cái)務(wù)高級(jí)經(jīng)理　自薦

我大學(xué)是食品工程專(zhuān)業(yè)，1995年作為國(guó)家實(shí)行統(tǒng)招包分配的最后一屆大學(xué)生被分配到某科研所工作，1997年科研所效益直線下降，每天除了做幾個(gè)試驗(yàn)就是看報(bào)紙，生活在機(jī)械、無(wú)聊中荒廢。我還年輕，我選擇了會(huì)計(jì)職業(yè)。三年的不懈努力，我拿到了夢(mèng)寐以求的會(huì)計(jì)師資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格與會(huì)計(jì)學(xué)本科學(xué)歷。2004年，通過(guò)全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試，并在2007年一次性通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審。從一名食品工程專(zhuān)業(yè)大專(zhuān)學(xué)歷，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)一竅不通的助理工程師成長(zhǎng)為一名具有高級(jí)職稱(chēng)的會(huì)計(jì)師，其間的酸、甜、苦、辣只有我自己才能品味。在會(huì)計(jì)工作中，我熱情高、責(zé)任心強(qiáng)，從不刁難客戶(hù)、吃拿卡要，為企業(yè)當(dāng)好家、把好關(guān)，堅(jiān)持“在工作中學(xué)習(xí)、在學(xué)習(xí)中工作”的原則，不斷提高自身的理論素養(yǎng)。我相信：

朝新的方向前進(jìn)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)新的奶酪。

程立陽(yáng)

遼寧沈陽(yáng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局副調(diào)研員　自薦

我工作二十九年，做過(guò)一年軍工廠的臨時(shí)工，十年軍工廠的工人，先后是陸地雷達(dá)儀表裝修工、磨工、飛機(jī)無(wú)線電修理員、飛機(jī)雷達(dá)修理員兼車(chē)間工資員及統(tǒng)計(jì)。1991年憑借自己的實(shí)力考入沈陽(yáng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)工作，先后在招商局、工商局及財(cái)政局工作。是我對(duì)知識(shí)的不斷追求和知識(shí)給我?guī)?lái)的力量，讓我改變了命運(yùn)。二十九年的工作之余我合計(jì)共熬了二十年的夜，先后學(xué)了大連英語(yǔ)自學(xué)專(zhuān)科課程、遼寧廣播電視大學(xué)業(yè)余專(zhuān)科外經(jīng)外貿(mào)、大外英語(yǔ)本科段課程、英國(guó)MBA金融專(zhuān)業(yè)、英國(guó)ACCA職業(yè)資格課程。在報(bào)考ACCA的二千余日子中，學(xué)習(xí)筆記有半人高，用過(guò)的練習(xí)紙一人高，書(shū)最少學(xué)三遍，練習(xí)最少做二遍。2008年我這名45歲的財(cái)務(wù)“白丁”握到了夢(mèng)寐以求的ACCA資格證書(shū)。

陸建祥

審計(jì)員立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校推薦

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師一等獎(jiǎng)學(xué)金獲得者，當(dāng)年中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校8名一次性通過(guò)CPA五科的學(xué)員之一(全國(guó)共12個(gè))。陸建祥同學(xué)在1996年至2000年間就讀于重慶市西南工業(yè)管理學(xué)校(中專(zhuān))汽車(chē)運(yùn)用與維修專(zhuān)業(yè)，2000年10月～2005年7月在杭州消防產(chǎn)品檢驗(yàn)站當(dāng)檢驗(yàn)員'2005年7月～2007年3月在桐鄉(xiāng)市華庭房地產(chǎn)有限公司做司機(jī)。推薦陸建祥同學(xué)，主要是因?yàn)樗麤](méi)有任何財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，以司機(jī)的身份參加被稱(chēng)為“天下第一考”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，在網(wǎng)校的輔導(dǎo)下一次通過(guò)。他以無(wú)比執(zhí)著的精神，“跨行業(yè)”取得如此優(yōu)異的成績(jī)，值得所有會(huì)計(jì)工作者學(xué)習(xí)，據(jù)悉，擁有CPA資格的陸建祥同學(xué)已成為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所杭州分所的一名審計(jì)員。

陳富

重慶市萬(wàn)植臣豐生態(tài)肥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理單位推薦

陳富有艱辛的求學(xué)經(jīng)歷，他先后就讀于電視中專(zhuān)、技校，自費(fèi)完成了電大專(zhuān)科、本科學(xué)業(yè)，現(xiàn)正自費(fèi)攻讀電子科技大學(xué)項(xiàng)目管理專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位。2006年，他參加了上海國(guó)家科技學(xué)院和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合舉辦的上市公司獨(dú)立董事任職資格培訓(xùn)，以及中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)和英國(guó)劍橋大學(xué)聯(lián)合舉辦的財(cái)務(wù)總監(jiān)職業(yè)資格培訓(xùn)，連續(xù)4月每個(gè)周末往返于萬(wàn)州與重慶兩地之間參加培訓(xùn)。憑著他的好學(xué)精神，從普通會(huì)計(jì)人員做到主辦會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部經(jīng)理，并向著財(cái)務(wù)總監(jiān)方向發(fā)展。十多年的會(huì)計(jì)生涯中，始終堅(jiān)持原則，嚴(yán)把財(cái)務(wù)關(guān)，忠實(shí)維護(hù)單位利益，踏實(shí)的工作態(tài)度，嫻熟的業(yè)務(wù)技能，管理上的創(chuàng)新思想贏得了公司上下同仁的一致好評(píng)。

潘學(xué)祥

江蘇沙鋼集團(tuán)審計(jì)員　自薦

本人曾先后在學(xué)校、企業(yè)、政府工作，曾任新疆托里縣審計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)，退休后返聘于江蘇沙鋼集團(tuán)，繼續(xù)戰(zhàn)斗在財(cái)會(huì)工作的第一線。在長(zhǎng)期學(xué)習(xí)、工作實(shí)踐中，總結(jié)前人和自己實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索、上升為理論，并撰寫(xiě)成理論文章，自1988年起，陸續(xù)在相關(guān)專(zhuān)業(yè)刊物上發(fā)表并多次獲獎(jiǎng)，現(xiàn)年屆古稀仍筆耕不輟。不怕艱苦與失敗。不迷信權(quán)威，善于反復(fù)實(shí)踐，孜孜不倦、堅(jiān)忍不拔地去探求財(cái)會(huì)領(lǐng)域的新諦。

王保平

資深專(zhuān)業(yè)人士　自薦

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后，教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師。從30年前懷揣稚嫩心靈的青年學(xué)子，到如今馳騁財(cái)會(huì)領(lǐng)域的管算強(qiáng)手，可謂務(wù)實(shí)是靈，執(zhí)著是魂。沐浴改革開(kāi)放的初春陽(yáng)光，我踏進(jìn)了職業(yè)會(huì)計(jì)人的旅程，從此開(kāi)始了與會(huì)計(jì)的不解之緣。先后越過(guò)中專(zhuān)、大專(zhuān)、本科、碩士、博士和博士后六道會(huì)計(jì)理論修煉的門(mén)檻，前后承載過(guò)省級(jí)行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管家、投資公司投資科長(zhǎng)、產(chǎn)權(quán)交易中心理事長(zhǎng)助理、資產(chǎn)評(píng)估所副總經(jīng)理、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)等多個(gè)磐石般信念的使命。28年來(lái)的持續(xù)理論學(xué)習(xí)與實(shí)戰(zhàn)歷練，積累了豐富的政府機(jī)關(guān)、公司企業(yè)、中介組織、國(guó)資監(jiān)管等財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算及其相關(guān)領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，兼有不同部門(mén)、不同領(lǐng)域、不同職級(jí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與運(yùn)營(yíng)技能，積淀了精深的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)知識(shí)?；仡櫸业臅?huì)計(jì)人生之旅，值得一提的信念就是持續(xù)進(jìn)取、執(zhí)著務(wù)實(shí)，專(zhuān)注成就專(zhuān)業(yè)，專(zhuān)業(yè)贏得成功。

趙剛

華能貴誠(chéng)信托有限公司信托財(cái)務(wù)部總經(jīng)理　自薦

對(duì)成功我充滿執(zhí)著希冀，十幾年來(lái)從未停止追求的腳步，1998年通過(guò)全國(guó)審計(jì)師資格統(tǒng)一考試，1999年通過(guò)全國(guó)會(huì)計(jì)師資格統(tǒng)一考試，2001年通過(guò)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師全球統(tǒng)一資格考試，2002年通過(guò)ACCA考試，2003年通過(guò)北京市高級(jí)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一資格考試，2006年通過(guò)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制評(píng)估師CCSA考試，2007年通過(guò)大陸證券從業(yè)資格考試，2008年成為特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)資深會(huì)員FCCA，并先后通過(guò)大陸期貨從業(yè)資格考試與香港證券、期貨執(zhí)業(yè)資格考試。在業(yè)余時(shí)間，不忘將自己的經(jīng)驗(yàn)與大家分享，曾參與中新國(guó)際培訓(xùn)中心創(chuàng)業(yè)，并迅速成為明星講師，同時(shí)也是英國(guó)牛津職業(yè)培訓(xùn)公司金牌講師。目前已出版《跟巴菲特學(xué)炒股》、《買(mǎi)基金、炒股票的12堂必修課》、《炒黃金、外匯、股指期貨就這幾招》等多部理財(cái)著作，公開(kāi)發(fā)表專(zhuān)業(yè)文章20余篇。

田清華

第3篇：合伙公司財(cái)務(wù)制度范文

(一)內(nèi)部因素分析

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)， 其綜合素質(zhì)直接影響審計(jì)質(zhì)量。綜合素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。

(1)業(yè)務(wù)素質(zhì)：專(zhuān)業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的能力。它可以分為兩個(gè)獨(dú)立的階段： 專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲取， 獲取專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是專(zhuān)業(yè)能力形成和提高的基礎(chǔ); 專(zhuān)業(yè)勝任能力的保持， 隨著會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅法等的不斷更新和變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師若不能與時(shí)俱進(jìn)， 就沒(méi)有能力發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊等， 這樣就不能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該接受后續(xù)教育， 持續(xù)的職業(yè)發(fā)展能夠使其發(fā)展和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。

(2)道德素質(zhì)：職業(yè)素質(zhì)即是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想意識(shí)、道德修養(yǎng)等方面的要求。其包括誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好的職業(yè)行為。其中獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向公眾提供獨(dú)立、客觀和公正的審計(jì)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所。作為承接審計(jì)業(yè)務(wù)的主體， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本執(zhí)業(yè)能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有重要的影響。其基本的執(zhí)業(yè)能力包括了事務(wù)所的規(guī)模、組織規(guī)模和審計(jì)收費(fèi)等。

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有較多的執(zhí)業(yè)勝任能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的從業(yè)人員，且年齡結(jié)構(gòu)合理、學(xué)歷層次較高，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊的概率也相對(duì)較高。而且規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有更為雄厚的保險(xiǎn)賠償資金而受到信賴(lài)，聲譽(yù)良好， 由于品牌信譽(yù)會(huì)帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)， 所以事務(wù)所傾向于維護(hù)自己的信譽(yù)而去規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失。這樣也能夠提高其執(zhí)業(yè)的專(zhuān)業(yè)獨(dú)立性和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行披露的概率，因此保證了審計(jì)質(zhì)量。

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式。兩者的區(qū)別主要在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)不同。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，即以出資額為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，降低風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)行行為的約束，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，這種責(zé)任使其關(guān)注本身及其他合伙人的工作質(zhì)量，從而提高各合伙人的積極性和自覺(jué)性， 增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，提高了審計(jì)質(zhì)量。

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度。若事務(wù)所缺乏有效的內(nèi)部控制體系，三級(jí)復(fù)核制度往往是形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮出其在質(zhì)量控制方面的重要作用因而留下極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度也叫質(zhì)量控制系統(tǒng)， 即是每一審計(jì)業(yè)務(wù)工作均需經(jīng)過(guò)三個(gè)層次的復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理(或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)第一級(jí)復(fù)核;部門(mén)經(jīng)理(或者是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)第二級(jí)復(fù)核;主任會(huì)計(jì)師(或者合伙人) 最后一級(jí)復(fù)核， 它是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)師審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及其重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核， 主任會(huì)計(jì)師復(fù)核既是對(duì)前面兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。

(4)審計(jì)任期。審計(jì)任期的過(guò)長(zhǎng)或過(guò)短都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。研究發(fā)現(xiàn)， 審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈倒U 型的關(guān)系。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)任期少于一年時(shí)，審計(jì)任期的增加對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有積極影響，當(dāng)審計(jì)任期超過(guò)一定年份時(shí)，審計(jì)任期的增加對(duì)于審計(jì)質(zhì)量具有消極影響。審計(jì)任期過(guò)長(zhǎng)會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

(5)審計(jì)收費(fèi)。根據(jù)有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者的研究表明， 審計(jì)收費(fèi)不一定與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。其實(shí)它體現(xiàn)在兩個(gè)方面， 偏低和偏高都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。審計(jì)收費(fèi)偏高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所被審計(jì)客體收買(mǎi)的概率越高， 出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的可能性就越大，因此嚴(yán)重影響到審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)收費(fèi)偏低， 可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所為了獲取審計(jì)業(yè)務(wù)， 通過(guò)降價(jià)來(lái)爭(zhēng)奪審計(jì)客戶(hù)。而高質(zhì)量的審計(jì)，需要足夠的資金作為保障。根據(jù)理性經(jīng)紀(jì)人假設(shè)， 事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)遵循成本效益原則， 當(dāng)收費(fèi)已不足以補(bǔ)償正常審計(jì)活動(dòng)成本時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師這樣低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的逐步下降。

(二)外部因素分析

被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位所提供的信息出具審計(jì)報(bào)告和意見(jiàn)， 所提供的信息作為審計(jì)工作的對(duì)象， 毫無(wú)疑問(wèn)的會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。從被審計(jì)單位進(jìn)行分析影響因素的幾個(gè)方面有：

1.被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的意義在于對(duì)經(jīng)營(yíng)者約束的能力和最大限度的制約和防止經(jīng)營(yíng)者的道德缺失。上市公司的治理結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在：股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度。這些機(jī)構(gòu)和制度是否健全及是否能發(fā)揮應(yīng)有的制約作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵和核心，并會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.管理層的品質(zhì)。當(dāng)管理層的權(quán)限過(guò)大且約束和監(jiān)管的力度有限，管理者在遇到經(jīng)濟(jì)利益和道德沖突的時(shí)候，其品質(zhì)就顯得異常重要。能否遵守道德準(zhǔn)則， 管理者的選擇會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生完全不同的影響。

3.財(cái)務(wù)壓力的影響。由于我國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行嚴(yán)格的額度制， 在額度管理政策下， 公司期望獲得上市資格已是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，當(dāng)企業(yè)的條件達(dá)不到有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)要求時(shí)， 通過(guò)財(cái)務(wù)包裝甚至是舞弊來(lái)達(dá)到相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)要求就成了大部分企業(yè)的選擇。財(cái)務(wù)包裝使財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性下降， 有時(shí)甚至與事實(shí)完全相反， 這樣必定會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 影響到審計(jì)質(zhì)量。

4.財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員作為公司財(cái)務(wù)信息的直接生產(chǎn)者， 其素質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性有著至關(guān)重要的作用， 從而會(huì)影響到審計(jì)的質(zhì)量。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也包括兩個(gè)方面，一是專(zhuān)業(yè)勝任能力;二是道德素質(zhì)，即職業(yè)道德，財(cái)務(wù)人員是否能頂住管理層的壓力，不做假賬，取決于其是否遵守職業(yè)道德規(guī)范， 從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.內(nèi)部控制的完善程度。內(nèi)部控制的主要作用是監(jiān)督財(cái)務(wù)制度及核算是否健全， 通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度和管理效能的審計(jì)， 發(fā)現(xiàn)管理方面存在的漏洞，找出解決方法，從而幫助機(jī)構(gòu)更好的完成目標(biāo)。如果存在有效的控制措施， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所事實(shí)上可以假設(shè)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)， 因?yàn)檫@些控制措施可以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和精確性， 無(wú)論是否進(jìn)行審計(jì)都可以保證。但是專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不允許審計(jì)師放棄一切實(shí)質(zhì)性程序，即使內(nèi)部控制非常完美也不可以。通過(guò)以上的分析， 有效的內(nèi)部控制既可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)質(zhì)量。反之，則會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)質(zhì)量。研究表明，在審計(jì)市場(chǎng)尚不太成熟、審計(jì)質(zhì)量并不太高的環(huán)境下， 內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用更為明顯。

(三)審計(jì)過(guò)程分析

1.業(yè)務(wù)承接：客戶(hù)的選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)是雙向選擇的關(guān)系，承接客戶(hù)問(wèn)題直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低， 因?yàn)榭蛻?hù)的選擇處于審計(jì)工作的第一個(gè)階段， 對(duì)之后的各個(gè)審計(jì)階段都有或多或少的影響。在客戶(hù)的選擇上，品質(zhì)不良客戶(hù)、獨(dú)立性會(huì)受影響的客戶(hù)、財(cái)務(wù)混亂的客戶(hù)等，都應(yīng)注意，避免掉入舞弊陷阱，影響到審計(jì)質(zhì)量。

2.計(jì)劃審計(jì)環(huán)節(jié)。審計(jì)工作的計(jì)劃階段對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重要的意義。計(jì)劃審計(jì)工作是實(shí)施具體審計(jì)工作的指導(dǎo)，具體審計(jì)計(jì)劃包括審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間、審計(jì)方向、審計(jì)資源、應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施和審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段， 而是一個(gè)持續(xù)、不斷修改的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。例如，相對(duì)于重要性水平的修改，對(duì)某一類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改等。所以科學(xué)合理的審計(jì)規(guī)劃能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效取證和得出正確的結(jié)論， 從而影響審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)實(shí)施階段，是實(shí)施具體的審計(jì)程序， 進(jìn)行取證和評(píng)價(jià)，形成審計(jì)工作底稿，借以形成審計(jì)結(jié)論。其實(shí)施具體的審計(jì)程序有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序。這一系列的程序?qū)ψ罱K的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論能產(chǎn)生直接和間接的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要分清了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試的區(qū)別， 控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施， 只有當(dāng)存在以下情形時(shí)才實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。也即是說(shuō)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不準(zhǔn)備信賴(lài)內(nèi)部控制時(shí)， 可以不進(jìn)行控制測(cè)試。除了控制測(cè)試這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序之外， 還有實(shí)質(zhì)性程序等其他風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序的質(zhì)量要點(diǎn)有很多，例如函證、逆查、順查現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、存貨盤(pán)點(diǎn)等，如果不認(rèn)真履行這些程序，極有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，影響審計(jì)質(zhì)量。

4.審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)的最后一個(gè)階段， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要決策出具什么類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。若財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。該階段的核心就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷、依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)類(lèi)型， 是影響審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素。

二、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

本文從內(nèi)因、外因、審計(jì)過(guò)程的角度分別分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的影響因素。現(xiàn)就審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)化提出以下措施：

(一)提高審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)人員是審計(jì)工作的核心，影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)因素中人為因素是其中最為突出的， 因此在審計(jì)工作中要不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇什么類(lèi)型的人加入事務(wù)所，直接關(guān)系到事務(wù)所的生存和發(fā)展。一方面要多渠道的選拔人才， 四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇人才時(shí)只要是有能力的人就予以重用，在此，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加以學(xué)習(xí)。另一方面， 強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育包括專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的教育， 加速知識(shí)更新，提高審計(jì)人員順應(yīng)現(xiàn)代知識(shí)更新的能力。如在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中， 要實(shí)行項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核， 這是一個(gè)很好拓寬審計(jì)人員知識(shí)面的途徑。

(二)推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)

我國(guó)的事務(wù)所眾多， 遠(yuǎn)未達(dá)到高度集中的程度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009 年四大 在我國(guó)年度總收入數(shù)占我國(guó)前100 強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的44%， 而國(guó)內(nèi)本土的前六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收入占17%，由此可以看出，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展空間還是很大的。而且A 類(lèi)質(zhì)量的事務(wù)所多集中在北京、上海和浙江。區(qū)域間的激烈競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上可以促進(jìn)事務(wù)所的積極發(fā)展，而中部和西部地區(qū)事務(wù)所的發(fā)展卻極不平衡，并出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況。從目前的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)看， 這樣的環(huán)境不利于大而強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施。應(yīng)該減少小型事務(wù)所的審批， 積極支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所在依法、自愿、協(xié)商的基礎(chǔ)上進(jìn)行合并。鼓勵(lì)聯(lián)合等多種經(jīng)營(yíng)方式，由東部帶動(dòng)西部，大所帶動(dòng)小所，形成有序的特大型事務(wù)所良性推動(dòng)， 減少惡性競(jìng)爭(zhēng)， 尤其是完善所與所之間的資合的同時(shí)，形成有效的人才資源合并才是根本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)化組合、兼并重組、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，可以促進(jìn)行業(yè)走跨越式發(fā)展道路， 對(duì)一些發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所可以支持運(yùn)用走出去的發(fā)展戰(zhàn)略，向國(guó)外市場(chǎng)發(fā)展，將發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所打造為國(guó)際型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過(guò)合并后擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，形成若干家規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)市場(chǎng)份額分布會(huì)更為均衡，競(jìng)爭(zhēng)也更為均衡， 這樣可以從多方面提高審計(jì)師的能力及專(zhuān)業(yè)化程度， 進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量， 大大減少客戶(hù)企業(yè)的選擇空間， 使審計(jì)市場(chǎng)處于壟斷競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)。這樣被審計(jì)單位就難以采用威脅變更事務(wù)所等不當(dāng)手段， 而且做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以消除審計(jì)活動(dòng)的地域性， 降低來(lái)自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的種種牽制， 從而提高審計(jì)質(zhì)量。

(三)積極支持審計(jì)收費(fèi)制度，加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管

對(duì)于事務(wù)所是否存在不正當(dāng)收費(fèi)，是否存在不正當(dāng)行為等方面，如事務(wù)所是否收取與客戶(hù)相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金， 可能對(duì)客觀和公正原則以及專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。若發(fā)現(xiàn)類(lèi)似的違法行為， 應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)給予嚴(yán)懲。其次，年報(bào)披露審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管也需要加強(qiáng)。相關(guān)部門(mén)應(yīng)該具體支付事務(wù)所報(bào)酬和披露的方式方法，統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)， 使披露的信息間具有可比性。對(duì)于上市公司可能存在利用審計(jì)收費(fèi)來(lái)作為購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的籌碼，在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司應(yīng)當(dāng)對(duì)支付報(bào)酬情況作一些詳細(xì)的披露。

第4篇：合伙公司財(cái)務(wù)制度范文

“走出去”的會(huì)計(jì)品牌

“高級(jí)會(huì)計(jì)師10人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師50人……”這是松滋市會(huì)計(jì)局副局長(zhǎng)張維新在一張白紙上，端端正正、密密麻麻寫(xiě)滿的內(nèi)容片段之一。分行列舉當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員不同職稱(chēng)、職(執(zhí))業(yè)資格人數(shù)后，他在右方劃出一個(gè)大括號(hào)，最后寫(xiě)下“去外約2000人”。

創(chuàng)維集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)吳曉光、中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人柴德平、大信(深圳)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人覃前進(jìn)、同鑫(東莞)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人田雨甘，均從這里走出?！扒G州振興會(huì)計(jì)師事務(wù)所副所長(zhǎng)楊良成，還是湖北省作家協(xié)會(huì)會(huì)員，發(fā)表有中篇小說(shuō)集；在東莞一家企業(yè)任財(cái)務(wù)總監(jiān)的周明毅，希望在家鄉(xiāng)開(kāi)辦免費(fèi)心理咨詢(xún)中心，為農(nóng)民解決家庭、鄰里糾紛。他們的影響已超出了會(huì)計(jì)領(lǐng)域，延伸到更廣范圍，產(chǎn)生社會(huì)效益?！睆埦S新微笑著介紹說(shuō)。

“去外約2000人”在松滋市會(huì)計(jì)局眼中就是一粒粒播撒希望的寶貴種子，生根發(fā)芽，有朝一日可能長(zhǎng)成蒼天大樹(shù)。作為會(huì)計(jì)人員“大后方”的松滋市會(huì)計(jì)局，張維新們的工作與之相應(yīng)并延伸，開(kāi)展得“有滋有味”。

松滋市會(huì)計(jì)人員知道，會(huì)計(jì)局有兩種路徑的“熱線”，其一是辦公室固定電話，其二是局領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的移動(dòng)電話。據(jù)張維新介紹，松滋市會(huì)計(jì)局對(duì)每一名在外地工作會(huì)計(jì)人員的常用通訊地址、電子郵箱和聯(lián)系電話，都進(jìn)行了登記備案。每年，工作人員會(huì)定期向他們郵寄或電郵《致外地工作會(huì)計(jì)人員的公開(kāi)信》，提醒他們注意繼續(xù)教育和會(huì)計(jì)證年審的時(shí)間期限，并告知“大后方”將提供的幫助?！翱紤]到出外辦事或下班時(shí)間，辦公室電話無(wú)人接聽(tīng)，我們把手機(jī)公布出來(lái)?！薄盁峋€”為在外工作的松滋籍會(huì)計(jì)人員，解決了在工作地難以進(jìn)行后續(xù)教育而影響會(huì)計(jì)證年審的實(shí)際問(wèn)題。通過(guò)“熱線”來(lái)電確認(rèn)需要，都會(huì)按時(shí)收到“大后方”為他們郵寄的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)資料和試卷。

會(huì)計(jì)局與部分該市在外工作的會(huì)計(jì)人員還保持著不定期聯(lián)系?！八麄兯诠ぷ鲉挝坏臅?huì)計(jì)崗位需要招聘人員，往往打電話回家鄉(xiāng)要人?！睆埦S新說(shuō)，會(huì)計(jì)局則按照企業(yè)的規(guī)模和行業(yè)，從具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)人員或本地專(zhuān)業(yè)院校畢業(yè)生中，推薦一批候選人。

“企業(yè)的基本情況、對(duì)人員的各項(xiàng)要求，會(huì)計(jì)局接到電話后得有文字記錄，以便針對(duì)性劃定合適人選；被推薦人、學(xué)校要了解企業(yè)情況和工作要求；劃定大致候選人后，第一時(shí)間告知企業(yè)，介紹各人基本情況，再通過(guò)傳真、電郵發(fā)簡(jiǎn)歷到企業(yè)…一這些具體步驟一來(lái)二往，電話可不成了熱線?！彼勺淌胸?cái)政局調(diào)研科科長(zhǎng)艾繼平補(bǔ)充說(shuō)。

“成功一人，帶活一方，形成團(tuán)隊(duì)，打造品牌”，會(huì)計(jì)局的熱線成為松滋市更多會(huì)計(jì)人員走向更廣闊天地，開(kāi)創(chuàng)事業(yè)新空間的起點(diǎn)。一批在外工作并進(jìn)人中高端層次的會(huì)計(jì)人員，顯然對(duì)促進(jìn)和提高原籍所在地的同行們起到了標(biāo)桿式的作用。近幾年，這樣走出去的會(huì)計(jì)人員有五六十人在創(chuàng)維集團(tuán)工作，其他企業(yè)或事務(wù)所分別容納少則七八人，多則二十余人?！睆埦S新說(shuō)，會(huì)計(jì)局掌握著當(dāng)?shù)剌^為完備、優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)資源，與在外成功會(huì)計(jì)人員的資源相結(jié)合，發(fā)揮橋梁紐帶作用，為全市會(huì)計(jì)人員建立起尋找職業(yè)生涯新方向的平臺(tái)，對(duì)其整體素質(zhì)起到了拉升和促進(jìn)作用。

艾繼平說(shuō)，當(dāng)?shù)睾芏鄷?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生走出校門(mén)后，通過(guò)這一途徑，首先在企業(yè)實(shí)習(xí)，半年到一年時(shí)間就能體會(huì)與熟練掌握企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。他們之中有人繼續(xù)從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作，有人在記賬公司，有人進(jìn)入事務(wù)所，在之前的實(shí)務(wù)工作經(jīng)歷的基礎(chǔ)上，短時(shí)間內(nèi)就能獨(dú)擋一面。

松滋市會(huì)計(jì)局搭建的“一人帶動(dòng)多人，多人帶動(dòng)一方”平臺(tái)，在當(dāng)?shù)剡€起到漣漪效應(yīng)。朱自俊原是當(dāng)?shù)匾凰殬I(yè)高中教授水電修理的教師，而后報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，于2000年通過(guò)全科考試。“他是看到當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員被一一介紹出去工作，事業(yè)有了新突破，決定轉(zhuǎn)型為注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！卑^平告訴記者，當(dāng)時(shí)已年過(guò)三十的朱自俊硬是靠著近乎癡迷的努力，通過(guò)了全科考試。而今事業(yè)有成的朱自俊時(shí)常感慨：“看到當(dāng)初走出去的同鄉(xiāng)，憋著一口氣，也改變了人生。”

趙權(quán)原本在當(dāng)?shù)匾患亦l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作，直到晉升為財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的職務(wù)，其間原有資格證書(shū)作廢，他認(rèn)為憑自己的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)足以應(yīng)付日常工作。而后企業(yè)破產(chǎn)倒閉，趙權(quán)下崗回家?！翱紓€(gè)證，象其他人一樣，出去闖闖?！睆埦S新碰見(jiàn)那時(shí)情緒低落的他，勸其好好準(zhǔn)備一番，考取會(huì)計(jì)證為再就業(yè)打好基礎(chǔ)，并幫助他報(bào)名參加考試，提供復(fù)習(xí)資料。趙權(quán)考取證書(shū)后，出外工作數(shù)年回到家鄉(xiāng)，目前為荊州市、松滋市、公安縣等多家企業(yè)記賬，每月收入逾五千元。

松滋市下轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)的村干部也趕上十幾里路程，專(zhuān)程到會(huì)計(jì)局咨詢(xún)從業(yè)資格、職稱(chēng)考試事宜。村級(jí)組織干部更換頻率具有不確定性，很多村干部上任伊始，就隨時(shí)顧慮著卸任之后的個(gè)人出路和前途。針對(duì)部分村干部負(fù)責(zé)過(guò)村級(jí)財(cái)務(wù)的工作經(jīng)歷，張維新們會(huì)建議他們定位于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，先考取從業(yè)資格證，再根據(jù)各自實(shí)際情況選擇不同類(lèi)別、層次的考試?！坝械拇甯刹烤褪窃谕獬龉ぷ鞒晒适碌募?lì)下，選擇會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)作為一技之長(zhǎng)?！卑^平告訴記者。

張維新的女兒在填報(bào)高考志愿時(shí)也選擇了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，“她耳濡目染從事會(huì)計(jì)工作的同鄉(xiāng)在外成功的故事，又看著得有滋有味，認(rèn)為學(xué)這個(gè)專(zhuān)業(yè)‘很有意義’。”張維新微笑著說(shuō)，最初為尋求生計(jì)、掌握一技之長(zhǎng)，少數(shù)人嘗試性、自發(fā)性選擇了會(huì)計(jì)工作。一個(gè)成功的故事引得一批人選擇了會(huì)計(jì)工作，這其中再有人進(jìn)入中高端領(lǐng)域，就像一粒種子長(zhǎng)成大樹(shù)，又向四周散播種子，取得成功的人越來(lái)越多，提升了整個(gè)地區(qū)對(duì)從事會(huì)計(jì)行業(yè)的認(rèn)知度和會(huì)計(jì)人員的成就感?！皶?huì)計(jì)局的工作就是為種子和發(fā)芽的樹(shù)苗適時(shí)松土、施肥，待小樹(shù)成長(zhǎng)到一定階段，移栽到能為它們成長(zhǎng)提供廣闊空間的土壤中。它們長(zhǎng)大了，又有更多種子散播到包括家鄉(xiāng)在內(nèi)的全國(guó)各地，這樣就形成了松滋的會(huì)計(jì)人品牌，將一個(gè)地區(qū)的勞務(wù)輸出轉(zhuǎn)型為智力與人才輸出，提高了外出工作人員的技術(shù)含量與附加值?！?/p>

“精細(xì)化”服務(wù)與培養(yǎng)

在當(dāng)?shù)毓ぷ鞯臅?huì)計(jì)人員同樣感受到“大后方”春風(fēng)化雨般的溫暖。“我們正將任務(wù)型、管制型管理轉(zhuǎn)為創(chuàng)新型、服務(wù)型的人性化管理?！彼勺淌袝?huì)計(jì)局局長(zhǎng)劉成祥對(duì)記者說(shuō)。

松滋市是荊州地區(qū)唯一設(shè)立會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考點(diǎn)的縣級(jí)城市，該市每年約有200多人參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格與技術(shù)職稱(chēng)考試。會(huì)

計(jì)人員的數(shù)量增加了，質(zhì)量如何與之形成正比?松滋市會(huì)計(jì)局針對(duì)本地行政事業(yè)單位、村集體經(jīng)濟(jì)組織和不同規(guī)模性質(zhì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)人員的不同要求，量身定制不同“版本”的“服務(wù)菜單”。

自2000年以來(lái)，張維新每年一半的工作時(shí)間用于為當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員講課、編寫(xiě)教材。2000年修訂后的《會(huì)計(jì)法》正式實(shí)施，規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；財(cái)政部也將會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育納入規(guī)范化軌道。繼續(xù)教育是會(huì)計(jì)管理部門(mén)的難點(diǎn)工作，授課過(guò)程、內(nèi)容與設(shè)立初衷相比，往往流于形式。張維新想著讓這項(xiàng)培訓(xùn)與會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)，“就產(chǎn)生了價(jià)值”。在松滋市，繼續(xù)教育培訓(xùn)在會(huì)計(jì)人眼中成為更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)、探討和解決實(shí)際工作問(wèn)題的平臺(tái)。

細(xì)心的張維新時(shí)刻關(guān)注著業(yè)界的熱點(diǎn)難點(diǎn)，九年時(shí)間中，松滋市會(huì)計(jì)局每年要重新編寫(xiě)繼續(xù)教育授課教材?！敖陙?lái)，會(huì)計(jì)業(yè)的法律、準(zhǔn)則、制度、規(guī)范、辦法每年都有新變化，我們的繼續(xù)教育教材就圍繞這五個(gè)方面，相應(yīng)改編或全部更換?！睆埦S新介紹說(shuō)，2001年，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布；2004年，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式；2005年《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，2006年，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共38項(xiàng)。結(jié)合業(yè)界大背景，松滋市會(huì)計(jì)局按照不同單位的性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)，以及會(huì)計(jì)人員的具體工作內(nèi)容分門(mén)別類(lèi)，制定不同授課內(nèi)容。這期間，農(nóng)村合作醫(yī)療制度、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金和項(xiàng)目管理對(duì)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督工作提出針對(duì)性、專(zhuān)業(yè)性的新要求。松滋市會(huì)計(jì)局還為此特別開(kāi)辦了專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)班。除了已頒布的剛性法規(guī)制度外，張維新又負(fù)責(zé)編寫(xiě)了一本教材，集中列舉了實(shí)際工作中常見(jiàn)的具體問(wèn)題和具體辦法。

“每次的繼續(xù)教育培訓(xùn)，我是帶著問(wèn)題去，帶著解決辦法回到單位的?！彼勺淌猩裢ㄆ\(yùn)集團(tuán)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)文藝峰告訴記者，“上課時(shí)，從沒(méi)有感覺(jué)時(shí)間過(guò)得慢?！彼诘钠髽I(yè)從事交通運(yùn)輸，屬于服務(wù)型企業(yè)，與工業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)執(zhí)行同樣的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但兩者核算特點(diǎn)不同，服務(wù)型企業(yè)沒(méi)有原材料等生產(chǎn)成本費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，該企業(yè)原則性執(zhí)行新準(zhǔn)則，而由于行業(yè)特點(diǎn)，在具體科目的設(shè)置上又按照原先統(tǒng)一的《交通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。“兩種不同制度如何在企業(yè)執(zhí)行過(guò)程中協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)局給我們企業(yè)進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，除了書(shū)本上法規(guī)制度外。就是針對(duì)這些實(shí)際問(wèn)題。”

“繼續(xù)教育對(duì)教育系統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作很有作用。”松滋市教育局計(jì)財(cái)部負(fù)責(zé)人孫學(xué)柱告訴記者，2007年，原隸屬于各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)管所、負(fù)責(zé)核算義務(wù)教育階段教材的33個(gè)會(huì)計(jì)核算中心，劃歸松滋市教育局管轄范疇，該系統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。會(huì)計(jì)局組織的繼續(xù)教育從基礎(chǔ)理論開(kāi)始，包括制度、法律法規(guī)，再到記賬、出具報(bào)表等實(shí)際操作。“要學(xué)的內(nèi)容太多，兩天的課時(shí)不夠，會(huì)計(jì)局還給開(kāi)了好多次‘小灶’?！?/p>

松滋市會(huì)計(jì)局的教育培訓(xùn)并不限于固定周期性的繼續(xù)教育，對(duì)于企事業(yè)單位各類(lèi)專(zhuān)題性講座的要求，該局始終“有請(qǐng)必應(yīng)”。當(dāng)?shù)匾患移髽I(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理因領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)工作的誤解苦惱不已：聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)，則違反財(cái)務(wù)制度和法律；堅(jiān)持原則，在工作中卻處處受阻。

多數(shù)企業(yè)主的傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，財(cái)務(wù)部門(mén)隸屬于企業(yè)，會(huì)計(jì)人員受聘于企業(yè)，就應(yīng)聽(tīng)從于領(lǐng)導(dǎo)的所有指示?！八麃?lái)到會(huì)計(jì)局，問(wèn)‘大后方’怎么辦?”張維新立即與該企業(yè)取得聯(lián)系，組織了《會(huì)計(jì)法》知識(shí)專(zhuān)題講座，宣傳《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，講解《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求和對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)人員都必須依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)?！澳谴沃v座中董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等企業(yè)高層均按時(shí)參加，從頭到尾認(rèn)真聽(tīng)講，課后表示‘原來(lái)不知道還有這些道理’。”張維新欣慰地說(shuō)。講座結(jié)束后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員悄悄走到他身邊，找他握手。針對(duì)不同具體問(wèn)題專(zhuān)程開(kāi)設(shè)的專(zhuān)題講座，松滋市會(huì)計(jì)局還在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)管所、村集體經(jīng)濟(jì)組織、行政事業(yè)單位舉辦過(guò)多次，且均為義務(wù)服務(wù)。

“我們對(duì)教育培訓(xùn)的主導(dǎo)思想是，培養(yǎng)一個(gè)人興旺一家企業(yè)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高了，能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)出謀劃策，從量變到質(zhì)變，從而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。”劉成祥向記者介紹，近年來(lái)，松滋市會(huì)計(jì)局變?nèi)藛T培訓(xùn)為人才培養(yǎng)，人才不是滿足于一般的會(huì)計(jì)核算工作，要將所掌握的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為所在單位效益。因此，會(huì)計(jì)局提供的教育培訓(xùn)注重促進(jìn)會(huì)計(jì)人員向創(chuàng)新性、實(shí)用型、專(zhuān)業(yè)型、復(fù)合型方向發(fā)展。在內(nèi)容設(shè)置和授課過(guò)程中與會(huì)計(jì)人員形成互動(dòng)式探討：面向鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)管所，針對(duì)完善村級(jí)財(cái)務(wù)委托，開(kāi)展經(jīng)手互審制度等方面的討論；面向企業(yè)，則收集準(zhǔn)備如何健全財(cái)務(wù)制度和具體操作執(zhí)行的成功經(jīng)驗(yàn)介紹。實(shí)行會(huì)商式教育，會(huì)計(jì)局參與學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃的制定，根據(jù)實(shí)務(wù)工作的發(fā)展趨勢(shì)提出意見(jiàn)和建議，并發(fā)揮橋梁紐帶作用，促進(jìn)當(dāng)?shù)貙W(xué)校與企業(yè)的關(guān)聯(lián)度，對(duì)部分大中專(zhuān)學(xué)生形成訂單式教育。

除了講授式繼續(xù)教育、專(zhuān)題講座外，松滋市會(huì)計(jì)局另一種“一對(duì)一”的答疑解惑模式深得會(huì)計(jì)人員稱(chēng)道?！皫酌诸I(lǐng)導(dǎo)的手機(jī)是最熱的熱線?！睆埦S新笑道。這一形式的“有問(wèn)必答”往往延伸到八小時(shí)工作時(shí)間之外，通過(guò)工作人員的“熱線”電話為會(huì)計(jì)人員解決實(shí)務(wù)工作中突發(fā)性具體問(wèn)題。

方圓財(cái)務(wù)公司為松滋市及周邊地區(qū)的20多家企業(yè)提供記賬及財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，這些企業(yè)涉及工業(yè)制造、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、零售業(yè)、生物養(yǎng)殖等不同行業(yè)。該公司總經(jīng)理、會(huì)計(jì)師余生超告訴記者，由于面對(duì)諸多行業(yè)跨度較大的企業(yè)，加之業(yè)界近年來(lái)制度準(zhǔn)則修訂頻繁，實(shí)際工作中難免碰到疑難問(wèn)題?！懊總€(gè)月總有幾次要和會(huì)計(jì)局的‘熱線’聯(lián)系，有時(shí)是會(huì)計(jì)處理、確認(rèn)方面的實(shí)務(wù)問(wèn)題，有時(shí)也討論到理論層次，每次時(shí)間少則十幾分鐘，多則將近一個(gè)小時(shí)?！?/p>

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，在會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作中體現(xiàn)了諸多調(diào)整和變化。其中，對(duì)于投資的會(huì)計(jì)處理成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作中具有共性的話題之一。針對(duì)此方面的處理，分別在1998年、1999年、2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，出現(xiàn)有關(guān)長(zhǎng)期與短期投資合并與分列的三次變更?！熬烤挂罁?jù)哪個(gè)版本的準(zhǔn)則?”就在2009年7月，神通汽運(yùn)集團(tuán)的一名會(huì)計(jì)人員在工作中遇到類(lèi)似實(shí)際問(wèn)題，詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)文藝峰，后者轉(zhuǎn)而致電張維新求解?！皥?zhí)行準(zhǔn)則的企業(yè)按準(zhǔn)則的規(guī)定核算，執(zhí)行制度的企業(yè)按制度的規(guī)定核算……”張維新將這一方面準(zhǔn)則在不同時(shí)間段的變更內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明后，告知具體解決方案?！澳谴坞娫拰⒔粋€(gè)小時(shí)，有問(wèn)題就找會(huì)計(jì)局，從來(lái)沒(méi)有感覺(jué)拘束?！蔽乃嚪鍖?duì)記者說(shuō)。

有些問(wèn)題的解答，涉及到較為復(fù)雜的計(jì)算，張維新總是拿上筆在紙上一板一眼進(jìn)行演算?！斑@樣的解答花費(fèi)的時(shí)間更長(zhǎng)，有時(shí)下班后在家接到電話，身旁的家人會(huì)習(xí)慣性把紙、筆準(zhǔn)備好，放在我手邊?！睆埦S新笑道。

決心中途轉(zhuǎn)型從事會(huì)計(jì)工作的朱自俊，盡管通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，由于實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)一片空白，“連憑證都沒(méi)見(jiàn)過(guò)”。通過(guò)上門(mén)請(qǐng)教和“熱線電話”，會(huì)計(jì)局的工作人員從零起點(diǎn)教授，又將當(dāng)?shù)卮笾袑?zhuān)學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)有關(guān)憑證賬戶(hù)、編制報(bào)表的習(xí)題給他做。重新學(xué)習(xí)、體驗(yàn)實(shí)務(wù)工作各個(gè)環(huán)節(jié)后，朱自俊順利找到心儀的崗位，很快適應(yīng)了新工作的要求。

“‘全心全意為會(huì)計(jì)人員服務(wù)’滲透在我們每天的工作中，不是喊口號(hào)，不是走形式?！眲⒊上閷?duì)記者說(shuō)。教育培訓(xùn)、答疑解惑之外，報(bào)名考試、會(huì)計(jì)證年審等關(guān)系到會(huì)計(jì)人員切身利益的其他事項(xiàng)，松滋市會(huì)計(jì)局均做到“有求必應(yīng)”，讓會(huì)計(jì)人員“來(lái)一趟、在一間服務(wù)大廳”就能當(dāng)場(chǎng)當(dāng)次全部辦理完成。出現(xiàn)按照政策規(guī)定不能一次性辦理的情況，則要求工作人員進(jìn)行詳細(xì)解釋說(shuō)明。

“要為會(huì)計(jì)人員做的事，還有不少呢。”劉成祥說(shuō)，松滋市會(huì)計(jì)局將為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)辦專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站，目的在于整合資源，使以往“熱線電話”、“有問(wèn)必答”、“有求必應(yīng)”等形式的服務(wù)，提高效率，形成集約化規(guī)模效應(yīng)，為更多會(huì)計(jì)人員所共享。

第5篇：合伙公司財(cái)務(wù)制度范文

1995年6月頒布的《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《擔(dān)保法》）以抵押標(biāo)的種類(lèi)和公示方式的不同為標(biāo)準(zhǔn)，將《民法通則》第89條第（三）項(xiàng)規(guī)定的廣義抵押分解為普通抵押、動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押三類(lèi)，并對(duì)最高額抵押?jiǎn)栴}作了原則性規(guī)定。這說(shuō)明，我國(guó)民事立法向著科學(xué)、規(guī)范和可操作性的方向大大地邁進(jìn)了一步。但作為一部民事特別法，對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中廣泛采用的企業(yè)整體財(cái)產(chǎn)擔(dān)保問(wèn)題未作出明確、具體的規(guī)定，這不能不說(shuō)是立法上的一大缺憾。特別是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，企業(yè)作為融資主體，企業(yè)整體財(cái)產(chǎn)的擔(dān)?；殉蔀橐环N趨勢(shì)。因此，如何針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒大陸法國(guó)家的企業(yè)財(cái)團(tuán)抵押制度和英美國(guó)家的浮動(dòng)抵押制度，進(jìn)一步完善這方面的立法，就成為理論和實(shí)務(wù)界一項(xiàng)緊迫的任務(wù)，筆者撰寫(xiě)本文的目的即在于此。

一、企業(yè)財(cái)團(tuán)抵押制度的實(shí)踐及利弊分析

企業(yè)財(cái)團(tuán)抵押制度首創(chuàng)于德國(guó)，并先后為日本、荷蘭、瑞士、韓國(guó)、盧森堡等大陸法國(guó)家所采用。（注：Philip R Wood：《Comparative Law of Security and Guamtees》，P17.LONDON Sweet and Maxwell 1995.）雖然各國(guó)對(duì)這一制度的具體規(guī)定存在一些差異，但其立法精神均強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)團(tuán)抵押是將企業(yè)的各類(lèi)財(cái)產(chǎn)視為一個(gè)整體，組成一個(gè)財(cái)團(tuán)，通過(guò)必要的登記公示，在其上只設(shè)定一個(gè)抵押權(quán)，以便為企業(yè)的資金融通提供擔(dān)保。這種抵押方式的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）財(cái)團(tuán)抵押是一種融資性擔(dān)保。它的適用范圍有限，一般只有具有法人資格的企業(yè)才能采用這種擔(dān)保形式。如德國(guó)最初就是在鐵路財(cái)團(tuán)抵押中創(chuàng)立這一制度的。日本的財(cái)團(tuán)抵押大體分為兩類(lèi)；一類(lèi)是交通事業(yè)財(cái)團(tuán)抵押，諸如鐵道財(cái)團(tuán)、軌道財(cái)團(tuán)、運(yùn)河財(cái)團(tuán)、機(jī)動(dòng)車(chē)交通事業(yè)財(cái)團(tuán)抵押等；另一類(lèi)是非交通事業(yè)財(cái)團(tuán)抵押，諸如工廠財(cái)團(tuán)、礦業(yè)財(cái)團(tuán)、漁業(yè)財(cái)團(tuán)抵押等。非法人企業(yè)和公民均不得采用此種抵押方式。因此，在立法上，有關(guān)國(guó)家均將財(cái)團(tuán)抵押歸入特殊抵押范疇，通過(guò)民事特別法來(lái)解決。如日本自1906年頒布第一部財(cái)團(tuán)抵押法《工廠抵押法》以來(lái)，先后出臺(tái)的財(cái)團(tuán)抵押法規(guī)就達(dá)九部之多。

（二）財(cái)團(tuán)抵押的標(biāo)的是企業(yè)的整體財(cái)產(chǎn)，即財(cái)團(tuán)。以企業(yè)的單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)或部分財(cái)產(chǎn)抵押的，不構(gòu)成財(cái)團(tuán)抵押，而屬于普通抵押?jiǎn)栴}。若在企業(yè)財(cái)產(chǎn)上分別設(shè)定抵押權(quán)，以數(shù)個(gè)抵押權(quán)共同為同一債權(quán)提供擔(dān)保的，盡管抵押的標(biāo)的可能囊括企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)，也不構(gòu)成財(cái)團(tuán)抵押，而屬于共同抵押?jiǎn)栴}。財(cái)團(tuán)抵押的標(biāo)的事實(shí)上是指為企業(yè)經(jīng)濟(jì)需要而結(jié)合為一體且具有特定性的物和權(quán)利。在德國(guó)、日本的財(cái)團(tuán)抵押制度中，雖然構(gòu)成財(cái)團(tuán)的財(cái)產(chǎn)既包括土地、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，也包括機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具等動(dòng)產(chǎn)，還包括在企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)上產(chǎn)生的各種財(cái)產(chǎn)權(quán)利（如租賃權(quán)、地上權(quán)、地役權(quán)等）以及工業(yè)產(chǎn)權(quán)等。但在德國(guó)法上，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的財(cái)產(chǎn)，是被排除在企業(yè)財(cái)團(tuán)之外的。（注：史尚寬：《物權(quán)法論》，第299頁(yè)。）而在日本法上，盡管構(gòu)成企業(yè)財(cái)團(tuán)的財(cái)產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利，也是作為一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)看待的。（注：梁慧星：《民商法論叢》第3卷，第182頁(yè)，法律出版社1995年版。）因此，財(cái)團(tuán)抵押的標(biāo)的既不是企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)，也不是企業(yè)財(cái)產(chǎn)的簡(jiǎn)單相加，而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所涉及的可以特定化的物和權(quán)利的集合。性質(zhì)上作為一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)看待。

（三）企業(yè)財(cái)團(tuán)的構(gòu)成必須符合特定性原則的要求。這是財(cái)團(tuán)抵押與英美浮動(dòng)抵押相區(qū)別的最主要標(biāo)志。所謂標(biāo)的特定性，是指抵押權(quán)設(shè)立時(shí)，抵押的標(biāo)的就必須存在且對(duì)其價(jià)值可以確定。在德國(guó)法上，按照特定性原則的要求，帶有浮動(dòng)性的商品（如半制成品、原材料等）、營(yíng)業(yè)上的債權(quán)（如應(yīng)收款項(xiàng)）、營(yíng)業(yè)秘密權(quán)以及抵押權(quán)設(shè)定后流入企業(yè)的財(cái)產(chǎn)均不得列入財(cái)團(tuán)的范圍。同時(shí)由于抵押的標(biāo)的在抵押權(quán)設(shè)定時(shí)就已特定，因此，在抵押期間，對(duì)財(cái)團(tuán)財(cái)產(chǎn)的分離受到嚴(yán)格限制。原則上非經(jīng)抵押權(quán)人的同意，不得將屬于財(cái)團(tuán)的物件與財(cái)團(tuán)分離。任意分離的，其分離之物仍受抵押權(quán)的拘束。但隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)增加的企業(yè)生產(chǎn)用品，若當(dāng)事人在抵押權(quán)設(shè)定時(shí)沒(méi)有相反的約定，而增加行為也不構(gòu)成詐害行為的，則抵押的效力當(dāng)然及于該物之上。（注：史尚寬：《物權(quán)法論》，第299-300頁(yè)）在日本法上，為了維護(hù)抵押標(biāo)的的特定性原則，防止財(cái)團(tuán)價(jià)值的減少，除了與德國(guó)法一樣，規(guī)定不得將無(wú)法以目錄特定的商品、買(mǎi)賣(mài)價(jià)金債權(quán)列入財(cái)團(tuán)之外，在1906年頒布的《工廠抵押法》第13條、第14條中，還對(duì)組成財(cái)團(tuán)的財(cái)產(chǎn)作了如下限制：（1）屬于一個(gè)工廠財(cái)團(tuán)者，不得參加其他財(cái)團(tuán)；（2）已成為他人權(quán)利標(biāo)的或經(jīng)扣押、假扣押或假處分者，不得歸入工廠財(cái)團(tuán)；（3）一旦成為財(cái)團(tuán)組成部分，非經(jīng)抵押權(quán)人同意，不得轉(zhuǎn)讓和處分，即使在得到抵押權(quán)人同意的情況下，只能將財(cái)團(tuán)的財(cái)產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓或出租，所得價(jià)金仍應(yīng)依物上代位的要求，繼續(xù)成立債權(quán)質(zhì)，為主債權(quán)提供擔(dān)保。若抵押權(quán)人同意財(cái)團(tuán)的部分財(cái)產(chǎn)分離的，則分離財(cái)產(chǎn)上的抵押權(quán)消滅。

（四）就財(cái)團(tuán)抵押的公示原則而言，在日本法上，由于整個(gè)財(cái)團(tuán)被視為一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)，因而無(wú)論組成財(cái)團(tuán)的財(cái)產(chǎn)性質(zhì)如何，均適用民法關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)抵押的規(guī)定，無(wú)需轉(zhuǎn)移占有或交付有關(guān)的權(quán)利證書(shū)，只需將組成財(cái)團(tuán)的物件制成目錄，并在財(cái)團(tuán)登記簿上作所有權(quán)保存的一次登記即可，目錄清單交登記機(jī)關(guān)保存。財(cái)團(tuán)抵押登記是財(cái)團(tuán)抵押設(shè)定的有效要件，（注：梁慧星：《民商法論叢》第3卷，第183頁(yè)，法律出版社1995年版。）非經(jīng)登記，財(cái)團(tuán)抵押不成立。同時(shí)，抵押期間，財(cái)團(tuán)的部分財(cái)產(chǎn)發(fā)生變更時(shí)，仍應(yīng)進(jìn)行變更登記，否則不發(fā)生變更的效力。而在荷蘭，財(cái)團(tuán)抵押的設(shè)定還必須辦理公證文書(shū)。（注：Philip R Wood：《Comparative Law of Security and Guamtees》，P20.LONDON Sweet and Maxwell 1995.）這在其他承認(rèn)財(cái)團(tuán)抵押制度的國(guó)家是不多見(jiàn)的。

（五）就財(cái)團(tuán)抵押權(quán)人的優(yōu)先權(quán)而言，由于財(cái)團(tuán)抵押不轉(zhuǎn)移占有，也不影響抵押人對(duì)財(cái)團(tuán)財(cái)產(chǎn)的使用和收益，因此，在抵押期間，極有可能發(fā)生抵押人在財(cái)團(tuán)上再次設(shè)定擔(dān)保物權(quán)的情況。為了維護(hù)抵押權(quán)人的利益，德、日兩國(guó)的立法，一方面嚴(yán)格禁止將已成為他人權(quán)利標(biāo)的的財(cái)產(chǎn)或其他財(cái)團(tuán)的財(cái)產(chǎn)納入財(cái)團(tuán)的范圍；另一方面將整個(gè)財(cái)團(tuán)視為一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)，即使在財(cái)團(tuán)抵押設(shè)定后，他人又在該財(cái)團(tuán)上設(shè)定擔(dān)保物權(quán)的，財(cái)團(tuán)抵押人也享有優(yōu)先受償權(quán)。

從財(cái)團(tuán)抵押制度的主要特征不難看見(jiàn)，財(cái)團(tuán)抵押制度既有適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的一面，也有僵化、機(jī)械的一面。就其優(yōu)點(diǎn)而言有四：

第一，財(cái)團(tuán)抵押將企業(yè)財(cái)產(chǎn)視為一個(gè)整體，更能發(fā)揮物的擔(dān)保價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)的擔(dān)保能力，有利于企業(yè)融通資金。因?yàn)槠髽I(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)的有機(jī)組成部分，只有相互結(jié)合、相互配合，才能發(fā)揮其最大效用。如果按照傳統(tǒng)方式設(shè)定擔(dān)保，則不僅各個(gè)擔(dān)保物的價(jià)值遠(yuǎn)不及整個(gè)擔(dān)保的價(jià)值，而且企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)需轉(zhuǎn)移占有，就必然會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利的影響。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)具有配套使用的特征，若按照共同抵押的方式設(shè)定擔(dān)保，則各個(gè)抵押權(quán)的效力原則上只能及于各自的抵押物之上，一旦債權(quán)人只憑個(gè)別抵押權(quán)的實(shí)現(xiàn)就足以滿足清償債權(quán)的需要時(shí)，則其他抵押物將有可能因失去配套設(shè)施而使其使用價(jià)值大打折扣。

第二，財(cái)團(tuán)抵押只就企業(yè)的整體財(cái)產(chǎn)進(jìn)行一次抵押登記，而無(wú)需針對(duì)不同的標(biāo)的到不同的機(jī)關(guān)分別辦理登記手續(xù)。這不僅避免了登記手續(xù)上的繁瑣和不便，而且減少了登記費(fèi)用，降低了抵押成本，這對(duì)抵押人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是有益的。

第三，財(cái)團(tuán)抵押堅(jiān)持抵押標(biāo)的特定性原則，這不僅使傳統(tǒng)抵押權(quán)理論得到貫徹，而且對(duì)抵押權(quán)人而言，能夠準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)擔(dān)保物的范圍和價(jià)值，使其債權(quán)的實(shí)現(xiàn)得到充分的保障。

第四，財(cái)團(tuán)抵押堅(jiān)持按傳統(tǒng)抵押理論確定各擔(dān)保債權(quán)人的優(yōu)先權(quán)問(wèn)題，對(duì)于明確各擔(dān)保債權(quán)人的地位是有利的。

但財(cái)團(tuán)抵押制度在各國(guó)的實(shí)踐中，也確實(shí)存在以下幾方面的不足：

第一，企業(yè)財(cái)團(tuán)在抵押設(shè)定時(shí)就要求特定化，這雖然有利于預(yù)測(cè)抵押物的價(jià)值，但卻極大地限制了抵押人對(duì)抵押物權(quán)利的行使，特別是對(duì)抵押物處分權(quán)的行使幾乎成為不可能。企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)不可避免地會(huì)受到影響。事實(shí)上，抵押期間，只要允許企業(yè)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)就處于流動(dòng)狀態(tài)，若硬要從靜態(tài)的角度去把握財(cái)團(tuán)的構(gòu)成，則不僅企業(yè)經(jīng)營(yíng)者難以接受，而且，抵押財(cái)產(chǎn)不準(zhǔn)流出，從外部流入的財(cái)產(chǎn)卻當(dāng)然構(gòu)成財(cái)團(tuán)的組成部分，這在理論上也難以自圓其說(shuō)。

第二，財(cái)團(tuán)抵押采取制成目錄、在一個(gè)機(jī)關(guān)一次登記的方式，較之共同抵押確實(shí)簡(jiǎn)便，但這只是針對(duì)小型企業(yè)而言的。若抵押人為大型企業(yè)，抵押期間，企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，則目錄的制成及變更就會(huì)變得甚為繁雜，沒(méi)有一套完備的企業(yè)財(cái)團(tuán)抵押登記制度與之相配套，該制度的實(shí)施是相當(dāng)困難的。

有鑒于此，日本在1958年以英國(guó)的浮動(dòng)抵押制度為范本，制定了《企業(yè)擔(dān)保法》，在財(cái)團(tuán)抵押制度之外，又創(chuàng)立了與浮動(dòng)抵押極為相似的企業(yè)擔(dān)保制度，但財(cái)團(tuán)抵押制度并未廢除，只是在適用對(duì)象上有所區(qū)別。企業(yè)擔(dān)保被限定于股份公司債的擔(dān)保，其結(jié)果只有大企業(yè)可以利用。而我國(guó)臺(tái)灣雖在1955年就頒布了《工礦抵押法》，但由于登記制度未臻周全，未能發(fā)揮活躍企業(yè)金融的效能，因而被1963年頒布的《動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保交易法》所取代。（注：王澤鑒：《動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展》，載梁慧星主編《民商法論叢》第2卷，第100頁(yè)，法律出版社1994年版。）

二、浮動(dòng)抵押制度的實(shí)踐及利弊分析

浮動(dòng)抵押（floating charge）制度始創(chuàng)于19世紀(jì)的英國(guó)，是英國(guó)衡平法上的一項(xiàng)擔(dān)保制度。該制度在大多數(shù)英美法國(guó)家得到廣泛運(yùn)用，并為非普通法系的荷蘭、挪威、俄羅斯、日本等國(guó)所接受（注：Philip R Wood：《Comparative Law of Security and Guamtees》，P16.LONDON Sweet and Maxwell 1995.）。浮動(dòng)抵押與財(cái)團(tuán)抵押有十分相似的一面，如都是一種融資擔(dān)保方式；都是以企業(yè)的整體財(cái)產(chǎn)作為抵押標(biāo)的的（注：在英國(guó)法上，浮動(dòng)抵押分為兩種，一種稱(chēng)為有限浮動(dòng)抵押，即以公司的某一類(lèi)資產(chǎn)作抵押擔(dān)保，另一類(lèi)稱(chēng)為總的浮動(dòng)抵押，即以公司的全部資產(chǎn)作抵押。在借貸實(shí)務(wù)中，后一種方式較為常見(jiàn)，請(qǐng)參見(jiàn)Philip R Wood：《Comparative Lawof Security and Guamtees》，P11-15.）；都是一種財(cái)產(chǎn)擔(dān)保方式；都采取專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)一次登記公示方式等。但與財(cái)團(tuán)抵押相比，二者的區(qū)別也十分明顯：

（一）浮動(dòng)抵押的標(biāo)的具有浮動(dòng)性，這是浮動(dòng)抵押制度最本質(zhì)的特點(diǎn)。所謂浮動(dòng)性是相對(duì)于固定性、特定性而言的。在英美國(guó)家的實(shí)踐中，浮動(dòng)性具有三層含義；一是抵押標(biāo)的范圍不特定，它既包括抵押人現(xiàn)在的財(cái)產(chǎn)，也包括其將來(lái)取得的財(cái)產(chǎn)。二是抵押標(biāo)的形態(tài)經(jīng)常變化。如抵押期間，貨幣資本可能轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)資本，生產(chǎn)資本可能轉(zhuǎn)變?yōu)樯唐焚Y本等。三是抵押標(biāo)的浮動(dòng)并非永遠(yuǎn)浮動(dòng)，最終它也會(huì)特定下來(lái)，但這不是在抵押權(quán)設(shè)定時(shí)，而是在封押（crystallisation）時(shí)。因此，在封押前已流出企業(yè)的資產(chǎn)，則自動(dòng)退出設(shè)押資產(chǎn)的范圍，不再受抵押權(quán)的拘束，當(dāng)事人無(wú)需采取什么解除措施。在抵押設(shè)定后流入企業(yè)的財(cái)產(chǎn)則自動(dòng)成為抵押的標(biāo)的，也無(wú)需辦理變更登記手續(xù)。

（二）浮動(dòng)抵押標(biāo)的的范圍沒(méi)有特別限制。它既包括公司的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，也包括公司對(duì)外享有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)性權(quán)利。因此在財(cái)團(tuán)抵押中被排除在財(cái)團(tuán)之外的無(wú)法特定化的財(cái)產(chǎn)，如公司的應(yīng)收款項(xiàng)（trade debt receivable）和半制成品，甚至商譽(yù)（good will）等也被納入浮動(dòng)抵押標(biāo)的的范圍（注：李曙峰：《擔(dān)保與抵押》，第256頁(yè)、第258頁(yè)，三聯(lián)書(shū)店（香港）有限公司1993年版。）。根據(jù)英國(guó)1963年Robbie & Co.Ltd.V.Witney Warehouse Co.Ltd.一案，盡管浮動(dòng)抵押已經(jīng)封押，但封押之后公司獲得的財(cái)產(chǎn)仍屬于浮動(dòng)抵押標(biāo)的范圍。由此可見(jiàn)，浮動(dòng)抵押標(biāo)的的范圍比財(cái)團(tuán)抵押更廣泛。

（三）浮動(dòng)抵押在特定事項(xiàng)發(fā)生時(shí)將轉(zhuǎn)為固定抵押（fixed charge）。因此，只有在封押時(shí)，抵押標(biāo)的范圍才能確定下來(lái)。浮動(dòng)抵押標(biāo)的的價(jià)值實(shí)際上也僅限于抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)公司擁有的資產(chǎn)。導(dǎo)致封押的特定事項(xiàng)一般包括債務(wù)人到期不履行或抵押期間被依法宣告破產(chǎn)等。同時(shí)，依照1985年英國(guó)Re Woodroffs（MusicalInstruments）Ltd.一案的判決，抵押期間，公司一旦停止?fàn)I業(yè)，浮動(dòng)抵押也會(huì)自動(dòng)封押。

（四）浮動(dòng)抵押的效力較弱，在英美國(guó)家，浮動(dòng)抵押雖然與其他抵押形式一樣，也必須進(jìn)行登記，但登記公示并不能使抵押產(chǎn)生與固定抵押一樣的排他效力和優(yōu)先效力。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）浮動(dòng)抵押設(shè)定后，在浮動(dòng)抵押的財(cái)產(chǎn)上仍可再設(shè)定抵押。雖然依照我國(guó)香港《公司條例》第80條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，公司對(duì)其資產(chǎn)設(shè)定浮動(dòng)抵押后，有關(guān)浮動(dòng)抵押的法律文件應(yīng)在其設(shè)定后五個(gè)星期內(nèi)到公司注冊(cè)處登記。但該登記只構(gòu)成對(duì)第三人的推定性通知（constructive notice），即推定第三人知道公司設(shè)定了浮動(dòng)抵押，但不能推定第三人知道抵押當(dāng)事人之間就浮動(dòng)抵押契約設(shè)有限制性條款。在第三人不知其設(shè)有限制性條款的情況下，第三人在浮動(dòng)抵押的標(biāo)的上再設(shè)定抵押就是有效的（注：李曙峰：《擔(dān)保與抵押》，第256頁(yè)，三聯(lián)書(shū)店（香港）有限公司1993年版。）。因此，在借貸實(shí)踐中，浮動(dòng)抵押權(quán)人往往要求在浮動(dòng)抵押協(xié)議中增加一個(gè)限制性條款，規(guī)定“由此產(chǎn)生的擔(dān)保是浮動(dòng)的，借款方不得隨意再以擔(dān)保物進(jìn)行同等于或優(yōu)先于本貸款的擔(dān)保?！辈⒌盅簠f(xié)議與抵押標(biāo)的一并登記，以便使浮動(dòng)抵押產(chǎn)生排他效力。

（2）在浮動(dòng)抵押的標(biāo)的上若存在其他形式的固定物權(quán)擔(dān)保，除非當(dāng)事人之間事先有特別約定，否則，不論設(shè)定的時(shí)間先后如何，固定物權(quán)擔(dān)保均優(yōu)先于浮動(dòng)抵押。

（3）在同一標(biāo)的上先后設(shè)立了兩個(gè)浮動(dòng)抵押，若后設(shè)的浮動(dòng)抵押先封押，則后一個(gè)抵押權(quán)人可能比前一個(gè)抵押權(quán)人優(yōu)先受償。這一觀點(diǎn)在1926年英國(guó)ReAutomatic Bottle Markers Ltd.一案中得到體現(xiàn)。

（4）浮動(dòng)抵押作為一種財(cái)產(chǎn)擔(dān)保方式，其擔(dān)保的債權(quán)當(dāng)然比沒(méi)有擔(dān)保的債權(quán)要優(yōu)先。不過(guò)在抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，其受償順序仍位于國(guó)家和地方政府的稅收和公司雇員的薪金清償之后。

（五）考慮到抵押標(biāo)的的浮動(dòng)特點(diǎn)，為了維護(hù)債權(quán)人的利益，以英國(guó)法為基礎(chǔ)的國(guó)家均規(guī)定，浮動(dòng)抵押人只能是注冊(cè)公司（registered company），個(gè)人、獨(dú)資商號(hào)和合伙商號(hào)均不得提供浮動(dòng)抵押。日本在《企業(yè)擔(dān)保法》中對(duì)企業(yè)擔(dān)保的主體則作了更加嚴(yán)格的限制，企業(yè)擔(dān)保僅適用于股份公司債的擔(dān)保。

浮動(dòng)抵押制度自創(chuàng)立以來(lái)，在英美法國(guó)家得到廣泛運(yùn)用，并為部分大陸法國(guó)家所接受，究其原因，主要有三：一是抵押標(biāo)的的浮動(dòng)性原則，擴(kuò)大了抵押標(biāo)的范圍，增加了企業(yè)擔(dān)保能力。二是抵押的的浮動(dòng)性原則，對(duì)企業(yè)在抵押期間財(cái)產(chǎn)的使用、收益和處分沒(méi)有什么影響，企業(yè)設(shè)押資產(chǎn)可以自由流動(dòng)，這對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)是非常重要的。三是浮動(dòng)抵押的效力位于其他擔(dān)保物權(quán)之后，對(duì)其他債權(quán)人的利益和實(shí)現(xiàn)也不構(gòu)成威脅。但浮動(dòng)抵押制度也存在著一些難以克服的弱點(diǎn)：一是浮動(dòng)抵押標(biāo)的的范圍在封押時(shí)方可確定，這就給預(yù)測(cè)擔(dān)保標(biāo)的價(jià)值帶來(lái)困難。二是抵押標(biāo)的的浮動(dòng)性，在抵押設(shè)定后，抵押人仍可自由處分抵押物，流出企業(yè)的財(cái)產(chǎn)即自動(dòng)退出設(shè)押財(cái)產(chǎn)的范圍。這不僅使抵押物的登記有形同虛設(shè)之感，而且也對(duì)債權(quán)人債權(quán)的實(shí)現(xiàn)構(gòu)成威脅。三是浮動(dòng)抵押權(quán)位于其他擔(dān)保物權(quán)之后，效力很弱，這對(duì)浮動(dòng)抵押權(quán)人顯然是非常不利的。正是基于上述原因，許多大陸法國(guó)家拒絕接受這一制度。即使在接受這一制度的國(guó)家中，也對(duì)這一制度作了變通規(guī)定。如法國(guó)雖然允許公司對(duì)其全部業(yè)務(wù)設(shè)押，但不包括存貨和應(yīng)收款項(xiàng)（注：趙威主編：《國(guó)際融資法理論與實(shí)務(wù)》，第259頁(yè)，中國(guó)政法大學(xué)出版社1995年版。）。而幾乎所有承認(rèn)浮動(dòng)抵押制度的國(guó)家均規(guī)定，浮動(dòng)抵押僅適用于公司債的擔(dān)保，個(gè)人、獨(dú)資商號(hào)、合伙商號(hào)不得采用此種擔(dān)保方式。這主要是考慮到公司（特別是股份公司）受公司資本三原則（即資本確定、資本維持和資本不變）的制約，在公司存續(xù)期間，其資產(chǎn)價(jià)值不會(huì)有太大變化，因而具有較高的信譽(yù)。同時(shí)公司財(cái)務(wù)報(bào)表公開(kāi)公示制度也便于債權(quán)人和股東對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督。允許公司采用浮動(dòng)抵押方式，顯然最大限度地彌補(bǔ)了由于抵押標(biāo)的浮動(dòng)性給債權(quán)人帶來(lái)的不利影響，因而易于為債權(quán)人所接受。而其他主體由于在資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)制度方面缺乏必要的約束和監(jiān)督機(jī)制，一旦在封押前抽逃資產(chǎn)，則抵押債權(quán)人的債權(quán)清償將會(huì)落空。這是不允許其他企業(yè)和個(gè)人采用浮動(dòng)抵押的主要原因。

三、完善我國(guó)企業(yè)擔(dān)保制度的幾點(diǎn)設(shè)想

應(yīng)該說(shuō)，真正意義上的企業(yè)財(cái)團(tuán)抵押制度和企業(yè)浮動(dòng)抵押制度在我國(guó)并沒(méi)有真正建立起來(lái)。盡管我國(guó)《擔(dān)保法》第34條第2款規(guī)定：“抵押人可以將前款所列財(cái)產(chǎn)（前款所列財(cái)產(chǎn)主要包括抵押人的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)及其他合法財(cái)產(chǎn)-作者注）一并抵押?！边@很類(lèi)似于大陸法國(guó)家的財(cái)團(tuán)抵押，但由于該條對(duì)抵押人的資格、抵押標(biāo)的范圍、抵押的登記機(jī)關(guān)和公示方法及抵押的效力等問(wèn)題均未作出不同于普通抵押的界定。這就不能不使人們對(duì)該條是否屬于財(cái)團(tuán)抵押產(chǎn)生疑問(wèn)（注：我國(guó)就有學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)《擔(dān)保法》沒(méi)有規(guī)定財(cái)團(tuán)抵押。參見(jiàn)郭明瑞、楊立新著《擔(dān)保法新論》，第134頁(yè)，吉林人民出版社1996年版。）。至于浮動(dòng)抵押?jiǎn)栴}，在《擔(dān)保法》起草時(shí)，就有學(xué)者建議，應(yīng)當(dāng)“規(guī)定企業(yè)擔(dān)保（浮動(dòng)擔(dān)保），作為股份公司發(fā)行公司債的擔(dān)保方法?！保ㄗⅲ毫夯坌牵骸睹裆谭ㄕ搮病返?卷，第193頁(yè)，法律出版社1995年版。）可惜這一建議也未被采納。筆者認(rèn)為，財(cái)團(tuán)抵押制度和浮動(dòng)抵押制度在各國(guó)實(shí)踐中盡管存在這樣或那樣的不足，但在促進(jìn)企業(yè)資金通融，活躍金融，增強(qiáng)企業(yè)擔(dān)保實(shí)力，降低銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)，減化抵押手續(xù)等方面的作用則是有目共睹的。只要我們?cè)诮梃b上述制度時(shí)，切實(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，就可以避免上述缺陷所帶來(lái)的不利影響?？紤]到我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)中，除股份公司外，其資產(chǎn)的運(yùn)作并不受資本三原則的限制，企業(yè)財(cái)務(wù)制度方面也缺乏有效的社會(huì)監(jiān)督，因此，允許所有企業(yè)都采取浮動(dòng)抵押制度是不現(xiàn)實(shí)的。浮動(dòng)抵押制度只能由資本穩(wěn)定，財(cái)產(chǎn)公開(kāi)，信譽(yù)較高的股份公司采用。其他企業(yè)采用財(cái)團(tuán)抵押較為適宜。當(dāng)然，要在我國(guó)現(xiàn)行物權(quán)法體系中接受英美浮動(dòng)抵押的概念，確實(shí)相當(dāng)困難，最主要的原因就是該制度的一系列規(guī)定與大陸法國(guó)家的物權(quán)法理論無(wú)法銜接。不過(guò)若以特別法的形式來(lái)解決這一問(wèn)題，對(duì)立法者來(lái)說(shuō)并不困難，而且大陸法國(guó)家中采用這一作法的國(guó)家也不乏其例。

基于以上認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，我國(guó)的企業(yè)擔(dān)保制度應(yīng)包括企業(yè)財(cái)團(tuán)抵押制度和股份公司浮動(dòng)抵押制度兩種。前者適用于具有法人資格的企業(yè)整體財(cái)產(chǎn)抵押；后者僅適用于為股份公司債提供擔(dān)保。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)分別制定《企業(yè)財(cái)團(tuán)抵押法》和《股份公司浮動(dòng)抵押法》。

在《企業(yè)財(cái)團(tuán)抵押法》中，針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，至少應(yīng)當(dāng)明確以下內(nèi)容：

（1）適用范圍  財(cái)團(tuán)抵押僅適用于具有法人資格的企業(yè)為融通資金而采取的擔(dān)保形式。公民個(gè)人、合伙企業(yè)不得采用。

（2）財(cái)團(tuán)構(gòu)成  組成財(cái)團(tuán)的財(cái)產(chǎn)必須是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要而集合為一體的、依法由企業(yè)所有或者享有處分權(quán)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)性權(quán)利（如土地使用權(quán)、地役權(quán)、典權(quán)、租賃權(quán)及工業(yè)產(chǎn)權(quán)等）。組成財(cái)團(tuán)的財(cái)產(chǎn)必須特定。因此，下列財(cái)產(chǎn)不得納入財(cái)團(tuán)；A.土地所有權(quán)；B.與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的企業(yè)福利性設(shè)施（如附屬學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園、食堂、職工住宅等）；C.所有使用權(quán)不明或有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；D.依法被查時(shí)、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；E.半制成品、營(yíng)業(yè)上債權(quán)、營(yíng)業(yè)秘密權(quán)和其他無(wú)法特定的財(cái)產(chǎn)及權(quán)利；F.已加入其他財(cái)團(tuán)的財(cái)產(chǎn)。

（3）財(cái)團(tuán)公示  企業(yè)應(yīng)將抵押財(cái)產(chǎn)制成財(cái)團(tuán)目錄清單，經(jīng)抵押權(quán)人審閱后，在專(zhuān)門(mén)登記機(jī)關(guān)設(shè)立的《企業(yè)財(cái)團(tuán)抵押登記簿》上進(jìn)行登記，抵押登記為財(cái)團(tuán)抵押的生效要件。登記簿應(yīng)向社會(huì)公開(kāi)，允許他人查閱。抵押期間，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要而購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，在抵押協(xié)議無(wú)相反約定時(shí)，當(dāng)然構(gòu)成財(cái)團(tuán)的組成部分，但需辦理財(cái)團(tuán)變更登記手續(xù)。否則財(cái)團(tuán)抵押的效力不及于新增加的財(cái)產(chǎn)。

（4）抵押期間  抵押人對(duì)抵押的財(cái)團(tuán)享有使用、收益權(quán)，但禁止轉(zhuǎn)讓。未經(jīng)抵押人同意，也不得將財(cái)團(tuán)的組成部分分離。在征得抵押權(quán)人同意的情況下，抵押人將企業(yè)財(cái)團(tuán)整體有償轉(zhuǎn)讓的，所得價(jià)金繼續(xù)為抵押債權(quán)提供擔(dān)保。

（5）抵押期間，抵押人可以將財(cái)團(tuán)中的單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)為企業(yè)的其他債權(quán)設(shè)定擔(dān)保；在財(cái)團(tuán)價(jià)值明顯大于其擔(dān)保的主債權(quán)時(shí)，對(duì)超出部分也可再設(shè)定抵押；但抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，財(cái)團(tuán)抵押權(quán)人享有優(yōu)先受償權(quán)。

在《股份公司浮動(dòng)抵押法》中，應(yīng)當(dāng)明確以下內(nèi)容：

（1）浮動(dòng)抵押權(quán)適用于股份公司發(fā)行公司債的擔(dān)保。其他類(lèi)型的公司、企業(yè)和公民個(gè)人不得采用。

（2）浮動(dòng)抵押的標(biāo)的應(yīng)為公司的全部資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)性權(quán)利），包括封押前公司獲得的各類(lèi)財(cái)產(chǎn)。但下列財(cái)產(chǎn)不得成為浮動(dòng)抵押的標(biāo)的；A.土地所有權(quán)；B.在封押時(shí)仍被查封、扣押或監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；C.在封押前已被公司轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。

（3）浮動(dòng)抵押的標(biāo)的應(yīng)當(dāng)在公司登記機(jī)關(guān)設(shè)立的《浮動(dòng)抵押登記簿》上進(jìn)行登記，該項(xiàng)登記為浮動(dòng)抵押的成立要件。登記簿應(yīng)向社會(huì)公開(kāi)，允許有關(guān)債權(quán)人和股東查閱。除非抵押協(xié)議中設(shè)有限制性條款，并將該協(xié)議在登記簿上注明外，登記本身對(duì)抵押人權(quán)利的行使不產(chǎn)生影響。