企業(yè)所得稅的納稅申報流程精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅的納稅申報流程范文

一、企業(yè)所得稅分類管理的重要性

企業(yè)所得稅分類管理是在屬地管理的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)所得稅納稅人的不同特點，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分管理對象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的針對性和實效性，達(dá)到對企業(yè)所得稅稅源實施有效控管的一種管理方法。

實施企業(yè)所得稅分類管理，是企業(yè)所得稅實施科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求；有利于合理配置征管力量、抓住薄弱環(huán)節(jié)、突出管理重點、強(qiáng)化管理手段、優(yōu)化納稅服務(wù)；對切實加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅分類管理的原則

（一）區(qū)別原則。分類管理要針對不同納稅人的特點，劃分管理對象，區(qū)別管理重點，采取有針對性的管理措施，充分體現(xiàn)分類管理的作用。

（二）效能原則。分類管理要緊緊抓住企業(yè)所得稅稅源管理中的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，既要突出管理重點，又要便于操作，節(jié)約征納成本，提高征管效能。

（三）協(xié)調(diào)原則。企業(yè)所得稅分類管理既要與征管、稽查、計統(tǒng)等綜合管理和各稅種管理相配合，又要加強(qiáng)與財政、工商、統(tǒng)計、銀行、文化、體育、勞動、審計等外部門協(xié)作，形成征管合力。

（四）服務(wù)原則。針對不同類別納稅人的服務(wù)需求，增強(qiáng)納稅服務(wù)意識，改進(jìn)納稅服務(wù)方式，優(yōu)化和創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，實現(xiàn)管理與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。

三、企業(yè)所得稅納稅人的分類

企業(yè)所得稅的分類管理，要在屬地管理的基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人稅源規(guī)模、財務(wù)核算狀況、納稅方式、納稅信譽(yù)等級、存續(xù)年限等因素，分析企業(yè)所得稅管理的共性要求和特點，綜合確定有利于集約化管理和體現(xiàn)企業(yè)所得稅征管規(guī)律的有效方法。企業(yè)所得稅納稅人可以采用以下分類方法：

（一）按照納稅人的稅源規(guī)模（主要包括年應(yīng)納稅所得額或年應(yīng)納所得稅額、利潤額等），分為重點納稅人和非重點納稅人；

（二）按照納稅人的財務(wù)核算狀況，分為查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)；

（三）按照納稅人的納稅方式，分為匯總（合并）納稅企業(yè)和就地納稅企業(yè)；

（四）按照納稅人的信譽(yù)等級，分為A級、B級、C級、D級納稅人；

（五）其他合理的分類方法。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)的稅源實際情況和現(xiàn)有的征管力量，綜合考慮和交叉運(yùn)用上述分類方法，確定具體的分類標(biāo)準(zhǔn)和分類認(rèn)定程序，對納稅人進(jìn)行類別劃分。如按照納稅人的稅源規(guī)模，結(jié)合賬證健全情況，可分為重點納稅人、非重點納稅人和核定征收納稅人；按照納稅人信譽(yù)等級，結(jié)合稅源規(guī)模、征收方式，可分為信譽(yù)好規(guī)模大的企業(yè)（A類企業(yè)）、信譽(yù)和規(guī)模一般的企業(yè)（B類企業(yè)）、信譽(yù)差和規(guī)模小的企業(yè)（C、D類企業(yè)）；以賬證健全程度為基礎(chǔ)，結(jié)合稅源規(guī)模，可分為稅源大財務(wù)健全的企業(yè)、稅源小財務(wù)健全的企業(yè)、稅源大財務(wù)不健全企業(yè)、稅源小財務(wù)不健全的企業(yè)等。

四、重點納稅人的管理

對企業(yè)所得稅的重點納稅人，要以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，以稅源分析和預(yù)測、納稅評估為手段，在各個環(huán)節(jié)實行全面精細(xì)化管理。

（一）稅源監(jiān)控。加強(qiáng)日常管理，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務(wù)核算狀況、涉稅指標(biāo)（包括收入、成本、費(fèi)用、利潤、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額）等動態(tài)變化情況，采集生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理基本信息及其能耗、物耗變動區(qū)間的管理信息，掌握其所屬行業(yè)的市場情況、利潤率情況，建立健全財務(wù)和稅收指標(biāo)參數(shù)體系。

（二）重點涉稅事項管理。著重做好以下工作：

1.按照規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失稅前扣除、總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除、集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除，并對取消審批的項目做好核實和資料備案工作。

2.加強(qiáng)企業(yè)投資、合并、分立、關(guān)聯(lián)交易等涉稅事項管理，分析判斷適用稅收政策是否準(zhǔn)確，資產(chǎn)計稅成本確定是否正確，有無故意避稅行為。

3.分戶建立臺賬，記錄其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、稅款繳納、減免稅、虧損或彌補(bǔ)虧損、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)、工資結(jié)余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計稅成本、固定資產(chǎn)折舊、技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等信息。

（三）匯算清繳。加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策和征管的宣傳輔導(dǎo)，重點是當(dāng)年新出臺的企業(yè)所得稅政策、匯算清繳程序、要求和法律責(zé)任。加強(qiáng)納稅申報后的邏輯審核和信息比對工作，納稅申報表中的收入項目、扣除項目要與企業(yè)流轉(zhuǎn)稅申報表中的有關(guān)項目和財務(wù)會計報表的銷售（營業(yè)）收入、投資收入、營業(yè)外收入、其他收入進(jìn)行比對?？鄢蜏p免稅項目要與研發(fā)費(fèi)用扣除、減免稅、虧損彌補(bǔ)、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免與日常管理臺賬數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對。利用“一戶式”存儲信息和日常管理信息，分析固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、“三項”費(fèi)用等納稅調(diào)整的準(zhǔn)確性。

（四）納稅評估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)所得稅重點納稅人每年進(jìn)行分戶納稅評估。即企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，根據(jù)重點納稅人年度納稅申報資料和財務(wù)會計報表、涉稅審核審批資料、行業(yè)信息以及日常管理掌握的征管信息，對重點納稅人逐戶進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅評估，并對納稅評估結(jié)果及時進(jìn)行處理。

（五）稅源分析和預(yù)測。要充分依托信息化手段，綜合運(yùn)用對比分析法、相關(guān)分析法、結(jié)構(gòu)分析法等方法，對每戶重點納稅人從收入額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額等項目的總量、增幅、增量、增量貢獻(xiàn)率等方面進(jìn)行縱向和橫向分析。凡有關(guān)項目同期增減變化額度或者幅度較大的，應(yīng)及時深入企業(yè)了解變化原因，從經(jīng)濟(jì)變動、稅收政策、征管狀況等方面分析對收入變化的影響，并及時采取有針對性的措施。

五、一般查賬征收納稅人的管理

對企業(yè)所得稅一般查賬征收的納稅人，在管理上，應(yīng)堅持以管事為主，以行業(yè)管理為重點，以納稅評估為手段，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。

（一）涉稅事項的管理。

1.做好審批和備案管理。重點抓好企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失、管理費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等審批事項的調(diào)查核實、審批審核工作，加強(qiáng)取消審批項目的資料備案工作和后續(xù)管理工作。

2.分戶建立臺賬。根據(jù)管理的實際需要，明確納稅申報時需報送的相關(guān)信息，對彌補(bǔ)虧損、減免稅、工資結(jié)余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計稅成本、固定資產(chǎn)折舊、廣告費(fèi)、技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等具有時間延續(xù)性的稅前扣除項目，實行臺賬管理。

3.加強(qiáng)對新辦企業(yè)和虧損企業(yè)的管理。對新辦企業(yè)要及時跟蹤管理，了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況和行業(yè)情況，督促其準(zhǔn)確進(jìn)行會計核算和財務(wù)核算，正確進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。對虧損企業(yè)，特別是連年虧損的企業(yè)和與行業(yè)情況較好不一致的虧損企業(yè)，要了解其產(chǎn)生虧損的真實原因，是否通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤等避稅手段造成虧損，或者通過做賬形成虧損。

（二）匯算清繳。以所得稅與會計差異項目的納稅調(diào)整、減免稅政策和匯算清繳要求為重點，進(jìn)行納稅宣傳、政策輔導(dǎo)和解釋，提高企業(yè)所得稅納稅申報質(zhì)量。做好催報催繳工作，保證企業(yè)所得稅款及時入庫。

（三）納稅評估。

1.收集納稅評估的分行業(yè)投入產(chǎn)出比、產(chǎn)品能耗比、行業(yè)平均利潤率以及行業(yè)平均所得稅負(fù)等數(shù)據(jù)，制定分行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。

2.通過對同行業(yè)單戶企業(yè)的調(diào)查分析，進(jìn)一步總結(jié)行業(yè)規(guī)律，建立企業(yè)所得稅納稅評估模型和指標(biāo)參數(shù)，建立行業(yè)性企業(yè)所得稅納稅評估機(jī)制。

3.對較多偏離指標(biāo)參數(shù)、常年微利、零稅負(fù)申報或連續(xù)3年虧損的納稅異常企業(yè)進(jìn)行重點納稅評估。

（四）日常檢查。結(jié)合日常管理和預(yù)繳所得稅的情況，重點檢查企業(yè)所得稅納稅異常企業(yè)的物耗能耗、人員工資、其他成本費(fèi)用稅前扣除的真實性。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易的管理，重點監(jiān)控企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)方處于減免稅、虧損期等轉(zhuǎn)移利潤。

六、核定征收納稅人的管理

對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常納稅申報，以合理核定為重點，以戶籍管理和調(diào)查核實為手段，提高納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，逐步引導(dǎo)其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。

（一）戶籍管理。加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商行政管理部門掌握的戶籍進(jìn)行比對，及時掌握納稅人戶籍變動情況。加強(qiáng)國、地稅定期相互傳遞新辦企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、遷移戶數(shù)及注銷戶數(shù)等信息，做到定期聯(lián)系和信息共享，防止漏征漏管。

（二）核定征收方式的鑒定和調(diào)整。

1.通過調(diào)查了解，掌握核定征收企業(yè)所得稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定企業(yè)所得稅的征收方式提供依據(jù)。

2.要根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮同一區(qū)域同類企業(yè)的所處地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證核定征收的公平合理。

3.結(jié)合日常巡查，隨時掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的情況，及時調(diào)整應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率。符合查賬征收條件的，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。

4.對實行應(yīng)稅所得率核定征收的納稅人，要區(qū)分不同核定方式加強(qiáng)管理。對按銷售收入確定應(yīng)稅所得率的納稅人，要強(qiáng)化對財務(wù)會計報表銷售（營業(yè)）收入的監(jiān)控，按期將企業(yè)申報的企業(yè)所得稅收入總額與增值稅、營業(yè)稅申報的收入總額比對。對按成本費(fèi)用支出確定應(yīng)稅所得率的納稅人，要通過加強(qiáng)發(fā)票、工資表單、材料出庫單等費(fèi)用憑證的管理，加強(qiáng)對成本費(fèi)用支出真實性的控管。

5.對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要引導(dǎo)其建賬建制。通過加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)和政策宣傳、集中培訓(xùn)、個別輔導(dǎo)等辦法，提高其財務(wù)會計核算水平，逐步實現(xiàn)向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。要引導(dǎo)和規(guī)范社會中介機(jī)構(gòu)幫助核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制、記賬。

6.核定的應(yīng)納所得稅額要分解到月或季，督促其在規(guī)定期限內(nèi)按月或按季納稅申報和預(yù)繳。對實行應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要督促其做好年終匯算清繳工作。

七、積極探索分行業(yè)管理

在屬地化和分類管理的基礎(chǔ)上，積極探索分行業(yè)管理。主要做好以下工作。

（一）成本費(fèi)用控管。通過行業(yè)調(diào)查，摸清行業(yè)的工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用、原料庫存等生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)核算信息，找出成本費(fèi)用管理的內(nèi)在規(guī)律。

（二）定期分析收入、稅負(fù)和彈性。加強(qiáng)年度、季度、月度的分行業(yè)企業(yè)所得稅收入分析，研究建立科學(xué)實用的行業(yè)企業(yè)所得稅收入預(yù)測模型，完善收入預(yù)測機(jī)制。重點分析不同行業(yè)的企業(yè)所得稅收入增長的彈性和宏觀稅負(fù)，進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ龋檎冶∪醐h(huán)節(jié)，強(qiáng)化管理措施。

（三）納稅評估。要開展典型調(diào)查、綜合分析測算，建立不同行業(yè)的利潤率、平均稅負(fù)、平均物耗能耗、投入產(chǎn)出等指標(biāo)體系，結(jié)合行業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、管理中采集的數(shù)據(jù)等因素，合理確定預(yù)警值。在摸清行業(yè)規(guī)律的基礎(chǔ)上，建立行業(yè)評估數(shù)學(xué)模型。綜合運(yùn)用模型和對比分析方法，開展行業(yè)評估。

（四）檢查。通過日常管理和行業(yè)評估，對稅負(fù)率明顯偏低的行業(yè)和日常管理中發(fā)現(xiàn)問題較多的行業(yè)，進(jìn)行重點檢查和行業(yè)專項檢查，查找管理漏洞，完善管理措施。

八、特殊類型納稅人的管理

（一）匯總（合并）納稅企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)及其成員企業(yè)

1.審批審核。嚴(yán)格審批企業(yè)的財產(chǎn)損失、集中提取管理費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、減免稅、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅等申請事項，做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批事項的后續(xù)管理工作，建立相應(yīng)的管理制度和管理臺賬。

2.信息反饋。定期了解匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)制度的執(zhí)行及其變化情況，督促成員企業(yè)在規(guī)定時間報送“匯總（合并）納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單”、做好反饋信息的臺賬管理。

3.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來。根據(jù)業(yè)務(wù)往來的類型和性質(zhì)，對業(yè)務(wù)往來交易額進(jìn)行認(rèn)真分析認(rèn)定，評價業(yè)務(wù)往來是否合理、是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，業(yè)務(wù)往來支付或收取的價款、費(fèi)用是否符合公平成交價。對不符合公平成交價的，選用相應(yīng)的方法進(jìn)行納稅調(diào)整。重點加強(qiáng)對業(yè)務(wù)往來雙方中一方處于減稅、免稅、虧損期，另一方為盈利或征稅期的管理，防止匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅。

4.就地監(jiān)管。對匯總（合并）納稅成員企業(yè)要嚴(yán)格就地監(jiān)管，定期進(jìn)行日常檢查，落實查補(bǔ)稅款的入庫工作，檢查處理結(jié)果及時通報匯總（合并）納稅企業(yè)總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

5.聯(lián)合審計。探索有效的稅務(wù)聯(lián)合審計工作，加強(qiáng)企業(yè)總部和成員企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作，穩(wěn)步推進(jìn)跨區(qū)域經(jīng)營的匯總（合并）納稅企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)及其成員企業(yè)的財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)往來情況以及納稅申報的合理性和準(zhǔn)確性審核，實現(xiàn)不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對匯總（合并）納稅企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)及其成員企業(yè)同步開展稅務(wù)聯(lián)合審計。

（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位

1.加強(qiáng)登記管理。加強(qiáng)同工商、民政、教育、衛(wèi)生等行政管理部門的聯(lián)系，確保事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位履行法人登記、非營利法人登記、稅務(wù)登記手續(xù)，及時納入所得稅管理。

2.嚴(yán)格免稅收入的管理。重點審核財政撥款的證明、政府性基金納入預(yù)算管理或預(yù)算外資金專戶管理的證明文件，不上繳財政專戶管理的財政部門的核準(zhǔn)文件、專項補(bǔ)助收入的撥款證明、收取會費(fèi)的批復(fù)文件、政府資助等證明資料。

3.強(qiáng)化非營利性組織的免稅管理。非營利性組織必須履行非營利性組織法人登記，不以營利為目的，從事公益活動，機(jī)構(gòu)的財產(chǎn)及其收益不得用于分配，機(jī)構(gòu)注銷后的剩余財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)用于公益目的，投入人對投入的財產(chǎn)不保留或不享有任何財產(chǎn)權(quán)利，工作人員及其管理人員的報酬應(yīng)控制在當(dāng)?shù)仄骄降囊欢ǚ葍?nèi)，不得變相分配機(jī)構(gòu)的財產(chǎn)。否則不得作為免稅管理。

4.加強(qiáng)成本費(fèi)用的管理。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)計算準(zhǔn)予稅前扣除的成本、費(fèi)用和損失。取得與應(yīng)稅收入和免稅收入相關(guān)的成本費(fèi)用要分別核算。難以劃分清楚的，要合理確定與應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項目和免稅項目有關(guān)的支出項目的分?jǐn)偙壤?/p>

5.加強(qiáng)財務(wù)會計制度的管理。應(yīng)要求事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行非營利組織會計制度。轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計制度。

6.加強(qiáng)審核工作。對納稅申報中的應(yīng)稅收入、免稅收入與財務(wù)報表、日常管理信息進(jìn)行審核比對。分析扣除項目納稅調(diào)整情況、各支出項目的合理性。

（三）涉及特別涉稅事項的納稅人

特別涉稅事項主要包括減免稅、連續(xù)3年虧損、經(jīng)營規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損、改組改制、交易額較大的關(guān)聯(lián)事項等。

1.減免稅管理。對減免稅事項，要結(jié)合日常管理定期進(jìn)行實地巡（核）查，主要核查企業(yè)是否符合減免稅條件；享受定期減免稅企業(yè)到期后，是否按規(guī)定恢復(fù)征稅；企業(yè)實際經(jīng)營情況是否發(fā)生了變化，如發(fā)生了變化、不符合減免稅標(biāo)準(zhǔn)了，是否取消了減免稅資格；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、程序和權(quán)限審批減免稅；對不需審批的減免稅是否按規(guī)定備案；是否按期如實申報減免稅額等等。

2.連續(xù)3年虧損、經(jīng)營規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損企業(yè)的管理。應(yīng)在日常管理中加強(qiáng)對影響企業(yè)虧損或微利的成本、費(fèi)用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費(fèi)用扣除憑證的真實性，成本費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?。逐戶進(jìn)行納稅評估，加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)比較，分析連續(xù)虧損或微利的原因是否為正常因素。

3.改組改制管理。重點分析納稅人改組改制適用政策的正確性，是否按規(guī)定進(jìn)行申請和審批，涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，資產(chǎn)計稅成本確定是否正確，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、可抵免稅額等其他稅收屬性處理是否正確。

4.關(guān)聯(lián)交易管理。日常管理中關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來情況，重點分析認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的合理性，關(guān)聯(lián)交易是否按規(guī)定申報或報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，關(guān)聯(lián)交易是否按公平成交價格進(jìn)行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整方法選用是否合理。

九、實施企業(yè)所得稅分類管理的工作要求

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，把分類管理工作落到實處

企業(yè)所得稅實施分類管理，是一項重要的業(yè)務(wù)工作，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對此高度重視，將它列入稅收工作的重要議程，切實加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，組織好企業(yè)所得稅分類管理各個環(huán)節(jié)的工作，把各項企業(yè)所得稅分類管理的措施落到實處。

（二）加強(qiáng)調(diào)查研究，摸清企業(yè)情況

要積極開展深入廣泛的調(diào)查研究，全面了解本地區(qū)企業(yè)所得稅納稅人的基本情況，逐戶摸清納稅人行業(yè)性質(zhì)、資產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、會計核算情況、納稅信用等級等，掌握稅源底數(shù)和稅源結(jié)構(gòu)，明確管理重點和目標(biāo)，為科學(xué)、合理地實施企業(yè)所得稅分類管理奠定基礎(chǔ)。

（三）因地因時制宜，合理確定分類管理方法和標(biāo)準(zhǔn)

在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，各地要充分考慮本地區(qū)企業(yè)所得稅管理的實際狀況，按照“區(qū)別、效能、協(xié)調(diào)、服務(wù)”的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，建立適合本地區(qū)要求的分類管理辦法。

（四）依托信息技術(shù)，強(qiáng)化分類管理手段

依托信息化手段，強(qiáng)化分類管理是提高企業(yè)所得稅管理水平的重要手段。要高度重視和充分運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)外信息采集，密切與相關(guān)部門的信息溝通，對采集的各類涉稅信息數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集分析，為企業(yè)所得稅的科學(xué)分類管理和納稅評估提供支撐，實現(xiàn)對企業(yè)所得稅稅源的全面動態(tài)控管。

（五）加強(qiáng)動態(tài)管理，保持分類管理的科學(xué)合理

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、規(guī)模、財務(wù)核算能力是不斷變化的，必須按照規(guī)定的分類標(biāo)準(zhǔn)，做好分類企業(yè)的調(diào)整管理工作。企業(yè)所得稅重點納稅人是所得稅收入大戶，不宜頻繁變動，除破產(chǎn)、清算等情況，原則上應(yīng)保持相對穩(wěn)定。新增加的稅源大戶要及時納入重點管理。

（六）優(yōu)化納稅服務(wù)，形成分類服務(wù)機(jī)制

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)企業(yè)所得稅分類管理中，要主動加強(qiáng)與各類企業(yè)的聯(lián)系，建立工作聯(lián)系制度，針對不同類型的企業(yè)，分門別類地進(jìn)行財務(wù)會計、稅收等知識的宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高納稅服務(wù)水平。

（七）加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，提高分類管理水平

企業(yè)所得稅分類管理是一項系統(tǒng)性工程，涉及面廣，與各稅種聯(lián)系密切，需要各崗位、各稅種管理機(jī)構(gòu)、各部門通力合作，協(xié)調(diào)配合。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照崗責(zé)明晰、強(qiáng)化管理、協(xié)調(diào)配合的要求，完善分類管理各崗位的工作職責(zé)、工作要求，要注重與內(nèi)部職能部門和外部門的密切協(xié)調(diào)，切實提高分類管理的水平。

第2篇：企業(yè)所得稅的納稅申報流程范文

企業(yè)所得稅作為企業(yè)一個最重要的稅種，由于其計算復(fù)雜，稅收政策變動頻繁，計算基礎(chǔ)嚴(yán)重脫離會計處理，加上稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定繁多，企業(yè)管理者要在匯算清繳期間內(nèi)準(zhǔn)確無誤地計算應(yīng)納稅額是相當(dāng)困難的，由此每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳都成為企業(yè)管理者的難題。

面對稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管思路的越來越清晰，以及所得稅匯算清繳流程規(guī)范化，企業(yè)管理者，尤其是財務(wù)人員，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳工作事前、事中和事后做好一定的安排，從容地面對每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從而降低稅收風(fēng)險呢？本文擬就國家稅務(wù)總局近期頒布的國稅發(fā)［2005］200號《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）、國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，以及相關(guān)的新頒布的法規(guī)對該問題進(jìn)行闡述，希望能給讀者一些有益的啟發(fā)。

新修訂法規(guī)簡析

2005年度國家稅務(wù)總局下發(fā)了很多重要的涉及企業(yè)所得稅征管的文件，其中除上述提及到的兩個文件外，還有國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）的通知》、財稅[2005]103號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅收政策問題的通知》和國稅函[2005]190號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》等文件，但對企業(yè)所得稅匯算清繳影響最大的，筆者認(rèn)為還是上述提及之《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》。

對比1998年頒布的舊版《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要變化為：

1、 明確了參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳；

2、 適當(dāng)延長了年度納稅申報時間。納稅人應(yīng)在年度終了后四個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)；

3、 規(guī)范了稅務(wù)申報的程序流程，明確了企業(yè)辦理納稅申報時應(yīng)報送的報表、資料的具體范圍；

4、 優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。對納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報；納稅人在申報匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

新修訂的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》則在財產(chǎn)損失的報批申請時間、劃分需要審批的事項和不需要審批的事項、財產(chǎn)損失金額的確定、各類損失需要報送的相關(guān)資料以及提供的認(rèn)定證據(jù)等作了詳細(xì)規(guī)定，由于新修訂的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》在財務(wù)損失報批的過程中作了非常詳細(xì)的闡述，因此財務(wù)人員應(yīng)詳細(xì)閱讀該文的有關(guān)規(guī)定，避免由于不熟悉報批申請的程序而導(dǎo)致可以稅前抵扣的財產(chǎn)損失無法順利抵扣，從而無謂加大稅賦。

如何做好所得稅匯算清繳

1、 熟悉法規(guī)政策是關(guān)鍵

企業(yè)所得稅匯算清繳最關(guān)鍵的一步是準(zhǔn)確計算出應(yīng)納稅所得額。財務(wù)人員首先必須熟悉收入總額的歸集、準(zhǔn)予扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)以及涉及本行業(yè)的減免稅政策，缺乏這方面的知識，則勿談做好匯算清繳工作。

收入總額包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?；緲I(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，而其他業(yè)務(wù)收入不是會計核算中的其他業(yè)務(wù)收入的概念，還包括會計上在“營業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應(yīng)認(rèn)定為收入的，而會計上不作銷售處理的視同銷售收入也應(yīng)納入該計算的范圍。例如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配、在建工程、捐贈、贊助以及職工福利時，應(yīng)視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格或成本加合理利潤的方法組成計稅價格納入收入總額的計算。

準(zhǔn)予扣除的項目和標(biāo)準(zhǔn)由于規(guī)定較多，往往成為應(yīng)納稅所得額計算中最容易出錯的地方，財務(wù)人員在平時的財務(wù)管理工作中，應(yīng)對照國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、新修訂各項稅法法規(guī)以及所屬地方國家稅務(wù)局當(dāng)年出版的國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料，如北京市海淀區(qū)的企業(yè)可參考北京市海淀區(qū)國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料等，列出各項可能影響本企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的超額列支限額項目、不允許扣除項目、免征額和加計扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)和限額，并按照該標(biāo)準(zhǔn)和限額設(shè)定有關(guān)的財務(wù)管理規(guī)定和核算會計科目，嚴(yán)格控制稅前準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的限額支出，想辦法將限額列支項目向非限額列支項目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項目向允許扣除項目上轉(zhuǎn)化，做到最大限度的不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如從關(guān)聯(lián)方借款超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出不得扣除；每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)為經(jīng)營需要而對企業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不符合廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除不超過銷售收入5‰等，這些都是企業(yè)財務(wù)人員在計算準(zhǔn)予扣除項目時容易忽略的地方。

2、 自查稅前扣除項目以及減免稅的支持文件是否合法

允許稅前扣除項目的成本費(fèi)用稅法規(guī)定，必需提供真實合法有效的支持文件，如必須有注有公司抬頭的正式發(fā)票，發(fā)票如由于某種原因無法當(dāng)期入賬的，則最遲不能超過下年度的一月份入賬，否則將調(diào)增應(yīng)納稅所得額;廣告費(fèi)支出必須提供廣告業(yè)專用發(fā)票、租賃辦公室必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票、租賃倉庫必須取得倉儲服務(wù)業(yè)或服務(wù)業(yè)專用發(fā)票;需報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的項目，如免稅的補(bǔ)貼收入必須能夠提供國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此財務(wù)人員在匯算清繳前應(yīng)做好納稅自查，將不符合稅法規(guī)定的票據(jù)進(jìn)行清理，平時在財務(wù)核算中嚴(yán)格按照制定的財務(wù)報銷制度核查有關(guān)的憑據(jù)，同時對需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅前扣除及減免稅報批或備案的項目，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備資料向具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)提請審批或備案，表1為根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號《稅前減免管理辦法（試行）》以及國稅發(fā)［2004］82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》等文件綜合的有關(guān)企業(yè)所得稅需報批或備案的項目匯總：

3、 年終對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清理

新頒布的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，如原始憑證、盤點表、相關(guān)合同以及內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的核銷文件等。同時，新修訂的辦法還規(guī)定企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。因此納稅人應(yīng)在年終對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查，如清查過程中發(fā)生財產(chǎn)損失的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，按照新修訂辦法的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送審批。

4、 加強(qiáng)與稅務(wù)當(dāng)局的溝通

由于國內(nèi)所得稅稅制非常復(fù)雜，難免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對于個別稅收政策和規(guī)定的不同理解而導(dǎo)致雙方在所得稅匯算清繳計算結(jié)果上的不同意見，因此，現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了很多事項，納稅人不必再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就可以直接使用相關(guān)優(yōu)惠政策，但是畢竟某些政策的適用條件和范圍是極其復(fù)雜的，所以如果納稅人在采用優(yōu)惠政策的過程中稍有不慎，便有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款、加收滯納金、課征罰款。因此在所得稅匯算清繳的事項中加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，取得大家的共識是非常必要的。

5、 準(zhǔn)備資料應(yīng)對事后檢查

根據(jù)國稅發(fā)［2004］82號文規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)取消了虧損彌補(bǔ)、改變成本計算辦法、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅、軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定、廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、工資工效掛鉤、提取壞賬準(zhǔn)備等事前審批環(huán)節(jié)，但更需引起納稅人注意的是：稅務(wù)機(jī)關(guān)會通過加強(qiáng)事后監(jiān)管力度來彌補(bǔ)取消的事前審批環(huán)節(jié)，因此納稅人必須認(rèn)真地準(zhǔn)備相關(guān)的支持文件，保證自身財務(wù)核算真實準(zhǔn)確，以應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)事后較為嚴(yán)格的稅務(wù)檢查，降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

例如應(yīng)對虧損彌補(bǔ)的檢查時，企業(yè)應(yīng)該建立虧損彌補(bǔ)臺賬，收集本行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律以及平均利潤水平，確保公司的虧損數(shù)及彌補(bǔ)數(shù)的計算合理正確，尤其對那些存在大量關(guān)聯(lián)交易的納稅人，需準(zhǔn)備充分的支持文件來證明關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的合理性，有條件的更應(yīng)盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價安排，以確保不存在虛報虧損的情況；應(yīng)對改變成本計算辦法的檢查時，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備說明改變計算方法的原因、股東會或董事會等類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件以及改變計算方法前后銜接的過程。

案例分析

第3篇：企業(yè)所得稅的納稅申報流程范文

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場機(jī)制的失靈和殘缺”否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準(zhǔn)確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”.

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”。

（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進(jìn)行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”。

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。

（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”。

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機(jī)制、考評機(jī)制和約束機(jī)制，對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”。“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”。

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”。

第4篇：企業(yè)所得稅的納稅申報流程范文

一、研究意義和背景

小微企業(yè)是是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的一個概念，是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。2013年末，貴州省共有第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)法人單位8.91萬個，占全部企業(yè)法人單位94.7%。小微企業(yè)從業(yè)人員153.67萬人，占全部企業(yè)法人單位從業(yè)人員51.7%。小微企業(yè)法人單位資產(chǎn)總計2.14萬億元，占全部企業(yè)法人單位資產(chǎn)總計36.1%。①大力發(fā)展小微企業(yè)，對貴州省的經(jīng)濟(jì)增長和社會穩(wěn)定，解決就業(yè)問題，有著重要的意義。近年來，盡管國家和省政府出臺了一系列稅收優(yōu)惠和減免政策，使得貴州省的小微企業(yè)得到了較快的發(fā)展，產(chǎn)生了一些較好的社會和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，但是稅收政策在實際操作過程中仍面臨一些問題，有時好的政策并沒有真正落到實處，部分企業(yè)仍感覺稅收負(fù)擔(dān)偏重。對貴州省小微企業(yè)的稅收環(huán)境進(jìn)行分析研究，有助于找出政策的制定和實施過程中仍存在的不足，針對這些不足進(jìn)行改進(jìn)，使小微企業(yè)獲得實實在在的優(yōu)惠，幫助它們更好地發(fā)展，從而為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入更多活力。

二、貴州省小微企業(yè)發(fā)展面臨的稅收環(huán)境

（一）中央的稅收優(yōu)惠政策

1.收費(fèi)優(yōu)惠政策

2012年以來，財政部按照國務(wù)院要求，會同有關(guān)部門進(jìn)一步加大收費(fèi)清理力度，取消和免征各項行政事業(yè)性收費(fèi)。具體包括：

從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)，具體包括企業(yè)注冊登記費(fèi)、稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)等22項。

自2012年2月1日起，取消253項各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立的涉及企業(yè)的行政事業(yè)性收費(fèi)。自2012年10月1日起，取消海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。自2013年1月1日起，取消和免征稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、戶口簿工本費(fèi)、戶口遷移證和準(zhǔn)遷證工本費(fèi)、企業(yè)注冊登記費(fèi)、房屋租賃管理費(fèi)等30項涉及企業(yè)和居民的行政事業(yè)性收費(fèi)。②根據(jù)財政部、發(fā)改委的《關(guān)于取消、停征和免征一批行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》，從2015年1月1日起對小微企業(yè)免征包括土地登記費(fèi)、住房交易手續(xù)費(fèi)在內(nèi)的42項中央級設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。省級設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)也要對小微企業(yè)免征，具體免征項目由各?。▍^(qū)、市）政府確定。③

2.增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策

自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。④2014年9月，中央決定加大稅收優(yōu)惠力度，規(guī)定從2014年10月1日到2015年底，對月營業(yè)額不超過3萬元的小規(guī)模納稅人，免征增值稅、營業(yè)稅。之后又進(jìn)一步明確：優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。⑤

3.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

將享受所得先減半再按20%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額等于低于6萬元擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額等于低于10萬元。這是國家進(jìn)一步擴(kuò)展扶持小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，并適當(dāng)延長執(zhí)行期限的又一重要舉措。具體內(nèi)容為從2014年1月1日至2016年12月31日，凡從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅：對工業(yè)企業(yè)來說，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；對其他企業(yè)來說，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2015年3月，繼續(xù)擴(kuò)大小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍：一是自2015年1月1日至2017年12月31日，享受小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的應(yīng)納稅所得額由10萬元調(diào)整至20萬元，即對年應(yīng)納稅所得額等于低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二是符合規(guī)定條件的小微企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這是2014年擴(kuò)大范圍之后的再一次調(diào)整，是國家為支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，釋放小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策紅利的重要舉措。⑥

2015年8月中央決定，延長月營業(yè)額2萬至3萬元小微企業(yè)免稅期限至2017年底，并將減半征收企業(yè)所得稅的范圍從20萬元擴(kuò)大到30萬元。此次出臺的兩項稅收優(yōu)惠政策，對小微企業(yè)減稅的規(guī)模超過1000億元。⑦

4.政府性基金優(yōu)惠政策

自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。⑧

5.印花稅優(yōu)惠政策

自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。⑨

（二）地方的稅收優(yōu)惠政策

2012年，貴州省政府出臺“3個15萬元”政策，扶持發(fā)展微型企業(yè)，每年全省對小微企業(yè)扶持名額是2萬戶，2015年貴陽市的指標(biāo)是3500戶，按政策規(guī)定，貴陽市從實際出發(fā)，采取“3個20萬”的扶持措施，大力扶持小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)。即投資者出資達(dá)到10萬元，政府給予10萬元補(bǔ)助；20萬元的稅收獎勵和20萬元額度的銀行貸款支持。不過最后是否可以獲得政策支持，有關(guān)部門還會進(jìn)行集中評審，如果通過，就可以享受政策支持。

省國稅局進(jìn)一步簡化小型微利企業(yè)辦稅的方式方法，明確從2014年起，凡符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定的，預(yù)繳時可自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，無須辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。年度終了后，企業(yè)通過升級電子申報軟件，實現(xiàn)申報自動識別，對應(yīng)政策計算減免稅額。國家稅務(wù)總局已將落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為2015年“一號督查”事項和績效考核事項，省地稅局也已將這項工作納入績效目標(biāo)考核內(nèi)容，并作為全省明察暗訪事項。

三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)分析

（一）政策效應(yīng)分析

從以上列舉的稅收優(yōu)惠政策可見，國家和地方給小微企業(yè)的讓利越來越多，減稅的范圍越來越大，政策執(zhí)行的時間也在逐步地延長，小微企業(yè)享受到的稅優(yōu)惠政策的效應(yīng)也是非常直觀的，對所有符合條件的小型微利企業(yè)都適用，減稅幅度相同，更具公平性。更長遠(yuǎn)的，小微企業(yè)將每年留下利潤積累起來，緩解了資金不足，有利于小微企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、科技創(chuàng)新、市場開拓、業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)鏈條的延伸等。

（二）經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

一是大量小微企業(yè)直接受惠。2014年，貴州省地稅共減免小微企業(yè)4063戶，減免稅額1594.54萬元。省國稅局為全省小微企業(yè)減免稅收1.34億元。其中，企業(yè)所得稅受惠面達(dá)100%，涉及16763戶，減免稅額4955.05萬元；小微企業(yè)享受免征增值稅政策累計64.3萬戶（次），減免增值稅8400萬元。隨著國家將小微企業(yè)所得稅減半征收的年應(yīng)納稅所得額上調(diào)至30萬元，稅收優(yōu)惠范圍不斷擴(kuò)大。在現(xiàn)行稅收政策不變的情況下，到2017年底，全省將有8萬戶次小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，減免所得稅稅款2.1億元。

二是提高了全省經(jīng)濟(jì)增長的速度。2014年貴州省地區(qū)生產(chǎn)總值9251.01億元，比2010年翻一番，比上年增長10.8%，增速位居全國前列。在貫徹落實省政府“3個15萬元”扶持小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中，2013年全省共1.86萬戶微型企業(yè)產(chǎn)生稅收，省級及以下稅收入庫總額為3802萬元。有14137戶微型企業(yè)獲得稅收獎勵，獎勵總額達(dá)3605萬元，比2012年度增長2760萬元。在小微企業(yè)政策的刺激下，全省第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，在新增小微企業(yè)中70%為第三產(chǎn)業(yè)。2014年小微企業(yè)實現(xiàn)國稅收入369.1億元，第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)國稅收入331.76億元，增長20.38%。2015年1-9月，全省國稅系統(tǒng)征收的企業(yè)所得稅累計122.74億元，與2014年同期相比增加4.44億元，增長3.62%。充分反映出稅收優(yōu)惠政策對小型微利企業(yè)所釋放的紅利。⑩

（三）社會效應(yīng)分析

由于國家優(yōu)惠政策的出臺，小微企業(yè)像雨后春筍般蓬勃發(fā)展，已成為社會經(jīng)濟(jì)的支柱力量，支撐著貴州經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。截至2014年，全省累計扶持小微企業(yè)60871戶，注冊資本76.34億元，帶動就業(yè)33.48萬人。其中，2014年新增扶持小微企業(yè)20871戶，注冊資本27.85億元，帶動就業(yè)11.4萬人。2014年，貴州省實際享受小微企業(yè)政策的企業(yè)共安置60萬人就業(yè)，較上年增加20萬人。2015年，如果全省所有小微企業(yè)全部實現(xiàn)有效安置就業(yè)，將惠及120余萬人。

在“3個15萬元”政策的帶動下，全省投資創(chuàng)業(yè)熱情高漲，市場主體活力迸發(fā)。2012年以來，全省私營企業(yè)及其從業(yè)人員總量凈增16.787萬戶，112.092萬人，微型企業(yè)戶數(shù)占私營企業(yè)總戶數(shù)的36.26%，帶動就業(yè)人員占私營企業(yè)新增從業(yè)人員的29.86%。兩年多時間，私營企業(yè)由政策實施前的9.46萬戶猛增到2015年初的26.24萬戶，增速較“十一五”期間提高20%，連續(xù)兩年位居全國前列。貴陽市扶持小微企業(yè)發(fā)展一直領(lǐng)跑全省，2014年共發(fā)展微型企業(yè)5325戶，帶動就業(yè)28523人，帶動民間投資58550萬元，其中3205戶經(jīng)創(chuàng)業(yè)評審享受“3個20萬”政策扶持。

可以預(yù)見，未來還將會有越來越多的初次創(chuàng)業(yè)者去投資開辦小型微利企業(yè)，解決更多的就業(yè)問題，開辦企業(yè)的同時也將吸收大量的社會閑置資金，促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置，推動社會經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。

四、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠力度不大，納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的積極性不高

盡管國家已將“年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額”的政策調(diào)整為“年應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額”的政策，但具體到單戶年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額30萬元（含30萬元）的企業(yè)，僅增加3萬元的所得稅減免，總計享受所得稅優(yōu)惠僅為4.5萬元。在當(dāng)今物價指數(shù)上升的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀下，4.5萬元的稅收減免，對企業(yè)發(fā)展的實質(zhì)性影響不大，導(dǎo)致部分企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的積極性不高。

（二）納稅人的主觀因素導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實不到位

一是小微企業(yè)內(nèi)部管理需要加強(qiáng)。小微企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，財務(wù)制度不健全，部分財務(wù)人員素質(zhì)不高，企業(yè)資產(chǎn)及收入核算不準(zhǔn)確，然而，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策又有嚴(yán)格的規(guī)定要求，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對小微企業(yè)認(rèn)定難。一些兼職會計嫌麻煩或責(zé)任心不強(qiáng)，不愿辦理享受稅收優(yōu)惠的手續(xù)，放棄了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，從而喪失了享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的權(quán)利，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策兌現(xiàn)難。二是部分納稅人不能準(zhǔn)確把握小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在納稅申報時不能準(zhǔn)確計算優(yōu)惠稅額，以致不能準(zhǔn)確享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（三）稅制設(shè)計的問題，影響小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行

劃型標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)落實稅收優(yōu)惠政策難?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中對中小微型企業(yè)的劃分與稅法規(guī)定的可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的條件，在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上不能完全統(tǒng)一，如《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中定義工業(yè)從業(yè)人員20人及以上300人以下，且營業(yè)收入300萬元及以上2000萬以下的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。企業(yè)所得稅稅法中定義的小微企業(yè)包括三個標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。指標(biāo)體系不統(tǒng)一，小型微利企業(yè)概念要求政出多門，不僅影響了稅法的規(guī)范性，在實際執(zhí)行中也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹落實稅收政策的工作難度。

（四）信息管稅能力不足，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策兌現(xiàn)滯后

一是基礎(chǔ)信息不準(zhǔn)確。稅收征管信息系統(tǒng)中，初始信息錄入的不完整，比如行業(yè)分類信息、從業(yè)人員以及資產(chǎn)總額等不準(zhǔn)確或漏填，直接影響到企業(yè)劃型的準(zhǔn)確性。個別劃型行業(yè)與企業(yè)實際所屬行業(yè)不匹配，直接影響稅收優(yōu)惠政策的及時、全面兌現(xiàn)。

二是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳工作仍需加強(qiáng)。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)利用各種方式開展政策的宣傳咨詢輔導(dǎo)工作，但接受咨詢輔導(dǎo)的對象往往多數(shù)為會計人員，企業(yè)法人了解稅收政策的并不多，因而，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策未能真正意義上引起小微企業(yè)的重視。

五、改善稅收環(huán)境的政策建議

（一）完善稅制設(shè)計

建議將工信部等部門明確的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》與稅法明確可享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的規(guī)定進(jìn)行整合，形成全國統(tǒng)一的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，避免對小微企業(yè)的認(rèn)定“政出多門、各自為政”，使小微企業(yè)在享受國家各項優(yōu)惠政策時，不至于因部門認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，而產(chǎn)生對國家政策執(zhí)行力的失信。

簡化稅制設(shè)計，加大稅收優(yōu)惠力度，提升納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的積極性。現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收（簡稱減低稅率政策），以及財稅〔2015〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（簡稱減半征稅政策）兩部分，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策顯得復(fù)雜，不易操作。建議將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策改為：年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，免征企業(yè)所得稅，對“年應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅”，取消“年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額”的政策規(guī)定。理由一，年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行所得稅適用稅率25%計算，年減免所得稅額僅為2.5萬元，對國家財政收入影響不大，但對企業(yè)雇用一名普通員工支付工資而言，基本能滿足其需求。理由二，小微企業(yè)優(yōu)惠稅率由20%放寬到15%，可與國家支持高新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策、西部地區(qū)大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策保持一致，實現(xiàn)稅收政策的公平性。理由三，取消“年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額”的政策規(guī)定，實現(xiàn)了納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的操作簡便性，方便納稅人納稅申報的填寫和稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理核查工作，達(dá)到簡化稅制的目的。

（二）提速科技管稅

加大納稅人端“稅收電子申報軟件”與稅務(wù)端“稅收綜合征管軟件”匹配數(shù)據(jù)接口整合力度，促使納稅人“稅收電子申報軟件”申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)“稅收綜合征管軟件”監(jiān)控數(shù)據(jù)的適時對接，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)“稅收綜合征管軟件”監(jiān)控數(shù)據(jù)識別小微企業(yè)的能力，減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定小微企業(yè)的工作難度，實現(xiàn)科技管稅。

首先要建立健全稅收征管信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，將與認(rèn)定小微企業(yè)工作有關(guān)的信息數(shù)據(jù)完整采集。如：行業(yè)分類信息、從業(yè)人員數(shù)據(jù)以及資產(chǎn)總額等，為準(zhǔn)確認(rèn)定小微企業(yè)奠定基礎(chǔ)；其次是加強(qiáng)納稅申報真實性的監(jiān)控和審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)“稅收綜合征管軟件”監(jiān)控數(shù)據(jù)應(yīng)能準(zhǔn)確反映小微企業(yè)納稅申報真實情況，納稅人應(yīng)當(dāng)真實履行納稅申報義務(wù)，共同規(guī)避稅收執(zhí)法與稅收遵從風(fēng)險，使國家小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策收到實效。

（三）做好服務(wù)工作

一要幫助小型微利企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理，提升核算水平。針對小微企業(yè)建賬能力、會計與核算水平較低的現(xiàn)實，加快推進(jìn)稅務(wù)服務(wù)，創(chuàng)立初期的小微企業(yè)采用稅務(wù)服務(wù)的，建議可提供一定的財政資金支持，并主動為小微企業(yè)提供財務(wù)知識和涉稅知識的咨詢，支持中介機(jī)構(gòu)規(guī)范記賬業(yè)務(wù)，結(jié)合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的貫徹落實，幫助納稅人健全財務(wù)核算。二要進(jìn)一步強(qiáng)化小微企業(yè)的稅收政策宣傳力度。幫助小微企業(yè)健全賬、證，規(guī)范核算，為其享受稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。同時應(yīng)主動下企業(yè)、送政策上門、通過申報系統(tǒng)提醒服務(wù)等方式使小微企業(yè)更加快捷地掌握、了解稅收政策，切實落實國家政策。三要強(qiáng)化對小微企業(yè)服務(wù)意識。開辟小微企業(yè)“綠色通道”，進(jìn)一步精簡報送資料，簡化辦稅流程，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和政策解讀，為小微企業(yè)提供納稅咨詢、辦稅輔導(dǎo)、人才培訓(xùn)等全方位服務(wù)，解讀小微企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，有效促進(jìn)小微企業(yè)稅收政策的推廣應(yīng)用。

（四）加強(qiáng)小型微利企業(yè)內(nèi)部管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對小微企業(yè)財務(wù)核算的工作指導(dǎo)，幫助納稅人正確核算銷售（營業(yè)）收入、資產(chǎn)總額、經(jīng)營利潤、從業(yè)人數(shù)等財務(wù)指標(biāo)，使其具備享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，順利享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小微企業(yè)本身要加強(qiáng)財務(wù)人員的管理，要督促財務(wù)人員依照稅法的規(guī)定進(jìn)行財務(wù)核算，要從企業(yè)利益出發(fā)，用足用好稅收政策，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展。

六、總結(jié)

近年來，中央及貴州省政府給予了小微企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，簡化了納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)，使小微企業(yè)得到了實實在在的好處，為支持小微企業(yè)發(fā)展、擴(kuò)大社會就業(yè)、促進(jìn)市場繁榮增添了活力、帶來了契機(jī)。但在稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行中，還存在一系列問題，改進(jìn)稅制設(shè)計，將稅收優(yōu)惠政策落到實處，有助于切實減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高其生產(chǎn)和投資積極性，促進(jìn)貴州小微企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

注釋：

①貴州省統(tǒng)計局貴州省第三次經(jīng)濟(jì)普查主要數(shù)據(jù)公報（第一號）

②2012年以來減少中小企業(yè)收費(fèi)支出290億[N].人民日報2013-05-31

③（財稅〔2014〕101號）《財政部國家發(fā)展改革委關(guān)于取消、停征和免征一批行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》

④財稅〔2013〕52號

⑤財稅〔2015〕96號

⑥財稅〔2015〕34號

⑦楊亮.財政部：繼續(xù)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠[N].光明日報2015-08-22

⑧財稅〔2014〕122號

⑨財稅〔2014〕78號

第5篇：企業(yè)所得稅的納稅申報流程范文

1、打開IE瀏覽器，小規(guī)模企業(yè)申報大廳輸入納稅人識別號，再點擊注冊碼輸入按鈕，輸入查詢到的注冊碼，點擊確定后進(jìn)入密碼維護(hù)界面，設(shè)置本單位的登陸口令，并牢記該口令，點擊保存按鈕后系統(tǒng)自動返回登陸界面，輸入稅號和設(shè)定的密碼進(jìn)入申報系統(tǒng)。

2、依次點擊報表填寫，增值稅申報表，增值稅納稅申報表填寫申報表并保存。

3、依次點擊報表填寫，財務(wù)報表，分別填寫利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表并保存。

4、在確保數(shù)據(jù)完全正確后，依次點擊申報處理，上傳申報數(shù)據(jù)，增值稅申報表申報進(jìn)行上傳申報。

5、稍等片刻后再點擊申報處理，反饋信息查詢，進(jìn)行申報情況和劃款金額查詢。

6、打開報表填寫，分別點擊消費(fèi)稅申報表，企業(yè)所得稅申報表或年度申報表，即可進(jìn)入相應(yīng)的報表。

7、申報數(shù)據(jù)上傳后，相關(guān)數(shù)據(jù)自動導(dǎo)入到重點稅源信息采集系統(tǒng)。

第6篇：企業(yè)所得稅的納稅申報流程范文

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問題對策

一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響

(一)建筑業(yè)的基本特點

1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性

建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。

2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性

建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。

3．對國家政策的敏感性

國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。

（二)建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響

1．稅源變動不易把握

由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計算。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜

建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題

(一)會計核算不規(guī)范

目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。

(二)個人所得稅監(jiān)管不到位

在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅

(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足

據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(四)營業(yè)稅征收難度大

目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策

(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制

做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。

1．規(guī)范管理流程

規(guī)范管理流程，應(yīng)實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細(xì)化管理內(nèi)容

細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。

(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面

1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)

在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項目預(yù)算和工程進(jìn)度實施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)

核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。

2．實現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約

建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。

3．構(gòu)建信息化管理平臺

隨著計算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。

(三)拓展稅收管理范圍

1．?dāng)U充稅源信息渠道

加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點建設(shè)項目信息的定期獲取，并對工程項目計劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實、可靠。

第7篇：企業(yè)所得稅的納稅申報流程范文

一、查帳征收戶越來越少的原因

1、所有制結(jié)構(gòu)變化。原來的企業(yè)以國有、集體為主，私營企業(yè)很少，國有、集體企業(yè)基本上為查帳征收戶。隨著改革開放的不斷深入，國有、集體企業(yè)每況愈下，私營企業(yè)卻日益壯大，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，國有、集體企業(yè)越來越少，私營企業(yè)越來越多。就都昌來說，20__年度都昌地稅有管轄權(quán)企業(yè)所得稅納稅戶126戶，其中私營企業(yè)卻有100戶，占80，處于絕對優(yōu)勢。除了一些國家命脈相關(guān)的行業(yè)客觀需要國家壟斷以外，其它現(xiàn)存的國有、集體企業(yè)也正在逐漸被私營企業(yè)贖買，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，私營企業(yè)牢牢占居主導(dǎo)地位。而目前在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)私營企業(yè)基本上是小規(guī)模、技術(shù)含量低、管理模式單一，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其的管理也趨于簡單的核定征收。

2、企業(yè)自身的原因。一是核算水平低。由于資金、技術(shù)等方面的原因，私營企業(yè)大多起點低，有不少是家庭作坊式的，工藝簡單、粗糙，技術(shù)含量低，缺乏做大、做強(qiáng)、長遠(yuǎn)發(fā)展的可行策略，就免不了存在短期行為，大多財務(wù)核算要求很低，無法達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳征收的要求。二是成本因素制約。由于信息的快捷，市場競爭越來越劇烈，企業(yè)的利潤空間越來越少，按查賬征收的一套操作，除增加人員成本外，主要的還是要增加材料等費(fèi)用的成本，規(guī)模小的企業(yè)總覺得有點得不償失。三是納稅人納稅意識淡薄，少數(shù)高利潤行業(yè)還擔(dān)心暴露了行業(yè)秘密，如初期的房地產(chǎn)行業(yè)，都不愿查帳征收。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因。一是核定征收簡單易操作，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員圖省事，不注意引導(dǎo)納稅人規(guī)范帳制，健全核算。還存在極個別的為完成收入計劃，有意壓制的現(xiàn)象。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)存在不到位現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在一方面國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策宣傳不到位，而另一方面涉稅審批手續(xù)麻煩，各種稅務(wù)檢疊，企業(yè)疲于應(yīng)付。

二、查帳征收戶越來越少的危害。

1、制約了企業(yè)的壯大，影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。由于絕大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策都是建立在查帳征收基礎(chǔ)上的，從而許多企業(yè)由于是核定征收，造成應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策享受不了，在一定程度上加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，制約了企業(yè)的發(fā)展。而企業(yè)愈發(fā)展不起來，就愈不可能提高核算水平，這樣勢必會形成一個惡性循環(huán)，制約企業(yè)的壯大，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。

2、影響了稅務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化。大家都知道科學(xué)化、精細(xì)化是建立在一些財務(wù)數(shù)據(jù)之上的，由于企業(yè)沒有科學(xué)的財務(wù)核算，從而使得一些稅務(wù)管理的財務(wù)信息無法采集，這樣就更沒辦法有效地實施科學(xué)化、精細(xì)化的管理，納稅評估無法有效地開展,納稅評估無法作出定性和定量的判斷。這樣只會增大稅務(wù)人員的工作量，提高稅務(wù)管理的成本，在一定程度上阻滯了稅務(wù)管理工作的健康發(fā)展。

3、不利于稅務(wù)管理部門的決策。由于大部分企業(yè)的財務(wù)核算水平不高或是不能正確核算收入、成本費(fèi)用，稅源管理所采集的數(shù)據(jù)可信度差，稅源管理只能停留在粗線條的水平，無法定量，從而稅源的分析和預(yù)測、稅收計劃的制訂和分解都無法求精，不能為稅務(wù)管理部門的決策提供可靠的依據(jù)。

四、提高企業(yè)所得稅查帳征收戶比例的對策。

1、加強(qiáng)宣傳。既要宣傳好國家有關(guān)鼓勵企業(yè)查帳征收的一系列政策，又要宣傳政策落實的具體辦法。稅法宣傳不能滿足于稅收政策講解下去了，而是要考慮納稅人是否知道要如何操作？怎樣才能達(dá)到查帳征收的幾個條件？納稅人是否熟悉其所從事的行業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策？國家鼓勵發(fā)展的有哪些產(chǎn)業(yè)？哪些產(chǎn)業(yè)是國家限制或禁止發(fā)展的產(chǎn)業(yè)？從而納稅人，能恰當(dāng)?shù)剡x擇其發(fā)展方向和挖潛從何處入手？

第8篇：企業(yè)所得稅的納稅申報流程范文

關(guān)鍵詞稅收事前核定法律適用

一、稅收核定征收的法理和適用范圍

核定征收發(fā)端于狹義的推定課稅。狹義的推定課稅是指在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依據(jù)稅法的明文規(guī)定確定納稅人的計稅依據(jù)，為了防止稅款流失和執(zhí)法公平，按照法律、法規(guī)規(guī)定的程序、方法，推定或核定納稅人的稅基與應(yīng)納稅額。推定課稅是國際通行做法，發(fā)展中國家以此簡化稅收征管、降低征納成本，發(fā)達(dá)國家亦可用以提升征管效率和反避稅?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（簡稱“征管法”）第35條、37條及其實施細(xì)則第47條是核定征收的法規(guī)依據(jù)。具體稅種亦有相關(guān)法規(guī)、政策規(guī)定，如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱“企業(yè)所得稅法”）第44條及其實施條例第115條等，與征管法的規(guī)定一致。

（一）核定征收必須基于一定的法律事實

從法理上分析，稅收核定征收的事實依據(jù)主要有以下三種：一為事實查證后的核定，即納稅人未履行納稅義務(wù)或未如實申報。二為推定事實的核定，即稅務(wù)機(jī)關(guān)難以定量相關(guān)事實，依據(jù)相關(guān)間接證據(jù)，按照一定規(guī)則進(jìn)行推理并得出法律所認(rèn)可的事實。三為協(xié)議事實的核定，即稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人難以查清核定事實，而通過簽訂協(xié)議共同認(rèn)可的應(yīng)納稅額，如征管法實施細(xì)則第53條和企業(yè)所得稅法第42條規(guī)定的情形。上述情形，都是基于納稅人納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的事實，稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅人沒有或難以正確計算應(yīng)納稅額而實施的核定。

（二）事前核定征收適用于不設(shè)置賬簿的情形

《中華人民共和國會計法》（簡稱“會計法”）的第3條規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。征管法第19條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算”。征管法實施細(xì)則第22條具體規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿”。財政部、稅務(wù)總局的《個體工商戶會計制度》同樣對個體業(yè)戶提出了設(shè)置賬簿的要求。設(shè)置賬簿是納稅人的法定義務(wù)，對于不設(shè)置賬簿的納稅人，應(yīng)當(dāng)規(guī)制、引導(dǎo)其規(guī)范核算?！安辉O(shè)置賬簿”是事前核定征收的充要條件。征管法第35條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人應(yīng)納稅額進(jìn)行核定的第一款情形，即“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿”，很難找到現(xiàn)實案例和依據(jù)。第二款情形即“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿”，如因納稅人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照15日內(nèi)應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿而核定征收，基本屬于納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前的核定；如因納稅人納稅義務(wù)發(fā)生起15日內(nèi)應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿而核定征收，就屬于事后核定。征管法第35條規(guī)定的其它四種情形很明顯只適用于事后，要根據(jù)已發(fā)生的事實進(jìn)行判定。企業(yè)所得稅法第44條也是針對既成事實。因此，實際上，只有具備“不設(shè)置賬簿”的要件，才能事前核定征收。

二、事前核定征收適用的實踐誤區(qū)

（一）忽視了“不設(shè)置賬簿”的法定前提

以企業(yè)所得稅為例，2008年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）》（簡稱“核定辦法”），2009年下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》，但部分稅務(wù)人員忽視了征管法、企業(yè)所得稅法的立法精神，罔顧“不設(shè)置賬簿”是事前核定的必備前提，單純強(qiáng)調(diào)核定辦法第4條列示的四種“核算不健全”情形，進(jìn)而延伸到對已經(jīng)設(shè)置賬簿的沒有取得成本費(fèi)用發(fā)票的企業(yè)也進(jìn)行事前核定，超越了上位法的規(guī)定，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）與現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)的稅收治理要求背道而馳

核定辦法第3條規(guī)定，不得對“一定規(guī)模以上的納稅人”核定征收，但標(biāo)準(zhǔn)并不明確和具體。有的地區(qū)按照收入規(guī)模劃定標(biāo)準(zhǔn)，有的地區(qū)則按照小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)不一、尺度過寬，影響了稅法的統(tǒng)一性、公平性。目前企業(yè)規(guī)模劃定過寬，例如批發(fā)行業(yè)的納稅人只要不同時符合“超過從業(yè)人員200人或收入4億元”和“從業(yè)人員20人以上、營業(yè)收入五千萬元以上”這兩個條件，就屬于小型企業(yè)。這樣，包括年收入數(shù)千萬上億規(guī)模的大多數(shù)批發(fā)企業(yè)都?xì)w為了小型企業(yè)，被事前核定征收?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》第4條規(guī)定一般納稅人必須“能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料”，但實踐中，增值稅一般納稅人的企業(yè)所得稅、個人所得稅實行事前核定征收的也不鮮見。我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，大面積、粗放式地事前核定征收，與推動市場主體規(guī)范核算、提升管理質(zhì)量是相悖的，違背稅收中性以及兼顧公平與效率的要求。一是同一行業(yè)的企業(yè)由于產(chǎn)品渠道、經(jīng)營方式等差異，成本、盈虧差別很大，如不根據(jù)企業(yè)實際情況，“一刀切”地核定應(yīng)稅所得率，就會導(dǎo)致利潤水平低的納稅人的稅負(fù)相對高，經(jīng)營利潤高的納稅人稅負(fù)反而相對較低。二是核定征收的作用之一就是規(guī)制不設(shè)置賬簿的企業(yè)實行查賬征收，但不少核定征收企業(yè)的稅負(fù)卻低于查賬征收企業(yè)，不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的宗旨。三是扶持小微企業(yè)等稅收政策都要求納稅人查賬征收，事前核定征收的納稅人缺乏成本、費(fèi)用核算依據(jù)，就不能享受加計扣除等優(yōu)惠，減弱了稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。

（三）征納雙方的責(zé)任權(quán)利混淆

現(xiàn)代稅收征管的重要制度基礎(chǔ)是納稅人自主申報納稅制度。IRS(美國聯(lián)邦稅務(wù)局)的闡釋是：“稅收由納稅人自主評價體系產(chǎn)生是社會民主的最顯著特征之一”。ATO（澳大利亞國家稅務(wù)局）對此的表述是：“納稅人自主評價體系是稅收管理體制的基礎(chǔ)”。事前核定征收先于、脫節(jié)于納稅人的經(jīng)營實際，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對尚未發(fā)生的事不可能準(zhǔn)確判定，不符合“以事實為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩”和“誰主張誰舉證”的規(guī)則，勢必混淆征納雙方責(zé)權(quán)，動搖納稅人自主申報納稅制度的根基，導(dǎo)致稅收風(fēng)險。

（四）僭越稅收法定原則

立法法規(guī)定，“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”必須由法律規(guī)定。事前核定已經(jīng)超越了法定界限。例如，企業(yè)所得稅事前核定主要采用核定應(yīng)稅所得率的方式，應(yīng)稅所得率直接影響應(yīng)納稅額。由于核定辦法中應(yīng)稅所得率的彈性幅度、自由裁量空間很大，實際成了“編外”的稅收減免、優(yōu)惠，其對象、過程、結(jié)果的不確定性僭越了稅收法定原則。例如，“其他行業(yè)”應(yīng)稅所得率的幅度為10-30%，極易造成一些稅務(wù)人員以權(quán)謀私的尋租空間，使其因玩忽職守、徇私舞弊不征或少征稅款、受賄受到司法追究。

（五）導(dǎo)致逆向選擇的結(jié)果

征納雙方的信息不對稱會導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險。查賬征收企業(yè)虧損面大、征管難，改行事前核定征收，實際上是讓渡了部分公共利益給納稅人，換取管理便利的短期行為，導(dǎo)致的是“破窗效應(yīng)”。一些稅務(wù)人員習(xí)慣于以審代管，“重核定、輕管理”，納稅人為了少繳稅款，都趨向于從低核定。納稅人不規(guī)范核算，隱匿收入、不開發(fā)票，使全面開票制度受到?jīng)_擊，市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)越來越淡薄。核定征收企業(yè)與其它企業(yè)可以通過籌劃關(guān)聯(lián)交易，調(diào)節(jié)價格，轉(zhuǎn)移收入、成本、費(fèi)用，減少應(yīng)納稅額，乃至為虛開發(fā)票、出口騙稅降低違法運(yùn)作成本。

三、規(guī)范事前核定征收的途徑

事前核定征收存在系統(tǒng)性風(fēng)險，解決之道在于依法厘清其適用邊界，在實踐中加以嚴(yán)格規(guī)范。

（一）明確法定標(biāo)準(zhǔn)

核定征收應(yīng)當(dāng)主要用于對納稅遵從度低的納稅人進(jìn)行的事后評估檢查。只要不是納稅人收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺，根據(jù)稅法可以通過相關(guān)科目準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)當(dāng)核定征收。事前核定征收必須以“不設(shè)置賬簿”為前提。應(yīng)當(dāng)逐步取消居民企業(yè)所得稅、個體業(yè)戶、個人所得稅等事前核定征收的行政審批事項，從而向納稅人自主申報納稅和查賬征收的方向發(fā)展，進(jìn)一步細(xì)化完善差別申報的方式，為小規(guī)模、收入少、財務(wù)核算能力弱的納稅人設(shè)計更簡便的申報表單，免費(fèi)提供財務(wù)核算軟件和多種方式的納稅申報途徑。要嚴(yán)格糾正違規(guī)擴(kuò)大事前核定征收的做法，減少隨意性。一要嚴(yán)格禁止在新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始前就事先核定，落實對特殊行業(yè)、特殊類型納稅人不得核定征收的要求。二要對核定征收辦法第三條所稱“一定規(guī)模以上的納稅人”制定明確細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁按照行業(yè)或企業(yè)規(guī)模大小“一刀切”地按事前核定征收。

（二）堅持查賬征收

核定征收作為對不設(shè)置帳簿納稅人的規(guī)制措施，應(yīng)當(dāng)具有謙抑性(即必要性)，在沒有其它更有效方法的情況下才能采用。一是應(yīng)當(dāng)遵循會計法和稅收程序法、實體法的立法精神，積極引導(dǎo)納稅人依法建賬建制，將查賬征收作為主要方式。二是要按照征管法及其實施細(xì)則和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》對不設(shè)置賬簿的納稅人進(jìn)行管理,并加大納稅信用機(jī)制的懲戒力度，促使其完善財務(wù)核算，一旦具備查賬條件，立即改變征收方式。三是嚴(yán)格、審慎地采用事前核定征收，不能容忍以未按規(guī)定取得發(fā)票、打白條等作為核定征收的理由，避免使其成為納稅人的逃稅工具。四是除定額征收的外，要對事前核定征收納稅人實行定期申報預(yù)繳、年度匯算清繳的管理。

第9篇：企業(yè)所得稅的納稅申報流程范文

一、對投入存貨的初始計量不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允，應(yīng)按公允價值確定。稅法規(guī)定，投資者作為資本金或者合作條件投入的存貨，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。可見，對投入的存貨，按新準(zhǔn)則首先應(yīng)選用合同或協(xié)議價，而按稅法卻首選評估價。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入存貨的計價不同?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果一項交換未同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；反過來如果同時滿足上述二個條件，則應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)和購買非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期所得或損失。這里只有在非貨幣換不同時滿足上述二個條件的情況下，會計與稅法才有差異，才會有納稅調(diào)整。

三、發(fā)出或領(lǐng)用存貨的計價方法不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔20__〕84號）規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則限制了納稅人利用計價方法的選擇來調(diào)節(jié)利潤的可能。

四、對因存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用的處理不同?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的存貨生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入存貨成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。這里符合資本化條件的存貨，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許稅前扣除，不需要計入相關(guān)資產(chǎn)價值。舉例來說，如果一個造船廠借入資金造船，按會計規(guī)定，此借款利息應(yīng)資本化，可作為所造之船的成本；而按稅法規(guī)定，對該廠而言是為制造存貨而發(fā)生的借款利息，不計入所造之船的成本，而是允許作為期間費(fèi)用稅前扣除。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔20__〕31號）規(guī)定，開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，如果屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計入成本對象；如果屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務(wù)費(fèi)用直接扣除。