企業(yè)稅收籌劃結(jié)論精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)稅收籌劃結(jié)論范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)驗(yàn)比照；對(duì)策建議

1引言

從目前來看，我國(guó)稅收籌劃無論是理論研究還是實(shí)務(wù)操作都可以說是剛剛起步，尚處于摸索、研究和推行的初始階段，還存在許多亟待解決的問題。而隨著我國(guó)改革開放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步成熟，特別是加入世貿(mào)組織后，我國(guó)開始參與全球化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，企業(yè)稅收籌劃日益重要。作為成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)主體成熟的行為體現(xiàn)，稅收籌劃是納稅人理性化戰(zhàn)略的一部分，它的成熟程度其實(shí)反映了一個(gè)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟度，反映了該國(guó)國(guó)民的納稅意識(shí)和稅務(wù)部門的征管水平。因此，在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制和強(qiáng)調(diào)依法治稅的今天，分析稅收籌劃存在問題產(chǎn)生的原因，進(jìn)而研究解決稅收籌劃過程中出現(xiàn)的這些問題和可能出現(xiàn)的其他問題，加強(qiáng)防范，以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃工作沿著正確的軌道健康發(fā)展，無疑具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

2我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

2.1觀念上存在誤區(qū)

在國(guó)外，稅收籌劃相當(dāng)普遍，無論是公司還是個(gè)人，對(duì)稅收籌劃都十分重視。而在國(guó)內(nèi)，對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，稅收籌劃是新生事物，人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)只是停留在表面上，觀念上存在誤區(qū)，對(duì)稅收籌劃缺乏正確而深人的認(rèn)識(shí)。長(zhǎng)期以來，我國(guó)宣傳的都是依法納稅，多納稅光榮的思想，這在廣大納稅人心中形成了少納稅可恥甚至違法的意識(shí)。受這一觀念的長(zhǎng)期影響，稅收籌劃具有合法性的觀點(diǎn)難以深人人心，其效用遠(yuǎn)未被人們所認(rèn)識(shí)。

2.2法制不完善，執(zhí)法不嚴(yán)。偷稅現(xiàn)象普遺，籌劃的成本高

通常情況下來講，稅制越復(fù)雜，越容易出現(xiàn)漏洞。隨著稅制改革的深人，我國(guó)的稅法日趨復(fù)雜化，難免會(huì)出現(xiàn)一些稅收法律、法規(guī)或政策上的不足、缺陷、漏洞，這在客觀上提供了避稅、偷稅的空間。從法律的角度上講，避稅不是一種違法行為，只能通過制定相應(yīng)的反避稅法規(guī)加以約束，對(duì)納稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，通常不會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。與避稅不同，偷稅是一種違法行為，會(huì)依法受到嚴(yán)懲。但由于我國(guó)目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力有限，管理力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)，只能進(jìn)行有針對(duì)性的檢查，不能及時(shí)查處偷稅。這樣，大多數(shù)偷稅者存在僥幸心里，認(rèn)為偷稅的成本低，導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象普遍。與之相比較，稅收籌劃的成本自然就高，納稅人當(dāng)然會(huì)選擇前者?？梢哉f，正是由于偷稅、避稅空間的存在，使稅收籌劃的必要性無法得以體現(xiàn)，制約了稅收籌劃的發(fā)展，這是影響這一有效需求市場(chǎng)形成的關(guān)鍵因素。

2.3稅收籌劃具有片面性

如前所述，大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃方案都是聘請(qǐng)外部專家籌劃的，籌劃時(shí)多是以節(jié)稅作為決策目標(biāo)，忽略了對(duì)企業(yè)的整體目標(biāo)影響，使籌劃具有片面性。稅收籌劃的直接目標(biāo)是節(jié)稅，但這只是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的階段性目標(biāo)之一，它受財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)約束，必須為實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)而服務(wù)。一個(gè)稅收籌劃方案要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的其他方面進(jìn)行決策，以財(cái)務(wù)目標(biāo)作為判定的最終標(biāo)準(zhǔn)，才是合理有效的。我們不是說聘請(qǐng)外部專家進(jìn)行籌劃不可取，而是認(rèn)為，對(duì)于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大的企業(yè)，由了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃能有效防止其片面性，更有助于企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3稅收籌劃建議

稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃的縱深發(fā)展又促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)步。隨著我國(guó)加入WTO和我國(guó)企業(yè)改制的進(jìn)行，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)將面臨更多的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。而面臨我國(guó)的稅制調(diào)整及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，企業(yè)如何實(shí)施稅收籌劃不僅對(duì)企業(yè)自身有重要作用，而且還給稅收籌劃相關(guān)各方（主要指政府、稅務(wù)中介或等）帶來有利的影響。為了使稅收籌劃能夠在我國(guó)健康、快速地發(fā)展，針對(duì)上文分析的稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，筆者提出以下解決建議：

政府方面要完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級(jí)次。要想促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展，

必須有完善的法律制度規(guī)范它、保護(hù)它；加強(qiáng)稅收征管與稽查，由于稅收籌劃實(shí)施的復(fù)雜性，在稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不嚴(yán)的情況下，納稅企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險(xiǎn)采取偷稅、漏稅等非法手段來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，所以，執(zhí)法部門應(yīng)采取嚴(yán)管重罰的措施，處罰的目的是教育，而只有加大處罰的力度，才能達(dá)到教育的目的；切實(shí)轉(zhuǎn)變執(zhí)法人員的思想觀念企業(yè)開展稅收籌劃，從長(zhǎng)期來看，無論對(duì)企業(yè)自身還是對(duì)國(guó)家都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，所以稅務(wù)執(zhí)法人員不能只圖眼前稅收任務(wù)的完成而反ζ笠到行稅收籌劃，應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，放眼未來，支持、鼓勵(lì)、指導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃。

4結(jié)論

稅收籌劃標(biāo)志著一個(gè)企業(yè)能否走向成熟、理性，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)。稅收籌劃需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時(shí)還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧永勤.納稅服務(wù)體系中的稅收籌劃[J].涉外稅收，2004（8）.

第2篇：企業(yè)稅收籌劃結(jié)論范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收籌劃增值稅

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)運(yùn)行的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)本企業(yè)價(jià)值最大化，作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出的納稅也顯得尤為重要?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)納稅籌劃的產(chǎn)生。增值稅作為我國(guó)的主要稅種，對(duì)企業(yè)來說具有很大的稅收籌劃空間。

一、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的必要性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求企業(yè)價(jià)值最大化為企業(yè)的最終目標(biāo)，另外，我國(guó)稅收籌劃還處在初級(jí)階段，正是在這種情況下稅收籌劃才得以產(chǎn)生。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃,現(xiàn)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在我國(guó)，企業(yè)稅收籌劃在二十世紀(jì)八十年代才得以產(chǎn)生，從總體看，仍舊處于初步發(fā)展的階段，這些都給企業(yè)稅收籌劃提供了必要條件。

二、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的具體方法

(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來的稅收籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)增值稅納稅人身份有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體籌劃思路如下：

產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重

一般納稅人：增值稅=銷售額×增值稅率-購(gòu)進(jìn)額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率

小規(guī)模納稅人：增值稅=銷售額×征收率

令一般納稅人的增值稅=小規(guī)模納稅人的增值稅時(shí)：即得到：銷售額×增值率×增值稅率（17%）=銷售額×征收率（6%）。從而得到增值率=35.29%。

(二)增值稅納稅時(shí)間所帶來的稅收籌劃

納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款，可以采取的方式有：賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。

(三)折扣銷售所帶來的增值稅的稅收籌劃

折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣，因此，將銷售額和折扣開在同一發(fā)票上進(jìn)行籌劃。

(四)代銷方式不同帶來的增值稅的稅收籌劃

目前，各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)上的不同。比如委托代銷方式，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用，而采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負(fù)就不一樣。采用收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這是受托方的一種勞務(wù)收入。采取視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際的售價(jià)由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價(jià)格范圍內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同價(jià)的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單，這樣委托方就可以通過價(jià)差進(jìn)行增值稅及附加的籌劃。

三、我國(guó)企業(yè)目前進(jìn)行增值稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題及建議

(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅，事實(shí)上增值稅的稅收籌劃是使企業(yè)的利益達(dá)到最大化

提到增值稅稅收籌劃，有一部分納稅人通過運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式，其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的一致，即追求利益的最大化。所以對(duì)納稅人來說，如果從某一經(jīng)營(yíng)方案中可以獲得最大化的利潤(rùn)，即使該經(jīng)營(yíng)方案會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，仍然會(huì)被作為納稅人的最佳經(jīng)營(yíng)方案。

(二)增值稅的稅收籌劃沒有風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)際上是有風(fēng)險(xiǎn)的

納稅人普遍認(rèn)為增值稅的納稅籌劃可以無風(fēng)險(xiǎn)的減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的收益，然而根據(jù)增值稅納稅籌劃的過程特征，主觀上人為決策實(shí)施的能動(dòng)性會(huì)左右納稅籌劃的決策必然會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。所以我們應(yīng)該正視增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成本，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本預(yù)測(cè)和核算程序，啟動(dòng)企業(yè)討論研究機(jī)制。同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、納稅專家以及外部中介稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，應(yīng)該共同對(duì)納稅籌劃相關(guān)問題進(jìn)行客觀的討論，形成企業(yè)討論研究機(jī)制。

(三)增值稅的稅收籌劃是沒有成本的，而實(shí)際上是有成本的

在稅收籌劃實(shí)踐上，有的納稅人往往忽略稅收籌劃的成本。其實(shí)，任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)都具有兩面性：一方面為經(jīng)營(yíng)者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實(shí)施費(fèi)用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅人如果尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)為其選擇與實(shí)施稅收籌劃，則該稅務(wù)費(fèi)用就是稅收籌劃費(fèi)用。所以我們?cè)谶M(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)將進(jìn)行稅收籌劃所付出的成本與產(chǎn)生的收益進(jìn)行比較，若收益大于所付出的成本，則該稅收籌劃是可行的，反之則是不可行的。

第3篇：企業(yè)稅收籌劃結(jié)論范文

[關(guān)鍵詞]稅務(wù) 籌劃 問題 對(duì)策

隨著我國(guó)加入WTO,我國(guó)的稅制將與國(guó)際接軌,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,稅收籌劃的空間將越來越大,這必將促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃工作;同時(shí),隨著對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的不斷深入,政府部門將會(huì)對(duì)稅收籌劃持肯定態(tài)度,將會(huì)通過多種形式支持、鼓勵(lì)稅收籌劃活動(dòng),這也將促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃;另外隨著我國(guó)加快制定一些有利于企業(yè)的優(yōu)惠政策,這給企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間,勢(shì)必更加促進(jìn)更多企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃來降低稅收費(fèi)用。

然而,現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)籌劃策略中存在一些問題和不足?，F(xiàn)就對(duì)主要問題一一闡述,并探討相關(guān)的解決策略。

一、現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)籌劃策略中存在的問題

1.企業(yè)對(duì)稅收籌劃策略理解不明確

由于稅收籌劃引入我國(guó)的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對(duì)稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款,是背離國(guó)家收稅意圖的,是國(guó)家稅法所不允許的,損害了國(guó)家利益。也有一部分人對(duì)稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎,他們擔(dān)心在我國(guó)的稅收環(huán)境下,稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國(guó)的發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,則表現(xiàn)為對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)?很多人明則進(jìn)行稅收籌劃,實(shí)則在偷稅,破壞了稅法的嚴(yán)肅性,損害了國(guó)家利益。所以,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒,也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。

2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大,人才缺乏

我國(guó)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬家,但規(guī)模以小型居多,而且專業(yè)人才匱乏,領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低,疏于學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少,有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù),咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國(guó)外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn),其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國(guó)稅收籌劃策略的發(fā)展,正是所謂的企業(yè)有求,中介機(jī)構(gòu)無供應(yīng),稅務(wù)市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。

3.稅收環(huán)境不完善

由于我國(guó)法律不健全,征管水平低,處罰力度不足,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管意識(shí)較差,查賬能力不強(qiáng)等原因,使得納稅人很容易就可以鉆偷漏稅的空子,給納稅人造成了可利用的偷稅空間,制約了稅收籌劃的應(yīng)用。

4.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確,沒有考慮企業(yè)整體利益

我國(guó)現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益,沒有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面,對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看,企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人,設(shè)立手續(xù)復(fù)雜,獨(dú)立核算和繳納所得稅等,但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策;而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單,不獨(dú)立核算,也不獨(dú)立繳納所得稅,由總公司匯總繳稅,稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受,這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)該根據(jù)具體情況分析,選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

5.稅務(wù)政策理解不全面,會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)

目前,只有一小部分企業(yè)會(huì)選擇聘用注冊(cè)稅務(wù)師等中介人員來進(jìn)行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識(shí)有限,綜合分析能力不夠,掌握國(guó)家政策不夠全面,不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、全月一次加權(quán)平均法等方法。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系,并影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn):若期初存貨不變,期末存貨低,則當(dāng)期銷售成本高,當(dāng)期利潤(rùn)小,所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤(rùn)以及所繳所得稅的影響是不同的,一般來說,若企業(yè)處在免稅期,則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤(rùn),使企業(yè)利潤(rùn)最大化;若企業(yè)處在征稅期,則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤(rùn),以降低稅負(fù)。從長(zhǎng)期來看,存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒有影響,實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的,但考慮資金的時(shí)間價(jià)值,無異于“無息貸款”。很多企業(yè)沒有根據(jù)自身情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。

二、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃策略的對(duì)策

1.企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃

我國(guó)企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一,就是目前我國(guó)許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃,沒有意識(shí)到或沒有重視通過合法的籌劃保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過于重視成本控制,創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道,卻忽視了對(duì)企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作,要協(xié)調(diào)各部門及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究可進(jìn)行自身籌劃或聘請(qǐng)專家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做稅收籌劃。

2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化

稅收籌劃由于專業(yè)性較強(qiáng)和對(duì)企業(yè)管理的水平要求較高,僅靠企業(yè)自身籌劃推動(dòng)其普遍發(fā)展還需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間,具有一定難度,因此推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的市場(chǎng)化是稅收籌劃在我國(guó)獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,注重專業(yè)人才的培養(yǎng),及時(shí)更新專業(yè)知識(shí);另外要加強(qiáng)行業(yè)自律,增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場(chǎng),規(guī)范運(yùn)作,稅收籌劃才能真正為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

3.加強(qiáng)稅收籌劃宣傳力度,增強(qiáng)人們納稅意識(shí)

目前納稅人對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí),籌劃意識(shí)淡薄,存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū),由此可見對(duì)其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專家講座、社會(huì)輿論等加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳,褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為,譴責(zé)消極違法偷逃稅行為,引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對(duì)象不僅包括納稅人還包括機(jī)關(guān)稅務(wù)人員,增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和法制觀念,明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力,使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。對(duì)稅務(wù)人員要更新其觀念,正確理解稅收籌劃的合法性和必要性,正視納稅人的權(quán)利,依法征稅。

4.加快稅收法制建設(shè),完善稅收法律體系

稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景,就是要有一套完善的稅收法律制度對(duì)稅收籌劃予以規(guī)范與保護(hù)。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展,就是因?yàn)槠溆幸粋€(gè)相對(duì)穩(wěn)定且比較完善的稅收制度,而我國(guó)稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對(duì)我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性,應(yīng)盡可能提高稅收立法級(jí)次,加快稅收基本法的制定和頒布,使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循,消除太分散的弊端網(wǎng);修改不公平的稅收法規(guī)以填補(bǔ)漏洞,對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂,并在實(shí)踐過程中不斷完善。

5.嚴(yán)格執(zhí)法,強(qiáng)化稅收征管與稽查

在實(shí)務(wù)中由于稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不嚴(yán),稅收籌劃需要花費(fèi)成本,企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險(xiǎn)采取偷逃稅等非法手段來減輕稅負(fù),這就要求稅務(wù)部門應(yīng)本著依法征稅、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則,加大年度企業(yè)收入考核指標(biāo),加強(qiáng)對(duì)查處的違法行為處罰力度,使企業(yè)偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大,成本提高,增加納稅人對(duì)稅收籌劃的需求,推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。

結(jié)論:稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、專業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為,是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能的獲得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要掌握眾多的理論知識(shí)。要推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展,政府部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī),正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作,企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義,同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對(duì)稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。

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第4篇：企業(yè)稅收籌劃結(jié)論范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;會(huì)計(jì)核算;企業(yè);運(yùn)用

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：淺析稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

收錄日期：2015年2月10日

引言

關(guān)于稅收籌劃這一概念，大多數(shù)人也稱之為節(jié)稅，主要是指納稅人在不超過稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，針對(duì)可能實(shí)施的各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比，并作出合理選擇，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的最終目的。伴隨著我國(guó)不斷進(jìn)行改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也得到了更進(jìn)一步的發(fā)展，尤其是在加入世界貿(mào)易組織以后，企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易方面變得更加頻繁，國(guó)外已經(jīng)相對(duì)成熟的稅收籌劃也漸漸被廣大國(guó)內(nèi)企業(yè)所認(rèn)識(shí)。企業(yè)能夠借助稅收籌劃這一手段在會(huì)計(jì)核算方面的積極作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）提高企業(yè)的會(huì)計(jì)水平。企業(yè)能夠借助稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)水平進(jìn)行提升。人們常說，稅收的籌劃時(shí)時(shí)刻刻分不開企業(yè)中的專業(yè)人士，這就限制相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員掌握很多方面的知識(shí)，這其中不僅包括會(huì)計(jì)的制度和準(zhǔn)則，還包括現(xiàn)行稅法和相關(guān)政策，如此才能夠?qū)Χ愂者M(jìn)行規(guī)劃，才能夠在稅法允許的前提下使得企業(yè)的利潤(rùn)能夠達(dá)到最大化。如此一說，企業(yè)就能夠通過稅收籌劃來不斷提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和工作水平。

（二）提高企業(yè)納稅意識(shí)。企業(yè)能夠通過對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)劃來增強(qiáng)納稅意識(shí)。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)納稅意識(shí)而言，納稅籌劃工作也可以認(rèn)為是一種非常有說服力的表現(xiàn)，假如企業(yè)的納稅意識(shí)比較薄弱，企業(yè)也就不會(huì)在稅收方面進(jìn)行籌劃，而等到企業(yè)納稅之時(shí)就會(huì)采取一些非法手段來實(shí)現(xiàn)稅收上的減少。所以，企業(yè)一旦開始稅收籌劃工作，也就表明企業(yè)的納稅觀念升高了，能夠根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定制定出相對(duì)完善的會(huì)計(jì)賬證表。

（三）實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)收益最大化。企業(yè)還能夠通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，一方面能夠?qū)ΜF(xiàn)金流出進(jìn)行控制，這樣就能夠增加現(xiàn)金凈流量;另一方面還能夠延長(zhǎng)現(xiàn)金的流出時(shí)間，使得這部分資金在時(shí)間價(jià)值上實(shí)現(xiàn)增值。如此一來，企業(yè)就能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

（四）建立企業(yè)現(xiàn)代制度。此外，企業(yè)也能夠通過稅收籌劃完善現(xiàn)代企業(yè)制度。因?yàn)槎愂栈I劃能夠相應(yīng)減少稅收成本，如此一來就能夠不斷完善企業(yè)制度，并最終被廣大管理者所使用。

二、會(huì)計(jì)核算方法與所得稅稅收籌劃的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算方法，其實(shí)就是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所具體采用的一種方法，通常分為收入確認(rèn)和存貨計(jì)價(jià)。

而稅收籌劃，則指在企業(yè)能夠正常生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的前提下，以及不違反稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，使得稅負(fù)達(dá)到最小，并以此來使得企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化，這就需要在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)等環(huán)節(jié)都進(jìn)行合理的籌劃。這一行為主要是為了使納稅人繳納的數(shù)額最少，相應(yīng)的時(shí)間最晚，進(jìn)而達(dá)到經(jīng)濟(jì)納稅的目標(biāo)。

三、會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則。想要進(jìn)行合理的稅收籌劃就需要根據(jù)稅收的相關(guān)政策采用多種途徑來控制稅負(fù)的繳納，首先確定的是，這是一種合法行為，跟偷稅、漏稅有著本質(zhì)之別。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收的籌劃時(shí)，一定得以稅法為基準(zhǔn)，來檢驗(yàn)相關(guān)籌劃工作是否合理，并且在使用財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)方法的時(shí)候必須考慮通過納稅檢查，不然這些舉動(dòng)無異于引火燒身。

（二）成本效益原則。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。當(dāng)一家企業(yè)在籌劃稅務(wù)的時(shí)候，一定想要減少繳納的數(shù)額進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。不過這一行為必將導(dǎo)致成本的增加，所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須考慮成本和收入，只有滿足收益大于成本才是正確的執(zhí)行方案。

（三）專業(yè)性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循專業(yè)性原則。因?yàn)閷?duì)于稅收籌劃而言，是一個(gè)綜合性非常強(qiáng)的學(xué)科，一定得安排專業(yè)的人員進(jìn)行管理。在企業(yè)內(nèi)部，不僅可以專門設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門，也可以聘請(qǐng)外界的專業(yè)人士來處理。

（四）綜合性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循綜合性原則。對(duì)于稅收籌劃來講，其也是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，想要更好地實(shí)現(xiàn)它就需要更加熟悉每一種活動(dòng)的性質(zhì)，還需要熟悉稅法和相關(guān)法律。所以，企業(yè)應(yīng)該更加重視培養(yǎng)和聘請(qǐng)專業(yè)化的人才。

四、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）利用收入結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃。采用收入結(jié)算方式來對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，其實(shí)就是想借用收入時(shí)間的不一致來使企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流量，這一種現(xiàn)金是一種不需要支付利息的資金。當(dāng)一家企業(yè)在面臨會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，通常有兩種結(jié)算方式和兩種收入時(shí)間來進(jìn)行計(jì)算，由此產(chǎn)生的對(duì)應(yīng)利潤(rùn)的納稅時(shí)間其實(shí)是不同的。稅法有這一規(guī)定：對(duì)于銷售收入而言，直接收款應(yīng)該有收款憑證，并以提貨單交予對(duì)方的時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間;采用委托付款方式的，以實(shí)際發(fā)出貨物并辦好相應(yīng)手續(xù)的時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間;采用預(yù)收賬款的方式，應(yīng)該以商品發(fā)送的時(shí)間為準(zhǔn);采用分期付款的方式銷售貨物的，應(yīng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)格的公允價(jià)值為準(zhǔn)。因此，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，企業(yè)就可以有一定的空間和余地來實(shí)施不同的結(jié)算方式來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（二）利用成本費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。采用成本費(fèi)用方式來對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，其實(shí)就是在稅法所限制的范圍內(nèi)，使當(dāng)期費(fèi)用最大化，使得一些可能發(fā)生的損失和費(fèi)用都進(jìn)行預(yù)計(jì)，如此就會(huì)減少這一部分現(xiàn)金利潤(rùn)的所得稅。相對(duì)具體的做法就是：（1）對(duì)于一些已經(jīng)確定發(fā)生的費(fèi)用，必須做到第一時(shí)間入賬;（2）對(duì)于一些能夠估計(jì)的費(fèi)用，盡可能采用預(yù)計(jì)的方式進(jìn)行入賬;（3）對(duì)于一些長(zhǎng)期成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)盡可能減少時(shí)間。

1、利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于固定資產(chǎn)來說，其最大特點(diǎn)就是能夠連續(xù)參與到生產(chǎn)過程中，因此在長(zhǎng)期使用過程中一定會(huì)存在損耗，相應(yīng)固定資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)減少。固定資產(chǎn)無時(shí)無刻不存在著損耗，會(huì)以成本的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，于是也就會(huì)影響當(dāng)期的損失和收益，并且固定資產(chǎn)大都數(shù)額較大，折舊以后的數(shù)額也是不小，因此，采用合適的固定資產(chǎn)折舊方式也是相當(dāng)?shù)闹匾?。而?duì)于固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法一般分為加速折舊和直線折舊。對(duì)于這兩種方式而言，在使用期內(nèi)的總額是一樣的，但是每一年的折舊額是不一樣的，這就會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的年度利潤(rùn)，進(jìn)而對(duì)所得稅產(chǎn)生影響。具體而言，就是加速折舊能夠使得企業(yè)的前期這就費(fèi)用較大，所得稅就會(huì)減少，這樣就能夠獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

2、利用長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的相關(guān)規(guī)定得知，企業(yè)對(duì)于一些長(zhǎng)期投資的核算方式只有兩種：一種是權(quán)益法，一種是成本法。成本法是指企業(yè)一旦不追加投資或不收回資金，投資的價(jià)值是不變的;而權(quán)益法則是指賬面價(jià)值會(huì)隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變化而發(fā)生變化。這樣企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候，就會(huì)合理使用這兩種核算方式來使得投資的賬面價(jià)值更有利于企業(yè)的發(fā)展。

3、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于一些期末存貨的計(jì)價(jià)方式而言，不同的計(jì)價(jià)方式也會(huì)對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)帶來巨大的作用，這主要?dú)w功于不同的存貨計(jì)價(jià)方式能夠帶來不同的存貨成本，這就使得企業(yè)的利潤(rùn)發(fā)生改變，并最終影響到企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)的所得稅的繳納數(shù)額發(fā)生改變。針對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式而言，通?？梢苑殖梢韵聨追N方式：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。具體需要采用哪一種方式才能夠?qū)ζ髽I(yè)有利，就需要企業(yè)來認(rèn)真地規(guī)劃稅收，并最終給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)勢(shì)。

五、會(huì)計(jì)核算中強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

（一）重視現(xiàn)行稅收政策的利用。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅制，一共包括財(cái)產(chǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅和流轉(zhuǎn)稅五大類，共二十三個(gè)稅種。而且這些稅種的征收對(duì)象是不一樣的，稅種的性質(zhì)也是不一樣的，所以稅收籌劃工作采用不同的稅種就會(huì)帶來不一樣的經(jīng)濟(jì)收益。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的前期就需要對(duì)稅收的相關(guān)政策有一個(gè)大致的掌握。首先，應(yīng)該重視稅種的選擇這一方法，盡可能選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有益的稅種;其次，還可以選擇稅種自身的特殊性質(zhì)，可以考慮利用稅基、稅額以及稅率等主要因素來對(duì)稅收籌劃;最后，還需要考慮利用地區(qū)的差異性和行業(yè)的差異性來采用不同的稅收政策。這是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)階段考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要格局，對(duì)不同地區(qū)和不同行業(yè)采用不同的稅收政策。所以，企業(yè)在具體的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)在整體利益的前提下可以考慮投資于國(guó)家優(yōu)惠和扶植的行業(yè)和地區(qū)。

（二）優(yōu)化企業(yè)自身的稅收籌劃過程

1、明確企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)?，F(xiàn)階段，合理制定企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)成為眾多企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。而之所以這么做，主要是為了使企業(yè)價(jià)值能夠達(dá)到最大化的程度。利用稅收籌劃來提升企業(yè)的價(jià)值，可以通過以下幾種途徑：第一，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義：一是充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，方法是建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，通過對(duì)稅收籌劃信息風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。具體包括信息收集、信息處理和危機(jī)預(yù)知等三個(gè)環(huán)節(jié);二是指納稅人在申報(bào)賬目的時(shí)候，完全符合法律的相關(guān)規(guī)定，沒有出現(xiàn)任何需要處罰的情況。第二，就是獲取資金的時(shí)間價(jià)值，使得一些本來發(fā)生在當(dāng)期的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到下一期。這樣就能夠在不可能減少稅收的前提下，還能夠借助繳納稅負(fù)的時(shí)間延后，使得一部分現(xiàn)金獲得時(shí)間價(jià)值，進(jìn)而使得企業(yè)的價(jià)值能夠得以增加。

2、優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的優(yōu)化應(yīng)該主要結(jié)合以下兩種方式：企業(yè)組織形式和選擇投資項(xiàng)目。這樣才能夠使得企業(yè)稅收籌劃工作的不斷創(chuàng)新。第一，優(yōu)化企業(yè)組織形式。對(duì)于企業(yè)組織形式來講，主要有三種：一是公司企業(yè)，二是合伙企業(yè)，三是獨(dú)資企業(yè)。對(duì)于不同的企業(yè)組織形式存在著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)外的稅收制度而言，分公司和子公司也存在著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況，合理安排相應(yīng)的組織形式，使得稅收義務(wù)能夠變得更加主動(dòng)。第二，應(yīng)正確選擇投資項(xiàng)目。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，優(yōu)先選擇一些國(guó)家鼓勵(lì)和支持的項(xiàng)目進(jìn)行投資，這樣就可以在獲取收益的時(shí)候減少稅負(fù)。比如，企業(yè)可以在一些國(guó)家規(guī)定的免征稅、減征稅以及環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行投資。

3、合理籌劃稅收各個(gè)環(huán)節(jié)。在現(xiàn)階段的大環(huán)境下，合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)也變成了不斷強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的最為有效的途徑之一。這里面主要包含以下三個(gè)方面的內(nèi)容：籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在籌資活動(dòng)中，企業(yè)的籌資渠道有很多種，其作為一種相對(duì)比較獨(dú)立的活動(dòng)，主要是通過影響資本結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)減少稅收的，基于財(cái)務(wù)杠桿的作用，可以使企業(yè)獲得更多的利益。所以，在進(jìn)行籌資活動(dòng)的時(shí)候，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該重點(diǎn)考察資本結(jié)構(gòu)的組成，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的最大化。而在投資活動(dòng)中，一般采用合并聯(lián)營(yíng)和合并重組這兩種方式。選擇不同的投資地點(diǎn)、選擇不同的投資方式、選擇不同的稅收政策都可能帶給稅收籌劃的不同效果。這里需要重點(diǎn)考慮的地方就在于后續(xù)的計(jì)算方式的選擇、獲利日期的選擇、投資地點(diǎn)的選擇，綜合考慮上述幾點(diǎn)來做到企業(yè)利益的最大化。而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收籌劃的方式則主要包含了以下幾種方式：會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策分析、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等。其中，最為常見的方式要屬于會(huì)計(jì)政策分析。結(jié)合不同的收入結(jié)算方式、不同的折舊方式以及不同的存貨計(jì)價(jià)方式來進(jìn)行籌劃，進(jìn)而獲得企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）加大人才培養(yǎng)力度。稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的過程，它要求稅收籌劃人員了解國(guó)家相關(guān)政策的改變，并熟知稅收和財(cái)務(wù)政策，具有比較高的專業(yè)理論知識(shí)，能夠做出正確的專業(yè)判斷。如此一來，這就使得稅收籌劃工作人員對(duì)企業(yè)能夠非常了解，知識(shí)儲(chǔ)備也是非常充足。加之，隨著經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)，政策方面的修訂每年都有發(fā)生，因此企業(yè)加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。首先，要注重相關(guān)人才的大學(xué)教育和專業(yè)教育，為培養(yǎng)專業(yè)人才積累后備力量，通過專業(yè)教育，讓財(cái)務(wù)工作者及相關(guān)工作者掌握稅收籌劃的性質(zhì)和重要性，并面向市場(chǎng)招聘相關(guān)的人才，以及培養(yǎng)儲(chǔ)備人員的稅收學(xué)習(xí)，這些正是現(xiàn)階段我們面臨人才緊缺的環(huán)境下應(yīng)采取的妥善措施;其次，除加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上更要進(jìn)行實(shí)踐教育，以知行結(jié)合的方式加深對(duì)稅收籌劃的理解，以真正掌握這一技能，以免在真正的工作中理論與實(shí)踐的偏離過于嚴(yán)重;再次，企業(yè)也應(yīng)對(duì)現(xiàn)有相關(guān)工作者進(jìn)行階段性的考核，以不斷提升工作人員的專業(yè)素質(zhì);最后，在實(shí)際工作中相關(guān)的工作人員也應(yīng)該不斷地學(xué)習(xí)，并在日常的工作當(dāng)中不斷吸取教訓(xùn)，不斷增強(qiáng)工作能力，能夠以一種“更實(shí)用、更精確、更高效”的理念做好相應(yīng)的籌劃工作，不斷提升企業(yè)的會(huì)計(jì)水平，不斷增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

六、結(jié)論

隨著社會(huì)的發(fā)展，為了能夠獲得更多的市場(chǎng)收益，通過合理的稅收籌劃，能夠極大地提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。不過，單就企業(yè)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)來講，很多企業(yè)在會(huì)計(jì)核算使用稅收籌劃方面，還存在著很多的不足，本文主要是討論企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃的原則和方法以及策略等方面做出一定的研究，希望其對(duì)企業(yè)能夠更好地應(yīng)用稅收籌劃提供一定的借鑒作用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉桂蓮.淺議企業(yè)所得稅稅收籌劃問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011.4.

[2]張萌.淺議企業(yè)所得稅的稅收籌劃[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013.3.

[3]張俠.試析企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范策略[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014.20.

第5篇：企業(yè)稅收籌劃結(jié)論范文

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃：盈余管理；非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，協(xié)調(diào)

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于兩者的獨(dú)立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻(xiàn)并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。

一、稅收籌劃與盈余管理的界定

（一）稅收籌劃的定位

稅收籌劃最早起源于19世紀(jì)中葉的意大利，并在20世紀(jì)30年代引起西方社會(huì)的關(guān)注，并得到法律界的認(rèn)可。我國(guó)對(duì)稅收籌劃的研究開始于20世紀(jì)90年代，并且也取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于稅收籌劃的定義尚未達(dá)成一致，不過頗具代表性的觀點(diǎn)有：印度稅務(wù)專家N.J.Yasaswy（1987）認(rèn)為“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展，美國(guó)的稅務(wù)專家SchoIeS和Wolf-son（1992）提出了有效稅收籌劃（Effective Tax Planninq）的概念，該理論要求企業(yè)進(jìn)行投融資決策時(shí)，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項(xiàng)因素，并以稅后利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)。國(guó)內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認(rèn)可的是蓋地（2005）提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。盡管國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進(jìn)行的，并且將其初級(jí)目標(biāo)和較高層次目標(biāo)分別定位為“稅收負(fù)擔(dān)最小化”和“實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化”。

（二）盈余管理的定位

盈余管理一直是學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)，但目前仍缺乏一個(gè)權(quán)威或被廣泛認(rèn)可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點(diǎn)有美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家Scott（2000）從編制財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵從公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的角度，認(rèn)為“盈余管理是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi)，通過會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為”。另一美國(guó)學(xué)者Schiper（1989）從管理者進(jìn)行盈余管理的目的或動(dòng)機(jī)角度，指出“盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地干涉和控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對(duì)盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營(yíng)者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營(yíng)者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標(biāo)應(yīng)定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價(jià)值最大化。從近年來我國(guó)學(xué)者對(duì)盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，通過主觀選擇會(huì)計(jì)政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項(xiàng)來影響那些基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)履行的契約，從而達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況或是企業(yè)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)盈余管理過程（魏明海，2000：寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005）。因此，盈余管理與利潤(rùn)操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究?jī)A向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。

二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡(jiǎn)單的平行獨(dú)立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動(dòng)機(jī)之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇.另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

（一）稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段

從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會(huì)計(jì)政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項(xiàng)以使企業(yè)的盈余水平達(dá)到既定目標(biāo)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上主要反映為稅后利潤(rùn)指標(biāo)。稅后利潤(rùn)是利潤(rùn)總額扣減所得稅費(fèi)用后的凈額，在利潤(rùn)總額一定的前提下，所得稅費(fèi)用的高低直接決定稅后利潤(rùn)的大小。應(yīng)納稅所得額是影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項(xiàng)目等一系列稅收籌劃方法，來達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少所得稅費(fèi)用的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的盈余管理目標(biāo)。

此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一個(gè)重要?jiǎng)訖C(jī)。王躍堂等（2009）以2008年實(shí)施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動(dòng)對(duì)于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動(dòng)機(jī)預(yù)期稅率降低的公司確實(shí)發(fā)生了顯著的盈余管理行為：而這種行為在預(yù)期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究?jī)H考慮了應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動(dòng)機(jī)通過真實(shí)活動(dòng)操控的盈余管理方式。李增福等（2010，2011）、趙景文和許育瑜（2012）驗(yàn)證了王躍堂等（2009）的研究結(jié)論，并進(jìn)一步考察上市公司是否會(huì)通過采取真實(shí)活動(dòng)盈余管理方式達(dá)到避稅目的。實(shí)證結(jié)果顯示，預(yù)期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應(yīng)計(jì)盈余管理方式延遲確認(rèn)收益的行為，不存在顯著的真實(shí)盈余管理方式而預(yù)期稅率上升的情況下，李增福等（2010，2011）發(fā)現(xiàn)公司主要通過實(shí)施真實(shí)活動(dòng)的盈余管理方式達(dá)到提早確認(rèn)收益的目的：但學(xué)者趙景文和許育瑜（2012）發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理方式和真實(shí)活動(dòng)盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動(dòng)機(jī)之

一，并且也影響盈余管理方式的選擇。

（二）稅收籌劃能動(dòng)地反作用于盈余管理

1.財(cái)務(wù)報(bào)告成本和稅收成本的權(quán)衡。企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進(jìn)行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項(xiàng)。當(dāng)管理層為了提高利潤(rùn)而進(jìn)行盈余管理時(shí)，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價(jià)。因此，當(dāng)企業(yè)過度地進(jìn)行正向盈余管理時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標(biāo)背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告成本的增加，不利于盈余目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。企業(yè)的盈余管理活動(dòng)，就其實(shí)質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負(fù)向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動(dòng)因方面存在明顯的差異（吳珊，2013）。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中更加關(guān)注利潤(rùn)的平滑增長(zhǎng)，即依據(jù)企業(yè)本期實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和盈利狀況，通過采取選擇會(huì)計(jì)政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實(shí)交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費(fèi)用的確認(rèn)，進(jìn)而使企業(yè)達(dá)到一個(gè)利潤(rùn)平穩(wěn)增長(zhǎng)的狀態(tài)。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)測(cè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)遠(yuǎn)高于預(yù)期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤(rùn)增長(zhǎng)模式，企業(yè)通常會(huì)采取推遲收入的確認(rèn)和提早費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余下降。所以，當(dāng)企業(yè)以減少本期盈余為目標(biāo)時(shí)，在會(huì)計(jì)政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業(yè)進(jìn)一步降低盈余。相反，當(dāng)企業(yè)預(yù)測(cè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)遠(yuǎn)低于預(yù)期水平，企業(yè)則會(huì)采用提早收入的確認(rèn)和推遲費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余增加。而與此同時(shí)，如果企業(yè)開展大量的稅收籌劃活動(dòng)，盈余管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無疑將受到嚴(yán)重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時(shí)，稅收籌劃可能對(duì)盈余管理活動(dòng)產(chǎn)生抑制作用。

三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)

（一）非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的調(diào)節(jié)

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行正向盈余管理時(shí)，面臨著盈余管理收益和稅收成本之間的制衡，稅收籌劃與盈余管理在一定程度上產(chǎn)生沖突。因此企業(yè)勢(shì)必會(huì)尋求一種既可以增加會(huì)計(jì)盈余，同時(shí)又不會(huì)導(dǎo)致所得稅成本增加的方式，即通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)節(jié)稅收籌劃與盈余管理兩者間的沖突。當(dāng)前研究表明，企業(yè)對(duì)盈余管理收益和稅收成本進(jìn)行權(quán)衡和抉擇時(shí)，為了降低盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本，確實(shí)存在通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益這一方式來實(shí)現(xiàn)。那些只是影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但不影響應(yīng)納稅所得額的業(yè)務(wù)活動(dòng)，葉康濤（2006）將其定義為非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，相當(dāng)于其他文獻(xiàn)中的利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異（會(huì)計(jì)一稅收差異）。葉康濤（2006）最先研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理程度與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益成正比，證明公司的確存在通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避盈余管理帶來的所得稅成本的動(dòng)機(jī)。但我們也要清楚地認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的確可以通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益降低盈余管理的所得稅成本，但是大量利用非應(yīng)稅項(xiàng)目損益進(jìn)行稅收籌劃的后果是產(chǎn)生高額的會(huì)計(jì)一稅收差異，而這又容易引發(fā)審計(jì)師和監(jiān)管者的關(guān)注和懷疑。胡婷（2010）、顧亞莉（2014）研究證實(shí)，稅收成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本是上市公司進(jìn)行盈余管理時(shí)考量的重要因素，因而力圖通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)節(jié)兩者的沖突：但他們均發(fā)現(xiàn)采取這種方式能夠減少的所得稅成本是非常有限的，大部分公司仍為其盈余管理行為支付了相應(yīng)的所得稅成本。

第6篇：企業(yè)稅收籌劃結(jié)論范文

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)人才

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.24.116

1 稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

1.1 籌資中的稅收籌劃

煤炭企業(yè)因?yàn)樵谡麄€(gè)生產(chǎn)過程之中用到的資金量比較大，屬于資金較為集中的行業(yè)?；I集資金是煤炭行業(yè)進(jìn)行大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提。煤炭企業(yè)是融資渠道較多的行業(yè)，煤炭行業(yè)需要籌措資金決策，因?yàn)槊禾科髽I(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。煤炭企業(yè)的籌集資金的方式主要分為權(quán)益籌資以及債務(wù)籌資兩種，前者的資金成本比較低，但是手續(xù)煩瑣，企業(yè)的準(zhǔn)入門檻較高，并且在一定的程度之下容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是控制權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)；后者的資金成本往往比較高，且存在不確定的償付風(fēng)險(xiǎn)，但操作簡(jiǎn)單，門檻較低，可行性較好。結(jié)合煤炭企業(yè)的自身的特殊性，應(yīng)該選擇債務(wù)籌資比較適合。

1.2 資本運(yùn)作中的稅收籌劃

從煤炭企業(yè)自身的特殊性來看，煤炭企業(yè)在資本運(yùn)作過程中可能涉及的稅種包括增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅、企業(yè)所得稅等。煤炭企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移比較頻繁，所以資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之中的流轉(zhuǎn)稅問題以及因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生稅負(fù)是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。

1.3 投資中的稅收籌劃

煤炭企業(yè)為了能夠有效節(jié)約投資成本，增加投資效益，煤炭企業(yè)較容易受到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響，所以煤炭企業(yè)可直接利用國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。所謂的政府的優(yōu)惠政策，總體精神便是以政府自身獨(dú)有的能力對(duì)于資源進(jìn)行引導(dǎo)，優(yōu)惠政策與國(guó)家整體戰(zhàn)略規(guī)劃與構(gòu)想相符合。煤炭企業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策的科學(xué)的運(yùn)用必然會(huì)使得企業(yè)能夠深受其益。煤炭企業(yè)有涉及很多煤礦設(shè)備，可以從設(shè)備的生產(chǎn)年份、購(gòu)買年份、可抵免期限內(nèi)各年度的利潤(rùn)等三個(gè)方面考慮上述優(yōu)惠政策的稅收籌劃。

1.4 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的稅收籌劃

煤炭企業(yè)以不同的方式籌集資金，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，科學(xué)以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行煤炭生產(chǎn)。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是煤炭企業(yè)自身的最關(guān)鍵以及最重要的活動(dòng)。煤炭企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行的稅負(fù)籌劃才能夠在這個(gè)階段進(jìn)行完美的呈現(xiàn)，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總體來說白始至終都包含著稅負(fù)籌劃的過程。

2 我國(guó)煤炭企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

2.1 缺乏正確的稅收籌劃意識(shí)

煤炭企業(yè)作為基礎(chǔ)性的能源產(chǎn)業(yè)，受到環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制的影響深遠(yuǎn)，煤炭企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏足夠的重視。煤炭企業(yè)由于規(guī)模較大，對(duì)下屬分公司、子公司的投融資手段的選擇和投資缺乏戰(zhàn)略性的思考，煤炭企業(yè)在與下屬子公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，在企業(yè)兼并和收購(gòu)活動(dòng)中，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間都缺乏對(duì)稅收籌劃的重視，造成企業(yè)的納稅成本的提高，影響企業(yè)的節(jié)稅工作和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。

2.2 缺乏與稅收部門的溝通

許多煤炭企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中缺乏與稅務(wù)部門有效的溝通和協(xié)調(diào)，造成煤炭企業(yè)的諸多稅收籌劃方案得不到稅務(wù)部門的許可，企業(yè)的稅收籌劃是需要在稅務(wù)主管部門的監(jiān)督下開展的，得不到稅務(wù)部門的認(rèn)可，造成煤炭企業(yè)的稅收籌劃難以為企業(yè)帶來實(shí)際的效益。

2.3 缺乏恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方式

許多煤炭企業(yè)雖然重視稅收籌劃。但是由于在稅收籌劃的過程中采用了錯(cuò)誤的手段，或者延遲納稅，打法律的球，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 缺乏對(duì)環(huán)境因素的考慮

煤炭企業(yè)開展稅收籌劃受到來自環(huán)境因素的影響十分巨大。例如煤炭行業(yè)環(huán)境、企業(yè)周邊環(huán)境、國(guó)家政策環(huán)境以及全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。煤炭企業(yè)在稅收籌劃的過程中，缺乏對(duì)內(nèi)外部環(huán)境和主客觀環(huán)境的綜合充分考量，不利于企業(yè)稅收籌劃決策的制定，影響企業(yè)稅收籌劃的協(xié)調(diào)性、統(tǒng)籌性和戰(zhàn)略性，造成煤炭企業(yè)稅收籌劃的陷阱。

3 完善煤炭企業(yè)稅收籌劃的措施

3.1 建立有效的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度

（1） 完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的完善直接影響著稅收籌劃執(zhí)行的影響力，做好其是必要前提。煤炭企業(yè)的稅收籌劃由稅收籌劃控制責(zé)任制度、稅收籌劃的內(nèi)部控制授權(quán)制度等兩個(gè)主要制度進(jìn)行支撐。與之配套的相關(guān)內(nèi)容的報(bào)告制度、與稅收籌劃相關(guān)的法律顧問制度、方案實(shí)施的考核制度、與稅收籌劃相關(guān)的崗位的權(quán)力制衡制度等也是必不可少的組織層部分。作為企業(yè)管理者，只有盡量避免和有針對(duì)性地解決因企業(yè)稅收籌劃的組織結(jié)構(gòu)或運(yùn)作流程而出現(xiàn)的一系列問題，對(duì)這些相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，才能夠保證企業(yè)稅收籌劃的順利進(jìn)行。

（2） 加強(qiáng)各部門間的協(xié)作、溝通與配合。一方面，形成定期的交流機(jī)制。相關(guān)人員定期與企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行交流。另一方面，交流的內(nèi)容盡量擴(kuò)展。對(duì)與稅負(fù)相關(guān)的信息進(jìn)行科學(xué)靈活有目的處理?？傊愂栈I劃部門必須要在做好自身的情況下與其他的相關(guān)部門做好溝通以及聯(lián)系，溝通聯(lián)系的暢通，能夠?yàn)檫_(dá)到企業(yè)的最終目的提供有力保障。

3.2 重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度

煤炭企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地降低煤炭企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在煤炭企業(yè)稅收籌劃的過程中，充分地考慮風(fēng)險(xiǎn)問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。煤炭企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析，采用科學(xué)的、現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)分析手段，對(duì)煤炭企業(yè)的稅收籌劃方案進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和監(jiān)測(cè)，建立完善的、經(jīng)濟(jì)的、高效的、快捷的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警系統(tǒng)，提高對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)的識(shí)別和控制，從而有效地降低煤炭企業(yè)的稅收籌劃的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和納稅成本控制的目的，促進(jìn)企業(yè)成本節(jié)約和經(jīng)濟(jì)效益提升。

3.3 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)稅收籌劃的設(shè)計(jì)

煤炭企業(yè)的稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)、全面、統(tǒng)一的整體，因此，在煤炭企業(yè)稅收籌劃的設(shè)計(jì)過程中，煤炭企業(yè)應(yīng)充分地加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通，加強(qiáng)總部與下屬子公司的溝通。在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)該將各個(gè)部門的工作納入籌劃過程中，堅(jiān)持籌劃設(shè)計(jì)的整體性和綜合性原則。另外，煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)該對(duì)不同的稅種、不同的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的籌劃，避免出現(xiàn)因其他稅種引發(fā)的問題。煤炭企業(yè)應(yīng)該以企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，綜合全面地開展稅收籌劃，避免煤炭企業(yè)稅收籌劃的短視行為，積極地降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而不是單純地降低煤炭企業(yè)的某個(gè)稅種的稅收，真正達(dá)到節(jié)稅和降低成本的效果。

3.4 培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才

煤炭企業(yè)應(yīng)該充分重視稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的地位和作用。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，建立完善的稅務(wù)籌劃管理制度。企業(yè)的高層和高級(jí)管理人員應(yīng)該加大對(duì)稅收籌劃工作的重視程度，在企業(yè)投融資和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，充分地落實(shí)企業(yè)的稅收籌劃工作。另外，企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)稅收籌劃人才的引進(jìn)和培訓(xùn)。煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)十分復(fù)雜，煤炭企業(yè)所面臨的相關(guān)稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)也較多，需要高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才，充分地掌握和了解相關(guān)的稅收政策，以促進(jìn)稅收籌劃工作的開展。

第7篇：企業(yè)稅收籌劃結(jié)論范文

1、企業(yè)通過稅收籌劃可以提高會(huì)計(jì)管理水平。稅收籌劃離不開企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要精通具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，又要熟悉現(xiàn)行的稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，以使企業(yè)在稅收政策和稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化。這樣一來，企業(yè)必然要求其會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平得到提高。

2、企業(yè)通過稅收籌劃增強(qiáng)納稅意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的表現(xiàn)。如果企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，企業(yè)可以采用偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等不法手段來減免稅負(fù)，而不必進(jìn)行稅收籌劃。只有依法納稅觀念提高了，依法設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬證表，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，才能進(jìn)行有效的稅收籌劃。

3、企業(yè)通過稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)通過稅收籌劃一方面可以減少現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加現(xiàn)金凈流量；另一方面可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用資金時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。

4、企業(yè)通過稅收籌劃有助于完善現(xiàn)代企業(yè)制度。稅收籌劃作為減少稅收成本最有效、最可靠、最可行的途徑，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，必將使越來越多的企業(yè)和經(jīng)營(yíng)管理者采納。

二、會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

1、稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會(huì)計(jì)記錄或見證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。

2、稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

3、稅收籌劃應(yīng)遵循專業(yè)性原則。稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項(xiàng)工作。既可以在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門設(shè)立專門從事稅收籌劃的分支機(jī)構(gòu)，也可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所來進(jìn)行稅收籌劃。

4、稅收籌劃應(yīng)遵循綜合性原則。是一種綜合性較強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，它要求籌劃人員不僅要熟悉各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且還要熟悉稅法和相關(guān)的法律法規(guī)，因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。

三、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

1、利用收入結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，以獲得延緩納稅的稅收利益。

2、利用成本費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)成本費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬，存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及時(shí)列作費(fèi)用；（2）能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；（3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期。

3、利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃。折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，定會(huì)涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，兩種折舊方式計(jì)算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的，這就會(huì)影響企業(yè)年度凈利的計(jì)算，從而對(duì)應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的計(jì)價(jià)方式加以籌劃。（1）在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)，以采用加速折舊為優(yōu)。這是因?yàn)榘亚捌诶麧?rùn)推至后期，無疑延緩了納稅時(shí)間。（2）同樣在比例稅率下，若各年稅率呈上升趨勢(shì)時(shí)，以直線法為優(yōu)。這是因?yàn)榧铀僬叟f法延緩納稅的利益與生產(chǎn)率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時(shí)，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。（3）在超額累計(jì)稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法，這是因?yàn)橹本€法計(jì)算年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同情況下，計(jì)算出的年利潤(rùn)比較均衡，從而避免了因?yàn)槔麧?rùn)波動(dòng)過大而適用于了較高的稅率，多交不必要稅款的現(xiàn)象。

4、利用長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，長(zhǎng)期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長(zhǎng)期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小，以及前者對(duì)后者的實(shí)際控制權(quán)的大小。從理論上說：投資比重低于25％，采用成本法；高于25％而低于50％，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25％，但能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過50％時(shí)可采用權(quán)益法?？梢?，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。

一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤(rùn)的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

5、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有六種：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅收籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來稅收上的好處。

第8篇：企業(yè)稅收籌劃結(jié)論范文

關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計(jì)公司 母子公司 稅收籌劃 策略

前言

我國(guó)稅收籌劃相對(duì)于國(guó)外諸多發(fā)達(dá)國(guó)家而言起步較晚，且在改革開放政策實(shí)施前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，諸多企業(yè)均不能夠自主經(jīng)營(yíng)決策并獲取經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)時(shí)更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進(jìn)入21世紀(jì)后我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)I陜速發(fā)展，稅收籌劃逐漸引起了企業(yè)的重視，大部分企業(yè)均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。截至目前為止，我國(guó)的稅收籌劃發(fā)展時(shí)間仍舊比較短，缺少比較完善的理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而我國(guó)必須要在此方面作出更進(jìn)一步的探索。本文針對(duì)建筑設(shè)計(jì)母子公司的稅收籌劃進(jìn)行研究，希望能夠令建筑設(shè)計(jì)母子公司采用正確的方法進(jìn)行稅收籌劃，以此獲得良好發(fā)展。

一、企業(yè)集團(tuán)與稅收籌劃概述

（一）企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)主要是指將資本作為最主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司作為主體，制定集團(tuán)章程并將其作為共同行為規(guī)范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或者機(jī)構(gòu)所共同形成的一種具有規(guī)模性的企業(yè)法人聯(lián)合體，但是企業(yè)集團(tuán)并不具備法人資格。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，其內(nèi)部的各個(gè)成員均需要為具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，且具有相對(duì)獨(dú)立的決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)成員之間能夠進(jìn)行參股或者交叉換股，從而產(chǎn)生一定資本紐帶用于低于收購(gòu)兼并風(fēng)險(xiǎn)以及外來競(jìng)爭(zhēng)。另外，企業(yè)集團(tuán)一般情況下可以由―個(gè)核心的企業(yè)或者個(gè)人以絕對(duì)控股或者較多控股的方式進(jìn)行掌控，但是不同國(guó)家或者地區(qū)在掌控力度方面存在差異之處。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”，我國(guó)有學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)該是納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，提供過對(duì)法人或者自然人這一納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、戰(zhàn)略模式等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的安排與規(guī)劃以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的謀劃活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)基本上會(huì)通過選擇低稅負(fù)方案以及滯延納稅時(shí)間兩種方式。必須要明確的內(nèi)容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規(guī)定的原則。

二、建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類型及現(xiàn)行稅制

（一）建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類型

建筑設(shè)計(jì)母子公司屬于企業(yè)集團(tuán)，基本上應(yīng)該具備建筑工程甲級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)、風(fēng)景園林工程設(shè)計(jì)乙級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)、城市規(guī)劃乙級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)等，且要能夠?yàn)榭蛻籼峁┙ㄖこ讨邪ㄒ?guī)劃、設(shè)計(jì)、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務(wù)內(nèi)容，且要能夠根據(jù)設(shè)計(jì)方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設(shè)計(jì)服務(wù)與階段等。就A建筑設(shè)計(jì)母子公司而言，在上述業(yè)務(wù)類型以外，隨著近年來城市綜合體設(shè)計(jì)細(xì)分市場(chǎng)的出現(xiàn)，其逐漸開始重視向酒店、辦公、商業(yè)等綜合體開發(fā)領(lǐng)域發(fā)展，目前在建筑、機(jī)電、結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域均培養(yǎng)了一定人才，發(fā)展前景良好。

（二）建筑設(shè)計(jì)母子公司現(xiàn)行稅制

建筑設(shè)計(jì)母子公司的主要發(fā)展方向?yàn)榻ㄖO(shè)計(jì)與建筑施工服務(wù)，其所有的業(yè)務(wù)基本上均需要根據(jù)房地產(chǎn)商以及其他客戶所提供的要求進(jìn)行建筑設(shè)計(jì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)并且收取相應(yīng)的費(fèi)用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，此三類稅種的整體納稅金額在建筑設(shè)計(jì)母子公司納稅金額中占據(jù)絕大部分。

三、建筑設(shè)計(jì)母子公司稅收籌劃策略

（一）利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃

稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個(gè)方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。稅收扣除是國(guó)家為了鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費(fèi)用方面給予的抵免和稅前扣除政策?，F(xiàn)階段我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較為快速的發(fā)展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調(diào)整。但是，鑒于我國(guó)幅員遼闊，各個(gè)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異性，稅收法律法規(guī)的制定必須要能夠適應(yīng)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。為此，我國(guó)在制定稅收政策時(shí)會(huì)基于個(gè)別地區(qū)與行業(yè)一定政策照顧與鼓勵(lì)，以此發(fā)揮政策導(dǎo)向作用。例如：國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)不同地區(qū)規(guī)定高低不等的適用稅額。此時(shí)，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以充分的利用我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的賦稅，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要積極運(yùn)用轉(zhuǎn)化思想，創(chuàng)造能夠與優(yōu)惠政策相符的經(jīng)營(yíng)狀況，令企業(yè)能夠充分的利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其次，建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行分析，實(shí)施調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，以便適應(yīng)最新的稅收優(yōu)惠。最后，建筑沒汁母子公司需要充分的分析并且整合多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)“顧此失彼”的問題。

（二）利用稅制要素進(jìn)行籌劃

建筑設(shè)汁母子公司在利用稅制要素進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，依據(jù)納稅范圍進(jìn)行稅收籌劃，該方面若要成功的規(guī)避納稅義務(wù)則可以避免成為征稅對(duì)象以及避免成為納稅人，與此同時(shí)可以適當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)繳納的稅種，明確規(guī)避納稅并非代表不納稅，僅可以通過減少稅種而減少稅負(fù)，另外，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行應(yīng)納稅種的替換，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第二，依據(jù)稅基進(jìn)行稅收籌劃，該方面首先可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化以直接減少納稅金~，并且可以合理的安排并控制稅基實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。由此實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。第三，依據(jù)稅率進(jìn)行稅收籌劃，此時(shí)建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對(duì)比例稅率進(jìn)行籌劃，或者對(duì)勒緊稅率進(jìn)行稅收籌劃。例如因設(shè)計(jì)企業(yè)可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規(guī)模較小的子公司（小微企業(yè)）可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。第四，滯延納稅時(shí)間，延期納稅方法是指依據(jù)國(guó)家稅收稅法、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的當(dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。國(guó)際稅收詞匯中對(duì)延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。第一，延期確認(rèn)收入。例如發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)可以采用分期確認(rèn)收入比直接銷售的納稅期遲，可以延期確認(rèn)收入，繼而延期繳納稅款。第二，提前確認(rèn)成本費(fèi)用等支出。例如符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦法計(jì)入成本和費(fèi)用；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在先進(jìn)先出法、平均計(jì)價(jià)法等之間作出選擇來提前確認(rèn)成本支出。計(jì)價(jià)方法的不同，可以直接影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。

（三）利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行籌劃

利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃可以減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發(fā)生。建筑設(shè)計(jì)母子公司利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要積極遵守會(huì)計(jì)核算的基本原則，并且要采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒?，在此基礎(chǔ)上根據(jù)公司具體隋況選擇科學(xué)的稅收籌劃方法。第一，可以利用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行稅收籌劃。分?jǐn)偡椒ㄖ饕侵钙髽I(yè)各個(gè)獨(dú)立組成部分進(jìn)行攤銷，主要的攤銷會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括待攤費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊攤銷、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)等。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)若采用不同的攤銷方法則產(chǎn)生的攤銷結(jié)果必定亦存在不同之處。第二，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行稅收籌劃，該點(diǎn)需要明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的諸多活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)一定的不確定的交易或者事項(xiàng)，必須要對(duì)其進(jìn)行合理會(huì)計(jì)估計(jì)方能夠更加科學(xué)且客觀的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，而后方能夠令企業(yè)的管理層更加清晰的了解企業(yè)發(fā)展真實(shí)狀態(tài)，以此作出正確決策，減輕納稅活動(dòng)與稅收負(fù)擔(dān)。

（四）確定合理收款方式籌劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，先進(jìn)的企業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的銷售方式，我國(guó)各個(gè)行業(yè)的商品交易過程中便會(huì)根據(jù)不同銷售方式產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，但是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間卻存在一定差異性。對(duì)于增值稅而言，我國(guó)規(guī)定采用直接收款的方式銷售貨物情況下，不論所銷售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出均需要以收到銷售貨款或者取得相應(yīng)憑據(jù)的時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷售貨物。則必須將發(fā)出貨物并且辦理托收手續(xù)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；若采用預(yù)收貨款的方式銷售貨物或者采取賒銷或者分期收款的方式銷售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作檳傷耙邐穹⑸時(shí)間。鑒于此，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以確定合理的收款方式，通過不同的收款方式有效遞延納稅時(shí)間，由此能夠進(jìn)行稅收籌劃。

第9篇：企業(yè)稅收籌劃結(jié)論范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；董事會(huì)規(guī)模；民營(yíng)上市公司

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672―3198（2014）16―0154―02

經(jīng)濟(jì)全球化的加劇使得企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也更為激烈，稅收籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，不僅被作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，更被企業(yè)尊崇為一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，貫穿于企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等各個(gè)方面。

1理論基礎(chǔ)與研究假設(shè)

從理論上說，董事會(huì)的設(shè)置就是代表了股東利益，監(jiān)督并確保管理者按照股東的利益對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。但是Lipton等（1992）認(rèn)為雖然董事會(huì)的監(jiān)督能力隨著董事人數(shù)的增加而提高，但是協(xié)調(diào)和組織過程中發(fā)生的損失將會(huì)超過董事數(shù)量增加所帶來的收益，所以大董事會(huì)的有效性還不如小董事會(huì)。而且，董事會(huì)規(guī)模變得太大，問題（如搭便車）會(huì)變得更加嚴(yán)重，董事會(huì)的設(shè)置將會(huì)形同虛設(shè)。另一方面，董事會(huì)規(guī)模越大，管理者越能利用董事之間的“相互仇視和報(bào)復(fù)”來俘獲董事會(huì)，以削弱其對(duì)自身的監(jiān)督和評(píng)價(jià)能力，而增強(qiáng)自身的權(quán)力，因此，董事會(huì)越大，越不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。Yermack（1996）、Eisenberg等（1998）也證實(shí)了這一觀點(diǎn)，他們的研究表明，董事會(huì)規(guī)模和公司績(jī)效Q之間顯著負(fù)相關(guān)。

國(guó)內(nèi)學(xué)者的一些相關(guān)研究也表明董事會(huì)規(guī)模越大，其發(fā)揮的作用越小。如孫永祥等（2000）的分析表明，公司董事會(huì)與Tobin’s Q值呈現(xiàn)出反函數(shù)關(guān)系；沈藝峰等發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)規(guī)模過大可能是ST公司董事會(huì)治理失敗的原因之一；宋增基等（2009）認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模對(duì)公司績(jī)效并沒有顯著的影響，并不存在董事會(huì)規(guī)模越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理越有效，績(jī)效越好的現(xiàn)象，較大的董事會(huì)規(guī)模能夠增加管理能力的優(yōu)勢(shì)被潛在的協(xié)調(diào)、交流和決策制定問題所抵消。

因此，本文認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模越大，并不代表越能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，稅收籌劃程度并不一定越積極，由此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：董事會(huì)規(guī)模越大，稅收籌劃程度越低。

其次，董事會(huì)作用發(fā)揮的有效性還受到人數(shù)是奇或偶的影響，因?yàn)槿藬?shù)為偶數(shù)的董事會(huì)并不利于舉手表決的進(jìn)行，假若出現(xiàn)半對(duì)半的情況，那必然還要進(jìn)行新一輪的表決，使得董事會(huì)更容易被董事長(zhǎng)所操控，具有不合理性。而對(duì)管理層而言，俘獲董事長(zhǎng)后形成的管理層權(quán)力就更大，因此，本文提出進(jìn)一步假設(shè)：

假設(shè)2：董事會(huì)人數(shù)為奇數(shù)時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃程度比偶數(shù)時(shí)更高。

最后，因管理者權(quán)力理論認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模越大，稅收籌劃程度越低，那奇數(shù)的董事會(huì)人數(shù)能否改善這一問題，筆者對(duì)此提出疑問，因此提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：董事會(huì)規(guī)模越大，稅收籌劃程度越低，當(dāng)董事會(huì)規(guī)模為奇數(shù)時(shí)能有效改善這種情況。

2實(shí)證研究設(shè)計(jì)

2.1樣本與數(shù)據(jù)來源

本文選取2010年～2012年的民營(yíng)企業(yè)上市公司為樣本，其相關(guān)數(shù)據(jù)均來源于CCER數(shù)據(jù)庫，因變量取值的需要，剔除了樣本中2008年及以后民營(yíng)化的企業(yè)，剔除了ST企業(yè)以及出現(xiàn)財(cái)務(wù)和公司治理數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)，總共得到657個(gè)樣本。

2.2變量與模型

2.2.1變量

（1）現(xiàn)金稅率（Cash ETR）。選擇CCER數(shù)據(jù)庫中現(xiàn)金流量表中的本年用現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)除以稅前收益作為稅收籌劃的衡量指標(biāo)。根據(jù)Bertrand and Schoar（2003）提出的有效稅率作為衡量公司避稅活動(dòng)的尺度，他們認(rèn)為衡量公司的有效稅率為現(xiàn)金稅率（Cash ETR）。

（2）規(guī)模（BS）。董事會(huì)規(guī)模是指董事會(huì)的人數(shù)，利用CCER數(shù)據(jù)庫提供的有效數(shù)據(jù)來衡量。

（3）董事會(huì)規(guī)模的奇偶性（D1）。當(dāng)董事會(huì)人數(shù)為奇數(shù)時(shí)取1，董事會(huì)人數(shù)為偶數(shù)時(shí)取0。

2.2.2模型

基于以上的假設(shè)與變量定義，本文建立以下模型：

2.2.3分析方法與工具選取

本文首先運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)所選樣本進(jìn)行簡(jiǎn)單的描述性分析，然后用混合回歸模型對(duì)本文的假設(shè)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。

本文應(yīng)用EXCEL軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，應(yīng)用SPSS軟件進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，最后應(yīng)用Eviews 6.0進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

2.3實(shí)證分析

2.3.1描述性統(tǒng)計(jì)

表2給出了現(xiàn)金稅率（Cash ETR）、自變量董事會(huì)規(guī)模（BS）、董事會(huì)規(guī)模的奇偶性（D1）以及三個(gè)控制變量的描述性統(tǒng)計(jì)。

（1）現(xiàn)金稅率的平均值為122.2688%，因?yàn)槎愂栈I劃不僅僅是所得稅籌劃，還包括其他稅收方面的籌劃，所以稅率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于名義所得稅率，標(biāo)準(zhǔn)差為359.5718%，數(shù)值較大，說明不太穩(wěn)定，波動(dòng)性強(qiáng)。

（2）董事會(huì)規(guī)模的平均值為5.65人，根據(jù)《公司法》第一百零九條規(guī)定，股份有限公司董事會(huì)成員應(yīng)為5-19人，說明我國(guó)民營(yíng)上市公司更傾向于縮減董事會(huì)規(guī)模，以避免模太大帶來的效率下降等問題。

2.3.2混合回歸模型的估計(jì)

（1）根據(jù)假設(shè)1利用數(shù)據(jù)、模型對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果見表3。

從表3中，我們可以看出董事會(huì)規(guī)模（BS）的估計(jì)系數(shù)β1為29.32，P值明顯小于0.05，t值為2.71，說明董事會(huì)規(guī)模（BS）與現(xiàn)金稅率（Cash ETR）呈顯著正相關(guān)，即董事會(huì)規(guī)模越大，現(xiàn)金稅率越高，換而言之，董事會(huì)規(guī)模越大，稅收籌劃程度越低，假設(shè)1成立。

（2）對(duì)假設(shè)2進(jìn)行檢驗(yàn)，得到如表4的結(jié)果。

從表4的回歸結(jié)果我們可以看出，董事會(huì)規(guī)模的奇偶性（D1）的估計(jì)系數(shù)β1為-36.61，P值小于0.05，t值為-2.00，說明董事會(huì)規(guī)模的奇偶性（D1）與現(xiàn)金稅率（CASHETR）顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)2成立。

（3）利用數(shù)據(jù)、模型對(duì)假設(shè)3進(jìn)行探索性研究，得到如表5的結(jié)果。

由表5可知，僅有BS的P值小于0.05，也就意味著董事會(huì)規(guī)模對(duì)稅收籌劃具有顯著影響，但是董事會(huì)人數(shù)為奇為偶對(duì)上一關(guān)系的影響并不顯著，假設(shè)2并不成立，跟理論分析有所背離，可能是由于數(shù)據(jù)取得的年份太少，也可能是董事會(huì)規(guī)模對(duì)稅收籌劃的影響中，董事會(huì)人數(shù)的奇偶性并不會(huì)對(duì)這關(guān)系產(chǎn)生顯著影響。具體情況還有待學(xué)者進(jìn)一步地分析研究。

2.3.3穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了確保結(jié)果的準(zhǔn)確性，且因稅收籌劃具有長(zhǎng)期性的特征，筆者將相關(guān)的數(shù)據(jù)滯后一期再次利用Eviews軟件檢驗(yàn)，得到的結(jié)果基本不變。

3研究結(jié)果

本文以我國(guó)民營(yíng)上市公司作為研究對(duì)象，從理論和實(shí)證兩方面就董事會(huì)規(guī)模對(duì)民營(yíng)上市公司稅收籌劃的影響進(jìn)行了探討。通過理論與實(shí)證分析，本文得出以下結(jié)論：雖然董事會(huì)代表了股東利益來監(jiān)督管理者，但是董事會(huì)規(guī)模越大，其中的利益關(guān)系更加突出，越容易被管理者俘獲而達(dá)不到其應(yīng)有的作用，以至于董事會(huì)規(guī)模越大，現(xiàn)金稅率越高，企業(yè)的稅收籌劃程度越低。

4結(jié)論

本文的理論分析表明，由于稅收籌劃具有長(zhǎng)期性、風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，導(dǎo)致管理者并不期望積極地進(jìn)行稅收籌劃，委托問題更加突出。而由委托問題引發(fā)出的管理層權(quán)力理論認(rèn)為，董事會(huì)規(guī)模越大，管理者俘獲董事會(huì)形成的權(quán)力也越大，對(duì)我國(guó)民營(yíng)上市公司積極開展稅收籌劃活動(dòng)產(chǎn)生一定消極的影響。因此，為了進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)民營(yíng)上市公司積極進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，提高稅收籌劃水平，本文提出如下建議：合理設(shè)計(jì)董事會(huì)規(guī)模，一定規(guī)模的董事會(huì)能有效監(jiān)督管理者的行為，促使其在更大程度上站在股東的角度經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，但是董事會(huì)規(guī)模越大，內(nèi)部矛盾也會(huì)越趨激烈化，造成的管理層權(quán)力越大，越不容易積極從事稅收籌劃活動(dòng)，也就越難實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。其次，雖然最后的實(shí)證研究表明董事會(huì)人數(shù)的奇偶性并不會(huì)對(duì)董事會(huì)規(guī)模與稅收籌劃程度的關(guān)系產(chǎn)生重大影響，但是從理論和實(shí)踐方面而言，奇數(shù)的董事會(huì)人數(shù)可以提高企業(yè)公司治理效率，也有利于促成積極的稅收籌劃，在這方面，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)有待進(jìn)一步改善。

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