會計核算的要素精選(九篇)

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第1篇：會計核算的要素范文

關鍵詞:新事業(yè)單位會計制度會計核算影響

一、新事業(yè)單位會計制度發(fā)生的變化

(一)新事業(yè)單位會計制度中會計主體以及會計要素的改變

從會計要素這方面來看，原事業(yè)單位會計制度對其劃分不清晰。在日常的會計工作中，事業(yè)單位在會計核算時將會計要素與會計科目等同起來，因此，原來的會計制度在會計核算時主要包括資金的來源、資金的運用以及資金的結存這三大類。新事業(yè)單位會計制度對會計要素進行了細致的劃分，事業(yè)單位會計要素包括收入、支出、資產、凈資產、負債這些方面，事業(yè)單位在會計核算時是以堅定的理論依據(jù)為基礎的。由于原事業(yè)單位會計制度在會計核算時將工作重點放在預算資金管理上，從而使事業(yè)單位的財務狀況以及經營成果難以得到真實可靠地反映，而新事業(yè)單位會計制度能夠全面真實的反映事業(yè)單位的財務狀況。因此，與原事業(yè)單位會計制度相比，新事業(yè)單位會計制度更能夠適應時代的發(fā)展要求。除此之外，從會計主體來看，新事業(yè)單位會計制度的主體發(fā)生了重大的轉變，它更能夠體現(xiàn)財務會計核算的全面性。新事業(yè)單位會計制度的主體是事業(yè)單位內部的經濟業(yè)務，并且它滲透到的事業(yè)單位的各個層面，因此，事業(yè)單位的資金使用率得到極大的提高，而且在會計核算中能夠得到全面而又真實的會計信息。

(二)新事業(yè)單位會計制度中會計核算方式的改變

對于固定資產的初始價值，原事業(yè)單位會計制度是通過固定的資產以及固定基金來反映，這種核算方式核算固定資產計量不精確，嚴重影響會計信息的質量。新事業(yè)單位的會計制度，通過去掉固定基金這科目，增設相對應的科目，并且核算固定資產時，進行相對應的沖減。除此之外，通過引入“虛提”固定資產與無形資產攤銷，使非流動基金有所沖減，并且將其不計入支出中。

(三)新事業(yè)單位會計制度中會計核算內容的增加

就財政補貼以及非財政補助的結余核算方面來說，原事業(yè)單位的會計制度對這兩種方式的結余核算沒有明確的界限劃分。新事業(yè)單位的會計制度增加了相關的會計核算內容。在新的會計核算中增添了這些內容，比如國有資產管理、國庫集中支付等等，這樣就給事業(yè)單位會計核算與國家財經法規(guī)之間搭建起了橋梁。除此之外，新事業(yè)單位會計制度為了對非財政資金進行單獨核算，從而增加非財政以及財政個別賬戶，這樣就促進事業(yè)單位的財務資金管理向精細化發(fā)展。

二、新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響

(一)新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算范圍的影響

就事業(yè)單位會計核算范圍來看，新事業(yè)單位會計制度與原事業(yè)單位會計制度發(fā)生了變化，會計核算內容包括短期投資與長期投資，事業(yè)單位會計制度外部投資核算更加細化。除此之外，新事業(yè)單位會計制度會計核算增設累計折舊，撥款會計科目取消，并且行政管理特點也消除了。會計核算范圍發(fā)生變化，從而使得事業(yè)單位常用的傳統(tǒng)會計核算方式已經無法適用于會計核算，因此，事業(yè)單位會計核算的方式需改變。在原事業(yè)單位會計制度中，將因短期投資獲得短期投資現(xiàn)金股利作為事業(yè)單位增加的利潤。但是，在新事業(yè)單位會計制度之下，短期投資現(xiàn)金股利并不能算作是事業(yè)單位的投資收益，只是作為沖減短期投資賬面價值，而事業(yè)單位的投資收益是在短期投資出現(xiàn)轉讓的情況下才被確認。原事業(yè)單位會計制度與新事業(yè)單位會計制度在這方面的變化，從而使事業(yè)單位的財務核算出現(xiàn)變化，對核算的結果產生重要的影響，從某種意義上來說，它給事業(yè)單位會計核算增加了一定的難度。

(二)新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算過程的影響

隨著新舊事業(yè)單位會計制度之間的變化，財務報告方面也相應有些變化，從而影響著事業(yè)單位會計核算過程。作為事業(yè)單位經濟活動的重要資料以及依據(jù)的財務報告，它是事業(yè)單位會計管理工作的重中之重，更是為事業(yè)單位會計核算工作的完成提供了保障。就財務報告來說，新事業(yè)單位會計制度比原事業(yè)單位會計制度的財務報告要求多，因此，其核算過程與原核算過程有著很大的出入，應該發(fā)生相應的變化。比如在原事業(yè)單位會計制度中，主要是通過報表向上級或者撥款單位進行財務匯報，從而使得相關單位能夠全面而充分的了解事業(yè)單位的財務狀況以及管理情況，因此，報表并不具有公開性。但是新事業(yè)單位會計制度下，財務報表則是公開的、透明的，這增添了編制的難度，相應提高了核算內容的要求。

(三)新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算方法的影響

新事業(yè)單位會計制度中會計核算主體的變化，從而使賬目處理工作發(fā)生了變化。在每月的賬目處理過程中，實現(xiàn)了事業(yè)單位基建賬目與會計大帳的統(tǒng)一核算，并且會計核算受到這種賬目處理方式的影響，這具體表現(xiàn)在這些方面：一是由于這種并賬處理必須每月按時完成，因此，會計核算人員受其限制，必須定期完成核算工作；二是在將事業(yè)單位基建賬目與會計大帳的統(tǒng)一核算時，為了實現(xiàn)并賬的質量與效率，必須采取高效的會計核算方法，因此，這整體上影響了事業(yè)單位會計核算過程。

三、結束語

綜上所述，新事業(yè)單位會計制度的變革給會計核算方面帶來諸多的變化，并且給事業(yè)單位的會計核算工作帶來重大的影響。因此，會計人員應該不斷地研究新事業(yè)單位會計制度，在會計核算中不斷落實新會計制度，從而提高事業(yè)單位的經濟效率。

參考文獻:

[1]姜紅梅.淺析新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位會計核算[J].金融經濟(理論版),2015,11

[2]彭靜.試論新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響[J].時代金融（下旬）,2015,4

[3]惠迎.探討新會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響[J].行政事業(yè)資產與財務,2014,8

第2篇：會計核算的要素范文

會計核算基本前提的擴展及依據(jù)

1．會計核算基本前提的擴展。前面提到會計核算的四個基本前提中，會計主體限定了會計核算的空間范圍；持續(xù)經營限定了會計核算的時間范圍；會計分期限定了什么時候記賬、算賬、報賬；貨幣計量限定了會計核算應采用什么計量單位。我們認為，除此之外，還應限定會計核算的記賬基礎、核算內容和記賬方法，也就是會計核算的另外三個基本前提：權責發(fā)生制、會計六要素和借貸記賬法。（1）權責發(fā)生制是限定企業(yè)會計在進行會計核算時，要以權責發(fā)生制作為會計基礎。之所以選擇權責發(fā)生制而不選擇收付實現(xiàn)制作為會計基礎，是因為企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間，與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。（2）會計六要素是限定我國企業(yè)會計在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應將會計對象的具體內容劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素，而不能分為其他的會計要素。根據(jù)我國國情，《基本準則》將會計要素分為六個項目。對會計要素的限定和規(guī)范，可以使財務會計系統(tǒng)更加科學嚴密，為合理建立會計科目體系、設計財務會計報表提供依據(jù)和基本框架結構，便于會計信息的匯總、對比，為投資者、債權人等會計信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會計在選擇記賬方法時，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會計核算工作，更好地發(fā)揮會計的作用，同時也便于同世界上其他國家進行經濟交往。

2．擴展的主要依據(jù)。我們把“權責發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”作為會計核算的基本前提，將會計核算基本前提由四個擴展到七個，雖然有悖于公認的四個基本前提，但是它符合中國會計實務的具體情況，并且能使會計理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會計準則———基本準則》（以下簡稱“基本準則”）?；緶蕜t顯然是對會計核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對整個會計核算過程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準則的目的———規(guī)范會計核算；第二條是基本準則的適用范圍———中華人民共和國境內設立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會計準則包括的內容———基本準則和具體準則；第四條是財務會計報告的目標。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計核算的空間范圍、時間范圍、計量單位、記賬基礎、核算內容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個會計核算基本前提。基本準則將這七個方面的內容作為基本準則的總則部分，顯然是對會計核算全過程的總體規(guī)范。這七個方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計實務的客觀事實，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個前提，會計核算工作就無法正常進行。（2）符合公認的會計核算基本前提的定義。上述七個會計核算基本前提，不僅不與公認的會計核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準確的部分，補充了核算內容、記賬基礎和記賬方法，使會計核算基本前提更加完整。因此，將會計核算基本前提擴展到“會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量、權責發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”七個方面的內容，不僅與《企業(yè)會計準則》相適應，也符合公認的會計核算基本前提的定義，更符合我國的會計實踐。

“會計核算基本前提”不等于“會計假設”

從定義上看，會計核算的基本前提不等于會計假設，會計核算基本前提是對會計核算的已經明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認定，是進行會計確認、計量、記錄和報告的先決條件。而會計假設是對會計核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認定，這是會計假設與會計核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認的四個會計核算基本前提中，只有持續(xù)經營屬于會計假設，因為企業(yè)能否永遠持續(xù)經營并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認定其是持續(xù)經營的，但不能保證不會出現(xiàn)解散清算的情況。而會計主體、會計分期和貨幣計量，是對已經明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會計主體是在會計為之服務的特定單位已經明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務的特定單位本身經濟利益的各項交易或者事項，那些不影響為之服務的特定單位經濟利益的交易或者事項，就不能進行核算。如果是會計假設，可能還會出現(xiàn)核算不影響為之服務的特定單位經濟利益的交易或者事項。但是通過上述限定之后，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計期間，這顯然是對會計核算所進行的限定。如果是會計假設，將有可能出現(xiàn)沒有會計期間的情況，但經過上述限定，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。貨幣計量是在貨幣量度、實務量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計假設，那就有可能出現(xiàn)以實物量度或勞動量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認定，而是明確的限定。因此，將上述公認的四個會計核算的基本前提，稱為會計假設，僅僅是一種習慣叫法，并不科學。筆者認為，雖然會計假設是會計核算的前提條件，但會計核算的前提條件不一定都是會計假設。

貨幣計量不包括幣值穩(wěn)定假設

第3篇：會計核算的要素范文

2012年，我市事業(yè)單位開展了資產大清查，在清查的過程中，普遍存在財務管理與資產管理脫節(jié)問題，已經嚴重制約了資產的規(guī)范化管理，現(xiàn)對完善資產管理提出初步思路和對策。

1 財務管理與資產管理的系統(tǒng)要同步

資產管理普遍存在縣、鄉(xiāng)脫節(jié)，增加減少不能隨時監(jiān)控和制約，年末報表時才發(fā)現(xiàn)變化，只是事后知曉。要想做到資產管理的信息共享，實現(xiàn)縣對鄉(xiāng)鎮(zhèn)和對部門資產的遠程監(jiān)控。第一，要從源頭構建對資產使用、配置、處分等運行的監(jiān)管機制，使資產管理由隨意性、松散型向強制性、規(guī)范型轉變。第二，要從會計電算化的角度上使資產管理的軟件和會計核算軟件整合于一體并能相互鏈接，進而使資產管理和會計核算同步進行?，F(xiàn)實工作中，一筆經濟業(yè)務，只關注如何進行會計核算，會計核算結束后，此項業(yè)務的其它信息資料卻無人問津，使資產的管理資料難以查詢和核實，造成資產管理缺位。風于此種情況，我對該軟件的初步設想應該是：一筆經濟業(yè)務的核算，首先應滿足會計核算的操作，對資產核算脫離會計核算后自動轉入資產管理系統(tǒng)，完成資產管理系統(tǒng)的操作后，再從會計核算上反映，即資產核算與會計核算同步操作。以固定資產為例，固定資產是資產管理的重點和難點，針對固定資產的會計核算，按“會計法”要求，按資產分類的最低標準設置下限，屬于下限范圍的、沒達到固定資產核算標準的只進行日常的會計核算，不在固定資產中登記和反映；超過下限范圍的，符合固定資產核算標準的，在會計核算時自動鏈接到資產管理系統(tǒng)，使資產管理系統(tǒng)的運行與財務核算操作同步，從而使資產信息得到準確反映。

2 會計核算與資產管理的要素要相同

在日常工作中，會計核算與資產管理在軟件設計上應統(tǒng)一資產的分類口徑，就是會計核算與資產管理的要素要相同，使其既有科學性和規(guī)范性，又更具操作性和連續(xù)性，做到內容詳細完備，歸類定性準確，并將資產的要素按會計核算的要求移植到財務上來，即財務核算的資產要素，就是按資產的分類標準所設置的，兩者完全一致，而對資產的其他要素，則在資產管理系統(tǒng)中詳細反映。如形成時間、地點、內容摘要、經辦人員、審批人員等要素，其形成時間應具體到年、月、日，金額保留兩位小數(shù)，使財務與資產的信息兩者能進行比對分析。鑒于固定資產的分類復雜且口徑不統(tǒng)一，必須細化統(tǒng)一固定資產的分類標準，固定資產由現(xiàn)在的二級科目核算細化為三級科目預算。固定資產為一級科目，下設的子目為二級科目，如房屋及建筑物、一般設備、專用設備、文物及陳列品、圖書，以及其他固定資產六大類。二級科目下設子目為三級明細科目，如房屋及建筑物又可分為辦公用房、經營用房、職工宿舍等。對固定資產的使用地點應細化到辦公室、會議室、檔案室等具體地點，是個人使用、幾人共用還是集體公用；使用人和保管責任人姓名及該資產自身的一些特殊屬性，都應力求反映；對大宗固定資產分類編號，拍照存檔，按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、資產類別、資產名稱、形成時間編號，進行重點管理。由此可見，會計核算與資產管理的要素相同，就能將日常會計核算與資產管理有機的溶合為一體，在日常工作中會計核算的同時達到資產管理的目的。

3 資產管理與財務管理要同步進行

在我們日常工作中，資產管理與財務管理不是同步進行的，而且是兩個管理部門，運行起來就不可能達到理論上的同步。如果要資產管理與財務管理的資產來源、運行及最終報廢、消失，都能從財務核算上找到信息予以證明而且是一致的。資產運行的規(guī)范程度從財務上就能得到直接體現(xiàn)。就能了解其資產運行的質量。因此，在規(guī)范財務核算體制的前提下，管理部門就應對資產運行進行統(tǒng)一規(guī)范管理，在日常工作中就有制約、牽制。現(xiàn)行制度對資產購置、報損、遺失等處置有明確規(guī)定，即購置或報廢大型固定資產先向上級國資管理部門提出申請，國資部門根據(jù)申請，分別做出如下處置：對資產購置，應首先向上級國資管理部門申請，國資管理部門通過分析其現(xiàn)有的人員及資產配置結構，分析有無在內部進行調劑的可能，確需購置的，應及時做出同意購置的批復，如屬于政府采購的項目，還應按政府采購的程序辦理。根據(jù)國資管理部門的批復，再向財政部門申請預算指標。從上述規(guī)定中可以看出，現(xiàn)時工作中購置和報廢固定資產是兩個部門管理和審批，購置和報廢沒有制約關系，就是買、使用、報廢沒有制約關系，政府要對資產報損嚴格把關，工作人員及國資部門必須深入現(xiàn)場，查看核定；對資產遺失，必須分析原因，明確責任。而在現(xiàn)實工作中執(zhí)行不嚴格，重購置核算，輕管理，造成資產流失，沒有監(jiān)控機制。

第4篇：會計核算的要素范文

財務會計是指為已經完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經濟信息；稅務會計的定義為對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。從財務會計和稅務會計的定義可以看出，財務會計與稅務會計存在相互交叉的部位，尤其在我國計劃經濟時代，由于會計信息使用主體單一，財務會計和稅務會計的交叉重疊程度更高。但是，我國實行改革開放政策以后，我國逐漸形成了較為完善的市場經濟，會計信息使用主體的也逐漸增多，并呈現(xiàn)多元化的趨勢，投資者、政府和債權人都是財務會計信息和稅務會計信息使用主體。不同的會計信息使用主體使用會計信息的不同有很大的差異，也會導致財務會計和稅務會計信息的矛盾不斷加大。隨著社會主義市場經濟不斷完善，市場化程度不斷提高，財務會計和稅務會計的矛盾也難以調和，二者相互分離是二者關系而來發(fā)展的主要趨勢。但是，當前我國經濟發(fā)展處于特殊的經濟轉型階段，該階段的經濟發(fā)展要求財務會計和稅務會計要具有較高的協(xié)調性，才能滿足發(fā)展需求。對國家而言，財務會計和稅務會計具有高協(xié)調性有利于政府降低征稅和管理稅收的成本，從宏觀角度調整經和優(yōu)化經濟結構，形成帕累托最優(yōu)。對企業(yè)而言，財務會計和稅務會計具有高協(xié)調性有利于企業(yè)優(yōu)化結構和制度，降低納稅風險和稅收成本。

二、財務會計與稅務會計的差異類型

1.財務會計與稅務會計組成要素不同。根據(jù)相關會計制度標準，財務會計包括6個要素，要素為企業(yè)資產、負債、利潤和費用等方面。而稅務會計只包括4個要素，而且根據(jù)稅務會計的定義，稅務會計包含的4個要素也主要與企業(yè)的應繳納稅款有關，如納稅所得、應納稅額。

2.財務會計與稅務會計的目標不同。財務會計和稅務會計的目標分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負擔。財務會計是指為已經完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經濟信息，財務會計的目標是通過會計活動向信息使用者提供真實有用的信息，如提供真實的企業(yè)資產信息，企業(yè)財務經營狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務會計的定義為對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。從稅務會計的定義可以看到，稅務會計是在遵循有關稅務法律法規(guī)的基礎上，對企業(yè)的稅務經濟經濟指標進行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎上減輕企業(yè)的負擔。

3.財務會計和稅務會計核算差異。財務會計和稅務會計核算差異主要表現(xiàn)在核算對象、核算原則以及核算依據(jù)三個方面的差異。在核算對象上，財務會計核算企業(yè)所有經濟活動及事項涉及的貨幣計量，而稅務會計只核算與企業(yè)稅務有關的經濟活動，如稅收變動核算，財務會計核算對象的范圍遠遠大于稅務會計核算對象的范圍；在核算原則上，財務會計核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務會計核算的結合。而稅務會計涉及企業(yè)納稅問題，屬于法律范疇問題，因此稅務會計核算原則為遵循有關稅務法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財務會計核算是對企業(yè)財務活動的記錄，它只需依據(jù)有關會計制度和準則即可，財務會計核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會計核算也存在很大差異。而稅務會計的核算的原則為相關稅務法律法規(guī)，因而稅務會計核算工作的依據(jù)為我國稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時申報。稅務會計核算的強直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財務會計核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務會計核算都具有此特點，都以稅法為核算依據(jù)。

三、財務會計與稅務會計協(xié)調對策

1.完善稅務會計理論構建。稅務會計理論在我國發(fā)展時間較短，還未形成完善的稅務會計理論，稅務會計理論體系缺失嚴重，稅務會計理論仍未脫離財務會計理論的指導，稅務會計理論無法指導稅務會計與財務會計的協(xié)調。因而，研究人員還需要完善稅務會計理論研究，形成符合我國企業(yè)發(fā)展狀況以及我國稅法的稅務會計理論體系，將稅收學的相關概念轉化為稅法學的基本原理和概念，借助會計學的理論和方法將企業(yè)應繳納的稅款通過會計系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實現(xiàn)會計制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調財務會計和稅務會計的關系，讓二者在協(xié)調中得到良性發(fā)展。

2.完善稅務會計核算內容。從財務會計和稅務會計的內容上看，兩者的核算內容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內容的差別。具體操作為：財務會計和稅務會計在處理所得稅上，要加強統(tǒng)一，盡量減少核算內容上的不一致事項。在遵循所得稅稅收制度的基礎上，稅收人要盡量與會計制度保持一致，放寬應稅費用的列支標準，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動力。

3.統(tǒng)一核算基礎。我國企業(yè)稅收采用收付實現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡單，有利于保全稅收。但是財務會計利潤核算以及應繳納所得稅額之間容易產生差異，導致會計可比性的信息質量要求匹配收入與費用的會計原則，無法體現(xiàn)我國稅收公平公正的原則。因此，稅務會計也應該將權責發(fā)生制作為會計計量的基礎，從中協(xié)調財務會計與稅務會計之間的差異，體現(xiàn)我國稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內資企業(yè)負稅壓力。而且隨著我國經濟發(fā)展水平提高，內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國企業(yè)所得稅未來改革發(fā)展方向。

四、結語

第5篇：會計核算的要素范文

1PPP項目及其會計核算概述

PPP（Public Private Partnerships）項目主要是指在政府的公共基礎設施建設過程中，為了重點解決財政資金不足以及項目管理經驗欠缺的問題，通過政企合作項目建設的方式，進行公共基礎設施、公用事業(yè)的建設，并依靠項目建設完成后運營過程中的收益實現(xiàn)投資回報。PPP項目的運行機制為：首先政府與企業(yè)達成特許經營權協(xié)議，之后政府部門授權相應的投資機構，現(xiàn)階段主要是地方投資管理中心或者是投資公司與私營企業(yè)共同出資成立PPP項目公司負責PPP項目的建設與運營，也就是分別組織項目建設工程的分包、項目融資、項目投保以及項目咨詢等機構參與到項目建設中，并進行后期運營階段的管理。

會計核算則主要是通過以貨幣作為主要度量手段，依靠相應的理論與方法，對經濟活動主體在開展生產經營活動或者是預算執(zhí)行階段的行為所進行的全面的記錄、匯總分析以及考核控制，以會計報表的形式，為經濟主體管理者提供全面的會計信息數(shù)據(jù)。PPP項目的會計核算，則主要是針對PPP項目的會計確認問題。國外在PPP項目會計核算方面的經驗做法，主要是以《服務特許權協(xié)議》作為基礎的依據(jù)，在使用范圍的界定上，主要是確?；A設施的控制權屬于授權人，如果項目服務特許權協(xié)議結束時存有重大剩余利益，則由項目公司交還授權人。

2PPP項目公司會計核算的理論分析

（1）會計目標。對于我國的PPP項目而言，會計信息的使用者主要是政府授權管理部門、合作企業(yè)、融資金融機構以及項目公司管理者；此外，政府主管部門、監(jiān)管機構等都需要涉及使用會計信息。因此對于PPP項目會計核算的會計目標，首要前提是滿足受托責任，準確的反映項目建設的社會效益以及經濟效益，同時應當適當?shù)臐M足對于項目公司管理決策的輔助作用，兼顧決策有用的相關要求。

（2）會計假設。在會計主體假設方面，按照PPP項目實施的組織結構特點，會計主體應該包括兩方面，即PPP項目公司以及政府；對于PPP項目的持續(xù)經營建設，由于政府的目標是基于增加投資并擴大基礎設施服務規(guī)模，而合作企業(yè)則是以獲取項目回報為主，因此持續(xù)經營假設并非永久經營，而是在沒有意外情況下特許期內的持續(xù)經營，如果出現(xiàn)重大風險或失敗則會造成經營終止；會計分期假設，重點是要求項目公司合理的進行會計期間劃分，并核算不同期間的具體收益以及支出情況，充分明確不同的會計期間合作各方產權主體的收益與支配權情況；對于貨幣計量與非貨幣計量共存假設方面，由于PPP項目既要體現(xiàn)經濟效益，同時更要實現(xiàn)社會效益，因此貨幣計量與非貨幣計量必須共存。

3我國PPP項目會計核算實施的建議

31會計原則的確定方面

會計原則是指導規(guī)范會計工作的基本依據(jù)，在PPP項目會計核算的會計原則確定上，應該重點在以下幾方面進行明確。

（1）會計信息質量要求。對于PPP項目會計核算中會計信息質量的要求，應該重點確?？梢詾镻PP項目公司主體以及利益相關者提供決策管理所需要的基本信息，有助于會計信息使用者對PPP項目公司的經濟狀況作出準確的評價；同時，要重點確保會計信息的真實可靠，沒有失真問題，對于相應的經濟情況在不同的會計期間應該采取相應的會計處理程序或者會計處理方法，以確保會計信息的可比性。此外，對于PPP項目公司的各種產權變動或者是權益活動必須及時進行確認計量與報告。

（2）會計要素確認。對于PPP項目公司的會計要素確認，主要是依據(jù)權責發(fā)生制的原則要求，具體的要求就是收入實現(xiàn)、費用配比，資產應該在后期確認為費用支出，負債則確認為交付現(xiàn)金的義務。

（3）會計要素計量。對于會計要素計量，同樣應該遵循歷史成本原則、會計重要性原則以及謹慎性原則的要求，尤其是確保遵循重要性的原則，根據(jù)資產、負債以及權益等交易事項的重要程度分別進行相應的會計業(yè)務處理。

32 PPP項目會計核算的具體建議措施

（1）PPP項目公司成立階段的會計

核算。在PPP項目公司成立階段，重點是按照項目公司的產權主體界限，合理的進行會計核算單元的劃分，在公、私兩個大單元的基礎上，將不同的投資單位作為會計核算的小單元，之后按照會計核算單元的劃分分別進行會計核算中資產負債、權益分配、收入、費用以及利潤等不同會計要素的分配與歸集。同時在每一個會計期間的期末按照會計核算單元進行信息披露，以準確地反映不同產權主體的具體財務信息。

（2）PPP項目公司項目建設階段的會計核算。在項目建設階段，首先應該對資產根據(jù)產權的不同進行合理的劃分，對于擁有完整產權的資產則應該按照會計準則中對于無形資產、金融資產以及固定資產的類別進行核算；對于特許經營權資產則應該單獨核算。在項目建設階段如果由于特許經營權資產而導致借款費用資本化，則應該將其計入無形資產的價值。

（3）PPP項目公司項目運營階段的會計核算。在項目的運營階段，對于收入類型的確定，應該將收入計入公司的營業(yè)收入，而不應該將其劃分為投資收益，收入類型的確定是很關鍵的因素，在進行會計核算的過程中，必須處理好這一點。在項目公司的特許經營資產的攤銷方面，應當根據(jù)特許經營權的期限要求，按照特許經營權的全部入賬價值進行攤銷處理，而且在攤銷的過程中不應當考慮殘值要求。在項目運營階段的后續(xù)支出管理方面，為了確?；A設施正常發(fā)揮作用而產生的維護支出則應當計入當期損益進行會計處理；對于公共基礎設施的定期檢測或者是重大的維修處理等相關的支出內容則應該計入項目的資產價值。

（4）PPP項目公司移交階段的會計處理。對于移交階段的會計核算，特許協(xié)議內規(guī)定需要無償移交的部分，則不需要進行有關的會計處理。對于PPP項目公司的所有資產，則應該具體按照特許協(xié)議規(guī)定以及國家相關的法律法規(guī)要求進行全面的清算處理。

第6篇：會計核算的要素范文

1.行政事業(yè)單位本身所面臨的新環(huán)境要求強化會計核算

當前，我國正在推動行政事業(yè)單位改革，包括要求推行“三公經費”公開制度，實行預算管理制度以及“收支兩條線”制度，推行集中核算制度等管理制度，這些制度的推行表明行政事業(yè)單位會計核算的環(huán)境發(fā)生了變化，必須加強和改進自身的核算制度，包括對會計科目及其核算的內容進行適度的調整，對會計核算方法和核算流程等進行細化等。

2.信息化時代要求改進行政事業(yè)單位會計核算工作

在信息化時代，行政事業(yè)單位會計核算工作面臨新的發(fā)展環(huán)境，表現(xiàn)在信息化提升了會計核算的規(guī)范化水平，改變了傳統(tǒng)的監(jiān)督審計模式，同時對傳統(tǒng)的會計核算也提出了新的要求，如會計賬簿、會計報表等可以自動生成，所有的這些都要求事業(yè)單位要推動會計核算能力和水平的提升。

二、行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

從實踐來看，行政事業(yè)單位會計核算存在基礎要素不完備、核算體系不健全、核算監(jiān)督不到位等問題。

1.會計核算基礎要素不完備

從人才要素來看，行政事業(yè)單位財務部門受制于人員編制、公務員招錄制度等因素的影響，在會計人才隊伍打造過程中容易出現(xiàn)理論知識較為豐富但實踐技能不足，人才數(shù)量難以滿足需求等方面的問題，從而加大了單個會計核算人員的工作量，影響了會計核算水平的提升。就上城區(qū)來說，行政事業(yè)單位財務人員總共146人，45歲以上的人員有89人，占總從業(yè)人員的61%；30歲以下的26人，占總從業(yè)人員的18%；而理論知識較為豐富且實踐技能也強的人數(shù)只有29人，占總從業(yè)人員的21%。

2.會計核算體系不健全

首先，從會計核算科目的設置來看，行政事業(yè)單位雖然按照相關規(guī)定設置會計科目，但在核算過程中可能會由于各種原因沒有嚴格將核算內容與相應的會計科目對應，或者沒有按照科學的方法進行會計核算，影響了會計信息的真實準確性。如對于固定資產，按照新的會計制度，行政事業(yè)單位也需要計提固定資產折舊，但部分行政單位沒有科學的核算折舊金額，光靠手工計算固定折舊，工作量大且正確率也不高，必須依靠相關軟件按照規(guī)定自動提取折舊，增加計提折舊的正確性。其次，從會計核算過程來看，部分單位會計核算人員沒有嚴格按照有關規(guī)定履行崗位職責，導致帳實分離等現(xiàn)象普遍存在，如對于科研資金沒有嚴格進行審核就予以核報，導致科研資金被挪用的現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.會計核算監(jiān)督不到位

會計核算監(jiān)督不到位主要是行政事業(yè)單位內部控制體系不健全所致，首先，從內部審計來看，部分行政事業(yè)單位內部審計人才短缺，甚至沒有專職的審計人員，影響了內部審計的質量和水平。其次，從職工參與監(jiān)督來看，部分行政事業(yè)單位財務信息公開制度不健全，職工對財務信息了解不多，參與監(jiān)督的渠道和方式更是缺乏。

三、行政事業(yè)單位會計核算改進策略探討

加強和改進會計核算工作是行政事業(yè)單位的必然選擇，而這就要從完善會計核算體系、打造高素質人才隊伍、強化內部控制等方面著手。

1.建立完善的會計核算體系

首先，要建立完善的會計核算制度，行政事業(yè)單位要根據(jù)國家有關制度，按照當前會計核算的最新要求以及行政事業(yè)單位的特征，制定可操作的、細化的會計核算管理制度，對會計科目的設立、會計賬簿的管理等予以明確。其次，要建立規(guī)范化的會計核算流程，行政事業(yè)單位內部要根據(jù)崗位職責、領導分工明確會計核算的基本流程，如對于超過一定金額的支出需要相應的領導簽章負責，以此包括會計核算的有效性。

2.打造高素質的會計人才隊伍

首先，要積極引進高素質的會計人才，行政事業(yè)單位可以根據(jù)公務員招錄的有關規(guī)定，利用地區(qū)人才引進相關制度吸引領軍型的人才加入單位，并從安家費用撥付等方面優(yōu)化人才待遇，穩(wěn)定人才隊伍。其次，要加大人才培訓力度，行政事業(yè)單位要積極組織會計核算人員參加行業(yè)、政府有關部門組織的培訓活動，對于有培養(yǎng)前途的職工，可以通過與高校合作等模式展開培訓，以此提高會計人員的業(yè)務素質，提高會計核算水平。

3.完善內部控制制度

第7篇：會計核算的要素范文

【關鍵詞】新準則；發(fā)電廠；成本核算

一、引言

新時期，我國電力已經從發(fā)電廠壟斷走向市場競爭，為了提升市場競爭力，發(fā)電廠必須創(chuàng)新財務管理模式，提高會計成本核算工作效率，以實現(xiàn)電力事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、成本核算概述

發(fā)電廠會計的成本核算，指的是以會計核算作為基礎，用貨幣作為計算的單位。成本核算是成本管理中十分重要的內容，成本核算必須對生產經營全過程的成本，進行相應的分配與歸集整理，而且還需要對單位成本和總成本進行計算。在發(fā)電廠日常運營過程中，發(fā)電廠是否能夠進行正確的成本核算，不僅與發(fā)電廠成本的計劃、考核、預測、分析以及改進等諸多控制工作息息相關，而且還能夠在發(fā)電廠成本決策、經營決策等一系列決策方面發(fā)揮重要作用。通過成本核算，能夠明確地反映出發(fā)電廠生產經營過程中產生的消耗及成本。

三、新會計準則下發(fā)電廠會計成本核算對策

1.建立并完善成本核算管理制度

在發(fā)電廠日常經營管理工作中，成本核算管理制度是十分重要的內容，在發(fā)電廠財務管理中有效落實成本核算管理制度，能夠有效提升發(fā)電廠經營效果。發(fā)電廠成本核算應該涉及會計核算、統(tǒng)計核算以及業(yè)務核算，同時還應該建立并完善成本核算體系。發(fā)電廠成本管理制度綜合性較強，在建立過程中，應該綜合考慮發(fā)電廠各個部門以及員工的日常工作情況，制度建立完成后，必須將其落實到實際工作中，并強化內部管理，使得各個部門都能夠相互協(xié)調控制，提高會計成本核算的準確性，促進發(fā)電廠經濟效益的提升。

2.明確具體劃分會計要素

與原有會計制度相比，新會計制度增加了兩個新的會計要素，具體而言指的是關于資產和收支方面的要素。在發(fā)電廠日常經營過程中，資產指的是發(fā)電廠可利用的工作資源和經營資源，而負債指的是發(fā)電廠從外界借入的資產以及未繳納的費用，收入和支出是發(fā)電廠在日常生產經營過程中所得到的財政收入和消耗的資產。在新會計制度的實施過程中，必須對各個會計要素進行科學合理的劃分，提高發(fā)電廠會計核算工作效率。

3.建立完善的成本核算控制系統(tǒng)

建立健全的發(fā)電廠會計成本核算體系可以通過制定相應的供電發(fā)電廠會計成本核算制度，以此有效提升成本信息質量，規(guī)范目前的非單場產品成本核算行為。在建立健全的供電發(fā)電廠會計成本核算體系過程中，應該綜合考慮發(fā)電廠實際運營情況，以此適應發(fā)電廠會計準則體系的需求。除此以外，還應該明確供電發(fā)電廠的成本管理思想，促進內部成本管理與發(fā)電廠的會計成本核算的結合，滿足內部管理以及決策的相應需求。

4.提高工作人員職業(yè)素養(yǎng)

發(fā)電廠會計成本核算工作都是由會計核算人員完成的，因此會計核算人員綜合素質能夠直接影響工作質量。對此，發(fā)電廠應該定期組織會計核算工作人員參加職業(yè)培訓，根據(jù)會計核算人員的專業(yè)技能水平和狀況，采用鼓勵或者強制的方式進行培訓，促進會計核算人員專業(yè)技能水平的提高。另外，還應該積極吸引優(yōu)秀的會計核算人員加入到發(fā)電廠中。

5.完善發(fā)電廠內部監(jiān)督機制

（1）發(fā)電廠應該建立并完善內部監(jiān)督管理機制，促使發(fā)電廠所有的會計成本核算工作能夠更加的規(guī)范化、體系化和秩序化，從而在最大程度上防范違規(guī)操作等現(xiàn)象的發(fā)生，確保會計成本核算工作能夠在一個相對良好的環(huán)境下開展。（2）建立相應的監(jiān)管懲處部門。在會計成本核算工作的實際開展過程中，必須嚴格依據(jù)相應的監(jiān)督制度，對于專業(yè)性、綜合性要求都較高的成本核算工作，還應該利用相應的懲處機制來更好的規(guī)范，樹立起制度的權威性，全面提升發(fā)電廠會計人員的自覺性。

6.結合發(fā)電廠發(fā)展現(xiàn)狀選擇最佳的核算方式

會計成本核算方式有很多種，但是發(fā)電廠需要結合目前的實際情況，選擇最為正確的核算方式進行核算。大多數(shù)的發(fā)電廠會選擇完全成本法，雖然沒有制造、管理等營業(yè)費用，但有燃料費、購入電力費、稅費、材料費等，綜合來說其成本項目較多，所以選擇完全成本法還是較為合適的。

四、結語

綜上所述，發(fā)電廠會計核算質量能夠直接影響發(fā)電廠財務管理水平，在新會計制度下，發(fā)電廠成本核算面臨很多機遇和挑戰(zhàn)，對此，應該建立并完善成本核算管理制度、明確具體劃分會計要素、建立完善的成本核算控制系統(tǒng)、提高工作人員職業(yè)素養(yǎng)、完善發(fā)電廠內部監(jiān)督機制，同時結合發(fā)電廠發(fā)展現(xiàn)狀選擇最佳的核算方式，這樣才能促進發(fā)電廠財務管理水平的提高。

參考文獻：

[1]肖翔，王佳，楊程程.新會計準則下公允價值對會計穩(wěn)健性的影響[J].北京交通大學學報社會科學版，2012，11（1）：59-64.

[2]周瑞聞.信息技術在電力發(fā)電廠財務管理中的應用[J].華東電力，2009，37（5）：15-15.

[3]楊芳，王秀榮.電力發(fā)電廠財務集約化模式下的稅務風險分析[J].城市建設理論研究：電子版，2015，5（34）：36-37.

第8篇：會計核算的要素范文

關鍵詞：PPP；會計核算；問題及建議

一、PPP模式概述

PPP（Public-PrivatePartnership），也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應用于英國基礎設施建設中，為解決財政資金效率低下或短缺問題，吸引社會資本，進行公共基礎設施建造。當前，我國PPP模式的應用主要包括外包類、特許經營類、私有化類三種類型，其運作形式較為復雜。會計工作中，會計原則應滿足會計要素確認、會計要素計量兩大關鍵點，項目會計目標應從公私雙方出發(fā)，體現(xiàn)產權變動關系的會計信息；為產權及其變動提供理論及實務支持，同時滿足受托責任的需求，兼顧社會效益與經濟效益。

二、我國PPP項目會計核算問題分析

PPP項目的結構與形式在實際工作中會有差異，因此，項目范圍界定應從PPP項目本質出發(fā)，而非以形式限定。會計核算上，由于PPP項目為公私協(xié)作項目，因此，分析會計問題應當從政府與企業(yè)兩大主體出發(fā)。

(一)政府主體的PPP會計核算問題分析

現(xiàn)金收付制基礎上的公共設施建設，其固定資產核算通常只進行收支性核算，如公路、橋梁等設施的建設不在政府部門會計賬面上體現(xiàn)出來，而責權發(fā)生制下的PPP項目建設，需要將資產在會計上予以確認。從政府主體出發(fā)，PPP項目建成的資產政府擁有最終所有權，項目公司具備定期使用、收益的權利。政府在取得資產時，也不能以全額投資作為資產處理基礎，而應當通過計量出讓經營權的方式取得資產，在會計處理中，政府必須理清PPP項目資產類型，才能進行資產核算。

(二)PPP項目公司主體的會計核算相關問題

按照PPP項目流程，會計核算應當分為項目公司成立階段、建設階段、運營階段及資產移交階段四大階段，以下分階段對PPP項目公司主體會計核算進行分析。

1、項目公司成立階段的會計核算問題

項目公司由政府以特許權協(xié)議，授權投資代表機構與私營部門聯(lián)合出資注冊成立。一般的，公共部門構成較為簡單，而私營部門構成較為復雜且通常以聯(lián)合體形式存在，這就會出現(xiàn)部門內部劃分了若干個產權主體，由于PPP項目會計目標中包含“為產權及其變動提供理論及實務支持，同時滿足受托責任的需求，兼顧社會效益與經濟效益”，而傳統(tǒng)會計處理方法通常以企業(yè)為一個核算主體，不存在內部產權劃分關系，因此，要在PPP項目中準確反映各方產權主體的經濟利益及其影響，并符合會計目標，就必須對傳統(tǒng)會計核算進行改進。

2、項目建設階段的會計核算問題

首先，PPP項目資產性質存在區(qū)別，一般會分為完全產權資產與特許經營權資產，項目公司應當清晰區(qū)分核算，不能混淆。第二，要關注PPP項目特許經營權資產的特殊性。由于資產建造完成所有權歸屬公共部門，特許經營權以取得資產為代價，且為過去經濟交易或事項中形成，能夠取得預期經濟利益并可以可靠計量，因此，特許經營權也具備資產屬性，應當作為資產進行確認及計量，按照會計準則規(guī)定，資產不能確定為固定資產。但是，值得注意的是，項目資產確認為無形資產時，應該關注益物權與無形資產的差異，在確認為金融資產時，應該注意資產屬性界定中，財務信息不可比的問題。第三，借款費用的處理。項目資產在沒有達到預定可使用狀態(tài)之前，全部資產投入應視為資產價值的組成部分，達到可使用狀態(tài)后則應歸屬“全部投入”。按照權責發(fā)生制原則，資產要在后續(xù)會計期間內確認為費用支出，并且費用的確認需要費用“效用”確實發(fā)揮出來。因此，建造期間由于費用“效用”并未實際發(fā)揮，該借款費用必須按照權責發(fā)生制在建造期間資本化處理，以增加項目資產賬面價值，其他情況要做費用化處理。

3、項目運營階段

項目運營階段的會計核算應當充分關注收入確認，根據(jù)解釋2號，項目公司應當注意，金融資產模式下，項目收入若確認為投資凈收益，會造成毛利率、應收賬款等指標異動，以及營業(yè)收入與成本的不配比，若PPP項目以債權方式融資，就會極大地誤導投資者。同時，在后續(xù)支出處理上，PPP項目應注意更新改造義務支出的屬性，這類支出無法為企業(yè)帶來未來收益，但是是PPP項目資產價值組成的部分，為了符合實質重于形式的原則，不可計入當期損益中。

4、項目移交階段

特許期結束后，公共項目資產當移交公共部門，剩余資產屬項目公司資產。對于無償移交部分，由于不計殘值已經在運營階段攤銷完成，因而不需做會計處理，而對于剩余資產，就必須按照協(xié)定及法律做清算處理。

三、優(yōu)化PPP模式會計核算的建議

(一)提高核算可操作性

會計準則并不是在所有情形下都適用的，PPP項目會計核算中，要強調可操作性與可實現(xiàn)性，例如，應當將資產分類簡約化，避免確認中金融資產處理及無形資產處理中利潤操縱的可能性；避免無形資產攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，從而提高財務核算監(jiān)督職能的有效性。

(二)關注業(yè)務流程

以BOT項目為例，PPP項目主要包括項目識別、準備、采購、執(zhí)行、建設、運營及移交七大環(huán)節(jié)，要實現(xiàn)規(guī)范化的會計處理，在流程上就應當對投標聯(lián)合體、資本結構、主辦人出資提出合理要求，在保障政府社會效益與項目公司經濟效益的前提下，合理對項目評估，確定投資結構、貸款比例、權益及再融資安排等項目，避免會計核算中由于會計權益、資產屬性等影響工作的正常開展。

(三)關注會計原則確定

會計原則指導PPP項目會計核算，因此，工作中必須重點注意會計原則的確定。一般的，PPP項目會計原則的明確應當重點關注會計信息質量要求、會計要素確認以及會計要素計量三方面，避免會計核算工作出現(xiàn)失誤及偏差。

參考文獻:

[1]財政部政府和社會資本合作中心編著.政府和社會資本合作項目會計核算案例[M].北京:中國商務出版社，2014

[2]張君.PPP模式下公共體育場館建設的會計核算探討[J]會計之友，2014(10)

第9篇：會計核算的要素范文

【關鍵詞】 循環(huán)經濟； 低碳經濟； 建材企業(yè)會計； 應對策略

一、循環(huán)經濟和低碳經濟對建材企業(yè)會計的挑戰(zhàn)

循環(huán)經濟和低碳經濟的興起，改變了企業(yè)的經濟環(huán)境和經營理念，促使企業(yè)對現(xiàn)行的管理要素、管理模式、管理對象以及管理思維進行創(chuàng)新。隨著企業(yè)核算事項的增加和調整，企業(yè)又面臨著新的會計核算對象、會計核算要素、會計核算思路，最終催生新的會計核算模式。循環(huán)經濟所倡導和推進的“3r”原則（減量化、再利用、再循環(huán)），低碳經濟要求的碳要素核算和碳信息披露，都要求企業(yè)在資產負債關系、成本收益關系、投融資關系等方面做出相應調整。說循環(huán)經濟和低碳經濟對企業(yè)會計提出了新的挑戰(zhàn)——這也許是本世紀以來會計面臨的最主要的挑戰(zhàn)——是沒有疑義的。挑戰(zhàn)與機會并存，企業(yè)會計也在這種挑戰(zhàn)中面臨著新的發(fā)展，這也是毋庸置疑的。在建材企業(yè)會計領域更是如此。

我國的工業(yè)大都是資源密集型產業(yè)，環(huán)境負荷非常大。粗放的經濟增長方式，依賴規(guī)模效益的企業(yè)發(fā)展方式，既影響工業(yè)自身競爭力的提升，也加劇了能源資源約束和環(huán)境保護的壓力。2009年全國工業(yè)能耗占社會能耗總量的71.3%；工業(yè)二氧化碳排放量和化學需氫量分別占全社會的84.5%和34.4%。目前，

再循環(huán)：在同一生產環(huán)境和工藝過程中，輔助材料的再循環(huán)利用（例如廢水污水的凈化處理及循環(huán)利用），既是企業(yè)生產模式（對投入、核算、產出等影響）的改變，又是對整個社會經濟系統(tǒng)——循環(huán)經濟——的承諾、擔當及實現(xiàn)。在這個過程中，企業(yè)會計面臨著既有企業(yè)內部的經濟循環(huán)事項，例如水的循環(huán)利用；又面臨著回收物的循環(huán)利用，例如建筑廢棄物轉化為水泥、玻璃、陶瓷等的原材料。這些循環(huán)利用的會計事項、核算方式，都對企業(yè)會計體系造成影響和改變。隨著城市化及建筑業(yè)的發(fā)展，拆舊建新必然產生大量的建筑固體廢棄物（廢棄混凝土、鋼材和廢金屬、廢料、廢物等），典型的再循環(huán)模式之一是建筑固體廢棄物再循環(huán)利用模式。從循環(huán)利用的角度看，廢金屬可再冶煉、廢玻璃可再成型、廢木材可造紙、粘土及頁巖磚再轉入陶瓷企業(yè)。這種社會層面的再循環(huán)利用僅是“再循環(huán)”的一個方面。建立企業(yè)的廢舊材料利用的信息制度，通過廢棄材料的定價和核算機制，完善其市場化功能，顯然是擺在建材企業(yè)會計工作面前的一大任務。其次，從低碳經濟角度來認識建材企業(yè)的會計問題。盡管到目前為止，低碳經濟對碳會計核算的影響還未深入到象循環(huán)經濟那樣的地步。但僅從目前情況看，低碳經濟要求企業(yè)會計的改變或適應，至少體現(xiàn)在以下方面：一是對碳會計要素的確認和計量；二是碳排放會計處理（包括會計主體確認和會計核算）；三是碳會計信息披露及差異化處理問題；四是碳基替代的經濟技術分析和財務評價分析等等，這些都是建材企業(yè)在實施低碳經濟中所必須解決的財務會計問題。以排污權會計為例，排污權交易的會計規(guī)范就是以公允價值計量為基礎的。而在公允價值計量模式下，企業(yè)資產規(guī)模較大時，如果同時確認遞延收入則會增加權益；如果免費獲得排放額則會增加當期利潤，從而形成會計處理差異。這一會計結果表明，現(xiàn)有的會計核算體系和方法已無法適應排放權模式，需要重新認識和構建。利用公允價值會計思想，積極進行碳會計研究，推動碳信息報告制度的建立和運行，加大碳會計信息披露，成為當前及今后一段時間建材企業(yè)會計核算所面臨的主要問題。

無論是低碳經濟還是循環(huán)經濟，對企業(yè)管理的重要影響都在于直接對現(xiàn)行企業(yè)財務管理和會計核算產生嬗變。如果讓企業(yè)自覺實現(xiàn)清潔生產、資源效率下的持續(xù)經營、環(huán)境生態(tài)下的科學發(fā)展，就必須解決企業(yè)核算制度財務體系問題。而現(xiàn)行企業(yè)財務會計制度是在過去的資源利用和既定假設基礎上建立起來的，沒有充分考慮企業(yè)經濟活動中的環(huán)境因素和資源效率、社會責任因素。具體而言，沒有將自然生態(tài)和資源環(huán)境確認為資產或負債，沒有將企業(yè)應承擔的社會效益責任、環(huán)保責任、資源節(jié)約責任確認為負債，沒有將資源和環(huán)境資本確認為所有者權益，沒有專門反映確認資源循環(huán)過程中再生資源產生收入和費用、利潤和分配等問題。這些問題在建材企業(yè)中也照樣存在。因此，解決好企業(yè)會計核算的適應性改變和適度創(chuàng)新，不僅對建材行業(yè)的發(fā)展有積極作用，而且對全國各行各業(yè)來說也是一個標志性的循環(huán)經濟會計典范。

三、當前推進建材企業(yè)會計核算體系建設的基本思路

（一）以建材行業(yè)為主導、建材企業(yè)為基礎，積極開展循環(huán)經濟會計的理論研究和制度構建

就理論研究而言，循環(huán)經濟會計和低碳會計都是環(huán)境會計在實踐運用中的延伸、擴展和創(chuàng)新。基于會計理論，環(huán)境會計可劃分為環(huán)境財務會計和環(huán)境管理會計。環(huán)境財務會計涉及的會計核算要素、假設、對象、準則等方面。從建材企業(yè)角度看，主要還是結合建材企業(yè)特點和循環(huán)經濟“3r”要求，對建材企業(yè)的循環(huán)經濟會計主體、核算對象、核算方法、報告制度等方面研究，逐步提出一些可操作、可實施的會計核算內容，以達到盡快進入、實踐提高、為企業(yè)轉型提供財務會計服務，最終實現(xiàn)建材企業(yè)的循環(huán)經濟會計核算目標。例如，推行物料成本會計、加強資源流轉成本核算、廢棄物的成本和利用核算、碳會計信息報告等等，就是建材行業(yè)（協(xié)會）當前應重視和力行的一項工作。而環(huán)境管理會計涉及具體的會計核算項目、事項和會計核算對象，是針對具體企業(yè)的循環(huán)經濟和低碳經濟事項而進行會計管理。例如，碳基替代技術的實施要求首先要對其碳基替代的經濟成本、長期成本的確認、分攤、效益進行財務分析，對資源資本化（環(huán)境資本）、外部項目內部化、資本預算和收益回報（包括非會計收益和社會責任等）進行分析研究，實踐探索。這些對于建材企業(yè)的節(jié)能減排、實施低碳生產、清潔生產和節(jié)約生產，具有很強的針對性和可操作性。

建立企業(yè)循環(huán)經濟會計制度，當前需要從以下方面進行探索：一是制定循環(huán)經濟會計條例制度，包括基本的核算原則和章程、循環(huán)經濟會計管理體系、會計人員責任、會計賬務處理程序制度、稽核審計規(guī)范、循環(huán)經濟會計成本核算制度及會計信息報告和財務會計分析制度；二是設置企業(yè)循環(huán)經濟會計核算體系，包括確定循環(huán)經濟會計主體、確定核算循環(huán)經濟會計核算對象、進行循環(huán)經濟會計確認與計量、進行循環(huán)經濟會計的賬戶設置和會計報表設置；三是實施循環(huán)經濟會計信息的報告、披露和分析利用等。

（二）大力推廣物料成本會計核算

在建材企業(yè)實現(xiàn)循環(huán)經濟低碳經濟的過程中，推廣運用物料成本會計核算具有緊迫的現(xiàn)實意義。物料成本會計的基本原理是按照資源流轉的各個環(huán)節(jié)進行歸集，追蹤從輸入至輸出的全部物量，再乘以單價得出不同環(huán)節(jié)的成本。在輸出端形成了產品、廢棄物兩個流向（正制品和負產品），其資源流轉成本都可細分為材料成本、系統(tǒng)成本、運輸成本和處理成本。資源流轉成本會計的出現(xiàn)，使建材行業(yè)企業(yè)中的資源利用、再利用的會計核算具有了很高的實用性，也為建材行業(yè)企業(yè)推行循環(huán)經濟、低碳經濟提供了極好的運用工具，為循環(huán)經濟會計的建立和運用提供了充分的條件。可以說，物料成本會計是在注重經濟影響的同時更注重企業(yè)活動所產生的環(huán)境影響，對于和產品同屬于生產過程產出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質，像產成品一樣進行同等核算，使資源浪費和環(huán)境負荷成本可視化，從而使企業(yè)形成節(jié)約資源減少浪費的自覺行動，在降低企業(yè)生產成本、提高經濟效益的同時，產生減少資源消耗、廢棄污染物排出的內在需求，以達到企業(yè)經營與環(huán)境保護的有機統(tǒng)一。

（三）改進建材企業(yè)會計信息披露體系和方法

以會計發(fā)展理論為基礎，從建材企業(yè)的實際出發(fā)，構建企業(yè)財務會計信息披露的框架。在循環(huán)經濟、低碳經濟發(fā)展模式下，企業(yè)的會計報表應該在報表附注中就影響報表數(shù)據(jù)的相關環(huán)境、資源信息進行披露，如花費多少錢購置了清潔環(huán)保類設備、花費多少錢為環(huán)境污染買單、投入多少進行相關研發(fā)、享受多少符合國家政策政府補助等信息進行披露。鑒于當前會計報表不能反映資源、環(huán)境價值的情況，因此，會計報表應在當前會計報表基礎上加上企業(yè)循環(huán)經濟、低碳經濟相關信息的披露。企業(yè)循環(huán)經濟、低碳經濟相關信息的披露，可以借鑒現(xiàn)行財務報告的思路，利用會計報表和報表附注來充分揭示循環(huán)經濟、低碳經濟對企業(yè)的影響，并附上專門的循環(huán)經濟和低碳經濟報告提供企業(yè)的資源循環(huán)利用情況，定期對外披露環(huán)境信息，及時解脫環(huán)境責任，實現(xiàn)自身經濟效益與周邊生態(tài)效益的協(xié)調發(fā)展。

此外，還應在企業(yè)評價考核體系、會計隊伍建設、行業(yè)會計指導等方面深入開展工作，但限于篇幅，這里不再贅述。