會計核算法優(yōu)點精選(九篇)

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第1篇：會計核算法優(yōu)點范文

一、連鎖經(jīng)營的概念與特點

連鎖經(jīng)營指的是在同一總部的統(tǒng)一管理下，采取統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一運營、甚至統(tǒng)一形象等方式經(jīng)營同類商品并使用統(tǒng)一服務標識的若干門店從事經(jīng)營，最總實現(xiàn)規(guī)模效益的一種商業(yè)組織形式。連鎖經(jīng)營在歐美日等許多經(jīng)濟發(fā)達國家商業(yè)領域中已經(jīng)占據(jù)了主導地位。據(jù)調(diào)查，日本連鎖經(jīng)營集團和整個連鎖業(yè)的銷售額竟達到整個零售業(yè)銷售額的40%。連鎖經(jīng)營有以下特點:

（一）行業(yè)范圍不斷擴大形成規(guī)模并相互滲透 目前的連鎖企業(yè)經(jīng)營范圍已經(jīng)擴大，早已不僅僅局限于初始時的商品零售業(yè)和餐飲業(yè), 幾乎所有行業(yè)都可以采用連鎖經(jīng)營的方式經(jīng)營,成規(guī)模發(fā)展的趨勢，各行業(yè)之間相互滲透的趨勢也在不斷加強。

（二）國際化趨勢日益加強 自二十世紀六七十年代起,眾多的實力比較強大的連鎖企業(yè)紛紛開拓國外市場,實行集團化管理。經(jīng)過多年的努力,目前已形成了一些世界性的大型跨國連鎖經(jīng)營集團。比較突出的是連鎖超市的國際化發(fā)展。例如沃爾瑪、家樂福、麥德龍等國際性的連鎖早已進入我國零售業(yè)。這一趨勢和特點既會在我國加入WTO后對國內(nèi)零售行業(yè)形成一定的威脅同時又會促進我國國內(nèi)連鎖企業(yè)的快速發(fā)展。

（三）連鎖經(jīng)營的主導地位日趨明顯 在經(jīng)濟發(fā)展過程中,連鎖企業(yè)越來越成熟，逐漸演變成為一個獨立的主導性產(chǎn)業(yè)。一批具有一定規(guī)模連鎖的商業(yè)組織,尤其是一些大型的跨國連鎖的商業(yè)組織,它們更能夠及時、準確掌握消費者的消費動向，并且能夠迅速獲得大量的市場信息，從而能夠為生產(chǎn)企業(yè)提品需求的多方面信息，因此能夠幫助企業(yè)進行產(chǎn)品設計，能夠調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構，使產(chǎn)品能夠更加滿足消費的需求,從而在很大程度上主導市場。

二、連鎖經(jīng)營的主要形式

2002年《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務院體改辦國家經(jīng)貿(mào)委關于促進連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知》中提出:連鎖經(jīng)營是實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益的現(xiàn)代流通方式，它是通過對若干零售企業(yè)實行規(guī)范化經(jīng)營、集中采購和分散銷售來實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益的，主要包括直營連鎖經(jīng)營、特許連鎖經(jīng)營和自由連鎖經(jīng)營等類型。

（一）直營連鎖（regular chain, RC） 指各連鎖店同屬于一個投資主體，由總部來直接投資并且服從總部絕對控制的分店、分公司等構成的一個經(jīng)營體系；在直營連鎖經(jīng)營模式中，總部對各門店的人、財、物和物流、商流、信息流等各個方面實施統(tǒng)一的管理。這種連鎖經(jīng)營體系是由總部統(tǒng)一管理的，由直接領導支配所有的零售點，同時零售點也必須完全接受總部的全面規(guī)劃?？偛繉Ψ值険碛薪^對的所有權和經(jīng)營權，財務上實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)負盈虧。

（二）特許連鎖（franchise chain,FC） 指以商業(yè)特許的經(jīng)營方式組建的連鎖經(jīng)營模式，總部擁有技術和管理經(jīng)驗，負責指導傳授連鎖店各項經(jīng)營的技術、經(jīng)驗等，并收取一定比例的權利金及指導費，這種契約關系即所謂的特許連鎖。這就要求特許連鎖總部必須擁有一套完整、有效、先進的運作技術優(yōu)勢，從而轉(zhuǎn)移指導，這樣才能讓連鎖店很快的運作，同時總部從中獲取利益，連鎖網(wǎng)絡才能不斷壯大并發(fā)展完善。因此，經(jīng)營技術如何傳承就成為特許經(jīng)營的關鍵所在。

（三）自愿連鎖（voluntary chain） 指在某一龍頭企業(yè)的帶領下，很多中小零售企業(yè)通過自愿加盟的方式來組成具有一定特征的經(jīng)營聯(lián)合體，這一聯(lián)合體可以在商品采購、信息搜集、資源共享以及自有品牌商品開發(fā)等方面使所有參加企業(yè)均獲得最佳的效益。自愿連鎖和特許加盟店在名稱和形式上是有所不相同的。自愿加盟的連鎖經(jīng)營，商品所有權是完全屬于自愿連鎖的店主所有的，但是系統(tǒng)運作技術和商店品牌的特定的專有信息則歸總部持有。因此，自愿連鎖的商店是可以保持自主性的運作的。各分店在財務上獨立核算，自負盈虧。在用人制度上擁有自，并且同時具備很大的經(jīng)營自。

通過以上的定義分析，直營連鎖經(jīng)營主要是由企業(yè)直接投資建立直營店而形成的連鎖經(jīng)營機構，總店具有絕對的控制權；特許連鎖是通過采取特許經(jīng)營的方式授權加盟商來開辦并經(jīng)營加盟店的一種連鎖經(jīng)營體系，總店負責收取特許經(jīng)營費用，對門店無控制權；自愿連鎖組織方式多種多樣，主要是由中小零售店鋪自發(fā)聯(lián)合組成，店鋪之間相互合作，形成利益共同體?；蛘呤怯膳l(fā)企業(yè)為主導，將一些中小零售企業(yè)組織在一起，形成經(jīng)營聯(lián)合體，但很大程度上又具備各自的獨立性。

三、連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)的會計核算方法

連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)的會計核算方法是不同的，由于連鎖經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營方式不同，因此其會計核算的方法也必然會有差異。按照連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)連鎖經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍的大小，可以分為統(tǒng)一核算和獨立核算兩種方法。

（一）統(tǒng)一核算法 指總部要實行獨立的、統(tǒng)一的會計核算方法，但分店并不單獨進行會計核算，在經(jīng)營中發(fā)生的各項經(jīng)營費用，必須要采取向總部報賬核銷的方法。這種方法主要適用于采取直營連鎖經(jīng)營方式的企業(yè)。具體包括兩種模式：同一地區(qū)、同一城市、同一范圍內(nèi)的連鎖企業(yè)業(yè)務核算，必須實行“總部一分店”管理模式；而跨地區(qū)的連鎖店則可在總部所在地區(qū)或城市以外設置地區(qū)總部，可以實行“總部一地區(qū)總部一分店”的管理模式。由此可見，統(tǒng)一核算法是要求總部必須獨立設置會計機構。進行獨立的會計核算，對各分店的整個經(jīng)營過程實行的是內(nèi)部會計核算的方法，可以考核其經(jīng)營成果，從而掌握各分店具體的經(jīng)營情況，根據(jù)各分店的經(jīng)營實際情況為各分店建立定額的備用金；分店的采購、配送管理是由總部來統(tǒng)一進行的，總部對企業(yè)的各項經(jīng)濟資源擁有控制權。分店則無需設置會計機構，但要設置核算員崗位，負責向總店報賬；而分店取得的銷售收入，也應當全部上繳總部，在月末由總部統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，并統(tǒng)一核算繳納的各項流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅等，由總部計提留存收益并編制會計報表。

一是總店向分店撥付資金的核算?？偛繉Ψ值陮嵭械氖墙y(tǒng)一管理、統(tǒng)一配送的模式，因此在會計核算上總部也必須實行統(tǒng)一管理和統(tǒng)一核算的管理系統(tǒng)。也就是各分店經(jīng)營所需的資金由總部來統(tǒng)一調(diào)配，分店存入銀行的款項，必須要及時通過銀行結(jié)算等方式劃轉(zhuǎn)到總部或地區(qū)總部的指定賬戶上?？偛亢偷貐^(qū)總部對分店可以建立備用金制度，具體的包括兩種模式：“總部-門店、總部-地區(qū)總部-門店”。另外分店是嚴格不得坐支銷貨款的?？偛炕虻貐^(qū)總部在向各門店劃撥資金作為備用金時，會計核算為：總部借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。

［例1］沃爾瑪總店于 2009 年 1 月 6 日向懷柔區(qū)分店劃撥150 000 元作為分店的經(jīng)營費用。編制會計分錄如下：

借：備用金一懷柔區(qū)分店 150000

貸：銀行存款 150000

二是總店采購商品業(yè)務核算。商品的采購對于連鎖經(jīng)營企業(yè)來說是至關重要的。業(yè)務采購部門一方面負責收集供貨商的信息，另一方面對供貨商提供的商品質(zhì)量和價格要進行對比，并選定多家供應商來供應貨物，保證貨物的充足供應。由于連鎖經(jīng)營店實行的是統(tǒng)一管理并統(tǒng)一配送的模式，因此，商品的周轉(zhuǎn)速度相當快，采購的流程一般包括訂貨、驗貨、入庫、管理、銷售以及連鎖店之間的商品調(diào)撥等環(huán)節(jié)。但一些相對零碎的貨物是可以由連鎖經(jīng)營店自己選擇并決定供應商的，只是要求必須是業(yè)務采購部門所選定范圍內(nèi)的供應商，然后再通過中心來進行協(xié)調(diào)配送。采購商品的核算：在連鎖企業(yè)實行統(tǒng)一核算方式下，總店對經(jīng)營所需物品實行的是集中統(tǒng)一采購模式，采購時借記“商品采購”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

［例2］沃爾瑪總店于2009年5月1日向石家莊肉食品公司購進各種肉類一批，貨款共計117 000元，增值稅額19 890元，當即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：商品采購――石家莊肉食品公司 117000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 19890

貸：銀行存款 136890

三是成本費用的管理和核算。成本費用是由總部來統(tǒng)一進行核算的，在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用必須要向總部報賬，各分店費用項目的范圍以及開支標準要由總部規(guī)定，分店不能隨意超支。分店不能單獨進行會計核算。如果發(fā)生有關費用，分店應持有關單據(jù)向總部報銷以補充備用金。報銷時根據(jù)用途借記“銷售費用” 、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

［例3］2009年3月10日沃爾瑪懷柔區(qū)分店，持有關單據(jù)向總店報銷購買辦公用品 2000 元，支付2月份管理人員工資150000 元、銷售人員工資 400000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

（1）報銷辦公費：

借：管理費用――懷柔區(qū)分店――辦公費 2000

貸：銀行存款 2000

（2）報銷支付有關人員工資：

借：管理費用――懷柔區(qū)分店――工資 150000

銷售費用――懷柔區(qū)分店――工資 400000

貸：銀行存款 550000

四是財務成果的會計核算。分店在經(jīng)營活動過程中所取得的銷售收入，應當全部的上繳總部；總部收到銷售日報表和相關票據(jù)時，應借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”等科目；月末要結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。總部到期末要統(tǒng)一計算并繳納各項流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅，并計提各項留存收益，享有企業(yè)全部的未分配利潤。

［例4］2009年 4 月 10日，沃爾瑪懷柔區(qū)分店銷售商品取得收入 50 萬元（含增值稅）， 4 月 15 日該分店將銷售日報表、銷售流水收款單等單據(jù)報送總部?？偛渴盏姐y行票據(jù)后作如下會計分錄：

借：銀行存款 500000

貸：主營業(yè)務收入――懷柔區(qū)分店 427350.43

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 72649.57

（二）獨立核算法 指總部和分店分別是獨立核算的會計主體，是一種總部和分店獨立設置會計機構、獨立進行核算、獨立編制會計報表的核算方法。

一是在直營連鎖方式下，分店實行的是相對獨立的會計核算?？偛繉嵭械氖遣糠知毩?、部分統(tǒng)一的會計核算。在這種會計核算方式下，必然要求總部和分店都應當具有獨立的會計機構。獨立核算法下：總部對企業(yè)各項經(jīng)濟資源是擁有控制權的，因此，總部為其分店劃撥商品時要求按內(nèi)部商品價格來進行結(jié)算，當總部收到各分店上繳的利潤和上報的財務會計報告后，應當編制合并財務會計報表，據(jù)此計算確認當期總部實現(xiàn)的利潤總額，并同時計算繳納所得稅、提取各項留存收益等。分店實現(xiàn)了商品的經(jīng)營收入和發(fā)生各項經(jīng)營費用時，必須要按獨立企業(yè)之間的業(yè)務來進行核算；月末，要計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的經(jīng)營成果，編制當期財務會計報告，并將當期實現(xiàn)的利潤總額全部上繳總部。

［例5］沃爾瑪總部于 2010 年 1 月10日向懷柔區(qū)分店劃撥 200 000元作為分店的經(jīng)營費用。

總店賬務處理如下：

借：長期股權投資――懷柔區(qū)分店 200000

貸：銀行存款 200000

懷柔區(qū)分店賬務處理：

借：銀行存款 200000

貸：實收資本――總店劃撥 200000

［例6］2010年1月15日，沃爾瑪懷柔區(qū)分店向總部上繳上年取得的利潤800 000萬元。

總部取得銀行票據(jù)和有關原始憑證，會計分錄編制如下：

借：銀行存款 800000

貸：投資收益 800000

分店上繳上年利潤時，會計分錄如下：

借：利潤分配――上繳利潤 800000

貸：銀行存款 800000

二是特許連鎖經(jīng)營和自愿連鎖經(jīng)營方式下，總部并不需要給分店備用金，所以各分店無需向總部上繳利潤，但需要向總部支付一定的特許權使用費；另外，總部也無需編制合并會計報表。分店在向總部支付特許權使用費時，會計核算是借記“管理費用――特許權使用費”科目，貸記“銀行存款”科目。

［例7］2010年5月1日，蘇寧電器銷售有限公司分店向總部支付本年度特許權使用費30000元。會計分錄如下：

借：管理費用――特許權使用費 30000

貸：銀行存款 30000

雖然各種連鎖經(jīng)營方式都有各自的特點，但是同時也具有自身的局限性。直營連鎖具有控制性強、系統(tǒng)比較穩(wěn)定、商品價格統(tǒng)一、管理規(guī)范化等諸多優(yōu)點，其不利因素在于前期要求投入資金龐大，而且總部必須對直營店承擔連帶的法律責任。特許連鎖經(jīng)營一方面具有投資組合靈活、投資人容易接受、投資人自主經(jīng)營、投資人獨立承擔法律責任等優(yōu)點，另一方面又存在明顯的不足之處：一是特許連鎖系統(tǒng)的穩(wěn)定性不容易形成，要通過品牌知名度、配貨依賴性和組織控制嚴密性等方面來加強；二是無法實現(xiàn)商品的統(tǒng)一市場價格，只能采取指導價格，否則將違反反壟斷法的一些規(guī)定；三是有些加盟者自身素質(zhì)不高，存在濫用自主經(jīng)營權的現(xiàn)象，從而會導致不規(guī)范經(jīng)營行為的發(fā)生。雖然，加盟者是獨立的經(jīng)營主體，自主的來承擔法律責任，但是，個別加盟者的自濫用等不當行為最終會給整個特許經(jīng)營體系的品牌、名聲帶來不利影響，從而影響整個市場的發(fā)展。

第2篇：會計核算法優(yōu)點范文

一、企業(yè)物流成本的三種核算方法

（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會計方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內(nèi)容包括：

第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業(yè)在進行物流成本核算時，首先要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務所發(fā)生的成本費用。

第二，企業(yè)應根據(jù)物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬?。┗螂p軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬?。﹥煞N方式。企業(yè)應綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。

第三，根據(jù)物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應根據(jù)物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動的基本職能構成或物流成本的性質(zhì)設計會計報表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。

在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業(yè)還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。

（二）物流成本的統(tǒng)計核算方法。物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調(diào)查等統(tǒng)計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統(tǒng)計核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計核算方法。

（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計算產(chǎn)品成本時，需要將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進行分攤，并以此為依據(jù)計算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業(yè)成本計算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準確真實的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇

進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟資源。企業(yè)在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業(yè)會計基礎工作水平和電算化程度。企業(yè)會計基礎工作水平和電算化程度會對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會對物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業(yè)這兩個因素的現(xiàn)狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業(yè)應根據(jù)不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點的核算方法。

物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能

很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統(tǒng)計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。

物流成本的會計核算方法利用會計原理連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優(yōu)點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業(yè)物流成本核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統(tǒng)計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業(yè)整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現(xiàn)有的會計核算是按照勞動力和產(chǎn)品來分攤企業(yè)成本的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動，忽視了各項活動之間的聯(lián)系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發(fā)生環(huán)節(jié)；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產(chǎn)品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規(guī)模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質(zhì)較高的企業(yè)。

第3篇：會計核算法優(yōu)點范文

［關鍵詞］會計科目;編碼體系;改革;建議

一、引言

預算單位支出經(jīng)濟分類科目是預算管理的基礎，是各單位預算編制與執(zhí)行、預決算公開、年度決算編報和日常會計核算的重要工具。財政部印發(fā)《支出經(jīng)濟分類科目改革試行方案》（以下簡稱“方案”），充分考慮了政府預算管理和部門預算管理的不同特點和管理需要，兼顧下一步深化預算管理制度改革的方向，形成了一套既適合我國國情，又與國際通行做法接軌的經(jīng)濟分類，為接下來進一步深化預算管理制度改革、提高預算透明度、加強人大審計監(jiān)督，創(chuàng)造了有利條件。本文以直屬海事系統(tǒng)為例，提出在實行會計電算化核算的預算單位，有必要對現(xiàn)行行政單位會計科目編碼體系規(guī)則進行改革，以適應方案的要求，達到便利行政單位預決算編制、加強財政監(jiān)督、減輕財務人員日常會計核算工作強度等目的。

二、現(xiàn)行行政單位會計科目體系設置特點及缺陷分析

（一）現(xiàn)行《行政單位會計制度》科目編碼規(guī)則的特點與缺陷分析

自2014年1月1日起施行的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）第三十八條對會計科目編號作了統(tǒng)一規(guī)定，共分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五大類，采用四位數(shù)編碼，即用“1001～1901”代表資產(chǎn)類科目、用“2001～2901”代表負債類科目，用“3001～3502”代表凈資產(chǎn)類科目，用“4001～4011”代表收入類科目，用“5001～5101”代表支出類科目；共有34個一級科目，其中資產(chǎn)類17個、負債類8個、凈資產(chǎn)類5個、收入類2個、支出類2個。采用四位數(shù)編碼，第一位數(shù)代表會計要素分類，后三位數(shù)表示一級科目分類，每一類會計要素可以下掛999個一級科目，優(yōu)點是將來政府會計制度實施后，可任意增加的一級科目變多。我們從財政部網(wǎng)站會計司子網(wǎng)站上找到了《關于征求〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）〉意見的函》（財庫〔2016〕30號）的文件，在包含了新增的預算收入、預算支出、預算結(jié)余三類科目后，總科目數(shù)達到102個，其中資產(chǎn)類34個、負債類17個、凈資產(chǎn)類6個、收入類11個、支出類6個、預算收入類12個、預算支出類7個、預算結(jié)余類9個。如采用3位數(shù)編碼，同樣用第一位數(shù)代表會計要素類別，后兩位數(shù)代表一級科目，每一類會計要素可以下掛99個一級科目，即使用三位數(shù)編碼表示政府會計制度實施后的新資產(chǎn)類34個（最多一級科目的會計要素類）一級科目，也還有65個數(shù)碼富余。因此，現(xiàn)行會計制度明確規(guī)定采用四位數(shù)編碼，存在大量空碼的現(xiàn)象。

（二）支出類科目與方案中部門預算經(jīng)濟分類科目編碼規(guī)則的區(qū)別

方案實施后，部門預算經(jīng)濟分類科目調(diào)整為9類、88款，類級科目采用3位數(shù)編碼，其中“301”代表工資福利支出、“302”代表商品和服務支出、“303”代表對個人和家庭補助支出、“306”代表對企業(yè)補助、“307”代表債務付息支出、“308”代表債務還本支出、“309”代表基本建設支出、“310”代表其他資本性支出、“399”代表其他支出。而現(xiàn)行行政單位一級科目采用4位數(shù)編碼，且最高位數(shù)碼為“5”，顯然與方案規(guī)定的經(jīng)濟分類科目編碼規(guī)則不對應。

三、行政單位會計電算化科目編碼體系規(guī)則的改革思路

（一）建議用“1、3、2”的編碼結(jié)構體系替換“4、2、2”的編碼結(jié)構體系

1.建議將一級編碼改為1位數(shù)

在最高位數(shù)使用“1～5”等5個自然數(shù)分別表示資產(chǎn)、負責、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類，從而與《行政單位會計制度》對會計科目編碼的要求建立對應關系，即用“1、2、3、4、5”分別對應資產(chǎn)類科目、負債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目、支出類科目。在將來政府會計制度正式實施后，可用“6、7、8”分別對應預算收入類、預算支出類、預算結(jié)余類等三類科目，以便適應會計制度深化改革的需要。

2.建議將二級編碼改為3位數(shù)

即我們可以重復使用“001～099”分別代表一級資產(chǎn)類科目、負債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目，而用“301～399”代表一級支出類科目。部門預算經(jīng)濟分類科目的設置中，所有支出類科目都落在“301～399”這一范圍內(nèi)，因此，改革后的會計電算化支出類科目體系將與部門預算經(jīng)濟分類科目一一對應。也即，我們用“5”對應《行政單位會計制度》支出類科目，用“301～399”對應部門預算經(jīng)濟分類科目；將來全面實施政府會計制度后，我們可用“7”對應預算支出類科目，并仍然使用“301～399”對應明細支出事項，從而滿足“平行記賬”的需要。

3.建議支出類科目三級編碼使用方案公布的部門預算經(jīng)濟分類款級科目

從事行政會計實務的財務人員都知道，在進行日常財務會計核算時，支出類業(yè)務處理約占8成左右，因此，支出類科目編碼的設置是電算化科目編碼設置的重點。建議在支出類三級科目編碼中使用“01～99”分別表示部門預算經(jīng)濟分類款級科目，且完全采用方案公布的分類辦法對應各項經(jīng)濟業(yè)務事項。改革前后會計電算化科目編碼體系如下表。

四、行政單位會計科目體系編碼規(guī)則改變后的作用與意義

（一）適應《行政單位會計制度》對會計科目分類的要求

改革后，會計核算科目的最高位變?yōu)?位數(shù)的5個自然數(shù)，能滿足《行政單位會計制度》對會計科目分類的要求，且能一一對應五大類會計要素。財務人員在日常會計核算中，以前需要輸入三位數(shù)碼，現(xiàn)在輸入一位數(shù)碼即可，減輕了勞動強度。此外，改革后的電算化會計科目體系突出了容易理解、簡單易記、便利使用的目的。

（二）適應方案對預決算編制的要求

1.適應方案對部門預算編制的要求

方案提出“預算單位按照部門預算經(jīng)濟分類編制部門預算并報財政部門”。改革后，因使用“5301-5399”分別對應部門預算經(jīng)濟分類的類級科目，未來，我們將可直接以日常會計支出核算數(shù)據(jù)為基礎，結(jié)合年度工作計劃、人員、政策、資產(chǎn)占用及使用情況等變化，分析編報本部門各項經(jīng)濟分類的支出預算。

2.適應方案對部門決算編制的要求

方案提出“決算環(huán)節(jié)，部門決算編制使用部門預算經(jīng)濟分類，以部門（單位）會計核算數(shù)據(jù)為基礎生成”。改革前，因會計核算科目與方案中的部門預算經(jīng)濟分類科目沒有建立一一對應關系，在年終決算時，財務人員需要耗費大量的時間精力分析填列各類決算報表數(shù)據(jù)；改革后，因會計核算科目與方案中的部門預算經(jīng)濟分類科目一一對應，財務人員將無需對數(shù)據(jù)進行合并、分拆，就可直接通過信息化手段自動生成部門決算報表，準確性和工作效率都得到提高。

（三）便利人大加強對財政的審計監(jiān)督

克強總理在2014年國務院召開的第二次廉政工作會議提出，要嚴格公共資金管理和監(jiān)督。把政府所有收支全部納入預算管理，做到收入一個籠子、預算一個盤子、支出一個口子。方案實行后，所設置的政府預算經(jīng)濟分類科目符合預算法中關于經(jīng)濟分類的各項要求，能夠確保預算法有關規(guī)定得到有效貫徹落實。各個預算單位采用改革后的電算化科目設置辦法，使日常的會計核算、年度預決算、財務中期規(guī)劃等工作中應用的科目編碼體系與政府預算經(jīng)濟分類科目體系建立了嚴密的邏輯對應關系，有利于人大加強對各級財政部門和各個預算單位的審計監(jiān)督。

五、結(jié)束語

方案實施后，如不修訂行政會計制度中的相關內(nèi)容，一定程度上將再次形成“兩張皮”現(xiàn)象（即日常核算與預決算工作存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象），故建議相關部門在進一步深化財政改革進程中，及時修訂電算化會計科目編碼體系規(guī)則，使日常會計核算與政府預算經(jīng)濟分類及部門預算經(jīng)濟分類緊密銜接，從而實現(xiàn)簡化日常會計核算、減輕預決算編制及審核匯總工作強度、提高工作效率和準確性等目標。

參考文獻

[1]財政部.支出經(jīng)濟分類科目改革試行方案（財預〔2016〕135號）［S］.

第4篇：會計核算法優(yōu)點范文

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制的不斷深化改革，我國的各行業(yè)的經(jīng)濟也逐漸呈現(xiàn)遞增趨勢，尤其是對于我國的行政事業(yè)單位而言，其所取得的發(fā)展與進步更是前所未有的。行政事業(yè)單位雖說取得了不菲的成績，但其仍存在眾多的問題是亟待當前專業(yè)人士去解決的，特別是有關行政事業(yè)單位會計集中核算方面的問題尤顯突出。本文主要對行政單位會計集中核算完善措施的相關工作，進行了探討與分析，并對行政事業(yè)單位會計集中核算工作的現(xiàn)狀與存在的問題進行了簡單闡述。

關鍵詞：行政事業(yè)單位會計集中核算會計監(jiān)督

隨著我國改革開放腳步的加快，我國各行各業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展也逐漸呈現(xiàn)遞增趨勢，因此，各個行業(yè)的會計核算工作就成為了制約行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重要因素之一。尤其行政事業(yè)行業(yè)會計工作，不僅是影響自身行業(yè)發(fā)展的重要因素之一，更是實現(xiàn)廉潔工作的重要途徑。

一、行政事業(yè)單位會計集中核算工作的現(xiàn)狀探析

目前，我國大部分行政事業(yè)單位都不同程度的存在財政資金使用浪費以及財政資金使用效率低下的問題。造成這一現(xiàn)狀的最根本原因不在于財政監(jiān)督管理工作不力，更多的在于財政資金在下?lián)苤辆唧w行政事業(yè)單位的過程中，有關這部分財政資金在使用方向與使用金額方面的問題無法通過行政事業(yè)單位所提供的會計信息全面、真實且有效的反映出來。與此同時，行政事業(yè)單位在資金使用管理規(guī)范方面的缺失使得一部分部門領導與單位會計人員在財政資金方面做出“假動作”，進而導致行政事業(yè)單位的個體性利益在中央政府部門下?lián)茇斦Y金的使用過程中占據(jù)了主導型地位，財政秩序比較混亂。

行政事業(yè)單位為了能夠最大程度的杜絕以上現(xiàn)象的發(fā)生，就在自身的會計部門施行了會計集中核算模式，該模式的施行，不僅加強了行政事業(yè)單位會計的監(jiān)督工作，還有效的提高了行政事業(yè)單位自身的財政資金使用與流動的透明性，進而使得行政事業(yè)單位的經(jīng)濟監(jiān)督管理工作的工作量大大降低了；然而，雖說行政事業(yè)單位會計集中核算工作的順利開站，給行政事業(yè)單位的財務管理監(jiān)督工作帶去了眾多優(yōu)點，但是其在自身的發(fā)展中仍存在眾多的問題是亟待完善的。

二、行政事業(yè)單位會計集中核算工作中存在的問題探析

1.行政事業(yè)單位的管理者對會計集中核算的認識仍不足。在當前行政事業(yè)單位的會計集中核算工作中，行政事業(yè)單位的領導者對自身單位的會計工作認識仍十分匱乏，甚至管理者自身根本就不知道會計工作管理中還有這個概念，這在一定的程度上就使得行政事業(yè)單位的會計部門在開展會計集中核算工作的過程中受到了諸多掣肘，不僅使得會計集中核算工作的進程緩慢，還使得行政事業(yè)單位的眾多部門與工作員工認為，會計集中核算工作是可有可無的，單位中只要存在會計核算工作就行，并不需要過分的強調(diào)集中核算，這一錯誤的認識本身就會造成行政事業(yè)單位的核算工作受到限制，更別提什么集中核算了。

2.當前行政事業(yè)單位的會計集中核算工作仍缺乏科學的規(guī)范性與可行性預算管理基礎。由于當前行政事業(yè)單位的經(jīng)濟管理工作以及資金流動的上報工作，大多數(shù)的參考依據(jù)都是由自身會計部門上報的，因此，如若行政事業(yè)單位的領導者要想進一步發(fā)展行政事業(yè)單位自身的經(jīng)營管理水平，就必須針對當前會計集中核算工作進行合理的控制與改變，從而使得行政事業(yè)單位的會計集中核算工作能夠具備更強的規(guī)定性與可行性，如若不然，勢必會使得行政事業(yè)單位的會計管理控制與監(jiān)督管理工作處于工作量大與受到諸多限制的發(fā)展狀態(tài)當中；與此同時，當前行政事業(yè)單位的會計核算工作的資金收支全面管理工作仍存在眾多的不足，在實行集中核算后，易產(chǎn)生行政事業(yè)單位授權審批通過的項目預算無法與預算中心項目預算達成一致的問題，從而限制了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

3. 當前的行政事業(yè)單位缺乏可行且統(tǒng)一的經(jīng)費開支標準。在行政事業(yè)單位深入落實會計集中核算的背景下，預算單位有關財政資金的支配權并沒有發(fā)生任何形式的轉(zhuǎn)變，預算單位各項財務事項的授權與審批工作始終交由單位相應負責人制定與執(zhí)行。但值得注意的是：在會計集中核算背景作用下，有關財政資金的支付權最終落在了會計核算中心的肩上，這一支付權利的落實就要求會計核算中心就財政資金在涉及到財政資金支出的各項行為活動中展開全面的監(jiān)督與管理，其次確保核算中心在財政資金運轉(zhuǎn)過程中的中心性地位。但當前行政事業(yè)單位經(jīng)費開支標準方面的規(guī)定仍遠遠落后于實際，發(fā)展不夠成熟的經(jīng)費開支標準存在一定的踐行缺陷。

三、行政事業(yè)單位會計集中核算工作完善的探析

從上文中我們不難看出，目前，我國行政事業(yè)單位會計集中核算工作中仍存在眾多的問題與不足，是亟待相關工作人員去探索與解決的。為此，筆者為行政事業(yè)單位的會計集中核算工作提出了以下幾個方面的完善措施，以供大家參考。

1.行政事業(yè)單位的領導者要不斷提高自身的對會計集中核算部門的認識工作，并科學合理的處理好自身財務管理部門與會計核算部門二者的關系。只有行政事業(yè)單位各部門協(xié)調(diào)配合，無私的為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展做出共同的貢獻，才能真正的發(fā)展自身的經(jīng)濟效益。與此同時，政府相關部門的管理者還要不斷提高行政事業(yè)單位的領導者對會計集中核算工作的認識工作，從而在本質(zhì)上保障行政事業(yè)單位的領導者能夠足夠重視，讓會計集中核算工作能得到最大的發(fā)展。另外，行政事業(yè)單位的領導者還要最大程度的處理好財務管理部門與會計核算部門的關系，以此來最大程度推動行政事業(yè)單位會計集中核算工作的進步。

2.行政事業(yè)單位要進一步規(guī)范自身的會計集中核算的監(jiān)督管理工作，并合理的構建預算法治部門。對于行政事業(yè)單位的領導者只有不斷的加大自身的會計部門的監(jiān)督管理工作的力度，還要構建一個相對比較完善的預算體系，以此來最大程度的提高單位自身的會計集中核算的質(zhì)量。

3.行政事業(yè)單位需要加大對內(nèi)外監(jiān)控制度的完善力度，以此確保各項財產(chǎn)物資的安全。首先，行政事業(yè)單位需要進一步擴大會計集中核算的覆蓋面，將核算單位全部下屬單位部門的財務工作一并納入行政事業(yè)單位會計集中核算的核算范圍當中；其次，行政事業(yè)單位需要加大有關會計集中核算各項配套規(guī)章制度的構建力度，以此促進核算單位與行政事業(yè)單位之間的聯(lián)系與溝通；再次，行政事業(yè)單位需要特別關注財產(chǎn)物資的監(jiān)管工作。完善資產(chǎn)盤點工作，強化行政事業(yè)單位各項實物資產(chǎn)的管理力度。與此同時，固定資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位財產(chǎn)物資的最關鍵構成部分，需要在固定資產(chǎn)界定、折舊以及報廢等方面加以明確，以健全的固定資產(chǎn)賬務審核制度進一步落實并深化事業(yè)單位固定資產(chǎn)項目的會計核算工作。

4.行政事業(yè)單位的領導者除了對要大力培養(yǎng)自身會計集中核算的工作人員的工作技能水平，還要努力構建一個比較完善的稽查制度。行政事業(yè)單位的領導者要不斷加大對會計集中核算人員的培訓工作，以此來不斷提升行政事業(yè)單位的會計集中核算工作。如：時常對會計人員進行定期培訓，開展會計集中核算的講座等等。與此同時，行政會計事業(yè)單位還要建立一個完善的稽查制度，并對違法亂紀行為加大處罰的力度, 對各類型的違法亂紀行為進行歸檔管理, 提高稽查監(jiān)督的強制性與約束性。對經(jīng)費支出相對比重較大的項目進行重點監(jiān)控, 特殊專項經(jīng)費跟蹤調(diào)查, 實地實時監(jiān)督。

結(jié)語：綜上所述，我們只有不斷的在行政事業(yè)單位的會計部門實行行之有效的會計集中核算工作，才能在本質(zhì)上更好的把握住自身單位在社會主義市場經(jīng)濟體制中進一步發(fā)展，在行政事業(yè)單位中實行會計集中核算工作時，在發(fā)展自身經(jīng)濟的同時，還要切忌不可急于求成，使得自身的發(fā)展反倒受到了諸多限制，行政事業(yè)單位的會計管理部門一定要根據(jù)自身單位的情況與國家相關政策方針的需求情況，進行具體的會計集中核算工作，真實的做到與時俱進、實事求是，以此來推動我國財政管理。

參考文獻：

[1]蔣琳玲.實施行政事業(yè)單位會計集中核算制之我見.事業(yè)財會.2004(03).

[2]呂大利.行政事業(yè)單位會計集中核算模式利弊分析.河南財政稅務高等?？茖W校學報.2008(06).

[3]趙丹彤.對我國行政事業(yè)單位會計集中核算問題的研究.北方經(jīng)貿(mào).2009(04).

[4]翁俊.會計集中核算存在的問題及審計對策.中國審計.2010(10).

第5篇：會計核算法優(yōu)點范文

(一)標準成本計算法的優(yōu)點ERP環(huán)境下，成本核算多數(shù)采用標準成本核算法。這種方法邏輯清晰，可展開橫向?qū)Ρ龋ㄅc同行業(yè)標準或先進的分析對比）與縱向?qū)Ρ龋磁c企業(yè)以往的歷史數(shù)據(jù)的分析對比），尤其便于進行預實分析，使企業(yè)更清楚地了解成本差異產(chǎn)生的原因和成本改進的方向，將企業(yè)事前計劃、事中控制、事后分析有機結(jié)合起來，為企業(yè)成本分析提供比實際成本計算法更及時更準確的信息。而且，標準成本核算法操作簡單，除物料入庫時和銷售后這“兩頭在外”的情況，其他情況下，物料在企業(yè)內(nèi)部的移動，包括從材料投入、半成品、成品入庫、產(chǎn)品銷售，在ERP系統(tǒng)中，這些材料、半成品、產(chǎn)成品的標準成本均預先以標準的工藝流程和標準的材料投入計算出的標準成本設定在系統(tǒng)中，這些移動過程全部以標準成本核算。無論實際成本發(fā)生多么復雜的變化均無需考慮。平時統(tǒng)計庫存的實際金額時，也只需將庫存的標準成本加上對應的超支差（或者減節(jié)約差）即可計算出實際的庫存成本。

(二)標準成本計算法下標準成本與實際成本產(chǎn)生的差異如何在系統(tǒng)內(nèi)分攤

1、差異分攤的科目設置在會計核算中，通常采用“成本差異”科目來收集實際成本與標準成本的差異：材料的采購與計劃的差異可用“原材料成本差異”科目收集核算，生產(chǎn)過程中生產(chǎn)訂單實際發(fā)生的費用、材料與計劃的差異可用“半成品成本差異”科目收集核算，產(chǎn)成品完成入庫的實際成本與計劃的標準成本的差異可用“庫存商品成本差異”科目核算。而在ERP系統(tǒng)中，這些差異的產(chǎn)生均由“物料管理”、“生產(chǎn)”及“管理會計”中的“產(chǎn)品成本控制”子模塊計算產(chǎn)生，反映在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中，并通過上述差異核算的會計科目映射到財務會計模塊中，產(chǎn)生一一對應關系。這些差異在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中有信息系統(tǒng)可供查詢，分別按照財務管理中價格差異與數(shù)量差異供管理者分析使用。

2、差異分攤的基本原理而上述差異科目是會計上的科目，會計上的差異科目如何進一步進行分攤？目前在ERP系統(tǒng)中這部分差異多數(shù)是以手工方式結(jié)轉(zhuǎn)，在會計系統(tǒng)中逐步分攤到銷售成本差異中。例如原材料成本差異，于月底按當月生產(chǎn)領用材料占全部原材料比例結(jié)轉(zhuǎn)到半成品成本差異科目，與生產(chǎn)過程中形成的半成品成本差異一起又按生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)成品占全部生產(chǎn)成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品成本差異，再與產(chǎn)成品入庫時形成的庫存商品成本差異一起，按銷售的產(chǎn)品與庫存產(chǎn)成品比例結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本差異。這樣，每一步的差異也就按照物料在企業(yè)的價值流變動來結(jié)轉(zhuǎn)，最后隨產(chǎn)品的銷售進入銷售成本。

二、差異分攤方法存在的缺陷探討

差異分攤方法的優(yōu)劣不僅對當期利潤帶來影響，更重要的會影響報表使用人對報表的分析結(jié)果。我們重點討論這些分攤方法在財務管理上的不足以及帶來的影響。

(一)標準成本法下差異分攤方法對系統(tǒng)及報表分析帶來的影響

ERP系統(tǒng)中與財務有關的模塊主要有兩個部分：財務會計與管理會計。財務會計是按國家會計制度的規(guī)定，以會計科目收集和反映會計數(shù)據(jù)，并最終形成對外報送會計報表的功能模塊。而管理會計更多的是為企業(yè)內(nèi)部管理需要而建立的控制系統(tǒng)，它不強調(diào)剛性制度規(guī)定，卻更關注企業(yè)整個生產(chǎn)過程的過程控制及為管理者提供分析數(shù)據(jù)。企業(yè)所有價值流的變化，無論在哪個模塊完成，最終都一定會體現(xiàn)在“會計”模塊中，而會計模塊，如果僅由財務人員在該模塊填制的憑證，是不會反映在其他模塊中的。

1、材料波動較大時差異分攤方法對系統(tǒng)的影響比如原材料成本差異，我們查詢信息系統(tǒng)可知每筆差異的形成是由哪個材料引起的，可是所有的原材料成本差異在手工通過會計系統(tǒng)進行簡單的一筆分攤后，因為沒有經(jīng)過管理會計模塊，就無法具體分配到材料中，再由生產(chǎn)訂單帶到生產(chǎn)系統(tǒng)，隨材料一起進入半成品，然后形成產(chǎn)成品入庫最終隨產(chǎn)品賣出結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本，也就無法追蹤每個產(chǎn)品最終實際的差異及對成本的影響。尤其對于一些材料價格波動大的企業(yè)，或一些工藝變化較大的企業(yè)，這種差異會在不同時期有較大幅的變化。

2、對系統(tǒng)的影響使成本差異分析失去了應有的意義而我們從前述中知道，產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程都是在管理會計模塊中的產(chǎn)品成本控制子模塊中完成，也就是說，產(chǎn)品生產(chǎn)過程標準成本的核算以及標準成本差異的形成在管理會計的信息系統(tǒng)均留有軌跡，可以追溯查詢。可形成差異之后再如何分攤到各個產(chǎn)品中卻無法繼續(xù)追蹤了。由于這些外在的因素，成本差異就不單純僅是數(shù)量差異與價格差異，成本差異分析就可能失去了應有的意義。

(二)舉例說明該方法如何影響系統(tǒng)以及如何影響報表分析

以生產(chǎn)食用油的企業(yè)為例。現(xiàn)在市場上食用油品種繁多，并隨市場變化不斷推陳出新。各品種食用油的工藝不同，生產(chǎn)時間不同，材料不同，材料的價格不同，材料的價格波動更不一致。在生產(chǎn)過程中，有時也難以做到一個車間只生產(chǎn)一種食用油。更多的是按工序分開壓榨、過濾、水洗、干燥等車間。這樣，各種食用油在原料入庫時一起計入“原材料成本差異”，生產(chǎn)時一起產(chǎn)生“半成品成本差異”，入庫時又一起形成“庫存商品成本差異”，結(jié)轉(zhuǎn)時再一起結(jié)轉(zhuǎn)?？筛鞑牧喜▌硬煌绱蠖沟膬r格與葵花仔的價格，甚至有可能出現(xiàn)一個漲一個跌的情況，壓榨的時間與工藝也可能千差萬別。如果所有差異科目一起結(jié)轉(zhuǎn)，市場的定價就可能出現(xiàn)偏差，毛利率的分析也可能完全錯誤。

三、差異分攤方法存在不足的解決方法

實際上，目前并沒有一個很完美的系統(tǒng)的方法來徹底解決這些問題，只能在使用過程中積累經(jīng)驗，在一定的程度上使用一些技術手段盡量減少這種分攤方法帶來的不足，避免分攤方法將財務分析結(jié)果引向歧途。

(一)解決方法對于可以按產(chǎn)品區(qū)分生產(chǎn)線與原材料的企業(yè)，可以將“原材料成本差異”按材料區(qū)分，如上例，可在“原材料成本差異”科目下按材料設二級科目，如“大豆材料差異”、“葵花子材料差異”等，“半成品成本差異”與“庫存商品成本差異”也可分別按半成品和庫存商品的不同下設二級科目，如“豆油毛油”、“預榨菜油”、“豆油壓榨成油”等。這樣在產(chǎn)品成本控制模塊下預先設定不同物料入庫與生產(chǎn)過程產(chǎn)生差異進入不同科目，就可以很清晰地追蹤到每種產(chǎn)品的差異了，在差異結(jié)轉(zhuǎn)時也可以分別不同產(chǎn)品進行結(jié)轉(zhuǎn)，也便于企業(yè)事后的分析與考核。對于材料價格波動大的企業(yè)，建議還可以規(guī)定一個材料實際價格變化幅度的預警線，一旦變化超過這個預警線，可考慮重新核算系統(tǒng)標準成本，以確保標準成本與實際成本盡量接近，盡量降低因采購成本與預設標準成本產(chǎn)生的原材料成本差異。同樣，對一些工藝不穩(wěn)定或變化較大的企業(yè)，也可以根據(jù)半成品成本差異或產(chǎn)成品成本差異的變化來分析設定需調(diào)整標準成本的幅度。

第6篇：會計核算法優(yōu)點范文

引言

隨著我國商品經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展，物價上漲逐漸成為一個普遍的社會現(xiàn)象，尤其在武器裝備采辦過程中，有限的裝備經(jīng)費與承制單位無限需求的矛盾日益突出，盡管軍隊采取了多渠道、多種采購方式，矛盾仍然不能完全化解，究其原因，一方面是武器裝備發(fā)展日益多元化、復雜化，技術及投資風險加大，企業(yè)需要充分化解帶來的經(jīng)濟風險，另一方面則是企業(yè)只顧本單位經(jīng)濟利益的迅速提升而不顧軍隊經(jīng)濟效益的發(fā)揮，多攤費用，重復計算，虛增成本等等，對此類問題，我們要提高警惕，防止虛假成本在軍隊裝備采購中的蔓延。

虛假成本會產(chǎn)生虛假產(chǎn)品價格，由此產(chǎn)生的一系列采購活動也是虛假的，其后果十分嚴重，它是違法違規(guī)者以欺騙手段侵吞國家資產(chǎn)，達到個體非法占有為目的，而且會使國家經(jīng)濟秩序、軍隊的裝備建設受到極大破壞。遏制會計核算作假，確保會計信息和成本的真實，需要全社會的努力，更需要審價人員的認真和“專業(yè)”，從承制單位報價方案的源頭發(fā)現(xiàn)問題，遏制虛假成本。那么在具體審價過程中，需要分析承制單位提供的各種成本資料，特別是會計報表、會計賬簿、原始支出憑證，甄別這些資料的真假，挖掘會計“陷阱”，剔除虛假成本，確保會計成本真實能夠反映產(chǎn)品價格，回歸商品價格與價值的本來面目。

一、會計“陷阱”的概念

（一）會計“陷阱”的概念

在審價過程中，常常會遇到企業(yè)報價中的一些計算錯誤、依據(jù)有誤、依據(jù)不充分的情況，這其中難免企業(yè)在提供報價支撐材料時，有意無意地提供了錯誤的數(shù)據(jù)和信息，而這些錯誤的數(shù)據(jù)和信息很有可能是企業(yè)統(tǒng)計過程中發(fā)生的一些細微錯誤或企業(yè)有意為之，使在審價當中容易陷入和走偏，造成審價成果的失真，給審價工作造成的不必要的工作量。

所謂會計“陷阱”，是指企業(yè)由于統(tǒng)計、歸集、計算等各種原因造成的會計信息失真，而審價使用人并不知情或沒有察覺，帶來導致誤導、誤釋和行為錯誤的結(jié)果。[1]也就是說，依據(jù)失實的會計資料，以真實、合法的面目出現(xiàn)，審價使用人據(jù)此作出核算和判斷決策，指導其組織價格意見和建議，并由此造成的不良后果。會計“陷阱”可以是會計信息提供者故意設置的，也可能是無意留下的。

企業(yè)出于自身的需求和國家軍隊相關法規(guī)的規(guī)定，其經(jīng)濟活動的發(fā)生和發(fā)展，必然自動生成一系列的經(jīng)濟信息，這些信息是企業(yè)主要經(jīng)濟活動的真實寫照，不管企業(yè)對自身的經(jīng)濟行為如何認識，是否重視其重要性，經(jīng)濟信息是客觀存在的，并且以一定的形式延續(xù)和保存下來，同時，正是由于這些經(jīng)濟信息的存在，使得企業(yè)的經(jīng)濟活動具有可追溯性。經(jīng)濟信息（主要指會計信息）主要包括以下三部分內(nèi)容，即會計核算系統(tǒng)、統(tǒng)計核算系統(tǒng)和業(yè)務核算系統(tǒng)，簡稱會計三個系統(tǒng)。三個系統(tǒng)既有分工，又有聯(lián)系，相輔相成，缺一不可。會計核算系統(tǒng)包括企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務方面的資金活動信息；統(tǒng)計核算系統(tǒng)包括企業(yè)經(jīng)營資金活動的過程和主要結(jié)果；業(yè)務核算系統(tǒng)包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的管理信息，會計“陷阱”均會在三個系統(tǒng)中隱藏，需要我們審價人員進一步的追溯和查證。

查證是檢查和清除報價方案中會計“陷阱”最直接最有效的重要手段之一。查證的主要內(nèi)容不僅包括檢查會計憑證，還要查詢會計賬簿、財務報表以及其他財務資料信息，例如企業(yè)統(tǒng)計核算制度及資料、各車間相關技術統(tǒng)計資料等等。鑒于查證內(nèi)容較多，下面主要描述查證三方面的會計“陷阱”。

二、會計“陷阱”的具體表象及防范措施

（一）查證材料采購環(huán)節(jié)的會計“陷阱”

假單據(jù)、假發(fā)票、虛開增值稅專用發(fā)票等，是查證材料采購環(huán)節(jié)中最常見的一種表現(xiàn)形式，信息提供者故意將信息搞亂，或者使其披上合法合理外衣，或者利用財務管理制度的漏洞，包裝后合法“上位”，盡管看似合理合法，但總會暴露在會計核算信息系統(tǒng)的監(jiān)督和控制制度之下，只要企業(yè)的會計信息系統(tǒng)的職能正常發(fā)揮作用，會計“陷阱”的問題遲早會暴露。

“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。常見的“陷阱”是：

1. 賬戶核算范圍認定的錯弊“陷阱”，把一些不屬于該賬戶核算的項目列入其中，擴大了其對象領域，使該賬戶與存貨的其他項目發(fā)生混淆。例如原材料與低值易耗品，企業(yè)財務和會計制度規(guī)定：原材料賬戶核算的是企業(yè)原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料和燃料。企業(yè)購入的低值易耗品（指無法作為固定資產(chǎn)進行核算的各種用具，以及在經(jīng)營過程中反復周轉(zhuǎn)使用的容器等，通常是勞動資料中單位價值10元以上2000元以下，或者使用年限在一年以內(nèi)，不能作為固定資產(chǎn)的勞動資料）以及庫存、出租、出借的包裝物，應分別在低值易耗品、包裝物賬戶核算。

2. “原材料”購入、發(fā)出計價錯弊“陷阱”。購入錯弊“陷阱”主要是采購的原始依據(jù)不充分，驗收記錄過程中有關賬務處理不妥等。如材料采購時，未采取材料比價措施或者比價方法不合理，采購價與市場價嚴重背離，采購后記錄的稅、手續(xù)費、運雜費等分攤時把握不準確，記賬處理不妥。在材料購入的檢查中要特別注意以下情況，同種材料價格差異過大，采購單位和途徑是否符合規(guī)章制度，分析處理的環(huán)節(jié)是否妥當；采購過程中有無其他費用的支出，支出是否合理、合規(guī)；暫估入賬的材料是否在下月初進行沖回，有無多記材料成本的情況；生產(chǎn)加工過程中有無邊角余料的沖減入賬成本，有無將其轉(zhuǎn)入其他科目等情況。發(fā)出計價錯弊“陷阱”主要是虛增或虛減材料的發(fā)出價值和期末結(jié)存的材料價值，造成材料賬實不符或生產(chǎn)成本不真實，直接影響企業(yè)的盈虧計算。造成材料發(fā)出計價錯弊 “陷阱”很多，主要有以下幾個方面：（1）如果是按計劃材料成本核算的企業(yè)，主要檢查材料差異的形成和分攤比例的記錄，有無多轉(zhuǎn)或者少轉(zhuǎn)的情況，有無差錯或人為調(diào)整分攤比例的情況。（2）如果是按實際材料成本核算的企業(yè)，主要檢查是否按企業(yè)材料日常核算的相關規(guī)定進行計價，所采取的計價方法是否符合企業(yè)的核算管理模式和是否符合項目采購生產(chǎn)的管理環(huán)境，有無隨意變動和人為調(diào)節(jié)計價方法，材料發(fā)出的價值計算是否正確、合理，原材料項下明細賬與匯總賬的對賬情況。

3. 檢查發(fā)出材料是否項目所需，領用數(shù)量是否恰當，領料單手續(xù)是否完整，是否有涂改，涂改后是否有效，有關賬務處理是否正確等。

對原材料賬戶的檢查，基本上比較常見的方法有：（1）查閱法，就是直接查閱材料明細賬記錄，通過直接查閱材料賬目的摘要、出庫入庫時間、發(fā)出入庫的金額的會計信息，宏觀上對材料賬目有個基本了解和認識，有些是能夠直接發(fā)現(xiàn)問題的，有些是有疑問的，需要進一步查證原始憑證等依據(jù)；（2）抽樣審閱法，對于憑證較多，因時間限制無法對全部材料憑證進行查閱的，主要是根據(jù)業(yè)務量的多少從中抽取部分原材料購入和發(fā)出的記錄，它的優(yōu)點是能夠客觀地計量抽樣的風險，控制抽樣風險，缺點是畢竟是憑借個人的主觀標準和經(jīng)驗，是一種主觀的抽樣方法，存在問題疏漏的風險；（3）核對比較法，就是核查事項與有關記賬憑證進行核對。檢查其摘要、時間、金額等內(nèi)容是否一致；將記賬憑證與所附上的原始憑證等憑證文件進行核對，檢查其發(fā)生時間、具體內(nèi)容、發(fā)生數(shù)量、核算單價、合計金額等項目是否一致，并檢查原材料的采購業(yè)務的發(fā)生以及記賬過程是否合規(guī)、合法，這里需要特別注意的是對于采購具體內(nèi)容，要與采購計劃和采購合同的訂立及其執(zhí)行進行核對，檢查原材料購入業(yè)務是否依照計劃進行，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務等內(nèi)容是否相關和銜接，采購的價格是否超出市場基本的合理范圍，涉及的采購成本流程是否完整，原材料采購業(yè)務的核算是否正確，原材料入庫驗收是否符合相關規(guī)定，手續(xù)是否完備依據(jù)充分等；原始憑證的審查尤為重要，對可疑的原始憑證，要進行真?zhèn)蔚蔫b定，依據(jù)采購訂單、運雜費用單、材料保險單、貨物發(fā)票、原材料檢驗驗收報告等相關證明材料，檢查原材料入庫的憑證的正確性；依據(jù)財務報表的會計核算方法說明查閱有關材料計價方法的說明，從相關報表中調(diào)查了解企業(yè)管理經(jīng)營和核算的情況，從而檢查原材料計價方法采納的合理性、準確性；查閱和檢查復核以及分析材料明細賬、成本和費用明細賬等相關明細賬，審核材料發(fā)出計價和賬務處理情況，并分析其是否準確；通過對原材料管理和核算相關財務人員進行交流和訊問，進一步了解企業(yè)在材料費用管理內(nèi)部和管理控制方面的狀況；查閱企業(yè)組織的材料清點盤存情況，與實際結(jié)存數(shù)額、金額進行核對，查實材料的實有數(shù)，在賬賬相符、賬證相符的前提下確保賬實相符和賬務流程相符。

（二）查證成本費用支出環(huán)節(jié)的會計“陷阱”

主要包括成本類賬戶和費用類賬戶。成本類賬戶是指企業(yè)用來在生產(chǎn)經(jīng)營過程中設定某個階段需要發(fā)生的全部費用，并以此為依據(jù)統(tǒng)計核算出各個成本相關會計信息的賬戶，包括有生產(chǎn)成本賬戶、制造費用賬戶、工程施工賬戶、勞務成本賬戶、研發(fā)支出賬戶等，在實際發(fā)生時各自計入本科目，在期末需結(jié)轉(zhuǎn)時，制造費用、勞務成本和研發(fā)支出對應結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。成本類賬戶的結(jié)構和運用方法同于盤存類賬戶。費用類賬戶是用于反映和監(jiān)督在一定期間內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的、應該全部計入當期損益的各種費用的賬戶，這里既有主營過程中發(fā)生的各種耗費，也有除主營業(yè)務之外的支出和稅費，主要包括主營業(yè)務成本賬戶、管理費用賬戶、銷售費用賬戶、財務費用類賬戶等。

主營業(yè)務成本是指企業(yè)在生產(chǎn)和售出中，與主導經(jīng)營業(yè)務有關的產(chǎn)品或服務應該投入的相關成本，即直接成本。主要包括生產(chǎn)用原料、人工成本（人工費用）和固定資產(chǎn)（房屋、機器設備等）的折舊等，所反映的業(yè)務內(nèi)容是當期已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品（從存貨中轉(zhuǎn)出）或勞務所對應的實際成本。主要“陷阱”是：（1）多反映在產(chǎn)成品批量較多的情況，多記產(chǎn)成品明細賬的出庫量，等到下期又作產(chǎn)成品盤盈處理；（2）產(chǎn)成品發(fā)出后因種種原因退回生產(chǎn)部門返修，應當沖減庫存產(chǎn)成品明細賬而未沖減的，虛增產(chǎn)成品成本；（3）企業(yè)將其他銷售的產(chǎn)成品列入主營業(yè)務成本；（4）違反成本結(jié)轉(zhuǎn)一致性原則，隨意變更成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以達到調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本高低的目的；（5）成本計算方法不按真實的成本進行計算，而是以增大產(chǎn)成品成本為目的，例如采取計劃成本計算銷售成本的企業(yè)，計劃成本高于實際成本而不調(diào)減成本差異，人為增加產(chǎn)成品的成本。

生產(chǎn)成本是指核算企業(yè)產(chǎn)品實際發(fā)生的費用，其賬戶余額為企業(yè)在產(chǎn)品的成本，它與主營業(yè)務成本略有不同，屬于成本類科目，主營業(yè)務成本屬于損益類科目?！跋葳濉?主要有：（1）共用材料耗費的分攤不合理，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本；（2）對材料成本差異核算不準確，不真實；（3）各項耗費在各個期間的劃分不正確；（4）各項費用在各個產(chǎn)品之間的劃分不正確；（5）不及時正確地結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，任意調(diào)節(jié)成本。

管理費用賬戶是指企業(yè)發(fā)生的各項組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，“陷阱”主要有：（1）虛列、虛增有關費用；（2）不按標準規(guī)定分攤應計入成本的相關費用；（3）不按規(guī)定計提各項費用等。

銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用。該費用原則上不應計入涉及軍品的成本，在審查中注意防止擠占、多記管理費用。

財務費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用。該費用原則上按照《軍品價格管理辦法》規(guī)定執(zhí)行，如果有預付款的情況，相應的費用按比例計算后扣除，如果需要計入財務費用，應審查財務費用賬戶。“陷阱”主要有：（1）利息支出在開辦費（例如購入固定資產(chǎn)）、財務費用與清算損益之間分配不清；（2）將利息收入轉(zhuǎn)為賬外賬，未抵消利息支出；（3）利用匯兌損益計算，故意少計或多記財務費用等。

對成本費用類賬戶的檢查方法，主要有：依據(jù)《企業(yè)會計準則》以及行業(yè)法規(guī)，對各個賬戶按照合法合規(guī)原則在總分類賬和各明細賬的賬面記錄進行勾稽核對，以此找出賬與賬存在的差異和關系是否對應。[2]對于主營成本業(yè)務賬戶，主要檢查銷售成本和銷售收入的類別、確認時間是否一致，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否準確、合理；對于管理費用賬戶，主要審查列入的項目是否符合法規(guī)，計算是否準確，結(jié)轉(zhuǎn)是否符合相關規(guī)定，明細項目的來源渠道、金額標準是否符合相關規(guī)定；財務費用賬戶，要注意劃分用于生產(chǎn)項目列支的費用還是非生產(chǎn)項目列支的費用，利息等收入是否在生產(chǎn)項目上抵減；生產(chǎn)費用賬戶，根據(jù)產(chǎn)品特點或工藝過程，審查成本計算對象的選擇和成本計算方法的運用是否恰當，成本費用項目的設置準確性、合規(guī)性是否統(tǒng)一，成本費用的歸集在體現(xiàn)成本分配上是否滿足受益原則，成本的轉(zhuǎn)出是否合規(guī)、真實和正確。

（三）查證會計報表中的會計“陷阱”

企業(yè)會計報表，主要是企業(yè)財務報告的組成部分之一，也是成本審查的重要內(nèi)容之一，它是根據(jù)會計核算資料確定一定時期編制的，是反映企業(yè)在某一日期的綜合成本狀況和某一會計期間運營結(jié)果、現(xiàn)金流量匯總性質(zhì)的書面文件，是企業(yè)對外傳遞會計成本費用信息的主要內(nèi)容，主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及合并會計報表。在審價中，通過審查會計報表，不僅能了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還為核算企業(yè)綜合小時費用率提供有效的依據(jù)。

對企業(yè)會計報表的檢查方法，主要有：（1）與往年會計報表的項目進行對比，確定當年項目名稱是否對應一致，有無變化及變化理由，數(shù)據(jù)變化是否合法合規(guī)；（2）會計報表之間的勾稽賬戶關系是否對應，報表與賬戶的期末余額是否對應，例如存貨數(shù)額與材料采購、材料成本差異、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品等賬戶期末余額合計數(shù)核對相符；（3）期末余額的填列是否準確，計算方法是否合規(guī)，特別是涉及待攤費用、固定資產(chǎn)及折舊、應付工資及福利費，主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外收支等等；（4）合并會計報表中企業(yè)集團與涉及軍方主業(yè)的關系，合并的真實性和相關性是否符合有關規(guī)定，軍與民企業(yè)的利益分配（依據(jù)盈利能力）是否合理。

三、清除報價方案隱含的會計“陷阱”

軍事代表的職能定位確立了軍事代表在裝備研制、生產(chǎn)和交付部隊后的使用，以及裝備壽命終結(jié)的處理過程中，都將對裝備的成本、價格等信息有著基本的掌握，能夠為保證裝備質(zhì)量的最優(yōu)化、經(jīng)費的使用效益最大化提供強有力的支撐。軍事代表可以從以下方面做好清除報價隱含會計“陷阱”工作：

（一）進一步加強企業(yè)會計核算法規(guī)的學習

軍事代表接觸的企業(yè)技術專業(yè)性強，涉及領域較廣，在進行裝備審價當中，除了掌握基本的會計核算知識以外，還有加強相關行業(yè)企業(yè)的會計核算法規(guī)的學習，熟練掌握多個行業(yè)企業(yè)的會計核算特點，深入了解所管轄區(qū)域的會計核算程序和核算方法，以便在審價中能夠迅速了解企業(yè)報價成本費用結(jié)構和支撐材料的基本核算方法。

（二）梳理歸納企業(yè)容易發(fā)生會計“陷阱”的問題

在行業(yè)內(nèi)部，企業(yè)有意無意出現(xiàn)會計“陷阱”的現(xiàn)象，帶有同質(zhì)化的特點，往往在一個企業(yè)發(fā)生的會計“陷阱”問題，在另一同行企業(yè)的同類項目或科目上也有發(fā)生，例如：電子類行業(yè)，由于電子元器件市場價格相對透明，在進出庫核算中就容易發(fā)生價格偏高等同類問題。這就需要軍事代表通過長期的積累和摸索，去梳理歸納所轄區(qū)域企業(yè)會計“陷阱”的問題，為在裝備審價中發(fā)現(xiàn)問題打下基礎。

（三）加強行業(yè)軍事代表之間的交流，共同梳理會計“陷阱”問題

在行業(yè)之間，軍兵種之間可以在跨專業(yè)、跨行業(yè)的裝備審價工作中，進行預防會計“陷阱”等方面的交流和合作，也可開展預防企業(yè)報價會計“陷阱”的針對性研究和討論，各抒己見、暢所欲言，共同分析解決企業(yè)常用的會計“陷阱”手段帶來的裝備價格矛盾。

（四）加強軍隊財務價格法規(guī)政策的宣傳，打消企業(yè)定價顧慮

第7篇：會計核算法優(yōu)點范文

【關鍵詞】工作研究 會計研究 報表編制 現(xiàn)金流量表

《企業(yè)會計準則第32號—中期財務報告》明確規(guī)定，會計報表的編制應當遵循及時性原則，編制中期財務報告的目的是為了向會計信息使用者提供比年度財務報告更加及時的信息，以提高會計信息的決策有用性。中期財務報告所涵蓋的會計期間短于一個會計年度，其編制的時間通常也短于年度財務報告，所以，中期財務報告應當能夠提供比年度財務報告更加及時的信息。因此及時性是會計信息有用性的前提，然而目前現(xiàn)金流量表由于編制周期過長，信息的及時性受到了影響，本文將以此展開，尋求解決之道。

一、對當今現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)金流量表的概念及重要作用

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為財務報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的信息，以便于財務報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

資產(chǎn)負債表猶如人體的骨骼，利潤表猶如人體的肌肉，現(xiàn)金流量表猶如人體的血液，現(xiàn)金是企業(yè)資金循環(huán)的紐帶，離開現(xiàn)金企業(yè)將無法生存。通過現(xiàn)金流量表可以了解企業(yè)的造血、放血、輸血功能是否正常，能夠客觀評價企業(yè)獲利能力、投資能力、償債能力，并診斷企業(yè)賺取利潤的質(zhì)量。

（二）現(xiàn)金流量表很重要但編制過程精力耗費大

隨著人們對現(xiàn)金流量表認識的加深，現(xiàn)金流量表在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來越大。利潤是重要的，缺少現(xiàn)金卻是致命的，一個盈利豐厚的企業(yè)可能由于現(xiàn)金缺乏而身陷困境甚至破產(chǎn)倒閉。在編制現(xiàn)金流量表時對每月（或者全年）已發(fā)生的交易事項進行調(diào)整，這對編制人員的業(yè)務能力是不小的挑戰(zhàn)，而且工作量巨大，在實務操作中難度較大。

（三）現(xiàn)金流量表難以理解原因分析

根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表的報表資料和其他部分賬簿資料分析填列現(xiàn)金流量表是實際工作中最主要的方法?，F(xiàn)金流量表的編制過程，其實質(zhì)是權責發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的過程。這種方法下編制出的現(xiàn)金流量表信息與會計賬簿、會計憑證、原始憑證脫節(jié)，信息變得難以理解。

（四）現(xiàn)金流量表編制周期長影響決策效率

現(xiàn)金流量表的作用很大，企業(yè)外部信息使用者需要它，企業(yè)內(nèi)部管理者同樣也少不了它。信息越及時利用價值就越高，雖然現(xiàn)在按季度編制現(xiàn)金流量表，但仍然無法擺脫信息不及時的問題。目前編制周期雖已縮短至季度，但要縮短至每月、每日，可能很難實現(xiàn)。當報表出來的時候，往往時過境遷，無法適應市場瞬息萬變條件下會計信息使用者適時決策需要。如果縮短現(xiàn)金流量表編制周期，提供更加及時的會計信息是會計人員值得思考的問題。

（五）現(xiàn)金流量表編制方法-輔助核算法運用的評價

為提高現(xiàn)金流量表編制效率，滿足管理決策適時需要，會計人員總是想方設法加快現(xiàn)金流量表編制速度。其中較典型的是采用現(xiàn)金輔助核算編制現(xiàn)金流量表，就是在現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目下設置現(xiàn)金流量表輔助核算項目，當會計人員填制收付款憑證時，會在現(xiàn)金科目下彈出現(xiàn)金流量表輔助項目供其選擇，將現(xiàn)金收付金額分別歸集到核算項目下進行累計，期末根據(jù)現(xiàn)金輔助核算項目累計金額來編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

1.現(xiàn)金輔助核算法的優(yōu)點?，F(xiàn)金流量輔助核算項目的運用，把現(xiàn)金流量表編制工作逐層分解與細化，讓多名會計協(xié)作參與現(xiàn)金流量表的編制，遵循憑證-賬簿-報表的工作程序，符合復式記賬原理，不失為現(xiàn)金流量表編制方法的有益嘗試。

2.現(xiàn)金輔助核算法的缺點。第一，該方法的運用其實質(zhì)是現(xiàn)金流量表編制工作量由編表者向制證者轉(zhuǎn)移，編表者愿意這樣做，但制證者不見得愿意這樣做。

第二，該方法需多人共同完成，不易控制。多數(shù)企業(yè)會計崗位是一人多崗或一崗多人，這需要制證會計具有良好的職業(yè)道德，同時財務上要有健全的管理制度，否則很難執(zhí)行。

第三，該方法無法適應現(xiàn)金匯總支付的需要。對大型企業(yè)來說，同性質(zhì)支出會重復出現(xiàn)，報銷憑證匯總表是簡化會計憑證編制的好方法。然而用該方法編制會計憑證時，貸方記現(xiàn)金類科目，借方必然是多個會計科目與之對應。當借方各支出金額需要歸屬不同現(xiàn)金流量表項目時，例如借方既有購買商品的支出、又有業(yè)務招待費支出等科目，當會計在貸方錄入現(xiàn)金科目時，要求選擇現(xiàn)金流量表項目，就會無法選擇。若把貸方現(xiàn)金類科按拆分金額分別列示，會使得會計憑證多借多貸，則造成時間耗費，紙張浪費，系統(tǒng)資源占用，特別是對規(guī)模較大的企業(yè)，數(shù)據(jù)大量沉余。

二、現(xiàn)金流量表編制的思考

（一）理解現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及編制基礎的概念

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款以及購入日至到期日在3個月或更短時間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資，本文暫不考慮現(xiàn)金等價物，僅指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實現(xiàn)制來編制的，收付實現(xiàn)制是指收入和費用的確認完全以款項的實際收付為標志。

（二）理解現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表的基本關系

資產(chǎn)負債表揭示了現(xiàn)金變動的結(jié)果，而現(xiàn)金流量表則揭示了現(xiàn)金變動的原因，現(xiàn)金流量表就是一張透視企業(yè)現(xiàn)金來龍去脈的財務報表?，F(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目期末減期初差額的補充說明。它從發(fā)生額的角度來反映了自本年1月1日起至資產(chǎn)負債表日，企業(yè)貨幣資金增減變化的原因，從而彌補資產(chǎn)負債表根據(jù)會計要素期末余額編制的不足。

（三）資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、科目結(jié)構表、會計憑證、序時賬間的邏輯解析

1.資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表邏輯關系公式解析。根據(jù)資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表的關系可知，資產(chǎn)負債表中“貨幣資金項目增加數(shù)”（期末數(shù)-期初數(shù)）=現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”（經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額），而現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。這里現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出就成為了研究的關鍵。

2.科目結(jié)構表與現(xiàn)金流量表邏輯關系解析。實際工作中，會計科目結(jié)構表包含了全部會計科目，而會計科目是會計復式記賬的基石，科目結(jié)構表內(nèi)科目都有名稱同時還有代碼，而且科目代碼像居民身份證一樣具有唯一性。從會計憑證借貸方所列末級明細科目反方向是否有現(xiàn)金科目與之對應就可準確判斷該末級明細科目是否涉及現(xiàn)金流量。只要把科目結(jié)構表中涉及現(xiàn)金收支的末級明細科目的借方貸方發(fā)生額統(tǒng)計出來，便可知道現(xiàn)金收入來源與現(xiàn)金支出去向的原因。

3.會計憑證與現(xiàn)金流量表邏輯關系解析。第一，收款憑證貸方末級明細科目與現(xiàn)金流量表流入項目的關系解析。

當每一筆現(xiàn)金流入時，每一張收款憑證上必然借記一個現(xiàn)金科目（這里規(guī)定只能是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是借方只能有一個明細科目，而且必須是現(xiàn)金類科目），貸記現(xiàn)金外末級明細科目。從借方可以看到流入現(xiàn)金的金額，而從貸方各末級明細科目名稱及金額便可清晰反映現(xiàn)金收入來源于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業(yè)只有一筆收款業(yè)務，便可將該筆收款憑證中貸方各末級明細科目與現(xiàn)金流量表（經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動）類別下現(xiàn)金流入項目對應，把憑證數(shù)據(jù)直接填入，即可完成現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入項目的數(shù)據(jù)填制工作。

第二，付款憑證借方末級明細科目與現(xiàn)金流量表流出項目的關系解析。

當每一筆現(xiàn)金流出時，每一張付款憑證上必然貸記一個現(xiàn)金科目（這里規(guī)定只能是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是貸方只能有一個明細科目，而且必須是現(xiàn)金類科目），借記現(xiàn)金外末級明細科目。從貸方可看到流出現(xiàn)金的金額，而從借方各末級明細科目名稱及金額便可清晰反映現(xiàn)金流出用于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業(yè)只有一筆付款業(yè)務，便可將該筆付款憑證中借方各末級明細科目與現(xiàn)金流量表（經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動）類別下現(xiàn)金流出項目對應，把憑證數(shù)據(jù)直接填入，即可完成現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流出項目的數(shù)據(jù)填制工作。

第三，轉(zhuǎn)賬憑證借貸方均不會涉及現(xiàn)金科目不會涉及現(xiàn)金流量。

第四，收付款憑證中現(xiàn)金外末級明細科目金額匯總可用EXCEL來快速實現(xiàn)。

當企業(yè)有多筆收付款業(yè)務時，需要填制多張收付款記賬憑證，對于末級明細科目金額匯總，在過去簡直無法應對。今天利用EXCEL便可實現(xiàn)末級明細科目金額匯總，并可高效完成現(xiàn)金流量表填制。

作者把以上方法取名為現(xiàn)金收支末級明細科目對應法。要對多筆收付款憑證進行整理是件不易的事，而鐵路財務軟件會計核算子系統(tǒng)序時賬功能卻解決了這一難題。

三、現(xiàn)金收支末級明細科目對應法的應用

（一）現(xiàn)金收支末級明細科目對應法實戰(zhàn)步驟詳解

現(xiàn)金收支末級明細科目對應法的應用通過鐵路財務軟件會計核算子系統(tǒng)序時賬功能與EXCEL結(jié)合便能解決。操作步驟是：

第一步，從鐵路財務軟件會計核算報表子系統(tǒng)內(nèi)將現(xiàn)金流量表、科目結(jié)構表、序時賬輸出為EXCEL文件格式，并分別打開。將其組合至一個命名為“現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)生成模型”的工作簿內(nèi)，存放于指定位置。

第二步，在打開的名為“現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)生成模型”的工作簿，將里面三張報表分別命名為“現(xiàn)金流量表”、“科目結(jié)構表”、“序時賬”。

第三步，切換至“序時賬”工作表中，將表頭標題加上自動篩選功能按鈕，利用自動篩選功能把憑證類別為“轉(zhuǎn)賬”字樣的序時賬數(shù)據(jù)行一次選中并刪除，這時剩下現(xiàn)金收款、銀行收款、現(xiàn)金付款、“銀行付款四種類別的序時賬數(shù)據(jù)行。

第四步，對序時賬中余下數(shù)據(jù)，先做數(shù)據(jù)排序、后做分類匯總、再將全部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換數(shù)值格式、最后再刪除已被分類匯總數(shù)據(jù)行包含的行次，保留具有匯總字樣的數(shù)據(jù)行。

第五步，利用自動篩選功能將匯總顯示數(shù)據(jù)行中的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金行次一次徹底刪除。注：排除貨幣資金內(nèi)部增減變動，因其不統(tǒng)計為現(xiàn)金流量項目。

第六步，將借方整列剪切插入到貸方列后，然后將貸方改名為現(xiàn)金流入，將借方改名為現(xiàn)金流出。

第七步，在數(shù)據(jù)末行利用SUM函數(shù)求和，用現(xiàn)金流入列合計減去現(xiàn)金流出列合計，可以得到一個收支相抵后的差額。這個差額等于資產(chǎn)負債表上貨幣資金項目期末數(shù)減去期初數(shù)的差額。注：如果數(shù)據(jù)不等，則表明結(jié)果錯誤。

第八步，在該工作表由于只有科目代碼，沒有科目名稱，利用EXCEL條件查找函數(shù)VLOOKUP將每行科目代碼對應的科目名稱取出，便可獲知企業(yè)現(xiàn)金流入來源于何處，現(xiàn)金支出又去向何方。

第九步，在該表后插入兩列，分別命名現(xiàn)金流入對應項目與現(xiàn)金流出對應項目，根據(jù)末級明細科目名稱將每項流入流出金額判斷為現(xiàn)金流量表上現(xiàn)金入流出項目，采取從現(xiàn)金流量表項目欄粘貼項目名稱的辦法，分別在本表的現(xiàn)金流入對應項目欄與現(xiàn)金流出對應項目欄進行標記。

第十步，切換至現(xiàn)金流量表中，利用EXCEL條件求和函數(shù)SUMIF可將數(shù)據(jù)填入。

第十一步，在現(xiàn)金流量表中利用SUM函數(shù)進行公式設置，即可生成現(xiàn)金流量表。

第十二步，利用區(qū)域復制功能將數(shù)據(jù)進行復制，并粘貼到鐵路財務軟件會計報表子系統(tǒng)錄入修改節(jié)點下的現(xiàn)金流量表中。

小結(jié)，以上步驟看起很復雜，其實在實際操作中卻是很簡單，最慢十分鐘之內(nèi)便可完成。從時間成本上看，第一次數(shù)據(jù)操作需要半天左右，但在以后的操作中，由于很多數(shù)據(jù)不需要重復，只需做個別改動，花費時間較少，一般半個小時即可生成現(xiàn)金流量表，隨著操作技能的熟練速度會更快。

（二）現(xiàn)金收支末級明細科目對應法的優(yōu)勢

第一，該方法編制現(xiàn)金流量表效率極高，初次編制完成后，便具有了數(shù)據(jù)生成模型，避免了重復勞動。在會計科目數(shù)量無變化的情況下，只需做數(shù)據(jù)替換，便可馬上生成現(xiàn)金流量表。在會計科目數(shù)量發(fā)生變化時，也只需要做少許改動即可，完全可以做到填制一個會計憑證，便可生成一次現(xiàn)金流量表，可隨時滿足經(jīng)營決策信息需求。

第二，該方法編制現(xiàn)金流量表遵循憑證-賬簿-報表復式記賬程序，順應會計人員思維習慣，表中數(shù)據(jù)與其他財務報表一樣可實現(xiàn)追根溯源。

第三，該方法數(shù)據(jù)來源于序時賬，完全不需要調(diào)整分錄，也不需要逐張查閱收付款憑證進行判斷，直接根據(jù)收付款憑證所涉及的末級明細科目來對應歸類。按照對應的末級明細科目便可容易將其確定為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的流入流出項目，然后通過設置表間對應關系，便可輕松完成現(xiàn)金流量表的編制工作。

（三）用現(xiàn)金收支末級明細科目對應法應用的前提

第一，該方法要求會計人員有現(xiàn)金流量表編制經(jīng)驗。

第二，該方法需鐵路財務軟件會計核算子系統(tǒng)序時賬功能。

第三，該方法要求會計人員會用EXCEL軟件，并愿意嘗試。

第四，該方法要求將會計憑證嚴格區(qū)分為收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證類別。其中：收款分為現(xiàn)金收款、銀行收款；付款分為現(xiàn)金付款、銀行付款。特別強調(diào)：收款憑證中借方只能有一個科目，而且只能是現(xiàn)金類科目（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個科目任選其一）；付款憑證中貸方只能有一個科目，而且只能是現(xiàn)金類科目（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個科目任選其一）。

結(jié)束語：以上方法并非高談闊論，而是長期實踐探索與理論研究的成果。用該方法編制現(xiàn)金流量表效率高，操作特別簡單。特別適用于運用鐵路財務軟件的單位，對于其他行業(yè)來說也具有重要的借鑒意義。

參考文獻

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[2]曾平華/主編.《財務報表看什么》.立信會計出版社.2010年

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[4]凌輝賢/主編.《現(xiàn)金流量表編制跟我學》.廣東經(jīng)濟出版社.2010年

第8篇：會計核算法優(yōu)點范文

【關鍵詞】 政府會計體系； 問題； 建議； 雙主體模式； 權責發(fā)生制

隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，世界上許多國家都結(jié)合本國實際對其政府會計進行了改革。我國現(xiàn)行的政府會計體系是經(jīng)歷了1997年改革后的預算會計制度體系，它對國家宏觀經(jīng)濟管理和預算管理發(fā)揮了重要作用，但它在十余年的現(xiàn)實應用過程中也出現(xiàn)了許多問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，建立完善的政府會計體系已經(jīng)成為加強政府公共管理的重要內(nèi)容，本文將針對我國政府會計改革的相關問題進行探討。

一、我國現(xiàn)行政府會計體系存在的問題

我國政府目前執(zhí)行的是包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預算會計制度體系。這套預算會計制度對于反映財務收支活動、加強我國公共財政資金管理發(fā)揮了重要的作用，但是隨著時代和經(jīng)濟的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟環(huán)境呈現(xiàn)出了一些新情況，再加上國際上政府會計改革的趨勢，我國現(xiàn)有的政府會計體系出現(xiàn)了一些問題，需要進行理論探討和實際解決。

（一）政府會計信息質(zhì)量有待提高

現(xiàn)行政府會計體系提供的會計信息質(zhì)量的情況不容樂觀，政府會計核算和管理問題比較突出，存在著會計基礎薄弱、內(nèi)部控制制度不夠健全、財政資金管理使用不規(guī)范等一系列問題。存在這種情況的一個重要原因是目前政府會計制度相對滯后，不能夠滿足政府會計核算的需要。預算會計一定程度上造成財政管理控制效率低下，政府會計核算范圍較窄、難以全面反映政府資金運動的情況，再加上政府財務報告信息披露不完整，這一系列問題使提高政府會計信息質(zhì)量成為政府會計改革的重中之重。

（二）政府預算會計體系亟待加強

盡管我國現(xiàn)行政府預算會計體系經(jīng)歷了多次改革與調(diào)整后，能夠在加強財政預算管理、貫徹落實國家宏觀政策方面發(fā)揮作用，但預算會計改革仍然比較滯后，現(xiàn)行預算會計核算的對象仍然主要是預算資金的收支，預算會計制度仍然只是按照滿足國家宏觀預算管理的需要而設計的。近年來隨著我國政府職能轉(zhuǎn)變和公共財政體制的建設，以滿足財政預算管理為主要目標的預算會計體系已難以滿足服務型政府的績效評價、防范財政風險與加強財政科學化和精細化管理的需要，加強政府預算會計體系的工作迫在眉睫。

（三）政府會計的收付實現(xiàn)制待需轉(zhuǎn)變

我國政府會計從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權責發(fā)生制是應與國際政府會計發(fā)展相協(xié)調(diào)的需要而產(chǎn)生的。20世紀80年代以來，西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家開始對政府會計進行改革，將政府會計中傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權責發(fā)生制。我國當前經(jīng)濟的市場化和國際化程度已經(jīng)越來越高，世界上許多國家和國際組織對中國財政金融體制的穩(wěn)定和發(fā)展給予高度關注。特別是2008年全球性的金融危機爆發(fā)以后，我國同世界上其他國家一樣，面臨著今后如何防范財政風險的問題，這就需要通過提供與政府權責相關的會計信息，這樣的會計信息對于強化政府公共受托責任、提高政府公共支出管理水平、增強政府財政透明度、合理評價政府績效等方面都會起到不可替代的作用。

二、對于我國政府會計改革的幾點建議

由于我國現(xiàn)行的政府會計體系存在諸多問題，對其進行改革已是大勢所趨。借鑒國外政府會計改革的先進成果和成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國國情和國家財政狀況，建立健全我國政府會計體系成為政府職能轉(zhuǎn)變的題中之義。

（一）采用準則與制度并舉模式，建立我國政府會計標準體系

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財政建設的進行，我國政府會計標準應與此相適應，采用準則和制度并舉模式。政府會計準則從交易事項、會計要素等入手，規(guī)范政府交易事項的確認、計量和披露；政府會計制度則從會計科目與行業(yè)特征入手，規(guī)范科目的具體使用以及特殊行業(yè)的會計處理原則。政府財務會計采用準則模式，可以根據(jù)《會計法》和《企業(yè)會計準則》，找出政府能夠借鑒企業(yè)會計的契合點，結(jié)合業(yè)務主管部門對政府資產(chǎn)、負債管理方面的相關規(guī)定，規(guī)范政府財務會計的核算程序。政府預算會計采用制度模式，可以以《預算法》為依據(jù)，按照統(tǒng)一的政府收支規(guī)定統(tǒng)一的科目類別和報表格式。經(jīng)過長時間的實踐與努力，我國政府會計改革的一個顯著成果是建立起了完整的政府會計準則體系，將財務會計體系與預算會計體系融合到完整的政府會計準則體系中。

（二）借鑒國外政府會計模式經(jīng)驗，構建我國政府預算會計體系雙主體模式

1.國外政府會計的主要模式

從全球范圍來看，政府會計模式主要分為美國模式、英國模式和德法模式。美國模式的會計確認基礎是修正的收付實現(xiàn)制或修正的權責發(fā)生制，會計報告要滿足實際或潛在的報告使用者的需求。該模式采用基金會計形式來監(jiān)督預算的執(zhí)行，反映政府公共受托責任。其優(yōu)點是可以達到控制和監(jiān)督限定資源的使用是否符合法律和行政的要求，缺點是按基金設置會計主體，其基金種類繁多，會計科目和會計報表比較復雜，并且各項基金不能互相調(diào)劑使用,造成財政的浪費。英國模式的特點是政府的所有活動都采用了權責發(fā)生制，并且預算本身也采用了權責發(fā)生制。英國將會計確認基礎從現(xiàn)金制轉(zhuǎn)向應計制的改革已取得初步成效，中央預算單位、地方政府部門和提供教育、衛(wèi)生、社保等公共服務單位在內(nèi)的預算單位都采用了應計制進行核算及編制財務報告，并且即將實現(xiàn)全面的政府會計報表合并。德法模式的政府會計實際上只是預算體系的附屬物，政府會計機構直屬中央財政部，是一套獨立于所有部門的平行行政系統(tǒng)，是中央政府監(jiān)督和控制公共財政特別是地方公共財政的重要工具。政府會計的主要目標是通過記錄預算撥款的用途，進行行政控制、提高行政效率，然后再向議會報告政府公共受托責任的履行情況。會計確認基礎傳統(tǒng)上采用現(xiàn)金制，目前正向應計制改革。

2.構建我國政府預算會計體系雙主體模式

借鑒其他國家政府會計建設與改革經(jīng)驗，我國在構建政府預算會計體系時應考慮雙主體模式――政府主體與基金主體，既要科學界定政府主體的范圍，把進一步推動我國政府職能轉(zhuǎn)變、促進公共財政體制建立的工作落到實處，也要合理劃分基金主體的類型，從而推動落實依法治國方略，強化政府的受托責任觀念，節(jié)約社會對政府的監(jiān)督成本。

（1）在我國，機關單位和接受全額撥款的、純粹公立型的事業(yè)單位應當作為政府主體。機關單位包括立法、行政和司法機關以及黨政機關，事業(yè)單位是指為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者由其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，但應注意只有接受全額撥款的、純粹公立型的事業(yè)單位才應當納入到政府會計體系之中，因為只有這樣的事業(yè)單位進行非市場活動，而且其資金來源具有強制性征收的特點。

（2）我國在深化政府會計改革中，應明確提出基金主體這個理論概念，對不同來源的財政資金分別設置會計賬戶進行核算和報告，即以“基金”為主體進行會計核算和報告。我國政府預算會計體系中的“基金”是指為興辦、維持或發(fā)展某種事業(yè)而儲備的資金或?qū)ｉT撥款，而“基金主體”中的基金則是從?？顚Ｓ玫慕嵌葘φ黧w的全部經(jīng)濟資源所作的進一步細分，兩者概念有重疊，但是“基金主體”所涵蓋的內(nèi)容更多。提出基金主體這個概念，將強化政府受托責任、增強政府責任意識，切實保證各項財政資金的?？顚Ｓ?，提高政府各項經(jīng)濟活動的透明度，也可以節(jié)約社會對政府的監(jiān)督成本，為進一步構建有效的政府治理結(jié)構奠定良好基礎。

（三）循序漸進地將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制

從世界范圍來看，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權責發(fā)生制會計。結(jié)合我國現(xiàn)階段國情，政府會計改革在引入權責發(fā)生制會計上也應是漸進式的。對于我國政府會計如何分階段地引入權責發(fā)生制會計基礎，筆者對某些會計核算科目首先引入權責發(fā)生制提出幾點建議。

1.降低政府財政風險，以政府債務為切入點引入權責發(fā)生制

（1）對重要的政府債務進行單獨核算

在我國原有的收付實現(xiàn)制下，政府會計對國債及其利息支付的核算不能真實反映政府當年實際應該負擔的支出，造成了政府會計信息失真。對于此現(xiàn)象，筆者認為應采用權責發(fā)生制核算解決這一問題，具體的做法是先增設能反映政府負債結(jié)構、負債水平和債務連帶利息的會計科目，然后對反映政府債務本金和利息費用的科目采用權責發(fā)生制核算，以準確估計政府用于償還本金和利息的財務負擔。此時應考慮選擇那些責任比較明確的、對預算安排影響較大的重要政府負債?？梢砸愿奖淼男问絾为毰?，既保證原有政府會計報表的結(jié)構不變，又可以將重要會計信息加以披露。

（2）對政府隱性負債進行明確披露

對于社?；鸬蓉搨捎脵嘭煱l(fā)生制基礎進行計量，合理計算每個財政年度政府應當負擔的數(shù)額，記入專門的會計科目中――“應付社?；稹?，作為政府的財政支出予以揭示，對政府的這部分隱性負債合理量化核算；對于政府擔保支出等或有負債，已經(jīng)確認為政府負債的部分以附表的形式披露，而不確定的或有負債部分，先以報表附注形式加以披露，再以此為依據(jù)加強催收及相關的管理工作。通過建立在權責發(fā)生制基礎上的確認和計量，可以加強政府工作人員的責任意識，有助于準確評價政府資源與履行責任之間的關系，避免因?qū)ω搨墓烙嬇c實際不符所造成的財政壓力。

2.配比政府會計期間成本，區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出

區(qū)分政府會計的資本性支出和經(jīng)營性支出，可以使政府部門的期間成本基本得以保證。在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制不做根本變動的前提下，對預期使用年限超過一年的資產(chǎn)，其取得或建造的年度成本記為資本性支出，以區(qū)別于其他提供持續(xù)服務而多次發(fā)生的運營支出及其它一次性支出。對資本性支出可以按照類型或功能分別列示，因為資本性支出一般數(shù)額較大、對政府會計產(chǎn)生較大影響，根據(jù)重要性原則應對這部分資產(chǎn)進行權責發(fā)生制核算，采用附表的形式單獨披露，既對資本性支出進行成本核算，也對其中的固定資產(chǎn)計提折舊等進行權責發(fā)生制處理。由于政府機構的服務性職能使得計提的折舊不能向營利性組織一樣得到收入的補償，為避免財政赤字，需要通過稅收等手段對計提折舊而增加的支出進行適當?shù)膹浹a。

三、結(jié)語

本文僅針對我國現(xiàn)行政府會計體系存在的幾個問題，對政府會計改革提出了相關的建議。我國的政府會計改革不是一朝一夕的，而是需要立足國情、借鑒國際經(jīng)驗、分步實施，選擇合適的改革切入點進行由點到面的改革，完整設計改革路徑與規(guī)劃，注重研究與實踐的結(jié)合。在改革過程中還會出現(xiàn)新的情況和問題，需要我們長時間的努力和鉆研。

【參考文獻】

［1］ 劉炳江.關于政府會計權責發(fā)生制改革的若干思考［J］.財會月刊，2009（5）.

［2］ 劉玉廷.我國政府會計改革的若干問題［J］.會計研究，2004（9）.

［3］ 崔惠玉.政府會計改革與財政支出績效評價［J］.財務與會計，2009（12）.

［4］ 王建英.我國政府會計準則模式及體系研究［J］.財務與會計，2005（12）.

第9篇：會計核算法優(yōu)點范文

關鍵詞：成本核算；應用；比對

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-02

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，市場的競爭越來越激烈，各企業(yè)之間競爭關系緊張，而成本核算作為企業(yè)運行成敗的關鍵，在市場競爭中起到了決定性的作用。成本核算的合理化以及科學管理，能為企業(yè)管理決策提供重要的信息，使之完善企業(yè)規(guī)劃、決策和控制，實現(xiàn)企業(yè)決策的最優(yōu)化以及效益的最大化。我國的企業(yè)核算成本的選擇已經(jīng)成為目前爭論的熱點，因為不同的成本核算方法有不同的特點及優(yōu)劣勢，適用于不同的企業(yè)環(huán)境。因此，應該在對其認真分析的基礎上進行選擇。

一、制造成本法

制造成本法企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算法，該方法將企業(yè)費用分為產(chǎn)品生產(chǎn)以及與生產(chǎn)無關這兩個階段的費用，最終的生產(chǎn)成成本的核算只與生產(chǎn)過程費用有關。它有以下特點：

1.核算內(nèi)容。制造成本法將企業(yè)的制造成本劃分為三個基本制造成本項目：直接材料、直接人工和制造費用。當然，在企業(yè)有需要的時候，可以增加成本項目。例如，廢品產(chǎn)生較多的企業(yè)，可以增加“廢品損失”成本項目；燃料消耗較多的企業(yè)，可以增加“燃料”成本項目等等。制造成本法在核算時，主要是將企業(yè)的生產(chǎn)費用劃分為料、工、費三個基本的成本項目，然后進行核算，繼而計算出產(chǎn)品成本計算對象的成本。

2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三種基本的成本計算方法，即品種法、分批法和分步法。這三種基本成本計算方法在成本計算對象、成本計算期以及期末生產(chǎn)費用的分配上各有不同。因此，不同的企業(yè)，其生產(chǎn)特點不同，生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的差別導致了企業(yè)在采用制造成本法進行成本核算時，選擇成本計算方法的不同。

3.核算過程。成本核算過程，也稱成本核算流程，即從費用的發(fā)生到產(chǎn)品成本的得出這一過程的核算。一般說來，制造成本法下，無論是哪一種成本計算方法，其核算過程都應該是類似的。生產(chǎn)費用可以分為為直接計入的生產(chǎn)費用和間接計入的生產(chǎn)費用兩種。在成本項目中，如果可以辨清某項費用的發(fā)生是專屬于某一個成本計算對象，那么這項費用即屬于直接計入該成本計算對象的生產(chǎn)費用；反之，則是間接計入的生產(chǎn)費用，需要采用相應的分配方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。計入某一成本計算對象的直接計入費用和間接計入費用之和便是該成本計算對象的成本。

二、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本核算方法的變革，能滿足高度自動化企業(yè)對于成本核算以及會計決策等的要求。作業(yè)成本法的核算內(nèi)容包括所有對最終的產(chǎn)出有利的費用；核算方法是將各個作業(yè)作為核算的對象，對其所消耗的資源和成本進行計算，最終得每種終產(chǎn)品的單位成本以及總成本；核算流程是以“成本動因”作為理論依據(jù)，建立起產(chǎn)出與投入之間的關系，以作業(yè)作為具體的核算對象，根據(jù)成本動因理論將資源費用與具體作業(yè)匹配，然后由作業(yè)追蹤到最終產(chǎn)品，得出其成本。

(一)作業(yè)成本法的核算特點

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計算出各個作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計入各最終產(chǎn)品，從而計算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。

1.核算內(nèi)容。在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本不是制造成本，而是完全成本，對于某一個制造中心而言，所有的費用只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的費用，因而都應計入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法強調(diào)費用支出的因果，而不論其是否與生產(chǎn)過程直接有關。

2.核算方法。作業(yè)成本法認為企業(yè)的經(jīng)營活動是由一系列作業(yè)活動組成，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法的成本核算對象是各個作業(yè)，核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計算出各個作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計入各最終產(chǎn)品，從而計算出各種最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。

3.核算流程。作業(yè)成本法是以“成本動因”理論為基本依據(jù)的一種成本核算方法，關鍵是要確認產(chǎn)生作業(yè)的成本動因，并使產(chǎn)出物和投入之間建立因果關系。在計算產(chǎn)品成本時，作業(yè)成本法的基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。因此，作業(yè)成本法應用于成本計算的流程基本為：以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)資源動因?qū)①Y源費用分配到作業(yè)，再由作業(yè)動因追蹤到產(chǎn)品，最終得出產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法的應用，拓寬了成本計算的范圍，并且在費用分配時，將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配，排除了人為設定的分配標準的不合理性對成本計算的影響，提高了成本計算的透明度和準確性。因此，企業(yè)管理者更傾向于采用作業(yè)成本法提供的成本信息。但是隨著作業(yè)成本法的深入應用，其弊端也一一顯現(xiàn)。

(二)作業(yè)成本法成本核算的弊端

1.操作性差。采用作業(yè)成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表現(xiàn)為：首先工作量太大。最初推出作業(yè)成本法時，它主要用于單部門和區(qū)域的成本核算、分析，這種簡單環(huán)境下，作業(yè)成本法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會很大。其次，獲取作業(yè)成本法核算所需的成本資料有困難。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)下按照部門來歸集和分配各項費用；而作業(yè)成本法應用時則根據(jù)作業(yè)耗費資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門來確定成本。因此，企業(yè)要采用此方法，勢必要進行會計系統(tǒng)的再造，其成本較高。

2.核算中作業(yè)劃分的難題。首先，傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，對作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動因素為標準來劃分的，而成本驅(qū)動因素的確定則以因果關系為主，對于一些存在但沒有表現(xiàn)出明確的因果關系的因素會被忽略，這必然導致一些作業(yè)的劃分不能夠準確反映真實情況。其次，在傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，作業(yè)的劃分無既定標準依據(jù)，只能依據(jù)經(jīng)驗進行，對于未來的作業(yè)，如果遇到新情況可能會考慮不周全。在當前訂單式生產(chǎn)成為趨勢的形勢下，若是仍按傳統(tǒng)作業(yè)成本法進行作業(yè)劃分，就很難在較短的時間內(nèi)將作業(yè)劃分準確，不但會增加許多工作量，其效果也無法保證。

3.核算過程中的問題。作業(yè)成本法是基于作業(yè)來分配費用的，所消耗資源的費用首先是被歸集到作業(yè)中，然后再分配到產(chǎn)品成本中。但是，作業(yè)成本法下成本中心可能只存在一個成本動因，也可能有兩個或多個成本動因，因此會產(chǎn)生多個產(chǎn)出計量單位。在將成本中心的費用分配到作業(yè)中時，就會存在這樣的問題：由于多個產(chǎn)出計量單位的存在，作業(yè)所消耗的各種資源具有不同的計量單位，將成本歸集到作業(yè)時難以準確計量資源消耗的數(shù)量，僅限靜態(tài)的貨幣指標，所以難于清晰地反映資源消耗情況，不能動態(tài)地強化成本管理，會影響最終產(chǎn)品成本計算和分配的正確性。

鑒于作業(yè)成本法以上所述的在成本核算中的局限性，需要積極地尋求解決方案。資源消耗會計就是對作業(yè)成本法的延伸與改進。

三、資源消耗會計

資源消耗會計是美國最先推出的一種新的企業(yè)成本核算法。它是一種具有能動性的綜合成本會計體系，是作業(yè)成本法和德國彈性邊際成本法有機結(jié)合的產(chǎn)物。該核算方法以資源作為核算對象。

(一)資源消耗會計的核算特點

1.核算對象。資源消耗會計的主要核算對象是資源。資源消耗會計認為企業(yè)存在服務于其他資源的資源，因此，核算對象不僅包括為作業(yè)提供服務的資源，還包括資源自身消耗的資源，即資源交互消耗產(chǎn)生的成本。這樣才能完整地反映資源消耗過程，從而準確地計算資源成本。

2.核算方法與核算過程。采用資源消耗會計法在核算成本時，首先根據(jù)資源動因劃分資源結(jié)集點。資源動因由“資源作業(yè)”和“資源資源”的因果關系共同確定，其中包括“資源作業(yè)”的直接分配資源動因以及“資源資源”的交互分配資源動因。根據(jù)資源動因劃分后的資源結(jié)集點相當于美國成本會計中稱為“成本中心”的一個單位，這個單位所有發(fā)生的成本(資源消耗)均在此結(jié)集，結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量稱為資源產(chǎn)出量。因為細分以后每個結(jié)集點都只有一個“動因”、一個成本對象，因此一個資源結(jié)集點只有一個產(chǎn)出的計量單位。然后將結(jié)集點的資源消耗分配計入所劃分的作業(yè)中。最后再計入產(chǎn)品成本中。因此，資源消耗會計的核算過程為：資源結(jié)集點—作業(yè)—產(chǎn)品。其中，資源結(jié)集點的劃分依據(jù)為資源動因，作業(yè)的劃分依據(jù)為成本動因。在資源結(jié)集點的資源向作業(yè)分配的過程中，采用的是非貨幣的量化指標，在由作業(yè)向產(chǎn)品分配計算成本時才同時使用了貨幣指標和量化指標。即產(chǎn)出的量化計量過程與貨幣計算過程相分離，這一分離充分地體現(xiàn)了資源消耗與成本核算之間的關系：資源消耗是成本核算的前提，成本核算是資源消耗的貨幣表現(xiàn)。

(二)資源消耗會計核算成本的優(yōu)勢簡述

上述對資源消耗會計在成本核算中的特點可以看到，該種方法是將德國彈性邊際成本法(GPK)與美國作業(yè)成本法(ABC)相結(jié)合，取長補短，較好地解決了作業(yè)成本法中的種種弊端、問題。因而成為成本核算的發(fā)展趨勢。

四、三種成本核算方法應用的評價分析

制造成本法中，產(chǎn)品品種是首要的成本計算對象，費用分配也只采用生產(chǎn)工時這一單一的標準。作業(yè)成本法中，首先依據(jù)成本動因進行作業(yè)劃分，然后將資源消耗分配到各項作業(yè)當中，最后實現(xiàn)作業(yè)向產(chǎn)品的分配轉(zhuǎn)化。在該方法中，資源消耗的計量只以貨幣形式進行。

資源消耗會計與作業(yè)成本法的主要區(qū)別是在對成本的應用上，在資源消耗會計中，每個資源的結(jié)集點只有一個產(chǎn)出計量單位，通過細分，每個結(jié)集點只能有一個成本動因。這樣有利于以結(jié)集點作為規(guī)劃、考核與分析的基本單位，但作業(yè)成本法知識強調(diào)成本在各產(chǎn)品中的合理分配，沒有強調(diào)對全套成本的管理。資源消耗成本把成本分為固定及變動兩個部分，有利于成本的計劃和分析。

三種不同成本核算方法的應用具有很大的差異。制造成本法中間接費用的分配標準較單一，科學性不強，不利于產(chǎn)品成本的準確計算；作業(yè)成本法則以作業(yè)作為核心，由于作業(yè)可能有多種成本動因，因此也會有多個產(chǎn)出單位。在確定作業(yè)點分配費用中，實行統(tǒng)一分配方法，不能獲取非貨幣的計量信息，也降低了成本核算的準確性。資源消耗會計法則是依靠因果關系，將資源作為焦點，進行成本的分配。也就是按照資源消耗向成本的具體對象進行成本分配，能為企業(yè)提供準確性較高的貨幣與非貨幣計量信息，利用資源結(jié)集點作為中心進行成本規(guī)劃、控制、反饋和預算，實現(xiàn)成本的全面管理。

對于一些生產(chǎn)制造技術較為落后的中小型的企業(yè)，由于它們的生產(chǎn)模式仍采用傳統(tǒng)模式，生產(chǎn)設備較落后，生產(chǎn)工藝也很簡單，產(chǎn)品的種類少且科技含量不高?？偝杀局械拈g接成本低于直接成本，在這種生產(chǎn)狀況下，制造成本法能較真實地反映產(chǎn)品成本信息，采用制造成本法對成本進行核算也具有操作簡單等優(yōu)點，對員工的素質(zhì)要求不高，因此，中小企業(yè)在新時期仍可以考慮采用制造成本法作為成本核算主要方法。

對于一些高新企業(yè)，由于生產(chǎn)工藝、設備等各方面的改進，需要有新的核算方法來適應這種改變。在作業(yè)成本法中，產(chǎn)品的成本包括產(chǎn)品制造和產(chǎn)品運輸?shù)人猩a(chǎn)流程中的成本，它以作業(yè)作為基本的計算對象，使管理者的在成本的管理過程中將重心轉(zhuǎn)移到成本動因上來，降低了對成本結(jié)果的關注程度，有利于對成本進行有效計算和控制，克服了傳統(tǒng)方法的缺陷。因此，高新企業(yè)可以考慮采用該方法作為成本核算法，以不斷提高企業(yè)的成本管理效率。

而資源消耗會計法由于其在我國應用的范圍還不廣，技術尚未十分成熟，因此高新企業(yè)也可借鑒其他國家對該核算方法的應用，將其作為自身企業(yè)成本核算的一種嘗試，并不斷推廣，使其成為我國企業(yè)成本核算方法的發(fā)展方向。

結(jié)束語

科學的成本核算方法能為企業(yè)決策提供可靠的信息，因此，不同企業(yè)應針對自身的實際情況，結(jié)合不同成本核算方法的不同特點及應用特點，選擇最有利于自身發(fā)展的成本核算方法。

參考文獻: