作業(yè)成本法精選(九篇)

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第1篇：作業(yè)成本法范文

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和變化速度的加快，企業(yè)的生存越來越困難，但同時也給企業(yè)的生存和發(fā)展留下了很大的空間，企業(yè)想要生存并發(fā)展，必須掌握先進的管理技術和方法，因而企業(yè)管理者越來越強調(diào)準確的成本信息對市場和產(chǎn)品決策的重要性，成本信息的準確與否的關鍵在于如何把間接費用分攤到產(chǎn)品上，而采用什么樣的分配方法就成為問題的關鍵。傳統(tǒng)的成本核算方法都是以某一總量為基礎，計算統(tǒng)一的間接費用分配率來分配間接費用，但現(xiàn)代公司及其生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)成本法越來越不適應成本管理的要求，如固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率變大，容易造成產(chǎn)品成本失真，而且隨著與工時無關費用的增加，用不具因果關系的直接人工去分配這些費用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息等問題。作業(yè)成本法就是針對這一系列問題而產(chǎn)生和發(fā)展的一種新的成本計算方法和管理方法，根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷，以作業(yè)為基礎的成本計算是成本會計科學發(fā)展的大趨勢。

一、作業(yè)成本法相關概念和內(nèi)涵

作業(yè)成本法是：“一個企業(yè)所提供的工作、產(chǎn)品或勞務需要企業(yè)執(zhí)行作業(yè)，那些作業(yè)又導致企業(yè)承擔成本。不能直接歸屬于工作、產(chǎn)品或勞務的成本與使成本成為必要的作業(yè)相聯(lián)系。然后，每一項作業(yè)的累積成本再與使作業(yè)成為必要的工作、產(chǎn)品或勞務相聯(lián)系”。

由于作業(yè)成本法提供的資料仍然是歷史成本信息，而這些信息對企業(yè)未來各項活動的指導作用不能無限夸大。其次，雖然作業(yè)成本法對成本因果關系鏈有著較為深刻的認識，因而作業(yè)成本法的核算結果比較準確，但它在某些方面，比如成本動因的確定上，仍然存在需要我們進行判斷和估算的問題，因而并不是特別準確、毫無偏差的計量。另外，由于作業(yè)成本法計算程序的復雜性，所以此法的實施也會出現(xiàn)一些行為和技術問題，這就需要企業(yè)根據(jù)具體情況作進一步得探討。

二、傳統(tǒng)成本法的核算原理

（一）傳統(tǒng)成本法的涵義。

傳統(tǒng)成本法首先確定成本計算對象，再將生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用按照不同的成本計算對象進行歸集。生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用被分為三部分，即直接材料、直接人工和制造費用；然后再根據(jù)費用的計入原則，如果是直接費用就直接計入到各種產(chǎn)品成本，如果是間接費用就應該采取一定的分配方法分配計入到相應的各種產(chǎn)品成本。

（二）傳統(tǒng)成本法的局限性。

傳統(tǒng)成本法的局限性主要在于：傳統(tǒng)成本法采用的是“數(shù)量基礎成本計算”，即成本計算時，對于間接費用的分配通常采用生產(chǎn)工時、機器工時、材料消耗定額等分配標準。這種分配方法比較適用于產(chǎn)品品種少、間接費用不多的情況。可是，在現(xiàn)今高科技時代的先進制造企業(yè)環(huán)境下，再采用生產(chǎn)工時、機器工時、材料消耗定額等分配標準分配制造費用，就會由于大部分制造費用的產(chǎn)生與產(chǎn)品數(shù)量關系不大，而使產(chǎn)品成本失真，最終導致產(chǎn)品成本計算不準確。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)法的區(qū)別

（一）適用的企業(yè)類型不同

傳統(tǒng)成本法適合于產(chǎn)品結構單一、間接費用在成本中所占比重較小，且其發(fā)生與直接人工成本相關的勞動密集型，對成本管理要求不高的企業(yè)。

作業(yè)成本法適用于間接生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本結構中比重較大，企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多，產(chǎn)品工藝過程復雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多且容易辯認，生產(chǎn)調(diào)整準備成本較高，各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大，計算機技術較高的資金密集型企業(yè)。

（二）成本核算對象不同

傳統(tǒng)成本法的成本核算對象主要局限于產(chǎn)品層次，一般是企業(yè)最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品；計算成本時只關注于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，以某一總量成本為基礎，計算統(tǒng)一的間接費用分配率來分配間接費用。作業(yè)成本法成本核算對象則是多層次的，不但把最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品作為成本核算對象，而且把資源、作業(yè)以及作業(yè)中心也作為成本核算對象。

（三）分配標準不同

傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費的直接人工工時或機器工時作為分配基礎來線形地分配各項間接費用。

作業(yè)成本法是以成本動因為分配基礎將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先選擇成本基礎，接著追蹤資源，決定作業(yè)效績評價，再選擇作業(yè)衡量，分配次級作業(yè)成本，最后計算產(chǎn)品的作業(yè)成本。

（四）計算程序不同

傳統(tǒng)成本法下，所有的成本都分配各產(chǎn)品，首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部分成本費用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門總費用分配到各產(chǎn)品上去。（資源――成本庫――產(chǎn)品）。作業(yè)成本首先要確認費用從事什么作業(yè)，計算每種作業(yè)發(fā)生多少成本，以作業(yè)作為歸集成本的成本庫，然后再依據(jù)對應的作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上去。（資源――作業(yè)――產(chǎn)品）。

（五）對費用成本經(jīng)濟內(nèi)容的認識不同

傳統(tǒng)成本計算方法下，產(chǎn)品成本其經(jīng)濟實質是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)。作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本是指完全成本，包括與生產(chǎn)產(chǎn)品相關的、合理的、有效的費用，并按照作業(yè)類別設置成本項目。這種方法只強調(diào)費用的合理性、有效性。

參考文獻

[1] 甄立. 傳統(tǒng)的成本管理觀念亟待轉變[J]. 中國農(nóng)業(yè)會計，2008（5）.

第2篇：作業(yè)成本法范文

（黃淮學院國際學院，河南駐馬店463000）

摘　要：通過對傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法會計核算方法進行比較和分析，傳統(tǒng)成本核算方法認為產(chǎn)量是能夠解釋產(chǎn)品成本變動的唯一動因，因此以產(chǎn)量作為分配基礎對制造費用進行分配，它所提供的成本信息與實際不符，導致管理層的眾多決策失誤，不再適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟。作業(yè)成本法能提供準確的成本信息，從而幫助企業(yè)管理層做出正確的決策，對企業(yè)成本管理起到至關重要的作用。

關鍵詞 ：作業(yè)成本法;傳統(tǒng)成本法;成本核算比較分析

中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）25-0123-02

一、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的聯(lián)系和區(qū)別

（一）傳統(tǒng)成本法工作原理

傳統(tǒng)的成本核算方法根據(jù)經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素相結合為依據(jù)將成本項目分為直接材料、直接人工和制造費用，發(fā)生的直接材料和直接人工費用直接計入產(chǎn)品成本，而制造費用屬于間接費用，在發(fā)生時不能直接歸屬于某種產(chǎn)品，先在“制造費用”總賬中進行歸集，然后按照一定的標準進行分配。傳統(tǒng)的成本核算方法對發(fā)生的制造費用分配的標準一般是人工工時、機器工時和工人的工資。例如，駐馬店中集華駿廠某生產(chǎn)車間共生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，制造費用分配標準是生產(chǎn)工人的工時，2015年5月制造費用一共發(fā)生40000元，甲、乙兩種產(chǎn)品耗用的工人工時分別為600小時和400小時，制造費用分配率為每小時40元[40000÷（600+400）]，甲乙產(chǎn)品所分擔的制造費用分別為24000元（600×40）和16000元（400×40）。傳統(tǒng)成本法下沒有考慮制造費用是由多種不同性質的間接費用組成的集合，用單一的分配基礎顯然是不合適的。在過去的企業(yè)，制造費用和直接材料和直接人工相比，占用比重較少，按照單一的分配標準進行分配即使不精確，但是對管理層的決策影響不是很大。而現(xiàn)代的企業(yè)，直接人工費用越來越少，制造費用所占的比重越來越大，傳統(tǒng)成本法不再適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）作業(yè)成本法工作原理

作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到產(chǎn)品和服務的一種成本計算方法。作業(yè)成本法的指導思想是“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品（服務或顧客）消耗作業(yè)。根據(jù)這一指導思想，可以把成本計算的過程分為兩個階段。第一個階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分配到作業(yè)，計算作業(yè)的成本。第二個階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配到各有關成本對象。

作業(yè)成本系統(tǒng)的設計步驟如下：第一作業(yè)的認定，即確認每一項作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)耗用的資源成本。作業(yè)的認定可以根據(jù)企業(yè)總的生產(chǎn)流程，自上而下進行分解。也可以通過與相關交流后，自下而上的確定他們所做的工作。第二作業(yè)成本庫的設計。作業(yè)認定后，接下來的工作是設計作業(yè)成本庫，計算每個作業(yè)所發(fā)生的成本總額。第三是資源成本分配到作業(yè)。將資源成本借助于資源成本動因分配到各項作業(yè)。第四是作業(yè)成本分配到成本對象。計算單位成本動因，根據(jù)生產(chǎn)每件產(chǎn)品所需要的每種成本動因的數(shù)量，計算成本對象負擔的作業(yè)成本。

（三）傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的聯(lián)系

1.傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的目的相同，兩者的目的都是為了計算產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的成本計算方法是將間接費用按照某單一標準進行分配到產(chǎn)品成本。;作業(yè)成本法對間接費用進行分配是先確定作業(yè)，然后建立成本庫，再根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本根據(jù)多個標準計入產(chǎn)品成本。

2．傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接費用的會計處理方法是基本相同的。對于生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接材料和直接人工兩種方法都是采用直接計入產(chǎn)品成本的方式。兩者的不同點是對制造費用間接費用的處理不同，傳統(tǒng)成本法分配計入產(chǎn)品成本的標準是單一的工時，而作業(yè)成本法是按照作業(yè)進行分配。

（四）傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別

1．兩種方法的應用條件不同。傳統(tǒng)成本核算方法是在第一次工業(yè)革命時期產(chǎn)生的，適應當時大批量生產(chǎn)和流水作業(yè)的生產(chǎn)模式，能滿足當時的生產(chǎn)條件和管理水平。對于傳統(tǒng)的企業(yè)，直接材料和直接人工在產(chǎn)品成本中所占的比重較大，制造費用所占的比重較少，企業(yè)做決策時對成本信息的準確度要求不高的企業(yè)，可以繼續(xù)使用傳統(tǒng)成本核算方法。

作業(yè)成本法的應用條件是從成本結構分析，企業(yè)的制造費用在產(chǎn)品成本項目中所占的比重較大。通過產(chǎn)品品種分析，企業(yè)的產(chǎn)品多樣性程度高，包括產(chǎn)品產(chǎn)量、規(guī)模、原材料和產(chǎn)品組裝的多樣性。當公司面臨的競爭越激烈，企業(yè)就會增加產(chǎn)品的多樣性，傳統(tǒng)成本計算方法的缺點就會被放大，如果使用傳統(tǒng)成本計算方法計算出的產(chǎn)品成本容易發(fā)生信息扭曲。作業(yè)成本法的應用條件還和企業(yè)的規(guī)模有關，規(guī)模較大的企業(yè)，擁有更為強大的信息溝通渠道和完善的信息管理基礎設施，需要更精確的成本會計信息，因此規(guī)模較大的公司更適合使用作業(yè)成本法。

2．對間接成本費用的分配方法不同。兩者的不同點是對制造費用間接費用的處理不同，傳統(tǒng)成本法分配計入產(chǎn)品成本的標準一般按照數(shù)量例如產(chǎn)量、工時或者人工工資。它一次性把間接成本分配下去，忽視了各個作業(yè)量之間的不等問題，導致成本核算不夠準確。作業(yè)成本法是按照作業(yè)進行分配。采用多種成本動因作為間接成本的分配基礎，使得分配基礎與被分配成本的相關性有很大的提高，能夠提供更準確的成本信息，提高經(jīng)營決策的質量。

3．成本核算對象不同。傳統(tǒng)的成本核算對象僅局限于最終產(chǎn)品，而作業(yè)成本法則更注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成成本的前因后果，將成本劃分范圍夸大，更加準確計算產(chǎn)品成本。

二、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的核算分析

下面以案例來說明傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的區(qū)別：某公司業(yè)務以生產(chǎn)服裝為主，設有兩個基本生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)兩種款式的西裝和兩種款式的運動服。該公司屬于按訂單或批別組織生產(chǎn)，以產(chǎn)品的批別為成本的計算對象，每批生產(chǎn)50件。因為兩種方法對直接材料和直接人工核算方法一樣，為了簡化，本案例僅僅介紹制造費用分配的核算。2015年5月制造費用發(fā)生額130000元，其中包括生產(chǎn)準備、抽樣檢驗和供應成本是50000元。西裝產(chǎn)品線成本是40000元。運動服產(chǎn)品線成本是30000元，其他成本是10000元。本月生產(chǎn)批次合計20批，其中包括西裝1為6批，西裝2為4批。運動服1為7批，運動服2為3批。本月生產(chǎn)工時合計1000小時，其中包括西裝1為300小時，西裝2為200小時，運動服1為350小時，運動服2為150小時。

1.按傳統(tǒng)成本法計算成本

制造費用分配標準是生產(chǎn)工時，制造費用分配率=130000/

1000=130（元/小時）

西裝1分配的制造費用=300×130=39000元，西裝2分配的制造費用=200×130=26000元，運動服1分配的制造費用=350×130=45500元，運動服2分配的制造費用=150×130=19500元。

2.按作業(yè)成本法計算成本

按照作業(yè)成本法進行核算，首先將制作費用設計為四個成本庫分別為：第一個成本庫是批次級成本庫用于歸集成本并按生產(chǎn)批次數(shù)進行分配。第二成本庫是西裝線作業(yè)成本庫，按生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級作業(yè)成本分配基礎。第三個是運動服線作業(yè)成本庫，按生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級作業(yè)成本分配基礎。第四個是生產(chǎn)維持成本庫，本例分配基礎選擇生產(chǎn)工時進行分配。

作業(yè)成本分配的第一步是計算作業(yè)成本分配率即計算作業(yè)成本動因的單位成本。批次級作業(yè)成本分配率=50000/20=2500（元/批），西裝線成本分配率=40000/10=4000（元/批），運動服線成本分配率=30000/10=3000（元/批），生產(chǎn)維持級成本分配率=10000/1000=10（元/小時）。作業(yè)成本分配的第二步是根據(jù)作業(yè)成本分配率，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。西裝1分配的批次相關的總成本15000元（2500×6），產(chǎn)品相關總成本24000元（4000×6），生產(chǎn)維持成本3000元（300×10）。西裝2分配的批次相關的總成本10000元（2500×4），產(chǎn)品相關總成本16000元（4000×4），生產(chǎn)維持成本2000元（200×10）。運動服1分配的批次相關的總成本17500元（2500×7），產(chǎn)品相關總成本21000元（3000×7），生產(chǎn)維持成本3500元（350×10）。運動2分配的批次相關的總成本7500元（2500×3），產(chǎn)品相關總成本9000元（3000×3），生產(chǎn)維持成本1500元（150×10）。在作業(yè)成本法下西裝1負擔制造費用為42000（15000+24000+3000）。西裝2負擔制造費用為28000（10000+16000+2000）。運動服1負擔制造費用為42000（17500+21000+3500）。運動服2負擔制造費用為18000（7500+9000+1500）。

根據(jù)上面的案例分析可以看出在傳統(tǒng)成本法下，運動服1負擔的制造費用是45500元，而在作業(yè)成本法下負擔的費用是42000元。引起差別的原因是傳統(tǒng)成本法下按人工工時為標準分配全部的制造費用，而不管制造費用的驅動因素是什么。在作業(yè)成本法下，將制造費用歸集到批次級成本庫、產(chǎn)品級成本庫和生產(chǎn)維持成本庫，分別按不同成本動因分配，提高了制造費用分配的合理性，計算產(chǎn)品成本更精確。

三、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的優(yōu)缺點

通過傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法成本核算比較分析，在傳統(tǒng)的成本計算方法下，產(chǎn)量被認為是能夠解釋產(chǎn)品成本變動的唯一動因，按照單一的分配基礎進行分配，不是很合適。作業(yè)成本法的優(yōu)點很多：第一作業(yè)成本法可以獲得更準確的產(chǎn)品和產(chǎn)線成本，減少了傳統(tǒng)成本信息對于決策的誤導。第二作業(yè)成本法提供了了解產(chǎn)品作業(yè)過程的途徑，通過對成本動因的確定，可以將管理人員的注意力集中在成本動因的耗用上，從成本動因上改進成本控制，消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，有助于持續(xù)降低成本和不斷消除浪費。第三作業(yè)成本法為戰(zhàn)略管理提供信息支持，實現(xiàn)成本領先戰(zhàn)略，除了規(guī)模經(jīng)濟之外，需要有低成本完成作業(yè)的資源和技能。

作業(yè)成本法也有一定的局限性：第一，開發(fā)和維護費用較高，因為成本動因數(shù)量越大，開發(fā)和維護費用越高。第二，作業(yè)成本法不符合對外財務報表報告的需要，為了使對外財務報表符合會計準則的要求，需要重新調(diào)整成本數(shù)據(jù)。第三，確定成本動因比較困難，因為不是所有的間接成本都和特定的成本動因相關聯(lián)。

總之，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法對產(chǎn)品盈利能力、客戶的活力能力進行分析，發(fā)揮更強大的管理作用。

參考文獻：

[1]位春苗.H火電廠“全生命周期”成本費用管控實踐.《財務與

會計》2013年第8期.

[2]位春苗.物流服務水平導向下企業(yè)物流成本最優(yōu)決策問題研

究《物流技術》2014年07期.

[3]中國注冊會計師協(xié)會.《財務成本管理》中國財政經(jīng)濟出版社.

第3篇：作業(yè)成本法范文

關鍵詞 作業(yè)成本法 概念 應用

一、引言

自20世紀90年代我國引入作業(yè)成本法以來，在理論界的推動下，國內(nèi)許多大型企業(yè)的高層管理者已經(jīng)清楚的認識到作業(yè)成本法的優(yōu)勢。在生產(chǎn)系統(tǒng)的實施中，變動成本法在實踐中運用得不理想，受高新技術發(fā)展等影響推動了作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展。

二、作業(yè)成本法的概念及原理

作業(yè)成本法又稱“ABC法”，是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務）的一種成本計算方法。

作業(yè)成本法計算通過直接追溯、動因追溯和分攤三種形式，將成本分配給成本核算對象。具體可分為兩個階段：第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本，并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到有關產(chǎn)品。（如圖1）

三、作業(yè)成本法的作用

作業(yè)成本法從生產(chǎn)的資源開始把關，把成本計算細致落實到每一項作業(yè)中，使企業(yè)對資源消耗的過程進行細致而具體的分析和控制，將作業(yè)鏈、價值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量有效組合，使企業(yè)在做預算控制時更準確。而在業(yè)績評價方面，企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)的每一項作業(yè)可以準確地落實到每一個相關負責的員工身上，責任到人，層層監(jiān)控，相互制約。這樣，對業(yè)績的評價更清楚客觀，具有一定的公平性，有助于完善業(yè)績評價系統(tǒng)，可以更好地反映產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，能更好的支持企業(yè)的決策。

四、作業(yè)成本法的應用

案例：制造企業(yè)產(chǎn)品定價決策

某制造企業(yè)生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復雜一些，企業(yè)每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復雜，企業(yè)每年銷售5000件。企業(yè)設有一個生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術沖洗及烘干、質量檢測和包裝。（原材料和零部件均外購）

企業(yè)相關資料。（見表1）

在作業(yè)成本法下計算：

第一，管理層經(jīng)過分析，決定將企業(yè)發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個同質作業(yè)成本庫，然后將間接費用歸集到各作業(yè)成本庫中，歸集的結果如表2。

第二，管理人員認定各作業(yè)成本庫的成本動因并計算單位作業(yè)成本如表3。

第三，單位作業(yè)成本如表4。

第四，將作業(yè)成本庫的制造費用按單位作業(yè)成本分攤到各產(chǎn)品。（如表5）

第五，經(jīng)過重新計算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料。（如表6）

第六，問題的解決。（如表7）

采用作業(yè)成本計算法取得的產(chǎn)品成本資料與傳統(tǒng)成本法的結果大相徑庭。產(chǎn)品X和產(chǎn)品Y在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本，遠遠低于傳統(tǒng)成本計算法下的產(chǎn)品成本。這為企業(yè)目前在產(chǎn)品Y方面遇到的問題提供了很好的解釋。表7根據(jù)作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本，產(chǎn)品Y的目標售價應是320.7元，企業(yè)原定350元的目標售價顯然是不合理的。企業(yè)現(xiàn)有的328元的實際售價與目標售價基本接近。產(chǎn)品X的實際售價282.5元高于重新確定的目標售價217.72元，是一種高盈利的產(chǎn)品。產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，企業(yè)制定的目標售價過低，導致實際售價250元低于作業(yè)成本計算得到的產(chǎn)品成本384.26元。如果售價不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，企業(yè)應考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品Z。

五、結論

作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算相比較，分配基礎（成本動因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質變，它進行多元分配基準，將財務變量與非財務變量融貫于一體，并且還強調(diào)非財務變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離、質量檢測時間等）的重要性。提高了其與產(chǎn)品實際消耗費用的相關性，能使作業(yè)成本提供相對準確的產(chǎn)品成本信息。信息的準確，便于企業(yè)作出正確的決策，可以準確地預測產(chǎn)品產(chǎn)銷量，降低存貨的費用。

對于企業(yè)來說，作業(yè)成本法不僅有相對準確的產(chǎn)品成本信息，更重要的是對企業(yè)能起到有效的管理作用。作業(yè)成本法把產(chǎn)品生產(chǎn)過程作為各項作業(yè)，直觀地了解產(chǎn)品生產(chǎn)情況，可以從各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中把好自我生產(chǎn)關口，提高產(chǎn)品質量，減少廢品損失。對各項作業(yè)的進行監(jiān)管，責任落實到個人，有利于業(yè)績評價的公平性，也能提高員工生產(chǎn)的積極性。所以，作業(yè)成本法應該被企業(yè)合理的應用，用以改善我國現(xiàn)階段的成本核算問題。

（作者單位為寧波大紅鷹學院）

[作者簡介：江可沁（1995―），女，浙江奉化人，本科，助理會計師。]

參考文獻

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[2] 朱東星.試論作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義及實施策略[J].會計與審計，2014.

第4篇：作業(yè)成本法范文

一、國外研究現(xiàn)狀

早在1952年的《會計師詞典中》，美國會計學家埃里克科勒（Eric Kohler）就提出新的作業(yè)成本思想，1988年ABC應運而生。作業(yè)成本法的研究量在國外也逐年增加，到2001年后研究量趨于平緩，也開始從對其的盲目追崇到理性研究。2001年后理論研究主要的方法有文獻回顧、數(shù)模分析、計量經(jīng)濟分析。2001年后實證研究主要方法是問卷調(diào)查分析以及案例實地研究。由于2001年后作業(yè)成本法理論已經(jīng)較于成熟，我們這里主要介紹作業(yè)成本國外實證研究。

愛爾蘭2001、2004年對企業(yè)ABC中標準成本信息進行調(diào)查報告分析；2002年安永對ABC系統(tǒng)的實施程度進行評估，調(diào)查結果表明內(nèi)控情況如高層支持程度、競爭戰(zhàn)略影響、績效評估和報酬評價認定等對ABC實施程度有重大影響；同時依據(jù)調(diào)查顯示可以看出，在2001年后實施作業(yè)成本的企業(yè)樣本中，有75%的認為作業(yè)成本對其財務方面有益，25%認為沒有；2002年Douglas Cagwin ， Marnus J.Bouwman具體研究了ABC系統(tǒng)實施與績效評估的關系。其結果表明當ABC與其他的戰(zhàn)略活動同時實施、當企業(yè)成本動因較為復雜、企業(yè)成本對企業(yè)盈利能力相對較為重要、內(nèi)部交易較少的情況下，ABC與投資報酬率（ROI）之間存在正相關關系；美國在2003年發(fā)表了對（《財富500強》）大公司實施ABC的調(diào)查報告。

國外實證研究證明2001年后企業(yè)運用作業(yè)成本法的趨勢呈“急速上升―逐漸下降―趨于平穩(wěn)”。不同行業(yè)實施ABC的動機是一樣的，但是不同行業(yè)實施具體ABC的步驟迥然不同，其實質是不同行業(yè)性質選擇作業(yè)成本動因的方法和數(shù)量不同，而成本右虻難褚彩瞧笠凳凳ABC的最大困難。

二、國內(nèi)研究情況

（一）2001年后研究數(shù)量與年份分析

國內(nèi)對作業(yè)成本的研究起步較晚，但隨著國內(nèi)經(jīng)濟形勢快速發(fā)展、經(jīng)濟結構逐漸完善、推進經(jīng)濟結構轉型，企業(yè)外部環(huán)境的巨大變化也使企業(yè)成本核算方式相應地進行轉變。在競爭日趨激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)無法自己決定產(chǎn)品價格（除極少數(shù)的壟斷企業(yè)），只有通過及時、準確的成本分析才能快速適應市場要求，不被如今進入堡壘低的市場所淘汰，作業(yè)成本法因此顯得格外重要。根據(jù)維普中文期刊服務平臺數(shù)據(jù)，從1995年的130篇到2015年的接近2000篇文章數(shù)可以看出，2001年后有關ABC的發(fā)文量成明顯的上升趨勢。國內(nèi)對作業(yè)成本的研究有很大一部分是實證研究，也與國內(nèi)作業(yè)成本法借鑒引用國外理論且起步較晚的實際情況相符。應注意的就是國內(nèi)企業(yè)作業(yè)成本法的運用不能盲目照搬國外作業(yè)成本法，應結合國內(nèi)實際經(jīng)濟結構和經(jīng)濟情況。

這些文章幫助我們把握了解2001年后我國作業(yè)成本發(fā)展進程，了解我國利用成本信息的程度，并為企業(yè)進行作業(yè)成本工作進行幫助。

（二）國內(nèi)作業(yè)成本法研究主題分析

作業(yè)成本法的研究目前已經(jīng)提升到企業(yè)戰(zhàn)略思想和企業(yè)整體框架的角度，。2016年有學者對成本動因進行了宏觀分析，指出了許多與企業(yè)經(jīng)濟結構和與戰(zhàn)略優(yōu)勢相關的成本驅動因素，如投資規(guī)模、企業(yè)價值鏈的縱向長度和橫向寬度。學者認為從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中大量潛在的成本問題。

近幾年，國內(nèi)越來越多的企業(yè)開始運用作業(yè)成本法，國內(nèi)學者也依據(jù)這個趨勢著重研究了作業(yè)成本法的企業(yè)實例，其中除了常規(guī)制造企業(yè)外，2012年后物流企業(yè)和醫(yī)院成了新型研究對象，這也是我國企業(yè)經(jīng)濟結構轉型和醫(yī)療現(xiàn)代化的體現(xiàn)。

2011年開始國內(nèi)學者開始重視并研究時間驅動因素對作業(yè)成本法的影響。2004年國外的卡普蘭教授就提出了時間驅動解決成本問題的方法，國內(nèi)也隨著企業(yè)對作業(yè)成本法的運用廣泛起來，時間驅動作業(yè)成本法有了實施的條件和背景。時間驅動作業(yè)成本法由經(jīng)驗豐富的管理人員依據(jù)產(chǎn)能和作業(yè)單位時間估算出作業(yè)成本動因率，進而計算出該作業(yè)項目應分攤到的成本。其中2015年有學者認為如今我國實務界對時間驅動作業(yè)成本法的實施重點是：1、充實員工和管理人員的經(jīng)驗。2、企業(yè)資源單位產(chǎn)能成本的估算。

2006年后國內(nèi)有學者將作業(yè)成本法運用于備受重視的環(huán)境問題，將作業(yè)成本法作為環(huán)境成本的核算方法。為產(chǎn)品生產(chǎn)流程設置生命周期，歸集作業(yè)成本庫，依據(jù)最終產(chǎn)品消耗的方式和原因確定作業(yè)成本動因[5]，從而計算和分配環(huán)境成本。更好地為企業(yè)環(huán)境改善制定決策，以及更準確、更透明地體現(xiàn)各環(huán)節(jié)對環(huán)境治理的責任。

（三）2001年后國內(nèi)作業(yè)成本研究轉變分析

2001年以前，國內(nèi)研究重點是作業(yè)成本的計算，而忽視了成本優(yōu)化是為企業(yè)決策做服務的。企業(yè)決策看重的不是單純的各作業(yè)成本的具體數(shù)據(jù)，而是作業(yè)分析和作業(yè)管理。2001年以后，我國實務界對作業(yè)成本關注度越來越高，很多學者采集了國內(nèi)各行各業(yè)實行作業(yè)成本的企業(yè)樣本，實證分析作業(yè)成本對企業(yè)的效益如何影響以及如何改善企業(yè)的內(nèi)控管理。其中一個重點攻克問題就是成本動因該如何選擇和優(yōu)化。其中胡玉明教授認為作業(yè)成本計算法最大的貢獻在于強度成本動因，作業(yè)成本計算法的運用過程實際上就是成本動因分析過程。雖然2001年后關于成本動因的研究呈快速上升的趨勢，但是比例占總體仍舊偏小。

并且作者發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象，2001年到2010年被引量幾乎是發(fā)文量的三到四倍，發(fā)文量成緩慢上升且趨于平穩(wěn)的趨勢而被引量在2006年后急劇下降。作者認為是因為2001年到2010年國內(nèi)ABC還處于起步階段，實施ABC的企業(yè)數(shù)量較少，學者能獲取的有關財務信息也有限，導致對作業(yè)成本動因選擇的實踐研究較少，主要的研究方法是文獻回顧。國內(nèi)對成本動因的研究還處于表層面，在ABC興起的時候重點研究了為了計算作業(yè)成本而M行的成本動因的選擇，且在2006年ABC在實務界應用成熟以后，國內(nèi)學者忽視了成本動因選擇和優(yōu)化對作業(yè)成本法發(fā)展的重要性。說明未來趨勢依舊在成本動因的研究上。

三、國內(nèi)成本動因研究現(xiàn)狀

作業(yè)成本的驅動因素就是成本動因。成本動因可以分為兩類，一類是引起作業(yè)成本變動的驅動因素，另一類是引起產(chǎn)品成本變動的驅動因素。前者可以看出是直接成本的動因，后者則是間接需要進行分配的成本的動因。一直以來研究的重點都是引起產(chǎn)品成本變動的成本動因。

現(xiàn)代成本動因的選擇應以價值鏈、物流鏈以及作業(yè)鏈作為基礎。作業(yè)成本通過提高資產(chǎn)使用效率、成本控制水平和財務杠桿的方式來增加企業(yè)價值。所以選擇動因的依據(jù)應是作業(yè)成本是否能為企業(yè)創(chuàng)造企業(yè)價值，而這個研究的方法就是對樣本企業(yè)的報表進行數(shù)據(jù)分析。成本動因的確定目前依據(jù)技術人員的經(jīng)驗和測定以及回歸方法。

Miller ， Vollman教授認為制造費用的動因并不是產(chǎn)量指標，而是生產(chǎn)支持性作業(yè)，例如生產(chǎn)的后勤保障、協(xié)調(diào)、質量推測與生產(chǎn)指令變更。制造費用的分配均可總體依據(jù)這四個指標，但是同種產(chǎn)品這四個指標之間也會有一定的相關性和成本補貼，而這四個指標覆蓋了所有成本作業(yè)動因，成本動因不是相互獨立的話就會影響計算結果的準確性，這是Miller ， Vollman教授沒有考慮的。

我們想一種極端情況，如果成本動因細分到最小部分，則成本動因的獨立性會最強，分配的制造費用最準確。但是這樣嚴重加大了企業(yè)內(nèi)控的成本，就不符合成本效益原則和重要性原則，也不是作業(yè)成本法的初衷。所以，準確性和效益性之間的權衡是動因選擇和優(yōu)化的關鍵所在。

國內(nèi)也已經(jīng)有許多學者通過案例分析在研究成本動因的選擇和優(yōu)化。他們研究成本的影響因素，檢驗我國的企業(yè)是否具備了生產(chǎn)的復雜性這個前提條件。2004年吳杰民對東風汽車公司作業(yè)成本實施的研究表明在資源耗費作業(yè)動因之間建立詳細的線形關系出現(xiàn)困難時，可以先選擇出相對獨立的、對產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因來進行作業(yè)成本核算[7]。雖然吳杰民已經(jīng)梳理了選擇成本動因時思路，如何在準確性和效益性之間權衡，但是沒有將獨立性有多“相對”，對產(chǎn)品影響有多“大”，與成本消耗相關“較大”有多大進行量化，仍處于可能理論只適用于東風汽車集團，而不具有廣泛適用性。

2007年李補喜、王平心研究了作業(yè)成本計算中多成本動因和并問題，結果表明，對于生產(chǎn)過程中相同環(huán)節(jié)的被合并成本動因，無需考慮它們的數(shù)量屬性差異，被合并加權平均成本動因是確定代表性成本動因的基礎和選擇取向；以各被合并作業(yè)成本庫的資源費用占全部被合并資源費用的比重為系數(shù)、將代表性成本動因表示成被合并成本動因的線性組合，是保證成本信息準確的充分必要條件；將被合并成本動因合理分組并進行合并，有利于提高產(chǎn)品成本的準確性。成本動因的選擇從吳杰民的將影響較小、相關性較小的直接忽略到李補喜、王平心的將同質動因進行加權合并，國內(nèi)成本動因選擇的有關研究逐漸完善和補充。

四、成本動因模型優(yōu)化

Homburg教授建立的成本動因數(shù)目確定模型，目的在于解決準確性和效益性在選擇動因數(shù)目時的權衡，極大的促進了作業(yè)成本中重要部分動因的選擇和優(yōu)化的定量分析。假設成本對象為I種，消耗作業(yè)N項，對應N個成本動因，成本動因最優(yōu)化選擇模型具體如下：

式中，δ■■指第i個成本對象的成本精確度損失。

Homburg教授建立的成本動因最優(yōu)化選擇模型建立在已知成本動因集合的前提上。所以如果我們直接運用該模型，就不能保證成本動因和總成本是最相關的和成本動因之間是相互獨立的。并且ABC實施量為0、1變量，即只有非黑即白，非是即否，不能準確體現(xiàn)作業(yè)成本實施程度。利用Eviews軟件優(yōu)化Homburg教授的成本動因最優(yōu)化選擇模型，方法如下：

（1）可能的成本動因與總成本相關性進行偏相關分析，剔除不重要成本動因，得到原模型假設已知的成本動因集合，并對成本動因進行重要性排序。

（2）然后對成本動因之間采用膨脹因子法進行多重共線性的檢驗，剔除膨脹因子>5（Rj>0.8）且重要性次序較后的成本動因變量。

（3）進行假設檢驗，在樣本量足夠大下進行t檢驗，檢驗樣本是否能代表總體。

（4）企業(yè)管理層和具體作業(yè)的工人以及會計人員一起分析對比財務數(shù)據(jù)以及實際操作中的可以簡化或細化的工作來決定作業(yè)成本的實施程度，接近0實施程度較低，接近1實施程度就較高。

（5）最后再將調(diào)整后的變量代入原Homburg教授的模型，得到成本動因最優(yōu)化選擇。

五、結論

雖然在2001年后國內(nèi)作業(yè)成本法理論研究和實務研究發(fā)展十分迅速，但是對作業(yè)成本法實施的關鍵因素――成本動因的研究卻處于落后狀態(tài)。亟待解決的問題依舊是關于動因數(shù)目的選擇、如何在保證效益性原則的情況下剔除動因之間依賴性和相關性的影響以及現(xiàn)在國內(nèi)大力提倡的小微企業(yè)該如何優(yōu)化動因選擇，讓成本動因真正地為企業(yè)所用。利用Eviews軟件優(yōu)化成本動因選擇模型可以看出，利用軟件將作業(yè)成本法的“來龍去脈”建立成模型和程序可以得到當今較為整體適用的作業(yè)成本管理內(nèi)控系統(tǒng)，即各企業(yè)輸入自己所處于的行業(yè)和自身的后勤保障、協(xié)調(diào)、質量控制與生產(chǎn)指令變更的具體作業(yè)，并輸入企業(yè)最后認定的作業(yè)成本實施程度區(qū)間，通過系統(tǒng)篩選和相關性分析以及假設檢驗最后可以得到各企業(yè)最佳成本動因。這樣不僅適用于內(nèi)控完善、有規(guī)模效應的大企業(yè)，也適合國內(nèi)數(shù)量極多的小微企業(yè)，可以有效地幫助各類企業(yè)優(yōu)化作業(yè)成本簡單性和準確性，更好地進行成本控制和更及時地為決策提供信息。

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第5篇：作業(yè)成本法范文

關鍵詞：標準成本法；作業(yè)成本法；復合型成本管理法

一、標準成本法與作業(yè)成本法的內(nèi)涵和特點

標準成本管理法是比較傳統(tǒng)的成本計算方法，這種方法的應用需要一個前提，那就是業(yè)內(nèi)相關組織或者特定企業(yè)自己根據(jù)行業(yè)、產(chǎn)品或服務等相關情況，為特定企業(yè)組織成本核算所涉及的各種項目載體設置認同度較高、稍微超出業(yè)內(nèi)平均水平但又具有現(xiàn)實可能性的標準體系；這種方法的應用過程，實際上就是在成本核算實務過程中注意比附標準體系所涉及的數(shù)據(jù)或項目，根據(jù)高于、低于或持平等三種不同情形及具體情況，即時性地采取相應的調(diào)節(jié)或者管控措施，以求成本的實際發(fā)生額度盡量低于標準體系的相關數(shù)據(jù)。應該說，標準成本管理法實際上不是單純的成本核算方法，更是一種快捷的微觀意義上的成本控制機制，即在功能意義上具有雙重性、在行為態(tài)勢方面具有動態(tài)性特征。

作業(yè)成本法被認為是比較新穎的成本計算方法，這種方法同樣也需要一個提前，那就是把企業(yè)運營所涉及的所有流程和環(huán)節(jié)進行集中整合，然后根據(jù)資源流動的痕跡和特點劃分為相對穩(wěn)定的幾個作業(yè)區(qū)間，以作為成本核算及管理的基本單元。這種方法的應用過程，不僅僅是通過單純核算關照特定作業(yè)區(qū)間成本實際發(fā)生的情況，還注意思考具體成本發(fā)生情況及其橫向或縱向對比下的變動態(tài)勢背后的系列動因，根據(jù)各個作業(yè)區(qū)間的動因鏈接實現(xiàn)對企業(yè)運營活動整體的跟蹤、觀察和思考。應該說，作業(yè)成本法同樣兼具成本核算和成本控制的雙重功能，不過在成本控制方面的作用稍微滯后，卻更加系統(tǒng)而宏觀。

二、標準成本法與作業(yè)成本法基本功能發(fā)揮的比較分析

作為目前的兩個主流成本管理方法，標準成本法和作業(yè)成本法在發(fā)揮其基本功能的過程中，在展現(xiàn)自身優(yōu)越性的同時也均有自身的致命缺陷，具體情況如下。

標準成本管理法因為有預設的標準體系的存在，很容易看到實際發(fā)生與邏輯意義上的最優(yōu)水平之間的差距，即成本差異；也正是因為有預設的標準體系的存在，特定企業(yè)組織可以比較容易而便利地進行編制預算；同樣，正是因為有預設的標準體系的存在，管理層、投資方或其他相關方可以比較容易地根據(jù)相關差異評價企業(yè)運行狀況，進而為相關決策提供支持；另外，預設的標準體系本身就是成本管理的目標，所以也給成本管理實務的即時性整改提供了方向，還給成本管理考核提供了準確參考。

標準成本管理法在展現(xiàn)因預設的標準體系而形成的系列利好的同時，也在多方面顯露了自身的不足。首先，就關注角度來說，標準成本管理法一般集中關注實際成本發(fā)生額度與標準體系中的具體數(shù)值之間的差異，比較微觀零散，缺乏長遠視角和系統(tǒng)思維。其次，就實際效用角度來說，成本管理法外在地設置了趨向性的優(yōu)化目標利于預算編制，但缺乏對實際發(fā)生這種客觀情況的分析，這樣很難實現(xiàn)理想的預算執(zhí)行及相關整改。再次，就適應范圍角度來看，因為預設的標準體系稍微帶有滯后性，往往無法全面適合成本發(fā)生過程中的實際情況，在間接成本方面更有無法克服的障礙。

與標準成本管理法不同，作業(yè)成本法的關注重心是成本的實際發(fā)生情況，所以可以提供相對確切而清晰的成本信息；作業(yè)成本法在劃分作業(yè)區(qū)間及關注成本發(fā)生情況的同時，均能考慮作業(yè)區(qū)間之間的邏輯關聯(lián)及成本發(fā)生具體情況的前因后果，這兩種考慮視角的結合構成了作業(yè)成本法系統(tǒng)化思維的實質，同時也支撐起了著眼于宏觀和中觀領域的特性。另外，與預設的標準體系不同，成本的實際發(fā)生是動態(tài)而變化莫測的，是能及時反映最新情況的，本身也具有一定的靈活性，容易形成應對最新變化的彈性機制及應變能力。

與標準成本管理法的兩面性一樣，作業(yè)成本法也有其消極的一面。從實際效果角度來看帶有滯后性，作業(yè)成本方法實施過程中，對特定情況下的成本實際發(fā)生往往只能帶著歸因思維的痕跡關注，但無法實現(xiàn)即時性地整改，只能將具體成本信息及分析情況提交給有相關決策權限的層面，為中、宏觀方面的未來整改提供支撐，也就是說作用的實際發(fā)揮具有滯后性特點；從行為態(tài)勢角度來看主觀性偏大，成本管理法推進實施過程中面對實際成本發(fā)生，還要進行歸因分析及相關評估，而這些均是帶有主觀偏見的事宜，需要有充分的職業(yè)判斷能力及適當?shù)呐袛喹h(huán)境支撐，在條件不充分的情況容易給決策層提供不適當?shù)膮⒖夹畔?，進而可能引發(fā)更為致命的風險問題。另外，隨著企業(yè)組織及經(jīng)營業(yè)務的繁多，作業(yè)區(qū)間及思考維度越來越多，需要的人力資源越來越大，造成管理成本增加，容易制約其本身的可行性。

三、準成本法與作業(yè)成本法結合運用的要點分析

由上可見，這兩種主流成本核算法均有其優(yōu)點和劣勢，均不完善，需要借用外力推動成本核算實務的開展。同時，值得注意的是，二者彼此之間并不想沖，而是呈現(xiàn)出互補狀態(tài)，在實務中具有合作的可行性。這樣，準成本法與作業(yè)成本法結合運用便成了工作實務的必然選擇。

就具體結合運用的模式來說，最為經(jīng)典的標準成本作業(yè)法，即將二者雜糅而成一種復合型成本核算管理方法。具體來說，這種方法主要有五個環(huán)節(jié)的過程：

一是根據(jù)產(chǎn)品層次、價值鏈及作業(yè)鏈等維度整合企業(yè)經(jīng)營流程，劃分作業(yè)區(qū)間，這同樣也是作業(yè)成本法的第一步。

二是根據(jù)具體作業(yè)區(qū)間及其預期耗費的資源情況進行適當歸因分析，這雖然也是成本作業(yè)法的一步，不過時間有所提前，另外有了為更準確地制定標準成本提供參考信息。

三是制定標準體系，這是標準成本法的內(nèi)容，在這里與傳統(tǒng)標準成本法不同的是制定標準系統(tǒng)的時候不僅參考業(yè)內(nèi)的平均水平等外在信息，更是基于對自身情況歸因分析的基礎上確定的，所以在邏輯上說更符合實務情況。

四是成本歸集及分配，這個環(huán)節(jié)實際上有兩個行為模式，一是按照原來作業(yè)成本法的模式對各產(chǎn)業(yè)涉及的成本額度進行集中歸集；二是根據(jù)擬定的標準體系的具體額度及比例，分配成本到各個作業(yè)區(qū)間乃至具體產(chǎn)品。這樣，通過一來一往實現(xiàn)了兩種模式在單一環(huán)節(jié)的融合。

第6篇：作業(yè)成本法范文

關鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)成本；控制

一、前言

如今成本管理的思想已經(jīng)越來越廣泛，經(jīng)濟的高速進步給我國的經(jīng)濟轉型帶來了行業(yè)間的激烈競爭局面，我國的眾多企業(yè)為了能夠在國際和國內(nèi)競爭中占據(jù)一席之地紛紛改變了生產(chǎn)方式，一個明顯的趨勢就是利用信息技術和自動化技術來裝備先進的生產(chǎn)力。相對于過去的生產(chǎn)方式來說，這樣可以顯著降低參與的人員數(shù)目，將生產(chǎn)流程豐富化，成本的計算變得更加精準，這樣的模式給成本控制與管理帶來了很大的難題。于是在二十世紀五十年代就誕生了成本作業(yè)法的歷年，這個概念在美國的經(jīng)濟學家科勒的著作中最先出現(xiàn)，當時的定義是作業(yè)成本法是在確立作業(yè)為核心概念的基礎上將生產(chǎn)過程進行分離的成本計算方法。由于其在原理上不同于過去的單一成本核算方式，因此可以顯著地解決過去核算方法的問題，幫助企業(yè)在制定出適合市場環(huán)境定價的基礎上提供更加準確的成本計算依據(jù)。將這樣的概念應用在企業(yè)當中可以幫助其在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中進行更加精確的核算，有效去除多余的成本浪費等多種問題，幫助企業(yè)建立好一套更加科學合理的成本控制方案。

二、作業(yè)成本法的基本內(nèi)容

作業(yè)成本法主要指的是這樣一種成本核算方法，該種方法可以將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的直接和間接成本根據(jù)現(xiàn)有的條理準確地置入到產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售的各個節(jié)點中去。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，各個環(huán)節(jié)都是互相緊扣的，每一項生產(chǎn)都需要消費一定的資源成本，同時，在企業(yè)一系列產(chǎn)品生產(chǎn)出來之后，企業(yè)需要將各類成本轉接到生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)中去，再將各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本反饋到產(chǎn)品定價中去。所以說，在成本核算過程中，一方面需要總結成本的各個因素來將各個作業(yè)中心的成本利用總結好的成本因素方案來分配到產(chǎn)品的總成本中去。利用作業(yè)成本法中，如果能夠便捷地找到產(chǎn)品的直接材料、人力等直接成本，那么其成本應當直接置入到產(chǎn)品核心成本中去，這樣能夠詳細地劃分好成本地來源于因素，該方法與傳統(tǒng)方式有所差異，傳統(tǒng)的成本核算方法不能夠詳細核算成本內(nèi)容，而是需要通過生產(chǎn)來逐步追溯，具有不夠科學和可靠的特點。

三、基于作業(yè)成本法的成本控制實施案例研究

江蘇漢博物流有限公司是20世紀末期成立的物流公司，為客戶提供長短途整車、零擔冷藏、冷凍運輸，其規(guī)模不斷地在繁榮的物流市場得到拓展。隨著公司規(guī)模的擴大，其擁有的運輸車輛和人員已經(jīng)使之成為一個網(wǎng)點眾多且業(yè)務量較大的物流企業(yè)。但是其在管理中也遇到了成本支出不合理的情況，公司經(jīng)營中的利潤增長與業(yè)務量不能形成正比。公司在進行信息反饋和運輸業(yè)務的記錄過程中常常使用普通的工作項目表格，這些表格雖然在日常車輛總結記錄中具有十分便捷的特點，但是對各次的運輸成本記錄是不便的，公司不能夠提供具有吸引力的價格，這樣就無法留住長期的客戶，客戶的管理成本一旦提高，企業(yè)的經(jīng)濟效益也就無法保證。為此建議該企業(yè)選擇利用作業(yè)成本法來改進其成本核算與管理的方式，通過將直接成本和間接成本分配到相應的作業(yè)活動中去，建立反映產(chǎn)品、作業(yè)活動與成本之間真實關系的物流成本核算模型，有助于該公司了解每項服務的真實成本，為優(yōu)化物流作業(yè)活動、提高成本管理水平、進而增強服務競爭力發(fā)揮作用。

該企業(yè)既有長途運輸業(yè)務，也有短途運輸業(yè)務。在自營業(yè)務為主的前提下，還有部分外包運輸業(yè)務。該企業(yè)實施作業(yè)成本法以控制成本時面臨的最大問題是營運間接費用的歸集和分配問題，發(fā)生的營運間接費用包括：辦公場所折舊費（自有）、辦公場所租金、管理人員工資、福利等，財務費用、水電費、辦公用品費、差旅費、招待費、其他費用。每月營運間接費用除了按照直接費用分攤外也可以按照營業(yè)收入分攤。營運間接費分攤可以分為三個層次：層次一：將營運間接費在自營業(yè)務和外包業(yè)務之間分配。層次二：將自營業(yè)務營運間接費在長途運輸業(yè)務和短途運輸業(yè)務之間分配。層次三：將各項費用分配到單程線路。單程長途干線成本固定費用分攤。將固定成本按線路距離、管理復雜系數(shù)等進行分配。

漢博公司在實施作業(yè)成本法核算成本的過程中，不僅要進行記賬方式的更改，同時也要全面利用好作業(yè)成本法的核算模式，將物流的成本進行準確計算并進行挖掘分析，使其能夠得到以下幾個方面的進一步應用：

客戶之間的差異分析及物流服務產(chǎn)品的差別定價決策。所謂客戶差異分析是指企業(yè)分別對每一作業(yè)進行價值確認，計算出為每個客戶提供個性化服務的成本及客戶間的差異，并根據(jù)盈利能力大小對客戶進行分類決策和管理。通過與競爭對手或同類企業(yè)進行差異對比分析，漢博公司可以從純粹的成本節(jié)約型向成本競爭型轉變，從而更好地適應市場。

實現(xiàn)以客戶訂單為起點的企業(yè)物流業(yè)務流程再造。漢博公司可以利用作業(yè)成本法的歷年來將每一步作業(yè)的成本通過整個作業(yè)活動的步驟環(huán)節(jié)進行數(shù)值上的準確分配，并且以能否增加顧客價值作為衡量標準，為其業(yè)務流程再造提供操作思路和依據(jù)。

對作業(yè)成本實行有效控制。以全面收集準確的成本數(shù)據(jù)為基本，在此基礎上進行成本因素組成的研究，根據(jù)作業(yè)的成本改變來確定作業(yè)環(huán)節(jié)上的成本傳遞，形成一套科學合理的成本控制方案，幫助企業(yè)充分改善當前的成本控制與管理。

參考文獻：

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第7篇：作業(yè)成本法范文

一、作業(yè)成本法對企業(yè)環(huán)境的依賴性分析

作為制造環(huán)境變化產(chǎn)物的作業(yè)成本法的最初動因，在于對先前的制造環(huán)境變化后發(fā)生的制造成本信息失真這一問題加以解決而提出的。其發(fā)展到如今，早已超越了制造企業(yè)這一適用范圍，為成本決策提供信息這一目的也被突破，可以說，作業(yè)成本法已經(jīng)在如今成為了一個主要的企業(yè)戰(zhàn)略管理體系中的“成員”。

（一）制造環(huán)境的變化催生了作業(yè)成本法

自從上世紀后期開始，隨著企業(yè)制造和管理中電子技術的逐步廣泛應用，以至于企業(yè)生產(chǎn)和管理越來越具備自動化特點，在整個產(chǎn)品成本構成體系之內(nèi)，直接成本占比越來越小。在此過程中，間接制造費用成本（主要是機器使用成本）占比越來越高。在此環(huán)境下，原有的間接制造成本（主要是單一的機器或人工工時）為基礎的分配方法往往成為了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的嚴重扭曲因素，經(jīng)常造成各種企業(yè)定價、生產(chǎn)決策等方面的失誤。同時，由于技術進步速度日新月異，企業(yè)間競爭必然是有增無減，生產(chǎn)成本和市場價格差距越來越小，傳統(tǒng)制造成本下“必不可少”的成本信息誤差已經(jīng)不能為市場競爭格局所容忍——這也是作業(yè)成本法出現(xiàn)的根源之一。

（二）適時制生產(chǎn)模式推動了作業(yè)成本法的發(fā)展

為了適應“零庫存”這一目標，適時制生產(chǎn)模式這一產(chǎn)品生產(chǎn)系統(tǒng)應運而生，而這一系統(tǒng)的最早動機在于對各種出現(xiàn)的存貯、生產(chǎn)之類多余的環(huán)節(jié)以及其造成的資源浪費加以有效消除，在此后，這一活動又被向著產(chǎn)品銷售、企業(yè)物資采購等為主眾多的層面“推而廣之”，并以此“升格”為企業(yè)價值鏈管理“工具庫”中的重要一員。在目前的買方市場環(huán)境下，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代和技術更新成為了企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的必要條件。為此，企業(yè)必須借助于適時的產(chǎn)品生產(chǎn)活動組織，來保障每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的“有序化”。為了達到這一目的，有必要在生產(chǎn)作業(yè)層次就進行產(chǎn)品質量管理，將各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關系借助于作業(yè)成本管理來加以協(xié)調(diào)，消除各種作業(yè)鏈中斷因素，保證生產(chǎn)秩序。

（三）現(xiàn)代信息技術為作業(yè)成本法的應用提供了條件

作業(yè)成本法和原有的制造成本法相比，其成本核算對象已經(jīng)不再是單純的產(chǎn)品成本，而是每一個各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)過程中的作業(yè)，其分配成本費用的依據(jù)也同樣是發(fā)生每一個作業(yè)成本的動因，以此來進行產(chǎn)品成本計算，這樣的方法一方面能夠對資源消耗和產(chǎn)品成本二者間因果關系加以明確，借助于對成本會計信息的“真實化”來提升成本信息本應具備的決策相關性，同時也會對成本信息的時效性加以強化。然而，作業(yè)成本法的成本核算對象和成本分配標準往往是多作業(yè)和多動因，和制造成本法相比，其數(shù)據(jù)處理的工作量堪稱“海量”，故而必須依托于計算機信息系統(tǒng)。自從上世紀后期至今，管理型財務軟件（以ERP為代表）對企業(yè)信息流、資金流、物流加以整合與集成，從而廣泛應用于企業(yè)管理實踐活動當中，成為了應用作業(yè)成本法的一個必要的條件。

二、我國成本會計體系與企業(yè)環(huán)境的不匹配性分析

目前，由于新技術不斷涌現(xiàn)和全球經(jīng)濟一體化趨勢越來越明顯，中國大陸的企業(yè)面臨著越來越激烈的國內(nèi)外的競爭，再加上由于生產(chǎn)要素成本上升造成的盈利空間萎縮和產(chǎn)品更新速度加快等現(xiàn)狀，造成了成本系統(tǒng)必須要對不同的產(chǎn)品和服務成本加以準確識別的客觀要求——這也是產(chǎn)品決策成本信息相關與否、準確與否的關鍵所在。在這一背景下，很多中國大陸企業(yè)都在積極探索作業(yè)成本會計，但就總體層面而言，截至如今還一直沒有真正以作業(yè)成本來轉變原有的成本會計格局，以至于作業(yè)成本難以和成本核算要求、制造環(huán)境等相互適應。

（一）成本會計系統(tǒng)與制造環(huán)境的不匹配性

截至如今，中國大陸的企業(yè)還在以制造成本法作為成本核算和管理的“主力”，真正以作業(yè)成本法為實施主體者頗少。這一狀況必然會造成重復成本核算的情況，同時也很難真正保證成本會計信息具備應有的決策相關性。因為產(chǎn)品制造成本信息不可避免的扭曲，故而作業(yè)成本只能開展“二次加工”制造成本的活動，以至于成本會計信息轉換成本高、時效性差。

（二）企業(yè)會計信息系統(tǒng)與作業(yè)成本法不匹配

自從上世紀末至今，中國大陸的金蝶、用友等主流軟件公司都先后開發(fā)了“中國特色”并具備世界先進技術水準的ERP軟件，能夠勝任企業(yè)作業(yè)成本法依托的應用平臺這一“職務”。然而遺憾在于：眾多的中國大陸會計人員出于其工作習慣而抵制ERP，以至于作業(yè)成本法的推廣大受限制。

（三）成本會計系統(tǒng)與管理會計不匹配

先前的制造成本法，實際上體現(xiàn)了上世紀后期之前經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定這一企業(yè)所處環(huán)境下，其經(jīng)營決策基本上不需要高質量成本信息的狀況。而隸屬傳統(tǒng)財務會計范疇的制造成本法，其更多體現(xiàn)的是對財務報告要求成本信息情況，所以產(chǎn)品才是其真正的核算對象。在制造成本法這一背景下，資源消耗、產(chǎn)品成本二者間雖然表現(xiàn)了很明確的因果關系，然而其卻沒有真正展示出清晰的數(shù)量關系，對應有的產(chǎn)品成本定量分析產(chǎn)生了消極影響。故而，還要另行建立制造成本系統(tǒng)之外之外的管理會計體系，提取成本管理信息于目前擁有的制造成本會計系統(tǒng)之內(nèi)，從而對成本的分析、管理提供方便。

三、以作業(yè)成本為基礎的成本會計體系的構建

（一）以作業(yè)成本法改造制造成本法

推行作業(yè)成本法的做法，并非否定和替代傳統(tǒng)成本制，“成本動因”、“作業(yè)成本”等一系列概念的提出，實際上只是矯正了制造成本法下遭到了“扭曲”的一系列間接成本信息，而對于直接材料、直接人工等沒有遭到扭曲的“直接成本”信息則基本沒有動作。盡最大可能去根據(jù)成本動因來合理分配作業(yè)消耗的資源耗費到產(chǎn)品之上是作業(yè)成本法所具備的核心思想，其目的在于保證成本信息所具備的相關性。其中心在于“作業(yè)”而不是“產(chǎn)品”，以此來對成本信息的真實性、可理解性加以提升，

（二）實現(xiàn)作業(yè)成本法與管理會計的融合

作業(yè)成本法和先前的制造成本法相比，其有著更高的和管理會計之間的融合度。如前文所述，除了產(chǎn)品成本之外，作業(yè)成本法所具備的成本核算對象還包括相應的作業(yè)成本，嚴格一點說，其作業(yè)成本信息實際上不能算財務會計信息，同時，管理會計的責任中心同樣是作業(yè)中心。在此過程中，作業(yè)成本法實際上也是以動因作為相應的資源向作業(yè)加以分配、將產(chǎn)品成本的基本依據(jù)定位為作業(yè)，也正因如此，就作業(yè)和產(chǎn)品來說，作業(yè)成本信息實際上都是可控的，從而將管理會計的功能加以有效的增強。

（三）以作業(yè)成本為基礎，法拓寬成本管理的視角

第8篇：作業(yè)成本法范文

關鍵詞：作業(yè)成本法 環(huán)境成本 制造費用 環(huán)境績效

一、引言

“十三五”規(guī)劃提出，要以供給側結構性改革為主線，加快形成引領經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的體制機制和發(fā)展方式。在供給側結構性改革中，企業(yè)應重視環(huán)保責任和義務，運用作業(yè)成本法（ABC）識別、分配和控制環(huán)境成本，確保產(chǎn)品和服務的成本信息真實。

在企業(yè)的實踐中，為了遵守我國現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)的要求，企業(yè)因環(huán)境問題引發(fā)的環(huán)境成本主要包括： （1）按現(xiàn)行法規(guī)要求對原有設備改造和重置的環(huán)保支出；（2）新投資項目的環(huán)保設施支出；（3）環(huán)境污染綜合治理支出；（4）違反環(huán)境法規(guī)的罰款和賠付；（5）排污費；（6）礦產(chǎn)（水）資源稅或補償費；（7）廠區(qū)改造綠化費；（8）其他環(huán)境支出（如河道管理費、堤防費、防洪保安費、環(huán)境咨詢費）。這些環(huán)境成本的內(nèi)容企業(yè)主要在董事會報告、會計報表附注中進行披露。

在傳統(tǒng)會計體系中，企業(yè)環(huán)境成本的金額通常隱藏在制造費用和管理費用賬戶中，會計人員通常采用兩種方法分配環(huán)境成本：一是利用機器工時、直接人工工時等分配標準，將環(huán)境成本分配到不同的產(chǎn)品或服務之中；二是直接將環(huán)境成本從收入總額中扣除。這兩種方法都會導致環(huán)境成本不能準確的分配，致使企業(yè)產(chǎn)品或服務的成本信息失真。為了給企業(yè)管理當局提供準確的成本信息，會計人員需要運用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行確定和分配。

作業(yè)成本法下企業(yè)確認環(huán)境成本的原則為：企業(yè)行為引起的環(huán)境保護（污染）交易或事項已經(jīng)發(fā)生并且能用貨幣計量，則企業(yè)就要承擔環(huán)境責任并確認環(huán)境成本。

企業(yè)確認環(huán)境成本之后，就要利用作業(yè)成本計算法，通過成本動因來計算作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配環(huán)境成本至有關的產(chǎn)品或服務之中。

二、作業(yè)成本法分配環(huán)境成本案例分析

河北坤騰集團的某車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的產(chǎn)量大，不產(chǎn)生污染；乙產(chǎn)品的產(chǎn)量小并產(chǎn)生大量的有害廢棄物，主要為粉塵、廢水和廢氣。該企業(yè)為了保證廢棄物達標排放，采取有效措施控制環(huán)境污染，為此發(fā)生一系列環(huán)境成本。

甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的年產(chǎn)量分別為200 000件和50 000件，共計250 000件，企業(yè)每生產(chǎn)一個甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品均需要3個直接人工小時，企業(yè)每年的直接人工總數(shù)是750 000 小時，每小時人工的成本是20元，則單位甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的直接人工是60元，單位甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的直接材料成本分別為100元和80元。盡管每一個產(chǎn)品的直接人工相同，但乙產(chǎn)品因為其設計的復雜性需要更頻繁的機器裝卸和質量檢驗，而且乙產(chǎn)品是小規(guī)模生產(chǎn)，因此需要相對多的生產(chǎn)定單。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品分別由6個和4個部件組成。環(huán)境管理人員幫助該企業(yè)分析了其生產(chǎn)操作過程并確定了產(chǎn)生制造費用的一系列作業(yè)和成本動因，如下頁表1所示。

下頁表2列出了作業(yè)成本計算法下甲乙產(chǎn)品共同分擔的制造費用及分配率。

由于單位層次、批層次和產(chǎn)品層次的環(huán)境支出僅僅與乙產(chǎn)品相關，應全部分配至乙產(chǎn)品。設施層次的成本（廠地維護、建筑物與地面、供熱與照明）由于與甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品同時有關，按甲乙兩種產(chǎn)品的價值增加百分比進行分配；設施層次的環(huán)境標準支出與安置在制造設施的煙囪上的污染控制設備有關，該煙囪為整個企業(yè)的生產(chǎn)通風服務，因此他們同樣也與甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品同時有關，這些成本也按甲乙兩種產(chǎn)品的價值增加百分比進行分配。經(jīng)過測算甲乙兩種產(chǎn)品的價值增加百分比分別為47.6%和52.4%。

由于該企業(yè)的環(huán)境成本總計為 3 690 000元（包括：單位層次的有害廢棄物處置成本400 000元；批層次的廢棄物處理300 000元，環(huán)境報告要求200 000元；產(chǎn)品層次的環(huán)境報告要求200 000元，環(huán)境監(jiān)測500 000元，廢棄物現(xiàn)場處理成本1 000 000元，填埋場處理成本800 000元；設施層次的環(huán)境標準成本支出290 000元），占制造費用總額的比例為21.4%（3 690 000/17 250 000），因此正確確認與分配環(huán)境成本是必要的。表3列示了在作業(yè)成本法下甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本，可見，環(huán)境成本的分配使得乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本大于甲產(chǎn)品，因為大量的環(huán)境成本分配給了引起這些環(huán)境成本發(fā)生的乙產(chǎn)品。

下頁表4列示了使用傳統(tǒng)直接人工小時分配法下的產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品與乙產(chǎn)品的單位成本分別是229元和209元。以作業(yè)成本法為基礎，根據(jù)直接人工小時分配制造費用，甲產(chǎn)品相比在ABC 方法下多吸收了68%[（69-41.09）/41.09]的制造費用；相反乙產(chǎn)品則比用ABC方法時少吸收了62%[（180.65-69）/180.65]的制造費用。傳統(tǒng)成本分配方法導致環(huán)境成本的分配標準不正確，企業(yè)產(chǎn)品或服務的成本信息失真。

三、結論

企業(yè)運用作業(yè)成本法（ABC）識別和分配環(huán)境成本，能確保產(chǎn)品和服務的成本信息真實。從企業(yè)環(huán)境成本控制的角度來講，作業(yè)成本法把控制點放在環(huán)境成本發(fā)生的因果關系上，通過對所有作業(yè)活動跟蹤反映，有利于企業(yè)管理者對環(huán)境成本發(fā)生的前因后果進行分析，更好地發(fā)揮生產(chǎn)計劃、定價決策和環(huán)境成本控制作用，促使企業(yè)不斷挖掘降低環(huán)境成本的潛力。

目前，作業(yè)成本法已經(jīng)取得了突破性的進展，其應用范圍已由美國、英國、加拿大擴展到亞洲、澳洲、南美洲以及歐洲。在應用領域方面，作業(yè)成本法也由制造業(yè)擴展到商品批發(fā)、金融、醫(yī)療衛(wèi)生等公共部門。在企業(yè)的應用實踐中，作業(yè)成本法在確認公司戰(zhàn)略重點、發(fā)展空間、產(chǎn)品管理和定價決策以及作業(yè)（流程）過程改進決策等方面，發(fā)揮重大作用。

《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》對我國會計改革與發(fā)展做出了總體部署，要求會計人員必須適應環(huán)境變化不斷開拓創(chuàng)新，與時俱進。掌握并運用作業(yè)成本法計算并分配產(chǎn)品或勞務的環(huán)境成本，也就成為財會人員必備的技能。當前，在我國企業(yè)的實踐中，由于每個企業(yè)的具體情況不同，部分企業(yè)財會人員并不了解作業(yè)成本法，在企業(yè)全面推廣應用作業(yè)成本法還需要對會計人員進行培訓，使其了解作業(yè)成本法的基本內(nèi)容、操作程序和計算方法。

當然，作業(yè)成本法的精髓和內(nèi)涵很豐富，探索出適合本企業(yè)特點的作業(yè)與作業(yè)中心、作業(yè)鏈與價值鏈、成本動因尚需要企業(yè)管理者和財會人員的共同努力。

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第9篇：作業(yè)成本法范文

文章首先指出我國高?？蒲许椖砍杀竞怂阒袕V泛存在著科研項目管理與經(jīng)費管理脫節(jié)、間接費用分攤不合理、科研資金沉淀現(xiàn)象嚴重等不能全面客觀地反映科研項目成本的問題。為解決這個難題，文章在對比傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法內(nèi)涵差異的基礎上，引入企業(yè)廣泛適用的成本核算方法———作業(yè)成本法，通過認定作業(yè)、建立同質組和成本庫、追溯作業(yè)成本與作業(yè)動因之間的動態(tài)聯(lián)系、設置成本核算科目及有關明細科目、核算科研項目成本等流程來構建一套獨立完整的作業(yè)成本核算體系來優(yōu)化科研成本管理，提高科研經(jīng)費的使用效率。

【關鍵詞】

成本核算法；作業(yè)成本法；高校科研項目；成本核算體系

當社會充斥著大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)、“創(chuàng)客”等新型名詞時，毫無疑問這意味著我國“科技興國，人才強國”的發(fā)展戰(zhàn)略達到了一個新高度。高校作為科學研究、新科技誕生、技術創(chuàng)新的重要陣地，是實現(xiàn)該發(fā)展戰(zhàn)略的重要助力之一。在高校科研項目不斷增加且財務預算科目越來越來細化的情況下，高?？蒲许椖康膫鹘y(tǒng)成本核算方法的缺陷日益突出，嚴重制約了高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。因此，為了促進高?？蒲惺聵I(yè)的良性發(fā)展，對科研項目成本核算采用更加科學、規(guī)范的管理方法，合理分攤好科研活動中的間接費用和輔助資源就顯得尤為重要[1]。

一、高?？蒲许椖砍杀竞怂惴椒ㄖ写嬖诘膯栴}

高校科研經(jīng)費是從事科研活動的前提和保障，它包括高校申請的各種來源的科研經(jīng)費。隨著政府、各事業(yè)單位、企業(yè)對科研投入的不斷增加，科研經(jīng)費在來源渠道和資金支持力度方面均有大幅增長，這對科研經(jīng)費的會計核算和財務管理提出更嚴格的要求。但是，由于缺乏科學系統(tǒng)的經(jīng)費核算體系，目前我國高?？蒲薪?jīng)費核算中尚存在不少突出問題：

1.我國高校科研項目經(jīng)費管理中相關部門各執(zhí)一詞，導致科研項目管理和科研經(jīng)費管理相脫節(jié)，成本核算不合理。目前，我國高?？蒲薪?jīng)費管理模式普遍是科研部門負責科研項目管理、項目負責人負責經(jīng)費的使用、財務部門負責科研成本核算管理的各自為政的管理體制。由于兩大部門職能不同、關注重點不同，造成科研項目成本核算的不合理?？蒲胁块T主要關注項目的具體研究方案、研究成果以及研究經(jīng)費的具體使用，而對項目的進展情況、經(jīng)費的到賬情況、經(jīng)費使用的合理與否、項目的按時結題情況等漠不關心。財務部門主要職責是管理科研經(jīng)費、核算科研項目成本，但是由于不熟悉科研工作規(guī)律，不了解科研經(jīng)費從籌集到使用的全過程，財務部門工作人員對科研經(jīng)費使用的合理性不能作出準確客觀的職業(yè)判斷，也不能通過項目進展情況來控制經(jīng)費的使用節(jié)奏，只能做出簡單的會計處理[1]。這樣的直接后果是科研項目管理和經(jīng)費管理相脫節(jié)，成本核算不合理。

2.相關職能部門在管理上缺乏科學化、精細化的成本核算方法，特別是在科研項目成本核算中未對間接費用進行合理分攤。高校在科研項目成本核算中僅計算科研項目發(fā)生時容易確認和計量的直接費用，對于本應在成本中全面反映的間接費用并未進行合理的分攤。隨著高?？蒲许椖抠Y金來源渠道的縱向專項化、橫向多元化，傳統(tǒng)成本核算方法體系逐漸走向瓦解。由于核算的難度大，像水、電、固定資產(chǎn)設備的占用費及房屋的使用費等間接費用，高校并未歸入科研項目成本，而是由學校據(jù)實列支。這樣不僅不便于真實且全面地反映科研項目的成本，而且容易混淆教學與科研的成本界限。

3.科研經(jīng)費管理體制———“課題組長負責制”的弊端。課題組長負責制下，項目組之間各自為營，缺乏必要的信息溝通，出現(xiàn)設備重復購置或資產(chǎn)流失現(xiàn)象。目前，多數(shù)高校普遍實行的是課題組長負責制的經(jīng)費管理制度，而此制度之下課題組購置的科研資產(chǎn)大多由課題組長保管、使用，由于各課題組之間缺乏溝通，存在公用性資產(chǎn)的重復購置現(xiàn)象。另外，在相關科研人員工作調(diào)動或崗位調(diào)動時，容易產(chǎn)生資產(chǎn)交接手續(xù)辦里不齊全，物隨人走現(xiàn)象[2]。

4.科研經(jīng)費管理過程中存在的科研資金沉淀現(xiàn)象日趨嚴重，不僅使高?？蒲许椖繘Q算不及時，而且為結題不結賬[3]、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象創(chuàng)造了條件。剩余的資金長期掛在賬上并用于課題無關的支出，致使高校無法及時完成項目經(jīng)費決算。相關主管部門曾努力糾正，但收效甚微，結題不結賬的現(xiàn)象仍普遍存在。此外，高校對科研項目形成的專利技術、非專利技術、著作權、版權、開發(fā)軟件等無形資產(chǎn)并未建立有效的管理制度，造成國有資產(chǎn)的浪費和流失。這些問題嚴重影響了科研項目核算的準確性和及時性，大大降低了科研經(jīng)費的使用效益。因此，對現(xiàn)行科研項目管理核算方法亟待進行變革。

二、引入作業(yè)成本法的必要性

為了有效解決以上問題并優(yōu)化現(xiàn)有科研項目成本核算模式，本章根據(jù)作業(yè)成本思想嘗試在高?？蒲许椖砍杀竞怂阒袘米鳂I(yè)成本法。因此，本文在比較了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的內(nèi)涵差異后，構建了一套作業(yè)成本核算方法體系來優(yōu)化科研成本管理，有效提高科研經(jīng)費的使用效益。作業(yè)成本法，ActivityBasedCostingSystem，簡稱ABC法，是將間接費用和輔助資源以更合理、更準確的方式分配到作業(yè)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品、服務以及顧客上的一種成本核算方法。其核心思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)耗費資源”。生產(chǎn)引發(fā)作業(yè)，作業(yè)引發(fā)成本，而其核心程序在于選擇作業(yè)和確定成本動因。具體地，它以“作業(yè)”為核心，通過對成本對象所有作業(yè)消耗的資源進行確認和計量，準確地將消耗的資源成本歸入相應的作業(yè)，然后追溯作業(yè)動因，并以此為依據(jù)將所有成本或費用分配給成本核算對象。作業(yè)成本法的先進之處在于核算時，其能追溯作業(yè)成本與成本動因之間的動態(tài)聯(lián)系，進而根據(jù)分析結果合理地將資源耗費分配至產(chǎn)品或服務上[4]。傳統(tǒng)的成本核算方法僅僅只是為了計算產(chǎn)品或服務的總成本和單位成本，而將間接費用按照一定的分配方法分攤到成本對象中，作業(yè)成本法則是選擇作業(yè)為成本歸集對象，通過跟蹤所有作業(yè)，對構成最終產(chǎn)品的所有作業(yè)進行有效控制，從而為管理層提供決策依據(jù)[3]，它是對傳統(tǒng)成本核算方法的一次革新。與傳統(tǒng)核算方法以“產(chǎn)品”為中心的不同是，作業(yè)成本法以“作業(yè)”為核算中心，能為生產(chǎn)各環(huán)節(jié)和作業(yè)單元提供更加具體詳細的成本信息，克服了傳統(tǒng)成本核算方法的粗糙性。按照作業(yè)的增值屬性，作業(yè)成本法將作業(yè)分為能增加顧客價值的增值作業(yè)和不能增加顧客價值的非增值作業(yè)，而管理人員通過減少甚至消除不增加成本單位價值的動因，將增加成本單位價值的成本動因控制在最低水平[5]。從作業(yè)成本法的內(nèi)涵來看，高校的科研活動是由一系列相互關聯(lián)的作業(yè)組成的，科研人員每進行一項作業(yè)均要消耗一定的資源；而高?？蒲谐晒漠a(chǎn)出則需要通過一系列的作業(yè)來完成。因此，科研項目的總成本實際上等于科研人員全部科研活動的過程所消耗的資源之和。而科研項目成本核算的前提是認定科研活動的各項作業(yè)，歸集作業(yè)成本。然后才能按照各項作業(yè)成本與科研項目之間的因果關系，將作業(yè)追溯到各科研項目，最終完成成本核算。在作業(yè)成本法下，直接成本直接計入有關科研項目，這與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣；而間接成本則是先認定作業(yè)，歸集同質作業(yè)，并計算各作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本按作業(yè)動因確定的分配率分攤到有關科研項目。綜上所述，其相異于傳統(tǒng)成本計算方法的特征有：

1.成本計算具體劃分為兩個階段。因為“科研項目消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，作業(yè)成本法把科研項目成本計算過程直接劃分為兩個階段。第一階段，將科研活動過程中耗用的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并選擇作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和科研項目所耗費作業(yè)的數(shù)量（作業(yè)動因的數(shù)量），計算各科研項目應分配的作業(yè)成本。

2.成本分配的可追溯性。這是作業(yè)成本法的一個鮮明特征，成本通過直接追溯、動因追溯或分攤的方式將作業(yè)成本計入科研項目成本，進而可以盡量避免不準確的分攤。

3.成本追溯使用眾多不同層次的作業(yè)動因。作業(yè)動因一般分為單位水平動因、批次水平動因以及產(chǎn)品水平動因三類，而且每一層面的動因可能有多個。采用眾多不同層面的成本動因分配作業(yè)成本，要比采用單一分配基礎更加合理，更能保證成本核算的準確性[6]。

三、作業(yè)成本法在科研項目核算中的應用

（一）作業(yè)的認定

作業(yè)是指一個組織內(nèi)部根據(jù)一定目的而耗用資源以創(chuàng)造具有附加價值的產(chǎn)品的過程、職責或任務。作業(yè)認定是指對科研活動中耗費科研資源的過程進行定義、區(qū)別各項作業(yè)之間的差異、了解每項作業(yè)在科研活動中的作用以及追溯每項作業(yè)與耗用科研資源之間的動態(tài)聯(lián)系。在完成作業(yè)認定之后，按邏輯順序列出作業(yè)清單方便后續(xù)對認定的作業(yè)做進一步的分析、歸類和建立作業(yè)同質組。

（二）建立同質組和成本庫

成本庫是用來歸集作業(yè)所發(fā)生的成本。在作業(yè)成本法中，由于所耗資源是單項依次分配到作業(yè)中去的，所以相加匯總其過程中產(chǎn)生的各項作業(yè)成本要素就形成了作業(yè)成本庫。亦或將每一個作業(yè)中心所發(fā)生的成本或資源歸集起來組成一個成本庫。為了進一步分析以上作業(yè)清單中的各項作業(yè)，社科類科研活動可以建立下列同質組和成本庫：

1.項目申請作業(yè)和結束作業(yè)。項目申報作業(yè)、立項審查作業(yè)、鑒定驗收作業(yè)和成果登記作業(yè)屬于申報和結束課題必做的作業(yè)。這四個作業(yè)關聯(lián)性極強，都是由“項目申報的個數(shù)”驅動作業(yè)，這一動因歸屬于作業(yè)動因層次里的單位水平動因，而且這四項作業(yè)在不同科研項目活動中耗用的科研資源占比相同，故將此四項作業(yè)合并為一項作業(yè)，共為一個作業(yè)動因———項目申報的個數(shù)。然后，建立一個成本庫，可稱之為申請和結束成本庫，所耗用資源的成本主要有：直接人工成本（直接從事科研活動人員的工資報酬、津貼、補貼、職工福利費、社會保障費、加班費、績效工資、培訓學習費、生活補助、臨時工工資、參加課題研究的研究生的助研酬金[5]）、直接材料成本（從高校其他部門領用的各種原材料、輔助材料、低值易耗品和運費[5]）、間接費用（直接支付的辦公費、電話費、水電費、市內(nèi)車費、出差費、資料費、版面費）。

2.項目準備和實施作業(yè)。前期調(diào)研和搜集資料都是為項目研究做準備，而項目編制作業(yè)和中期檢查作業(yè)實際上是項目研究階段。這四項作業(yè)均屬于單位水準層次作業(yè)，因此可以合并為一個同質組，建立一個成本庫。該成本庫的作業(yè)耗用較多的人工工時，同時科研人員薪酬、資產(chǎn)折舊與其他間接成本（電話費、水電費、市內(nèi)車費）與科研人員的工作時間高度相關，因此以科研人員人工工時為作業(yè)動因。

3.經(jīng)費管理作業(yè)。經(jīng)費管理是一項獨立的作業(yè)，單獨建立成本庫。該項作業(yè)主要耗用的資源成本包括管理人員的薪酬、保險費、銀行手續(xù)費等費用，這些費用小而又繁雜，并且和經(jīng)費數(shù)額大小成一定的比例關系，因此可以以各個項目的經(jīng)費之和作為作業(yè)動因。

4.會議交流作業(yè)。會議交流也是一項獨立的作業(yè)，該項作業(yè)耗用的資源成本主要包括對外交流、應酬和接待的費用，這些費用在消耗時需要控制在經(jīng)費的一定比例之內(nèi)，并且這項作業(yè)與交流時招待的人數(shù)和次數(shù)高度相關，因此將其作業(yè)動因定為人數(shù)／次數(shù)。

（三）追溯作業(yè)成本與作業(yè)動因之間的動態(tài)聯(lián)系

在建立成本庫和選擇作業(yè)動因后，需要追溯成本庫作業(yè)成本與作業(yè)動因之間的動態(tài)聯(lián)系。我們可以運用相關系數(shù)或可決系數(shù)來測試兩者之間的相關性，判斷所選作業(yè)動因是否為作業(yè)成本變動的主要原因，進而避免扭曲分配結果，保證科研項目成本計算結果的準確性。如果作業(yè)成本法實施一段時間后發(fā)現(xiàn)有些成本庫作業(yè)成本與所選的作業(yè)動因之間的可決系數(shù)或相關系數(shù)較低，那么就說明該成本庫中的一些作業(yè)是缺乏同質性的或同質性較低，需要重新調(diào)整該成本庫中的作業(yè)，然后再次計算可決系數(shù)或相關系數(shù)，直到達到理想值。

（四）設置成本計算科目及有關明細科目

在作業(yè)成本法中需要對成本核算中使用的有關會計科目進行調(diào)整。首先，對“科研經(jīng)費支出”科目進行重新設置。在該科目下根據(jù)各個科研項目來設置成本計算單。成本計算單的格式比照傳統(tǒng)成本計算方法增加二級明細科目，具體在計算單內(nèi)按“直接材料成本”、“直接人工成本”和“作業(yè)成本”設置專欄。其次，以“作業(yè)成本”科目替代“制造費用”科目設置，并按各自成本庫名稱設置明細科目，具體應包括“項目申請和結束”、“項目準備和實施”、“經(jīng)費管理”、“會議交流”等四個明細科目。其中，各明細賬戶按照各項作業(yè)耗用資源成本的用途設置專欄，主要有“材料費”、“勞務費”、“固定資產(chǎn)折舊”、“辦公費”、“招待費”等。

（五）核算科研項目成本

1.按本期實際發(fā)生成本登記成本賬戶的總賬和明細賬。由于收集資料的滯后性，無法適時制定作業(yè)成本分配率，所以在作業(yè)成本法執(zhí)行前暫時選擇實際成本分配率分配作業(yè)成本。然后，根據(jù)作業(yè)成本法的核算步驟，第一階段，歸集和計算作業(yè)成本，并計算作業(yè)成本分配率；同時，將科研項目所花費的直接材料成本、直接人工成本等直接成本計入有關成本計算單內(nèi)。首先，根據(jù)材料分配表將各個科研項目所耗費的直接成本直接登記到“科研經(jīng)費支出”賬戶及各個項目成本計算單中的“直接材料”、“直接人工”等欄內(nèi)，但是該賬戶及其所屬的各成本計算單下“作業(yè)成本”一欄要等到“作業(yè)成本分配表”編制完成后方能登記。然后，再根據(jù)材料分配表、工資薪酬分配表、固定資產(chǎn)折舊表以及其他間接費用的原始憑證等資料將本期發(fā)生的費用計入“作業(yè)成本”賬戶及其所屬明細賬戶。

2.根據(jù)作業(yè)成本的明細賬編制作業(yè)成本分配表，計算作業(yè)成本分配率，并結轉作業(yè)成本。在實際工作中，編制作業(yè)成本分配表的關鍵在于作業(yè)成本分配率的計算和作業(yè)成本的分配。在一批科研項目結束后，根據(jù)當期歸納整理的作業(yè)成本賬戶及其所屬明細賬戶本批發(fā)生額與作業(yè)產(chǎn)出的資料，編制作業(yè)成本分配表，計算的作業(yè)成本分配率和各科研項目應分配的作業(yè)成本[4]。其中，表2中的第2行內(nèi)容是根據(jù)作業(yè)成本明細賬本期發(fā)生額的累計數(shù)之和填列的，分別反映了各項作業(yè)本批發(fā)生的作業(yè)成本總額。第3~6行統(tǒng)計的是科研項目各項作業(yè)的作業(yè)動因。第7行分別計算的是各項作業(yè)的實際作業(yè)成本分配率，它是根據(jù)第2行所列各項作業(yè)成本與第3~6行所表示的作業(yè)動因相除所得。第8、9行分別列示的是項目A和項目B所耗用的各項作業(yè)動因數(shù)量。第10、11行是根據(jù)項目A和項目B各項作業(yè)動因數(shù)量（第8、9行）與各項作業(yè)實際作業(yè)成本分配率（第7行）計算所得的應分配的各項作業(yè)成本。最后，將第10、11行各項金額及合計數(shù)從作業(yè)成本及其所屬明細賬戶結轉到“科研經(jīng)費支出”賬戶及項目A和項目B的成本計算單“作業(yè)成本”一欄。結轉完成后，作業(yè)成本賬戶期末無余額[7]。

3.核算科研項目成本。通過上述第1、第2兩個核算步驟，已將本批發(fā)生的成本歸入到項目A和項目B的成本計算單內(nèi)。最后，科研項目的總成本等于本批各個項目發(fā)生的直接材料成本、直接人工成本與作業(yè)成本的合計數(shù)。

四、結語

作業(yè)成本法的引入是對高校傳統(tǒng)科研項目核算的革新。作業(yè)成本法以“作業(yè)”替代“產(chǎn)品”為中心的成本核算模式，不僅使成本發(fā)生與成本對象之間的動態(tài)聯(lián)系更清晰，而且豐富和完善了科研項目的成本內(nèi)涵。同時，因為作業(yè)成本法分配間接費用和輔助資源所依據(jù)的作業(yè)動因的多元性，也使得成本核算更加合理，直接提高了成本核算的準確性[8]。總之，作業(yè)成本法不僅可以克服傳統(tǒng)成本計算方法的眾多不足，還可以真實全面地反映成本信息，為管理層進行成本控制提供了決策依據(jù)[9]。因此，作業(yè)成本法的引入對科研項目核算產(chǎn)生了重大的積極意義，它不僅有利于改善科研項目成本計算準確性、提高成本信息的精確性和管理決策的相關性，而且還為解決高?？蒲许椖抗芾碇薪?jīng)濟效益和社會效益、近期效益和長期效益的各種矛盾提供了依據(jù)。

作者：曾方平 單位：蘭州財經(jīng)大學

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