增值稅稅務籌劃服務精選(九篇)

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第1篇：增值稅稅務籌劃服務范文

關鍵詞：營改增 稅務籌劃 一般納稅人 小規(guī)模納稅人

一、高校增值稅的稅務籌劃目標

2012年“營改增”政策所涉及的高?，F(xiàn)代服務業(yè)項目，使得高校也急需進行增值稅的稅務籌劃。

（一）稅負最小化目標

稅負最小化是稅務籌劃的最初始動因，高校“營改增”后相關項目稅率由原先的營業(yè)稅率5%改為增值稅一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人稅率3% 。根據(jù)《增值稅一般納稅人的認定管理辦法》規(guī)定，高?？梢赃x擇成為增值稅小規(guī)模納稅人或一般納稅人，高?？梢酝ㄟ^比較分析后選擇最小稅負納稅人類型。

（二）納稅風險最小化目標

高校增值稅稅務籌劃另一目標是準確估算納稅風險并使之最小化。高校增值稅稅務籌劃受稅收政策階段性調整與變動、高校內外部環(huán)境等因素影響，為避免稅務籌劃失敗給高校帶來的經濟與聲譽損失，稅務籌劃時需認真實施納稅風險最小化目標。

（三）資金使用效益的最大化目標

在當前高校擴張與內涵建設雙重需求下，如何提高資金的使用效益，是高校值得探討的一個重要課題。通過合理合法的稅務籌劃，運用延遲納稅或提早抵扣進項稅額等方法，充分挖掘資金的時間價值使高校資金效益最大化，也是高校增值稅稅務籌劃的重要目標之一。

二、擬定并分析稅務籌劃的方法

（一）擬定方法

稅務籌劃的方法中最直接也是最容易被接受的是降低使用稅率，“營改增”后，其中小規(guī)模納稅人稅率由原來營業(yè)稅稅率5%下調至增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，為絕大多數(shù)高校所采納。增加可抵扣進項稅額是另一種稅務籌劃方法，少數(shù)選擇了或被認定為增值稅一般納稅人的高校，應充分運用這一方法，為自身創(chuàng)造更多的進項稅額抵扣機會。

（二）可行性分析

要使稅負最小化，就應當選擇與之相匹配的納稅人類型。而如何恰當選擇納稅人類型，關鍵是要做好兩種“類型”在實際操作中的比較分析。

假定某高校含稅服務收入為R，選擇為小規(guī)模納稅人高校，“營改增”后納稅下降分析：

“營改增”前應繳營業(yè)稅（稅率5%）、城市建設維護費（營業(yè)稅的7%）、教育費附加（營業(yè)稅的3%），合計稅費5.5%R?！盃I改增”后應繳增值稅（征收率3%）、城市建設維護費（增值稅的7%）、教育費附加（增值稅的3%），合計稅費3.2%R 。小規(guī)模納稅人高?！盃I改增”后稅負下降率為42%。

而一般納稅人高校從營業(yè)稅率5%提高為增值稅率6%，稅率的提高可能帶來高校經濟利益的流出，因此高校應立足以往財務信息基礎，合理評價成本中能獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的比例，通過一般納稅人與小規(guī)模納稅人均衡點測算，慎重選擇是否成為增值稅一般納稅人。

假設某高校含稅服務收入為R，可抵扣不含稅購進金額為G，購進增值稅率為T。

一般納稅人稅負：R/（1+6%）×6%-G×T+[R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）

小規(guī)模納稅人稅負：R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%）

令兩種納稅人稅負相等，則由R/（1+6%）×6%-G×T+[ R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）= R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%），得：G×T×（1+10%）=3%R

令T=17%，得G=16.04%R

即當可抵扣稅率為17%時，高?！盃I改增”項目成本中可取得增值稅專用發(fā)票的稅前金額達到并超過含稅服務收入的16.04%時，選擇成為一般納稅人稅負更低，否則應選擇小規(guī)模納稅人更有利。

三、稅務籌劃方案的實施

（一）會計處理的調整

“營改增”后一般納稅人高校，因增值稅進項稅額可以抵減銷項稅規(guī)定，操作起來相對復雜。高校資金來源多元化，核算項目繁多，“拼盤”項目使得“營改增”對高校會計核算與財務管理的影響較企業(yè)更深遠。因此，一般納稅人高校增值稅的籌劃，首先要準確設置項目，其次要相應的改變核算流程，從而理清納稅與非納稅項目，防止納稅項目與非納稅項目收支，尤其是支出混同導致的進項稅抵扣混淆，做到項目納稅與抵扣相匹配。

以蘇州大學會計核算為例，增值稅應稅項目可分為兩類，一類屬于科研性專項資金，另一類屬于社會服務收入性質資金。首先為避免收入與稅款同項目核算導致項目不能真實反映剩余經費情況的發(fā)生，增開了增值稅項目大類核算稅款，每個稅款子項目對應一個相應的納稅項目，這樣科研性質的納稅專項經費與其他非納稅項目經費就涇渭分明，項目成本支出的進項稅抵扣也清晰可辨。

對社會服務收入作了相應的核算與管理的調整，建立了倉庫管理制度，一方面規(guī)范各類材料物資的采購與管理行為，另一方面也有利于增值稅核算。核算時運用增值稅先抵扣后轉出的方法，即對用途不明的購進材料先抵扣進項稅額，在材料領用明確支出用途時再將用于不屬于納稅項目的進項稅額轉出，既有效規(guī)避超過180天認證期不能抵扣的風險，又有效理順了學校大盤經費中真正屬于納稅項目的成本性支出。

（二）對交易方的選擇

如果高校是一般納稅人，那么從其他增值稅一般納稅人單位購進貨物或服務與從小規(guī)模納稅人單位購進，其效益是不同的，由表1可知，購進增值稅進項稅率越高，意味著可抵扣稅額越多。但是除了考慮抵扣因素外，還應考慮價格情況，通常一般納稅人含稅銷售價格高于小規(guī)模納稅人，因此一般納稅人高校購進貨物或服務時，應綜合考慮進項稅率與含稅銷售價格兩種因素。

假定某高校的交易方可以是一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，作出選擇前可先比較從這兩者購入后自身剩余收入的大小，從而選擇能使自己資金效益最大的交易方。

設某一般納稅人高校不含稅收入為S，銷項稅率為T′，需要購進一批試劑材料，其中一般納稅人供貨含稅價格為P1，購進材料增值稅稅率為T1=17%；小規(guī)模納稅人供貨含稅價格為P2，購進材料增值稅稅率為T2=3%（可以取得增值稅專用發(fā)票）；小規(guī)模納稅人供貨含稅價為P3，購進材料增值稅稅率為T3=3%（提供增值稅普通發(fā)票）。分別測算以上含稅購進價格的均衡點。

設剩余收入Y=不含稅收入-不含稅購進價格-其他費用（Q）-城建稅和教育費附加（F）

從一般納稅人購進：Y1=S-P1/（1+T1）-Q-[S×T′-P1/（1+T1）×T1]×F

從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進：Y2=S-P2/（1+T2）-Q-[S×T-P2/（1+T2）×T2]×F

從開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進：Y3=S-P3-Q-S×T′×F

1.令Y1=Y2，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P1/P2=[（1+T1）×（1-10%T2）]/[（1+T2）×（1-10%T1）]

則P1/P2=[（1+17%）×（1-10%×3%）]/[（1+3%）×（1-10%×17%）]=1.1521

即當兩者含稅價格比P1/P2=1.1521時，可以任意從一般納稅人或從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方購進材料；當P1/P2>1.1521時，選擇從能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方購進材料，剩余收入會更多；當P1/P2

2.令Y1=Y3，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P1/P3=（1+T1）/（1-10%T1）=1.1902。

也就是說，當一般納稅人與開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人含稅供貨價格比P1/P3=1.1902時，一般納稅人高?？梢匀我膺x擇供貨方，當P1/P3>1.1902時，應選擇開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人所得到的收益更大，當P1/P3

3.令Y2=Y3，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P2/P3=（1+T2）/（1-10%T2）=1.0331。

說明同樣是從小規(guī)模納稅人供貨方購進材料，當價格比P2/P3=1.0331時，是否能取得增值稅專用發(fā)票都沒關系，而當P2/P3>1.0331時，選擇開具增值稅普通發(fā)票的供貨方能讓自己剩余收入更多，當P2/P3

如果高校是增值稅小規(guī)模納稅人，因不涉及可抵扣問題，所以只需要選擇交易方含稅總價最低的，即能使高校自身現(xiàn)金流出量為最小的為最佳。

（三）發(fā)票使用與管理

我國對增值稅發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票的使用與管理從領購到報稅、從開具到認證、從作廢到紅沖等程序與要求都非常嚴格，如使用與管理不當，輕則罰款，重則可以刑法處置。為此，高校財會人員應通過培訓與宣傳優(yōu)化高校內部納稅環(huán)境，最大限度降低增值稅發(fā)票使用與管理可能導致的潛在風險。

四、結論

依法納稅是稅務籌劃的前提，“營改增”后高校通過稅務籌劃來減輕稅負，既是一種正當維護自身合法利益行為，也是法律意識提高的表現(xiàn)。由于國家稅收法律法規(guī)總是在不斷的調整變化之中，因此，高校在稅務籌劃實施過程中需時時監(jiān)控出現(xiàn)的各種問題，既關注稅務籌劃的收益，也充分估計稅務籌劃的成本，包括稅務籌劃的機會成本，通過信息反饋實現(xiàn)對籌劃方案的再評價，以謀求高校長遠健康的發(fā)展之道。

參考文獻：

1.蓋地.稅務籌劃[M].北京：首都經濟貿易大學出版社，2008.

2.梁文濤.稅務籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012.

3.全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（I）[M].北京：中國稅務出版社，2013.

第2篇：增值稅稅務籌劃服務范文

關鍵詞：銷售方式 稅務籌劃 節(jié)稅

一、對產品庫存損耗增值稅稅務的認識

財政部、國家稅務總局出具了關于增值稅先征后返的優(yōu)惠政策，企業(yè)在進行經濟活動的同時，應該結合國家的優(yōu)惠政策對銷售管理方式和重心進行調整，以便提高企業(yè)整體經濟效益。在當前增值稅優(yōu)惠政策條件下，從企業(yè)銷售管理角度上來講，企業(yè)銷售增值稅稅務籌劃可以重點從三方面入手：首先企業(yè)可以利用國家的增值稅優(yōu)惠政策采取不同的增值稅分攤方法，在合法權益內減少繳稅額度；再者，企業(yè)可以結合相關政策采取不同的銷售方式，用更加合理的銷售方式為企業(yè)帶來更高的經濟效益；最后企業(yè)往往對產品庫存非正常損失認識不到位，給企業(yè)帶來不必要的稅收負擔，要正確計算產品庫存損耗增值稅稅務。

二、采取合理的增值稅分攤方法籌劃增值稅稅務

企業(yè)籌劃銷售增值稅稅務，可以利用國家的增值稅優(yōu)惠政策采取不同的增值稅分攤方法。目前國家出具的增值稅暫行條例只對納稅人兼營免稅或非應稅項目進行了規(guī)定，而沒有準確劃分不得抵扣的進項稅額。在企業(yè)先征后返政策實施過程中，對于增值稅進項稅額如何分攤，并沒有出具針對性的政策規(guī)定。所以在銷售活動中，企業(yè)可以通過選擇不同的分攤方法進行避稅，將其增值稅進項稅金盡量多分攤至未享受增值稅優(yōu)惠政策的銷售業(yè)務中，使其應稅業(yè)務少繳稅，則將增值稅進項稅金少分攤至享受增值稅先征后返銷售業(yè)務中，使其多繳稅后再通過財政返還，從而達到少繳稅的目的。其具體的管理銷售進項稅金方法有幾種：將企業(yè)在當月享受增值稅先征后返政策及沒有享受先征后返政策業(yè)務的銷售收入為依據(jù)進行分攤。將企業(yè)當月產成品成本為依據(jù)劃分各自的進項稅，也就是月末根據(jù)本月完工產成品的生產成本來劃分進項稅。將采用產成品的實物數(shù)量來分配進項稅金，也就是月末根據(jù)產成品的實物數(shù)量來分配進項稅。

三、采取合理的銷售方式籌劃增值稅稅務

不同類型的企業(yè)銷售方式也千差萬別，為了使分析論述具體化，此處筆者結合自身所處企業(yè)和幾年工作經驗，淺談籌劃增值稅業(yè)務時不同銷售方式的選擇。在企業(yè)中，常見的銷售方式有送貨上門、折扣銷售和委托代銷等，具體分析如下：

1.銷售貨物并送貨上門的稅務籌劃

在送貨上門服務方式下，不同運輸方式給企業(yè)帶來不同稅負。企業(yè)的運輸方式有：企業(yè)本身有專門的運輸車隊。根據(jù)我國增值稅的相關規(guī)定，在銷售貨物之后用企業(yè)本身的運輸車隊進行送貨服務，是一種混合銷售產生的價外費需要被征收增值稅，其銷售額和價位費一同來計算被征收增值稅；交給專門的運輸公司送貨。根據(jù)我國增值稅的相關規(guī)定，企業(yè)在進行貨物銷售之后貨物交由其他運輸公司進行送貨，其增值稅將以當次運輸費結算單的7%算入進項稅額來進行抵扣；代墊運費的送貨方式進行服務。運輸公司開據(jù)的發(fā)票是給購買人的，或者在銷售貨物之后企業(yè)收到的運費單交給購買方的企業(yè)代墊，這種送貨服務的行為是不用算入銷售額中，不算價外費，不需要同銷售額一起被征收增值稅。

舉例說明：某超市年度銷售總額為500萬元（不含稅），進貨價格為為400萬元（不含稅），在銷售過程中對貨物進行送貨產生的運輸費用為20萬元（不含稅），用銷售貨物三種不同的送貨服務方式，進行納稅負擔比較。

第一種：應納稅增值稅=（600+20）×17%-400×17% =37.4萬元

第二種：應納稅增值稅=（600+20）×17%-400×17%-20×7%=36萬元

第三種：應納稅增值稅=600×17%-400×17%=34萬元

從以上示例可以得出，第三種送貨運輸方式是最適合的，但是這種方式也存在一定的風險，不能保證款項及時回收，占用了一定的周轉資金。

2.折扣銷售的稅務籌劃

企業(yè)折扣銷售主要有實物折扣和現(xiàn)金折扣兩種銷售方式。其中實物折扣又分兩種：（1以贈送同類商品作為折扣。這種折扣銷售一般是針對短期的、有季節(jié)性的進行清倉促銷，如買一送一。根據(jù)我國增值稅的相關規(guī)定，銷售貨物時送給購買方的贈品，不管贈送品的生產廠家是不是該企業(yè)，只要用同張發(fā)票開據(jù)其銷售額和折扣額，增值稅只需要按折扣后的額度計算，相反的沒有開據(jù)在一張發(fā)票上的則不能按折扣額計算。所以，企業(yè)應該通過簡單的稅務處理來減少征稅；以贈送其他商品作為折扣。根據(jù)我國增值稅的相關規(guī)定，贈送的商品同樣為銷售形式，一并算入銷售額中，按“以贈送他人”的增值稅條例進行增值稅征收。一般是按照以下順序計算：當月該貨物的平均銷售水平來定；按近期該貨物的銷售額的平均額度來定；按組成計稅公式來計算：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。

以上兩種方式進行對比，第二種程序復雜，會增加企業(yè)的管理負擔，直接在商品價格上進行折扣，更利于節(jié)省企業(yè)的稅收成本。

而現(xiàn)金折扣進行銷售主要是為刺激購貨量較大的購貨方積極償還貸款，而采用的折扣方式，該方式產生的現(xiàn)金折扣額是在銷售貨物之后，也就是說是屬于融資性的一種理財費用，在銷售額中要減除銷售折扣，企業(yè)只需要按照銷售額計算。同時，企業(yè)也應該盡量減少稅收的負擔，可以：將收款方式改變?yōu)榉制阡N售貨物。分期收款方式是一種賒銷行為，同現(xiàn)金折扣銷售貨物一樣是在銷貨時未能收到貨款。但是，分期收款和現(xiàn)金折扣銷售這兩種不同的方式所需的義務時間確是不一樣的。根據(jù)我國增值稅的相關規(guī)定，在銷售貨物時直接收款，都是以憑據(jù)為依準不管該貨物是否有送出，時間都為合同約定的收款日期。從而可以得出可以使用分期的銷售，不僅對推遲納稅和防止墊付稅款問題的起到抑制作用，還可以有效的節(jié)約成本；使用合約的方式銷售貨物。企業(yè)在銷售貨物時，可以采用合同的方式制約購買方，在合同中規(guī)定購買方的還款日期，同時還要在合同中強調，超出還款日期的貨款，企業(yè)有權加收一定的違約金額，違約金額按照合同款的規(guī)定，以超出還款日期十天，按2%加收違約金，超出還款日期二十天，按3%加收違約金。這不僅督促了購買方，使得購買方盡早還款，對于企業(yè)來說沒有任何的影響，同時對于違約產生的折扣金額，還可以扣除在增值稅中；采取遞延折扣的方式。對于企業(yè)經常合作的業(yè)務購買方，在相互信任的前提下，保障其合作購買方企業(yè)信譽的完好，企業(yè)可以把購買方當此合作產生的折扣，相應的額累計到下次交易中再予以扣除。當然，采取這種方式必須在保障企業(yè)銷售活動能正常進行的情況下進行，從而真正達到節(jié)稅的作用。

3.委托代銷的稅務籌劃

委托代銷通常分為兩種：一種是手續(xù)費代銷，就是委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方繳納一定手續(xù)費。另一種是買斷代銷，就是委托方和受托方訂立合同，受托方按照合同規(guī)定繳納給委托方貨款，實際售價可以有雙方商定，也可由受托方自定，兩種價格之間的差額為受托方代銷所得。企業(yè)在進行委托代銷時，可以對兩種代銷方式應繳納的增值稅進行全面核算，通過比較選擇合理的委托代銷方式。

四、正確計算產品庫存損耗增值稅稅務

此處主要對產品庫存非正常損失的增值稅稅務籌劃進行分析，產品庫存非正常損失是指因為產品管理不恰當而使得產品霉爛變質、被盜、丟失等損失，在實際工作中，稅務部門通常對產品庫存非正常損失進項稅額轉出的管理非常嚴格，往往只要企業(yè)存貨報損并不主動作進項稅額轉出，無論非正常損失或正常損失，稅務部門都會對企業(yè)進行一定的稅務罰款。所以企業(yè)要合理選擇籌劃方案，及時對產品庫存非正常損失進行處理，減少企業(yè)稅務風險。通常對產品庫存非正常損失的增值稅稅務籌劃有兩種方式，一種是存貨報廢，一種是存貨賤賣。一般情況下，存貨賤賣并正確計算其涉及的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額是最合理的方法。

五、結語

總之，企業(yè)在管理銷售增值稅稅務籌劃對于的企業(yè)的經濟發(fā)展起到了重要作用，可在法律允許的范圍內，綜合分析市場的整個競爭環(huán)境，結合國家的優(yōu)惠政策，采取不同的增值稅分攤方法，采取合理的銷售方式，并對產品庫存損耗增值稅稅務進行正確計算，利用多種方法達到節(jié)稅的目的，貫徹理解企業(yè)稅收籌劃的真正意義，為企業(yè)的經濟發(fā)展不斷努力。

參考文獻：

[1]計金標.稅收籌劃[M].北京：中國人民大學出版社，2004.

第3篇：增值稅稅務籌劃服務范文

關鍵詞：“營改增” 移動通信行業(yè) 稅務風險 稅務籌劃

一、“營改增”的沿革及其對移動通信行業(yè)的有利因素

（一）“營改增”的沿革

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，是國家財稅體制改革的重大舉措?！盃I改增”自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展試點。以上海為“頭雁”， 及至2012年12月底，“營改增”的試點范圍已囊括6個省、3個直轄市和3個計劃單列市，共計12個試點地區(qū)。2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點工作在全國范圍內推開。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)“營改增”，2014年6月1日“營改增”繼續(xù)擴圍至電信業(yè)。由于“營改增”涉及面廣，影響深遠，國家采取了試點突破、穩(wěn)步推進的做法，預計在“十二五”期間全部完成。

（二）“營改增”對移動通信行業(yè)的有利因素

在實行“營改增”之前，營業(yè)稅存在重復征收的問題， “營改增”后抵扣鏈條更加完整，有利于經濟結構的調整，對移動通信行業(yè)的專業(yè)化運營有著巨大的推動作用。

二、移動通信行業(yè)“營改增”后可能面臨的稅務風險分析

（一）增值稅發(fā)票管理的風險

增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應將增值稅專票視同現(xiàn)金進行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級應確定專人負責發(fā)票管理工作。建國以來出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關注滯留票與失控票的風險，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。

（二）視同銷售業(yè)務識別

根據(jù)增值稅相關稅法要求，在貨物調撥、對外投資及無常贈送等9種情況下會涉及視同銷售，需要計算繳納增值稅。對運營商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務，對視同銷售業(yè)務進行合理判斷、識別。捆綁電信業(yè)務，贈送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網(wǎng)免SIM卡費的 ，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務，無償贈送SIM卡、終端或電信服務，視同銷售。贈送其他實物：贈送實物或增值稅應稅服務，視同銷售。只有對通信行業(yè)的“營改增”政策充分理解，才能對視同銷售業(yè)務進行完整識別，避免漏稅行為。

（三）混合銷售的劃分

電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務，如為政府單位提供一項視頻監(jiān)控服務，既包括提供整套視頻監(jiān)控設備，包括服務器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務。如果合同未明確區(qū)分設備款、服務費金額，則可能從高計稅。假設一份1000萬的合同，設備款和服務費分別500萬，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項稅170萬，若分別列明，銷項稅為115萬，可節(jié)約30%的稅款。

（四）超范圍抵扣的風險

代維費用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進項抵扣時需對各類代維費進行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風險。如對屬于建筑安裝業(yè)性質的代維支出不可進行進項稅抵扣;對方提供硬件設備等有形動產故障維修，適用17%稅率;對方提供對系統(tǒng)軟件的升級技術服務，適用6%稅率;對方進提供機房設備巡檢或駐點服務，在沒有提供故障處理的情況下，屬營業(yè)稅范疇，不應抵扣。

（五）跨期抵扣的風險

對于“營改增”前后結算的業(yè)務，要以業(yè)務發(fā)生時點進行劃分，如業(yè)務發(fā)生在“營改增”之前，即使在“營改增”以后進行結算，也不能進行抵扣。對于無法區(qū)分業(yè)務發(fā)生時點的，不能進行進項抵扣。

三、稅收籌劃的含義及必要性

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳、緩繳稅款目的的一種財務管理活動。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內進行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個特點，就是可預見性。這個可預見性指的是在整個經濟活動和稅務規(guī)劃的過程中，對其有著提前的預見能力。通過一定的調控手段，避免稅負大起大落的風險。最后，稅收籌劃還具有針對性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。

（二）稅收籌劃的必要性

首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)盈利目標。因此企業(yè)進行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過國家的稅收經濟杠桿作用來進行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業(yè)競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風險。稅務籌劃是在國家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國家對財務賬目有嚴格的監(jiān)管機制，從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財經紀律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。

四、移動通信行業(yè)稅收籌劃措施

（一）合理利用財稅優(yōu)惠政策

“營改增”后，福建、上海、江西等十余個省市都針對“營改增”了財政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于“營改增”而增加的稅負，有利于企業(yè)在“營改增”期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺了財政扶持政策，據(jù)了解深圳移動、電信、聯(lián)通三大運營商均申請了財政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經實現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。

再如國際業(yè)務免稅、銷售自己使用的過的固定資產減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應該充分利用的稅收政策，稅務管理人員應加強研讀，做好籌劃。

（二）對供應商的合理選擇

企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進行進項抵扣。因此在“營改增”以后，對供應商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標過程中，應盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應商，如果無法選擇一般納稅人，則應在評標環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本。“營改增”以后，還需在合同中增加相關條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實、合理的發(fā)票用于抵扣。

（三）對現(xiàn)有業(yè)務的優(yōu)化

移動通信業(yè)務中，基礎電信服務適用稅率11%，增值電信服務適用稅率6%。運營商應進一步進行收入結構的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時間窗口，創(chuàng)新產品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務占比。“營改增”后預存話費送手機被視同銷售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務需要進行優(yōu)化。如先確認終端銷售價格，其余則計入通信服務收入，同時在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務的金額。企業(yè)還應盡量減少一些實物贈送，而改為贈送電信服務，從而通過折扣來進行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。

（四）加強進項管理，盡量獲取專票

在“營改增”初期，業(yè)務部門對于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認識，財務部門需做好前期的培訓，確保“營改增”政策宣貫到位。同時應建立配套的報賬考核通報機制，對增值稅抵扣憑據(jù)的流轉時限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進項的損失。財務部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時間開展稅務籌劃，達到少繳、緩繳稅款的目的。

五、結束語

綜上所述，“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務風險與稅務籌劃對通信行業(yè)有著巨大的影響，對其進行探析是非常有必要的。筆者在本文中對“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務風險與稅務籌劃進行了探析，包括：“營改增”的含義、“營改增”后移動通訊行業(yè)面臨的稅務風險的分析，稅務籌劃的含義與其必要性和在“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務籌劃進行了詳細的探析。筆者希望有更多的有志之士，能夠投身到這個課題的研究之中，指出筆者在文中的不足之處，同時也可以為我國“營改增”后的移動通信行業(yè)做出自己應有的一份貢獻。

參考文獻：

[1]馮雪清.營改增后的稅務風險與稅務籌劃[J].現(xiàn)代經濟信息，2013

[2]張彥利.營改增后的稅務風險與稅務籌劃[J].時代金融（下旬），2014

[3]孫金懷.營改增后電信企業(yè)的稅務籌劃管理[J].時代金融（下旬），2013

第4篇：增值稅稅務籌劃服務范文

1 增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別分析

全面了解“營改增”對企業(yè)稅務籌劃的影響，首先必須明確增值稅與營業(yè)稅兩者之間的具體區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）在計稅原理及特點方面，營業(yè)稅實行價內稅，主要是每增加一次流轉，全額繳納一次營業(yè)稅，因而存在重復納稅的問題；而增值稅則是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅，可以有效地解決重復納稅的問題，也更有利于各行各業(yè)內部的專業(yè)化管理。

（2）在計稅基礎方面，營業(yè)稅是基于營業(yè)額計算，即企業(yè)的收入計算，而增值稅則是基于銷售額計算，即銷售額為營業(yè)額扣除銷項稅。

（3）在應納稅額計算方面，營業(yè)稅的應納稅額=營業(yè)額×稅率，而增值稅的應納稅額=銷項稅額-進項稅額，也就是銷售額×稅率扣除可抵成本費用×稅率與可抵投資×稅率兩者。

（4）在稅率方面，營業(yè)稅的稅率相對較低，一般在3%、5%等，而增值稅的稅率相對較高，主要有17%、13%、11%、6%等不同的等次劃分。

此外，增值稅采取的是“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時間內認證后，可以抵扣。增值稅計征復雜、征管嚴格，虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。

2 “營改增”政策下的企業(yè)納稅籌劃措施

2-1 增值稅納稅人籌劃

根據(jù)國家目前的“營改增”的稅收政策，小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年應稅銷售額500萬元（含本數(shù)）以下，如果納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅標準的，應申請認定為一般納稅人。在計稅方法的確定上，國家的相關政策規(guī)定一般納稅人的計稅是按照當期銷項稅額減去進項稅額計算應納稅額，而小規(guī)模納稅人的應納稅額則為全部銷售額乘以稅率；在稅率的確定上，一般納稅人基本稅率按照行業(yè)的不同分為17%、13%、11%、6%等幾種，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因此企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，應該充分地考慮到自身的資產、營業(yè)收入等財務狀況的實際情況，綜合具體計算分析選擇以何種納稅人身份更有助于降低稅負。同時，在進行企業(yè)的增值稅納稅人身份籌劃時，重點要考慮到兩方面的要求，一方面，對于年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可通過稅負比較等方法開展企業(yè)的納稅籌劃，進而選擇納稅人的身份；另一方面，如果小規(guī)模納稅人要轉成一般納稅人，則必須考慮到一般納稅人的增值稅征收管理制度復雜，需要投入的財力、物力和精力也多，這在一定程度上會大幅地增加納稅人的納稅成本。

2-2 對企業(yè)的混合經營業(yè)務獨立進行會計核算

“營改增”政策的實施，企業(yè)的增值稅稅率在原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率基礎上同時增加了6%、11%兩個低稅率，而對于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率則統(tǒng)一為3%，因此目前“營改增”實施以后企業(yè)的增值稅稅率體系將會劃分為不同的內容。對于企業(yè)而言，對于自身的混合經營業(yè)務，特別是使用不同稅率的納稅項目應該采取分開核算的方式，以免由于低稅率項目適用了高稅率項目，造成企業(yè)稅負成本的增加。

2-3 采取延遲納稅的方式進行稅收籌劃

延遲納稅的主要目的是充分發(fā)揮資金的時間效益價值，因此企業(yè)在“營改增”政策下進行納稅籌劃，同樣應該注重對于延遲納稅技巧的合法運用。在具體的操作上，應該深入地分析“營改增”政策中對于納稅義務發(fā)生時間的確定，諸如提供有形動產租賃服務采取預收款方式的增值稅，納稅義務時間為確認預收款的當天。通過這些推遲繳納稅款的時間，完成對企業(yè)的納稅籌劃，充分利用好資金的時間價值。

2-4 充分利用“營改增”政策中的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)管理部門應該深刻解讀“營改增”相關政策的具體要求，特別是積極利用其中的稅收優(yōu)惠政策來進行企業(yè)的納稅籌劃。例如國家在《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》中，進一步加大了“營改增”政策的稅收優(yōu)惠力度，其中規(guī)定允許提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的納稅人，優(yōu)先適用零稅率。對于這一項政策，企業(yè)納稅管理部門應該深入地分析免稅和零稅率之間的具體區(qū)別，零稅率服務雖然與免稅同樣不會增加增值稅，但是零稅率卻可以因為提供服務而發(fā)生的進項稅額獲得抵扣或退稅，而免稅則無法實現(xiàn)。但在實際的運用過程中，企業(yè)應該深入地分析各種稅收優(yōu)惠政策中衍生的稅務籌劃手段，根據(jù)自身的實際情況選擇最合理的納稅方案。

2-5 企業(yè)管理部門應該合理地利用增值稅的實際特點進行納稅籌劃

在企業(yè)“營改增”政策實施以后，由于增值稅具有價外稅的特點，因此企業(yè)在采購階段可以作為企業(yè)的進項稅額抵扣。同時，企業(yè)應該注重合同管理，盡可能地將企業(yè)的價外增值稅涵蓋在企業(yè)的合同價格中，以便于實現(xiàn)企業(yè)增值稅的轉嫁，同時應該與交易方進行對接溝通，確保企業(yè)的交易雙方知曉實行增值稅后對企業(yè)所提供的應稅服務價格的影響。

2-6 提高企業(yè)內部對于納稅籌劃的認識

“營改增”政策實施以后，企業(yè)應該針對營改增政策進行全面的宣傳培訓，尤其是讓企業(yè)全體員工認識到“營改增”不僅僅是企業(yè)財稅部門的事情，同樣還涉及企業(yè)的銷售、采購、營銷、信息技術等，需要全員參與，特別是由于增值稅相比營業(yè)稅合規(guī)要求相對復雜，而且一旦操作失誤，將會對企業(yè)造成嚴重的損失。因此，企業(yè)管理部門應該針對增值稅相關的法規(guī)政策及對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務的影響進行必要的培訓教育，尤其是在企業(yè)內部加強對增值稅專用發(fā)票的開具與認證、抄稅、申報、繳納等流程進行嚴格復核和控制，通過強化對于增值稅合規(guī)檢查，避免出現(xiàn)少抵扣增值稅進項稅額和多計增值稅銷項稅額的情況。

第5篇：增值稅稅務籌劃服務范文

關鍵詞：國際；建筑工程；稅；策劃

國內建筑類企業(yè)集團響應國家“走出去”和“一帶一路”戰(zhàn)略號召，競相出海實施海外項目，項目承包模式呈現(xiàn)多元化的態(tài)勢，如EPC、EPC＋F、BT、BOT、PPP等。如何加強國際工程項目稅收策劃工作，降低稅務風險和實際稅負，實現(xiàn)國際工程項目盈利目的是建筑類企業(yè)共同面對的困難，是實現(xiàn)質量效益型企業(yè)的主要支柱，也是當前企業(yè)規(guī)模和效益增長的主要力量。如何在合理、合法的條件下實現(xiàn)利潤最大化，降低企業(yè)經營風險是很多企業(yè)要著力解決的問題，其中稅收策劃是其中最重要的一環(huán)，本文從實際工作出發(fā)，為企業(yè)海外工程項目稅務管理提供一些思路。

1主要稅種籌劃方式

1．1企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是國際稅收體系中最為重要的一個稅種，也是最容易出現(xiàn)重復征稅的。企業(yè)所得稅的籌劃方法多、空間大，并且與其他稅種的籌劃關系密切，因此企業(yè)所得稅籌劃工作是國際工程項目稅務籌劃工作的重中之重。1．1．1預提（預扣）所得稅1）預提所得稅對國際工程項目的影響。一般來說，國際工程項目所在國家的財政狀況都比較差，絕大部分財政收入都依靠稅款資金的收取，在很多情況下預提所得稅的“多退少補”被執(zhí)行成了“多不退而少要補”和“多不退少不補”（如尼日利亞、安哥拉等），形成企業(yè)實質性稅金支出，最終企業(yè)項目承擔的企業(yè)所得稅比例遠遠大于該國稅法規(guī)定的名義稅率。2）預提所得稅的籌劃方式。根據(jù)預提所得稅的性質特點，歸納籌劃方式主要有以下7種：①利用公關，爭取優(yōu)惠政策。②分解合同，合理利用稅率差。③爭取綜合抵扣政策。④與第三方共同分擔。⑤計入項目合同價格。⑥延遲收款。⑦利用雙邊協(xié)定，尋找契機。1．1．2合同拆分EPC總承包合同應稅行為的復雜性體現(xiàn)在2方面：一是在間接稅方面，EPC總承包合同是包含了設計、采購、施工和技術服務的復雜合同綜合體，既包括應繳納增值稅的貨物貿易，也包括應繳納營業(yè)稅的勞動服務，是一種混合銷售行為；二是在直接稅方面，EPC總承包合同的各項活動中，既包括發(fā)生在項目所在國的服務，也包括發(fā)生在項目所在國境外的服務，因此在同一合同中可能出現(xiàn)稅收管轄權的區(qū)分。合同拆分的具體效果，還取決于以下幾點：①項目所在國（地區(qū)）稅法對于企業(yè)所得稅征稅范圍的界定。②是否與中國簽訂的稅收協(xié)定中存在優(yōu)惠條款。③所在國（地區(qū)）是否征收預提稅及其征稅范圍、稅率。④項目業(yè)主的專業(yè)程度，個別國家業(yè)主屬于臨時組織不接受合同拆分，需要總承包方做大量的工作。⑤供貨設備受行業(yè)價格的影響，總承包還應考慮全球標志性企業(yè)的設備定價。1．2增值稅。增值稅是世界各國普遍征收的稅種，盡管各國的增值稅制度存在一些細節(jié)上的差異，但是與所得稅政策相比，增值稅的共性大于差異性。對于國際工程項目來說，合同簽訂（或生效）后增值稅的銷項稅額的計稅基數(shù)已經基本確定，所以有些財政困難的國家項目，特別是政府投資的項目，甚至會采用支付時直接全額或部分扣除增值稅的方式來征收增值稅，因此了解增值稅政策對國際工程項目的稅務策劃也非常關鍵。1．2．1明確銷項稅的承擔主體及補償方式增值稅的最終承擔主體是消費者，即服務或勞務的購買方。對于國際工程項目而言，即應由業(yè)主承擔。在承包商與業(yè)主的合同談簽過程中應分別說明合同額與增值稅額，避免因此與業(yè)主產生分歧。1．2．2爭取主動自行對銷項稅申報繳納在投標前深入研究所在國的稅法，對于稅法中要求購買方對增值稅進行全額或者部分代扣代繳，或者在稅法中未明確。在實際操作中采取上述方式扣繳的國家，在編標時應將進項稅額作為項目成本充分考慮到投標報價中去；對于稅法中可以選擇代扣代繳也可選擇由銷售貨物和提供勞務的乙方自行繳納的國家，則務必要在合同文件中注明增值稅的繳納方式，并根據(jù)實際情況考量進項稅額是否要計入項目成本中。1．2．3盡量保證進項稅的充分抵扣增值稅的銷項稅的計稅時點往往也會影響企業(yè)的最終稅負，尤其是建筑行業(yè)的性質比較特殊，銷項稅與進項稅的發(fā)生時點比較難以合理配比，存在進項稅額不能足額抵扣的問題。1）爭取以建造合同法的方式確認收入，減少收取預付款對增值稅的影響。要做到這一點，需要充分研究當?shù)囟惙ǎe極與稅務機構和第三方服務機構溝通，了解增值稅的計繳規(guī)則，盡量爭取以結算時點為增值稅納稅義務發(fā)生時間，取得稅務機關對預付款款項性質的理解，對預付款部分準予延遲納稅。2）針對施工行業(yè)的特殊性，應積極與當?shù)囟悇諜C關和業(yè)主溝通，爭取在項目完工后對本項目的增值稅進行匯算清繳，退回多繳稅款或者允許用未抵扣完的進項稅額抵扣企業(yè)其他應繳稅款。3）在可能的情況下盡量提前取得進項稅抵扣證明。比如可以與供應商簽訂合同，約定提前取得其提供的發(fā)票后再按一定條件分批次支付貨幣資金；或向業(yè)主開具發(fā)票的同時，要求分包商也同步開具發(fā)票，取得部分進項稅，用于抵扣當期銷項稅額。4）如項目資金較充裕，可與業(yè)主溝通，通過分次收取預付款的方式延遲提交發(fā)票，延后銷項稅的計繳時間。5）在同一國別或地區(qū)有多個項目執(zhí)行時，應盡量使用同一稅號合并申報納稅，老項目的進項稅可以抵扣新項目的銷項稅，最大限度抵扣當期銷項稅額。6）加強采購、分包等環(huán)節(jié)的發(fā)票管理，盡量取得合規(guī)合法的發(fā)票，充分使用進項抵扣的權利。1．3關稅。國際間政治、經濟關系瞬息萬變，各國所擁有的商品資源豐富程度也不盡相同，造成關稅政策與國際國內關系緊密，也使得國際間關稅政策和使用稅率大相徑庭，而且與國家實力和一段時間的對外政策緊密相關，甚至同一國別不同地區(qū)之間的關稅稅率都不盡相同，極易受到國際和國內政策的影響。因此企業(yè)應及時關注關稅政策變動對國際工程的影響，而其籌劃也可以重點從以下幾方面考慮。1）需要關注項目所在國家（地區(qū)）與其他國家（聯(lián)盟）之間的關稅協(xié)定。2）需要關注項目所在國家的海關是否接受關稅保函，如設備物資暫放于保稅區(qū)或臨時進口策略免交關稅，則要向政府提供相應保證金，此時可以充分利用保函的融資特性，避免繳納現(xiàn)金保證金對企業(yè)現(xiàn)金流的占用。3）注意項目合同的性質，充分利用合同性質對不同的進口物資設備采取不同的清關政策，比如利用臨時進口政策和永久進口政策之間的關稅差異，分類籌劃物資設備進口報關政策，需要注意的是項目竣工后，要特別關注相關設備的處置，臨時進口設備物資必須要妥善處置，否則將需要補交關稅和面臨相應處罰。4）需要關注設備物資細分商品的類型。某些設備物資在所在國家進口商品目錄中可能與其他類似商品之間有歸屬的交集，比如整機進口與零配件進口關稅的差異，合理利用這些政策在申報進關時采取合理報關策略，比如利用形式發(fā)票對物資的合理描述等手段，減少關稅成本。5）需要考慮充分利用轉移定價策略，合理規(guī)劃物資設備的報關價格。特別是在高企業(yè)所得稅稅負的國家，充分合理利用設備物資轉移定價方式來達到減少所得稅納稅基數(shù)的目的，當然也要綜合比較關稅成本與所得稅成本之間的差異。

2稅務策劃管理與實施

2．1策劃管理。2．1．1總部層面。1）財務部門牽頭、國際業(yè)務主管部門配合制定統(tǒng)一的稅務策劃管理制度，建立稅務策劃指導大綱。2）財務部門負責制定和修訂國際工程稅務管理專項制度，協(xié)調海外機構涉稅重大事項；負責服務、指導公司駐海外機構稅務管理工作。3）國際業(yè)務主管部門應負責組織、協(xié)調、支持海外區(qū)域公司或項目部開展稅務策劃及并對執(zhí)行情況開展監(jiān)督檢查。2．1．2海外機構。1）海外區(qū)域公司負責國際工程所在國家（地區(qū)）的涉外稅務政策的調研，監(jiān)督、管理區(qū)域內各項目涉外稅務事項并提供支持。2）施工項目部負責按照中國和所在國家（地區(qū)）稅收法規(guī)和公司管理制度，具體編制符合本項目的稅務策劃書并組織實施。2．2策劃實施。2．2．1方案編制。1）企業(yè)總部應圍繞年度生產經營目標，利用境內外相關稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策進行稅務策劃，通過合同條款安排、境內外聯(lián)動、部門協(xié)調等手段，降低稅務風險，優(yōu)化國際工程稅務管理，降低國際工程項目稅務成本。2）施工項目部主要根據(jù)項目主合同條款、地區(qū)稅務征管的實際情況，具體編制稅務策劃書，應主要包含如下內容：①項目境內、境外稅務情況概述。②項目主合同相關稅務條款分析。③項目所在國所得稅規(guī)避、抵免方案。④項目中國境內流轉稅免、抵、退方案。⑤項目所在國流轉稅規(guī)避方案。⑥項目所在國進口清關稅費退、免及規(guī)避方案。⑦實施項目稅務策劃中可能遇到的問題及需總部協(xié)助事項。2．2．2實施及反饋。國際項目執(zhí)行《項目稅務策劃書》確定的稅務目標，海外區(qū)域公司對項目的稅收策劃情況進行監(jiān)督和指導；各項目定期向海外區(qū)域公司提交《項目稅務目標完成情況簡報》，簡報內容包括：①項目退稅實現(xiàn)情況。②項目免稅工作完成情況。③項目稅收規(guī)避方案效果情況反饋。④稅務策劃方案實施中的問題及需協(xié)助事宜。海外區(qū)域公司定期匯總各國別項目稅務目標完成情況簡報，報企業(yè)總部審閱，接受總部指導，及時糾偏，規(guī)避風險。

3結語

納稅籌劃繁瑣復雜而且專業(yè)性很強，只有充分了解并熟悉當?shù)氐南嚓P法律和稅務規(guī)定，才能掌握主動權，在最大程度規(guī)避風險、合規(guī)經營的同時，為企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅效益。

參考文獻：

［1］盧洪波．國際工程項目主要稅種的稅收籌劃方法［J］．財會學習，2018（24）：157－158．

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［3］段從軍．國際稅收實務與案例：第1版［M］．北京：中國市場出版社，2016．

第6篇：增值稅稅務籌劃服務范文

【關鍵詞】營改增 電信企業(yè) 稅務籌劃

稅務籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化，在稅收法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對經營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，充分利用稅法所提供的減免稅等優(yōu)惠政策，優(yōu)化選擇納稅方案的一系列財務管理活動。我國營改增從2012年開始在上海進行試點，隨后分批向全國范圍擴大。電信企業(yè)受營改增的影響，企業(yè)進行有效的稅務籌劃，對降低成本、改善財務狀況、提高經濟效益有積極的促進作用。

一、營改增后電信企業(yè)稅務籌劃的必要性

（一）有利于維護電信企業(yè)的合法權益

電信企業(yè)為了實現(xiàn)價值最大化，在稅收籌劃活動過程中，充分考慮企業(yè)的實際稅負水平，在不違反法規(guī)和不損害企業(yè)信譽的前提下，通過采用延緩支付稅金減輕稅負、合理籌劃邊際收益和邊際成本等手段，進行有效的稅收籌劃管理，從而維護企業(yè)的合法權益。

（二）有利于增強電信企業(yè)的競爭能力

稅務籌劃在在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，以及稅收相關的優(yōu)惠政策，以提高財務管理和經營決策水平為手段，通過國家稅收經濟杠桿的作用，進一步優(yōu)化資本結構和資源配置，達到合理減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)競爭力的目的。

（三）有助于促進電信企業(yè)依法納稅

電信企業(yè)實施稅務籌劃，要求企業(yè)在整個策劃過程中符合稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定；企業(yè)進行稅務籌劃的前提是依法建立規(guī)范的財務賬目、憑證、報表，并進行正確的會計處理，提高企業(yè)的經營管理水平，降低財務風險和經營風險。電信企業(yè)進行稅務籌劃的基本要求，有助于提高電信企業(yè)的納稅意識，抑制偷漏稅或逃稅等違法行為。

二、營改增對電信企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅和增值稅的計稅是完全不同的，營業(yè)稅是直接按營業(yè)額征稅，不考慮企業(yè)經營成本；而增值稅則減除成本后，對“增值部分”征稅。營改增后電信企業(yè)的增值稅稅率預計為11%，稅負主要受稅率水平、毛利率和營業(yè)成本等指標的影響，企業(yè)可以通過降低毛利率或抵扣營業(yè)成本中可抵扣項目而使企業(yè)受益。

（二）對企業(yè)會計處理的影響

營改增對企業(yè)會計處理做出了一些新的規(guī)定。電信企業(yè)提供通信服務時，借記“應收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”；購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務時，借記“主營業(yè)務成本”、“在建工程”等科目，同時借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。營改增后現(xiàn)有營業(yè)額中的一部分將轉變?yōu)殇N項稅額，現(xiàn)有成本和資本性支出中的一部分將轉變成進項稅額。當成本及資本性支出的進項稅小于收入產生的銷項稅額時，企業(yè)稅收成本加大，同時企業(yè)利潤大幅降低。

（三）對企業(yè)經營管理的影響

電信企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅制和稅率的變化要求企業(yè)適時調整經營策略。企業(yè)應深入研究營改增后政策的變化，科學、合理地制定價格策略，并根據(jù)增值稅的計稅原理，采取相應的成本策略，最大限度降低企業(yè)總成本費用。當企業(yè)內部增值稅稅負不均衡時，還應及時進行企業(yè)變革，調整企業(yè)的組織結構和運營模式。此外，相比于營業(yè)稅方式，增值稅的會計處理比較復雜，電信企業(yè)將在抄報稅、發(fā)票管理等方面投入更多的資源。不僅對電信企業(yè)的成本有影響，還會影響到企業(yè)日常的經營管理工作。

三、提高電信企業(yè)稅務籌劃管理水平的對策建議

（一）加強經營活動的稅務籌劃

電信企業(yè)營銷活動經常采用捆綁銷售、贈送實物等方式。以A電信集團存費贈機捆綁業(yè)務為例，存費贈機業(yè)務營改增前是按會計賬面收入繳納營業(yè)稅，終端等實物不視同銷售；營改增后贈機被認定為視同銷售，贈送終端按市場價格繳納增值稅。針對該影響，企業(yè)應對現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務進行梳理，優(yōu)化可能存在視同銷售的套餐方案，如先鎖定終端銷售價格（不應低于進貨價格），其余確認為通信服務收入；再將終端補貼改為話費打折的方式補貼給用戶，在合約計劃和客戶的發(fā)票上明確區(qū)分終端銷售收入和通信服務收入的金額，并協(xié)同調整計費系統(tǒng)和會計核算方法。

以IPHONE5“存費送機”合約計劃為例，假定裸機銷售價格4599元，購進價格4299元，辦理一個5499元的0元購機業(yè)務。現(xiàn)行營業(yè)稅下，營業(yè)稅=5499*3.3%=181.47元；營改增下，若贈機行為被認定為視同銷售，通信服務收入、贈送終端視同銷售的銷項稅合計=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，減去進項稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應納稅額=1213.18-624.64=588.54元，比營業(yè)稅制下多繳納407.07元；營改增下，若將5499元拆分為4299元終端銷售收入、1200元通信服務收入，則通信服務收入、終端銷售的銷項稅合計=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，減去進項稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應納稅額=743.56-624.64=118.92元，比營業(yè)稅制下少繳納62.55元。

贈送實物、話費、充值卡或積分兌換等是電信企業(yè)為維系老客戶、發(fā)展新客戶常用的營銷手段。營改增后贈送實物和其他服務若被認定為視同銷售，贈送的實物將按17%稅率繳納增值稅。企業(yè)應盡量減少贈送實物和其他服務行為，改為贈送電信服務，通過折扣模式進行處理，將價款與折扣額分別列示在同一張發(fā)票上，以減輕企業(yè)的增值稅負擔。

（二）加強投資活動的稅務籌劃

投資活動是電信企業(yè)經營發(fā)展的客觀需要，在行業(yè)競爭日趨激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進行擴大內部投資或對外進行并購擴張，以實現(xiàn)規(guī)模經濟效應。企業(yè)進行并購或一些內部投資所需的資金是巨大的，將對企業(yè)的成本有較大的影響，營改增后企業(yè)需要研究相關政策進行合理的稅務籌劃，以取得預期的的經濟效益。

一方面，電信企業(yè)可充分利用固定資產采購的相關優(yōu)惠政策，及時進行事前籌劃，如《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等中的相關專用設備投資稅費抵免政策，以降低企業(yè)自身的納稅成本。

另一方面，在電信企業(yè)進行并購擴張時，應周密進行稅務籌劃。并購、重組等是企業(yè)進行低成本擴張的有效資本運營模式，電信企業(yè)選擇與自身業(yè)務相關的、因經營管理不善等原因難以生存的企業(yè)作為并購對象，只要充分利用雙方的有利資源，改善經營管理，將可能實現(xiàn)雙贏。在并購、重組過程中，應注意合理利用盈虧抵消，達到減免企業(yè)所得稅的目的；在合并納稅出現(xiàn)虧損的時候，可以運作并購企業(yè)虧損遞延，推遲繳納企業(yè)所得稅。

（三）加強籌資活動的稅務籌劃

營改增后電信企業(yè)在進行籌資活動時，應結合企業(yè)自身實際，進行科學的稅務籌劃，選擇適合的籌資方式。銀行貸款是電信企業(yè)常用的籌資渠道，銀行貸款方式籌資成本較低，借款利息有抵稅作用，應從企業(yè)所得稅方面考慮，在息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本成本率時借入資金。股權融資也是電信企業(yè)重見的籌資渠道，吸收權益資金能有效地提高自有資本收益率和降低債務風險，企業(yè)應利用好財務杠桿效應，通過合理安排籌資獲得有效的節(jié)稅，以提高企業(yè)自有資本凈收益率，規(guī)避財務風險。

（四）提高稅務籌劃專業(yè)人員的綜合素質

電信企業(yè)稅務籌劃需要大量專業(yè)性、政策性強的復合型籌劃人才，他們需要具備一定的現(xiàn)代企業(yè)管理理論，擅長企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理實踐，熟悉財務、稅務業(yè)務知識和相關政策。人員綜合素質的高低決定著電信企業(yè)稅務籌劃的成敗，綜合素質高是提高稅務籌劃管理水平的關鍵前提；反之，往往會使稅收籌劃失敗，將因此受到稅務部門的懲罰，影響企業(yè)的聲譽，甚至影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻

[1]劉芳.企業(yè)稅收籌劃的必要性及問題分析[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2010（08）.

第7篇：增值稅稅務籌劃服務范文

房地產企業(yè)的稅收成本在一個企業(yè)的運行之中扮演著至關重要的角色，是一個企業(yè)必須面對、不可忽視的問題。因此，合理健康的房地產土地增值稅稅收籌劃必須擺在首要位置。本文分析了房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃存在的問題，也提出了一些具體方法，并且分析了它的重要意義。

關鍵詞：

房地產；土地增值稅；稅收籌劃

當前，我國房地產企業(yè)正處于低迷期，雖然國家出臺了一系列政策控制房價，但房價卻居高不下，令人望而生畏，也給我國的經濟和人民生活帶來了很大的問題。在房企處于嚴冬期，稅收籌劃迫切萬分，不可等待。土地增值稅是房地產企業(yè)三大稅種之一，啟征稅率比企業(yè)所得稅還高，因此土地增值稅的稅收籌劃是各個房地產企業(yè)都必須考慮的問題。雖然在稅收籌劃過程中可能會出現(xiàn)各種問題，但采取合理方法則能帶來大驚喜。

一、房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的現(xiàn)存問題

土地增值稅的稅收籌劃雖然給房地產市場帶來了新的希望，但是也存在著很多問題：

(一)房地產企業(yè)稅收籌劃趨于片面

從近期房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的實施上來看，總體來說取得成效，但是依舊趨于片面，稅務籌劃目標不夠明確，難以有效減少企業(yè)的經營成本，因而也很難給房地產市場降溫。而且，雖然稅收籌劃已被提上日程，但包括稅務人員個人素質、法律保障等方面的工作并沒有做好，不能給稅收籌劃給予支持，從而導致稅收籌劃的片面發(fā)展。

(二)對國家出臺相關政策理解淺顯

21世紀以來，我國經濟發(fā)展迅速，而關系民生首要問題的住房問題迅速被炒熱，且熱度持續(xù)上升。為了解決房地產行業(yè)這種‘高溫’現(xiàn)象，政府利用土地增值稅對房地產行業(yè)進行宏觀調控。但是，在實際政策的實行過程中，有很多企業(yè)無法適應國家政策，不能帶來成效。更有甚者對這一政策的理解出現(xiàn)錯誤，影響企業(yè)的健康發(fā)展，給房地產市場帶來了新的波動。

(三)在稅收籌劃中風險意識較薄弱

房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃是為了解決房地產市場的經濟發(fā)展問題，在稅收籌劃中不可避免地存在風險，這種風險包括房地產市場經濟的波動幅度不減反增、不良企業(yè)利用稅收籌劃進行偷稅漏稅等。稅收籌劃和偷稅漏稅大不相同，但有極容易混淆視聽，給不法企業(yè)可乘之機。在房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃過程中，稅務人員和企業(yè)的風險意識薄弱，這具有極大的隱患性。

二、房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的具體方法

面對波密詭譎的房地產市場，企業(yè)進行土地增值稅稅收籌劃可采用以下幾種方法：

(一)合理籌劃增值稅的扣除項目

房地產企業(yè)在開展土地增值稅的稅收籌劃中，可以適宜增加利息支出扣除項目金額，以此達到降低增值率，減小稅收負擔的目的。這其實也是一種變相籌資的手段，減少支出，為資金投入儲存力量，減輕企業(yè)負擔。企業(yè)在籌集資金的過程中，應該采取科學、合理的方法，僅靠貸款不是長久之計，只會讓負債一直增加，對企業(yè)來說并無益處，而通過扣除項目金額的方法則能夠在這方面減小企業(yè)壓力，給企業(yè)帶來信心。

(二)合理利用國家出臺相關政策

為了保證房地產企業(yè)的平穩(wěn)運行，國家出臺了一系列政策，合理利用國家政策，與稅收籌劃相輔相成，共同推進房地產市場的健康發(fā)展。而土地增值稅稅收籌劃更是給房地產企業(yè)帶來了福音。據(jù)《土地增值稅暫行條例》，房地產企業(yè)的納稅人在出售建造的普通住宅時，如果增值稅額中沒有超過扣除項目金額的20%的部分，可以免征土地增值稅。因此企業(yè)會想盡一切方法控制增值稅額，以求免稅，減少企業(yè)成本。所以，土地增值稅稅收籌劃政策不僅是對房地產市場必要的經濟調節(jié)，還能夠降低房地產企業(yè)的負稅壓力。

(三)合理通過建房進行稅收籌劃

在稅法相關規(guī)定中，某些建房行為并不在土地增值稅的征收范疇之內，從而能夠合法合理避免或減少土地增值稅的繳納。其一是房地產企業(yè)代表客戶進行房地產的開發(fā)。這樣一來，不僅能給房地產企業(yè)帶來經濟效益，還減少企業(yè)繳納費用。其二是合作建房，即在土地開發(fā)過程中，一方負責土地，一方負責資金，雙方進行合作建房。通過這種方式，企業(yè)可免交增值稅，而且對于合作雙方來說都是互利共贏的結果，值得采納。

(四)積極尋求稅務機關支持

政府稅務機關是服務于企業(yè)的部門，具有對企業(yè)的相關政策咨詢有解答的義務，企業(yè)在稅務籌劃的過程中，如果把握不準，應積極尋求支持和幫助，向稅務人員進行咨詢，給予專業(yè)的指導，由于各個地方的征管方式和征管地點的不同，要求稅務籌劃人員應當多與稅務機關溝通，及時獲得溝通，達成雙贏的共識，將稅收籌劃風險降低到最低。

(五)事后采取積極有效的補救措施

稅務籌劃的方案雖然全面，會采取各式各樣的措施進行籌劃，但是風險不可避免，仍然會受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內將風險控制，采取積極有效的補救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(六)土地增值稅的核心是增值率

房地產企業(yè)項目的應稅收入和扣除項目，是房地產企業(yè)進行納稅籌劃的關鍵點，因此，房地產企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個因素進行開展，減少稅費開支，在保證有合理利潤的前提下，提供條件合理的減少稅費，是稅收籌劃的目的。

三、房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的重要意義

房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃因其頗有成效的措施，對房地產企業(yè)具有重要意義：

(一)有利于房地產企業(yè)更好適應市場競爭

在當前日趨激烈的市場競爭條件下，房地產企業(yè)進行土地增值稅的稅收籌劃不僅是對企業(yè)稅收制度的一種調整，也促使房地產企業(yè)適應市場競爭。目前，政府針對房地產行業(yè)的弊端進行了宏觀調控，大大增加了房地產企業(yè)的稅收成本，也減少了利潤。正因如此，合理的房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少納稅成本，獲得經濟效益，在激烈的市場競爭之中獲得生存機會。

(二)有利于提升房地產企業(yè)財務管理水平

房地產市場的‘高溫’現(xiàn)象促使國家加大對該行業(yè)宏觀調控的力度，雖然解決了一些問題，但也給房地產企業(yè)的財務管理造成不少麻煩。國家干預力度加大，必然使各企業(yè)改變自身的管理制度，財務管理水平自然會降低。而土地增值稅稅收籌劃能夠提高企業(yè)資金流動率，并且是在企業(yè)自身的籌劃之下，避免干預力度過大的問題，從未提高房地產企業(yè)的財務管理水平。

(三)有利于實現(xiàn)房地產企業(yè)利益的最大化

在房地產企業(yè)的營運中需要繳納各種稅，而在這些形形的稅務之中，土地增值稅給企業(yè)帶來的負稅壓力是最大的，是房地產企業(yè)必須繳納的稅務。土地增值稅稅收籌劃能夠緩和企業(yè)的負稅壓力，給企業(yè)喘息的機會，減少稅務成本，從而提高企業(yè)的經濟效益，為企業(yè)帶來巨大利益。

四、結束語

房地產企業(yè)做好土地增值稅稅收籌劃，能夠減小企業(yè)的負稅壓力，還能給企業(yè)帶來經濟效益，幫助企業(yè)渡過房地產市場低迷階段，從而走上正軌。企業(yè)采取合理適合的方法進行稅收籌劃，不僅對企業(yè)自身有好處，對房地產市場也是個很好的調控。因此，房地產企業(yè)應該吸取教訓，積極配合，用好的方法達到好的目的。

參考文獻：

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[3]馬永霞.房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃及清算技巧[J].中國集體經濟，2014(30)：83-84.

[4]劉立軍.房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃研究[D].財政部財政科學研究所，2015.

[5]李哲.房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃空間探究[D].西南財經大學，2015.

第8篇：增值稅稅務籌劃服務范文

摘 要 房地產行業(yè)是我國稅負最重的行業(yè)之一，所涉稅種達十多種，因此合理的稅務籌劃能夠有效降低房地產企業(yè)的成本，增加房地產企業(yè)的稅后利潤。本文主要通過分析房地產企業(yè)營業(yè)稅、土地增值稅的稅務籌劃措施，為房地產企業(yè)實行稅務籌劃提供借鑒。

關鍵詞 稅務籌劃 營業(yè)稅 土地增值稅

稅收籌劃是指納稅人在不違法稅法等法律、法規(guī)的前提下，通過對經營活動，投資活動，籌資活動等財務活動中涉稅問題的合理安排，達到規(guī)避或減稅的目的的行為。通過稅務籌劃，企業(yè)可以減低成本，實現(xiàn)稅后利潤最大化的目標?；诖朔N原因，稅收籌劃在各個行業(yè)均得到了廣泛應用。

近幾年隨著房價的日益攀升，房地產行業(yè)炙手可熱，許多實體制造企業(yè)紛紛涉足房地產行業(yè)，如海爾地產，海信地產等。隨著這些企業(yè)的加入房地產行業(yè)競爭日益激烈，要在該行業(yè)中發(fā)展壯大需要房地產企業(yè)不斷尋求降低成本的途徑，但是通貨膨脹導致原材料價格日益攀升，房地產行業(yè)將目光集中于稅收籌劃上，希望通過稅收籌劃降低稅負，增加盈利。

房地產行業(yè)是我國稅收負擔較重的行業(yè)之一，所涉及的稅務不僅包含一般企業(yè)應負擔的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、車船使用稅、企業(yè)所得稅，還包括土地增值稅、房產稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等，涉及十余種稅種。這就要求房地產行業(yè)合理進行稅務籌劃，減輕稅務負擔。

營業(yè)稅、土地增值稅作為房地產行業(yè)中稅負較重的稅種，對其進行合理的稅收籌劃意義深遠。

一、營業(yè)稅的稅收籌劃

對營業(yè)稅的稅收籌劃其實是變相的對土地增值稅的稅收籌劃。

根據(jù)稅法規(guī)定，房地產的代建行為因為其沒有發(fā)生房地產權屬的轉移而不必繳納土地增值稅，代建取得的收入按照勞務報酬繳納營業(yè)稅即可。這樣做的前提是房地產開發(fā)商在施工之前已經確定了用戶，代客戶進行房屋建設。

另外一種避開土地增值稅甚至有可能避開營業(yè)稅的方法是合作建房。舉個例子，假若有A、B兩家企業(yè)，A擁有資金，B擁有土地使用權。現(xiàn)在A想在B的土地上建造房屋，有一下幾種方式：

1，B轉讓其土地使用權給A，A沒有向B支付貨幣，但是B可以在建成后擁有部分房屋所有權，雖然雙方沒有進行貨幣結算，但是土地使用權權屬發(fā)生變化，B需要繳納土地增值稅、轉讓無形資產營業(yè)稅。A在土地上建造房屋，然后將部分房屋轉讓給B，A需要繳納土地增值稅、銷售不動產營業(yè)稅，同時按建筑業(yè)繳納自建行為營業(yè)稅。

2，B將土地使用權出租給A，A投資在該土地上建造房屋并使用，租賃期屆滿后，A將土地使用權連同所建建筑物歸還給B，在這一過程中，A以建筑物為代價獲取了若干年的土地使用權，B以出組土地使用權為代價換取建筑物。B發(fā)生了出租土地使用權的行為，繳納服務業(yè)營業(yè)稅，A發(fā)生銷售不動產的行為，繳納營業(yè)稅，在這個過程中，土地使用權權屬未變，因此不屬于土地增值稅征稅范圍。

3，A以其資金B(yǎng)以其土地使用權合股成立合營企業(yè)，合作建房。房屋建成后雙方共擔風險、共享收益。根據(jù)稅法規(guī)定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。因此對B不征營業(yè)稅。由于土地權屬未發(fā)生變化，所以B不繳納土地增值稅。

（1）房屋建成后，A、B按比例分房自用，則此時雖然土地使用權屬發(fā)生變化，但是根據(jù)稅法規(guī)定，合作建房建成后按比例分房子用的，暫免征土地增值稅。

（2）房屋建成后合營企業(yè)將房屋銷售，此過程中土地使用權發(fā)生轉移，合營企業(yè)需要繳納土地增值稅及自建、銷售不動產營業(yè)稅。

根據(jù)以上分析，企業(yè)可以通過采取合作建房、代建房屋的模式進行稅收籌劃，達到減輕稅收負擔的目的。

二、土地增值稅的稅收籌劃

稅法中涉及土地增值稅的稅收優(yōu)惠主要是針對普通住宅，具體如下：納稅人建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20%，免征土地增值稅，超過的，全額征收土地增值稅。這里的普通住宅應滿足住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上，單套建筑面積在120平方米以下，實際成交價格低于同級土地上住房平均交易價格的1.2倍以下。因此房地產企業(yè)可以充分利用此政策，合理增加扣除項目金額，從而達到降低稅負的目的。

1，首先房地產企業(yè)可以適當增加房地產開發(fā)成本，開發(fā)成本包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。（1）房地產企業(yè)可以選擇開發(fā)精裝修的房屋。（2）房地產開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，可以根據(jù)合同約定，扣留質量保證金，在計算土地增值稅時，有發(fā)票的才可扣除，因此，房地產企業(yè)一定要督促建筑安裝施工企業(yè)就質量保證金開具發(fā)票。

2，房地產開發(fā)企業(yè)同時開發(fā)住宅及非住宅（店面、車庫）的，非住宅毛利較高，增值額較大，因此這部分土地增值稅稅收負擔較重，企業(yè)多為非住宅部分分攤可扣成本，從而降低企業(yè)土地增值稅稅率和稅額。

3，房地產開發(fā)企業(yè)借款利息扣除方法有兩種，企業(yè)應當根據(jù)自身情況選擇扣除方法。假若房地產企業(yè)向金融機構借款較多，利息金額較大，則需要明確各項目利息并提供金融機構貸款證明，利息按實際支出扣除。方法如下：

允許開發(fā)的房地產開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）*5%以內

但是如果房地產企業(yè)向金融機構借款較少，利息金額不大，則需要采取一下方法：

允許開發(fā)的房地產開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付金額+房地產開發(fā)成本）*10%以內

4，除了增加單個項目的可扣除項目金額外，企業(yè)也可以將多個開發(fā)項目匯總核算計算土地增值稅，并與分開核算所得的土地增值稅總額進行比較，選擇稅負較低的方案。

綜上所述，面對激烈的市場競爭，降低成本成為房地產企業(yè)的制勝法寶，房地產企業(yè)應當熟悉稅法相關規(guī)定，在合理合法的基礎上認真進行稅務籌劃，只有這樣才能尋求企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

第9篇：增值稅稅務籌劃服務范文

[關鍵詞]營改增；勘測設計；納稅籌劃

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.02.052

“十二五”期間，我國為了改變經濟結構的不合理，產業(yè)發(fā)展不健全的現(xiàn)狀，不斷動腳加快經濟結構調整和產業(yè)升級的戰(zhàn)略部署。在稅制改革上就是將過去的營業(yè)稅改征增值稅，從而優(yōu)化我國稅制結構。“營改增”是我國現(xiàn)階段實施的一項重要的稅制改革，是推動經濟結構調整、促進發(fā)展轉型的一項重大改革，也是結構性減稅的重要內容。勘測設計企業(yè)隨著管理體制與經濟體制不斷的改革，涉及的稅收事務日益增多，怎樣在營改增稅收背景下，搞好自身的稅收籌劃，使企業(yè)實現(xiàn)“稅收利益最大化”，是現(xiàn)在經營者首要考慮的問題。

1 勘測設計企業(yè)的稅收特點

勘測設計企業(yè)的經營業(yè)務有其自身特殊性，其工程周期一般比較長，有的工程跨越幾個年度甚至更久，而且工程項目所處的位置一般比較偏遠，這些特點決定了勘測設計企業(yè)的稅收特點，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）勘測設計企業(yè)內部一般下設很多一級核算單位，包括勘探、咨詢、監(jiān)理、巖土以及測量等，這些單位并不單獨處理稅收籌劃事宜，而是由設計企業(yè)統(tǒng)一來進行稅收籌劃。

（2）勘測設計企業(yè)下屬的一級承包單位在經營中并不獨立繳納稅收，而是由單位總部來負責稅款的繳納。其中，擁有獨立法人資格的公司，如果營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證等齊全，可以獨立繳納稅金。

（3）勘測設計企業(yè)大多數(shù)是按照季度或者半年度的時長來結算收入與獎金，稅收的波動范圍比較大，有時候甚至會出現(xiàn)某一段時間費用支出高于收入的情況。

2 “營改增”對勘測設計企業(yè)帶來的影響

2.1 給企業(yè)經濟效益帶來一定的負面影響

營改增政策對企業(yè)的經濟效益也有一些負面影響，這主要是由于對企業(yè)收入和利潤的影響導致的。首先，營改增會給一些企業(yè)銷代收入的確認帶來一定的負面影響。營改增之后，一些企業(yè)的收入下降幅度比較大，超過了成本下降的幅度，企業(yè)的利潤水平有所下降。由于營業(yè)稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，營改增之后，在原有的定價體系沒有相應的變化的情況下，企業(yè)一部分營業(yè)額轉變成為增值稅的銷項稅額，作為開票方的企業(yè)的收入往往會產生一定幅度的下降，利潤也相應地降低。其次，企業(yè)核算營業(yè)稅主要是通過“營業(yè)稅金及其附加”會計科目進行的，這一科目被歸集為企業(yè)的成本費用，在營改增實施之后，增值稅不會被計入成本費用，這導致企業(yè)賬面利潤產生一定程度的虛增。

2.2 對時點和收入確認方式產生影響

營業(yè)稅和增值稅的納稅義務發(fā)生時間均為開具發(fā)票的當天。雖然，“營改增”的收入確認方式以及時點等造成影響不大，但是以下幾點影響值得關注。首先，是收入指標的下降。增值稅屬于價外稅，因此，在確認收入的時候收入指標有所下降，因此需要價稅分離。其次，遞進提前納稅?？睖y設計行業(yè)經常需要采用預收定金的方式來提供相應的服務，但是由于服務尚未提供，定金不屬于收入的確認范圍。納稅時間應該是應稅服務發(fā)生當天。但是由于客戶具有較強議價能力，需要提前獲得增值稅的專用發(fā)票，造成設計單位必須將預付定金計入銷項稅額繳納增值稅。

2.3 對企業(yè)經營管理模式產生了深遠的影響

“營改增”政策實施之后，有利于促進企業(yè)不斷地創(chuàng)新完善經營管理模式，尤其是企業(yè)的財務管理、會計核算以及稅務管理等，從而倒逼企業(yè)經營管理水平的提高。我國的很多中小型勘測設計企業(yè)經營管理水平比較低，尤其在稅務管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發(fā)票管理不規(guī)范、納稅籌劃工作不完善等。營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)為了能夠享受到改革帶來的稅收利好，必須對自身的經營管理模式進行完善。首先，營改增政策實施之后，由于增值稅的計算繳納要比營業(yè)稅多出很多環(huán)節(jié)，尤其是增值稅繳納中存在進項稅額抵扣這一環(huán)節(jié)，稅收機關對進項稅的抵扣需要嚴格按照發(fā)票來辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業(yè)必須對運行模式、組織架構以及業(yè)務模式等進行改革，另外還需要對供應商以及客戶做出謹慎的選擇。其次，營改增之后，由于增值稅的計算和繳納環(huán)節(jié)比營業(yè)稅復雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理以及稅務申報等環(huán)節(jié)加強管理，有利于提高企業(yè)的經營管理水平。

2.4 勘測設計企業(yè)的稅負不降反升

“營改增”的實施目的在于避免重復征稅這一弊端，減少征收稅種，從而降低企業(yè)的稅收負擔。然而，由于營改增政策并未在全國單位內得到落實，營業(yè)稅和增值稅并行的局面仍然在很多地方存在，這給營改增政策有效性的發(fā)揮帶來了很大的不利影響。由于很多企業(yè)不交納增值稅，有的企業(yè)發(fā)票管理中漏洞較大，這導致一些企業(yè)無法取得必要的增值稅進項發(fā)票進行抵扣，企業(yè)很大一部分增值稅進項稅額無法抵扣，導致稅收負擔沒有取得明顯下降。以上海市勘測設計行業(yè)試點“營改增”的實踐來看，很多勘測設計企業(yè)在繳納增值稅后，稅收負擔相較以往的營業(yè)稅繳納甚至有所上升。造成這一現(xiàn)象的原因主要有：首先，勘測設計行業(yè)繳納增值稅的稅率上升，而由于一些企業(yè)在增值稅發(fā)票管理方面的漏洞導致進項稅額難以得到有效抵扣，這造成了企業(yè)稅負的提升；另外，勘測設計行業(yè)的收費在一年中分布很不均衡，收費的時點多集中在年末，這也是稅負提升的一個重要因素。

3 “營改增”后勘測設計企業(yè)的稅收籌劃措施3.1 充分利用稅收優(yōu)惠政策

營改增政策中規(guī)定，對營業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策。勘測設計行業(yè)在進行納稅籌劃時，可以把握這一政策優(yōu)惠。另外，營改增政策中還對勘測設計行業(yè)的稅率進行了優(yōu)惠，企業(yè)在執(zhí)行納稅籌劃的過程中，需要加以有效的應用。對于“營改增”中并未明確提及的優(yōu)惠政策，勘測設計企業(yè)應努力創(chuàng)造條件，享受到更多的稅收優(yōu)惠；勘測設計行業(yè)在進行稅收籌劃時，不僅僅要關注營改增方面，還應該從企業(yè)整體的稅收負擔進行計量，將所得稅等因素的影響考慮在內。例如營改增之后，勘測設計企業(yè)所得稅繳納中所扣除的成本費用以及流轉稅等有所減少。與營改增政策實施之前相比，企業(yè)現(xiàn)在所繳納的增值稅不允許在稅前扣除，同時企業(yè)的勞務費用以及運輸費用等不能作為成本費用項目在稅前扣除。因此，勘測設計行業(yè)在進行納稅籌劃的時候，一定要將所得稅的變化因素考慮在內，從企業(yè)整體稅負上進行合理的稅收安排。

3.2 選擇合理的納稅人身份進行納稅籌劃

增值稅的繳納過程中，具體可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人的身份對納稅籌劃產生不同影響?？睖y設計單位中，對于超過小規(guī)模標準的應稅銷售額的勘測設計單位，通過進行稅收比較的方法納稅籌劃。另外，一般納稅人需要有比較健全的制度進行會計核算，并且需要配有專業(yè)的會計人員，這些造成了勘測設計單位的財務核算成本的增加。同時，一般會計納稅人在進行增值稅征收管理上也較為復雜，造成的財務和物力的投入也較多，這些都會給納稅成本造成壓力。因此，勘測單位的營改增后的納稅籌劃，必須對單位納稅人的身份進行充分考慮。

3.3 建立合法的納稅籌劃方案

在納稅籌劃的過程中，必須在國家相關的法律法規(guī)的規(guī)定范圍內進行，及時地根據(jù)國家的相關稅收法規(guī)的變化，對勘測設計單位的稅收籌劃進行優(yōu)化和調整，在進行稅收籌劃的過程中，必須按照現(xiàn)行的法律進行會計賬目的處理。對于納稅籌劃方案的選擇，不能完全認為最優(yōu)的方案就是稅負低的方案，必須充分考慮機會成本，實施稅收籌劃方案增加的費用和放棄其他方案的機會收益不大于稅收負擔的減少額，那么選擇這個方案具有可行性。另外，在進行納稅籌劃的過程中，要充分地考慮到時間價值因素，不能夠只重視繳納的稅款金額的減少。有時候，延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利，因為延遲繳納稅款所發(fā)生的納稅額度不會少，但是會減少未來稅款的現(xiàn)值。

3.4 規(guī)范企業(yè)的財務核算體系，加強稅務管理

勘測設計企業(yè)在營改增實施之后，企業(yè)增值稅銷項的計算以及進項稅額的抵扣等，都需要有規(guī)范的財務核算體系作為支持。在稅收改革之后，企業(yè)在日常的財務核算中需要考慮增值稅的計算繳納，因此企業(yè)的稅金核算體系也要隨之變化。營改增政策的實施對勘測設計行業(yè)財務管理的影響是全方位的，企業(yè)一定要加強重視，完善財務核算體系，做好企業(yè)內部數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計、分析以及信息處理等工作，為企業(yè)稅收籌劃方案的有效執(zhí)行奠定基礎。其次，營改增對勘測設計企業(yè)的稅務管理也提出了很高的要求，企業(yè)應該有針對性地加強稅務管理，尤其要強化增值稅發(fā)票管理，明確企業(yè)內部財務、稅務、物資采購等各個部門的權責，從而最大限度地保護企業(yè)的稅務利益。

參考文獻：

[1]張麗晨.“營改增”對鑒證服務類企業(yè)的稅負影響[J].北方經濟，2012（24）.