工程結(jié)算審計(jì)的法律規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：工程結(jié)算審計(jì)的法律規(guī)定范文

【主題詞】 工程 招投標(biāo) 審計(jì)

工程項(xiàng)目的招投標(biāo)作為建設(shè)過(guò)程的重要環(huán)節(jié)，在很大程度上決定著工程的造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度，并直接影響到建筑市場(chǎng)的行情和發(fā)展。近幾年來(lái)，隨著政府基礎(chǔ)建設(shè)投資力度的加大、項(xiàng)目的增多，由招投標(biāo)環(huán)節(jié)引發(fā)的違規(guī)、違法現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，產(chǎn)生了質(zhì)量不合格、造價(jià)不合理和工期延誤等經(jīng)濟(jì)糾紛與社會(huì)矛盾，甚至還有經(jīng)濟(jì)腐敗問(wèn)題。作為政府經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的審計(jì)部門，基建項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是加強(qiáng)工程建設(shè)管理、規(guī)范建筑市場(chǎng)運(yùn)作的一個(gè)有效措施。

一、當(dāng)前工程項(xiàng)目招投標(biāo)存在的主要問(wèn)題

（一） 建設(shè)單位規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)。

我國(guó)招投標(biāo)相關(guān)法律規(guī)定，全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目，超過(guò)一定限額的工程必須進(jìn)行招標(biāo)。某些建設(shè)單位將應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行變通處理，采取邀請(qǐng)招標(biāo)或議標(biāo)的形式進(jìn)行招標(biāo)；或某些建設(shè)單位只對(duì)主體工程進(jìn)行招投標(biāo)，而對(duì)其附屬配套工程和設(shè)備采購(gòu)等不進(jìn)行招投標(biāo)，使這些工程失去應(yīng)有的監(jiān)督，造成工程質(zhì)量降低；或建設(shè)單位違反基本建設(shè)程序，不按招投標(biāo)規(guī)定選擇總承包施工單位，違背了招投標(biāo)程序公開、公平、公正的原則。

（二）施工單位違法串標(biāo)違法轉(zhuǎn)分包。

建筑市場(chǎng)陪標(biāo)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，投標(biāo)單位之間、投標(biāo)單位與招標(biāo)單位之間利用法律和制度漏洞采取不正當(dāng)手段，對(duì)招投標(biāo)事項(xiàng)進(jìn)行串通，做出相互約定提高或者壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)等行為，以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，損害招標(biāo)人利益，而獲取中標(biāo)資格，使招投標(biāo)成為一種形式；或有的施工單位出借法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照和資質(zhì)證書進(jìn)行投標(biāo)，有的掛靠有資質(zhì)的單位投標(biāo)，使建筑市場(chǎng)陷入混亂；或有的施工單位中標(biāo)后，違反招投標(biāo)法律規(guī)定直接轉(zhuǎn)包或分包給其他單位，從中收取管理費(fèi)。

（三）監(jiān)理單位未履行應(yīng)有職責(zé)。

《建筑法》規(guī)定：“建筑工程監(jiān)理應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)及有關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)文件和建筑工程承包合同，對(duì)承包單位在施工質(zhì)量、建設(shè)工期和建設(shè)資金使用等方面，代表建設(shè)單位實(shí)施監(jiān)督?！蔽覈?guó)推行建筑工程監(jiān)理制度，法律規(guī)定絕大多數(shù)工程項(xiàng)目必須要實(shí)施監(jiān)理。目前監(jiān)理招投標(biāo)方法基本套用工程施工招標(biāo)的辦法，內(nèi)容比較格式化，沒(méi)有根據(jù)監(jiān)理單位在建設(shè)過(guò)程中的角色和發(fā)揮的作用，制定出符合監(jiān)理特點(diǎn)的評(píng)標(biāo)辦法；部分建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理單位未履行招投標(biāo)程序，建設(shè)單位邀請(qǐng)招標(biāo)或直接指定不符合條件的監(jiān)理單位，監(jiān)理單位管理不規(guī)范，工作質(zhì)量不能保證，如某政府投資工程項(xiàng)目由甲監(jiān)理單位議標(biāo)而得，通過(guò)對(duì)工程財(cái)務(wù)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際實(shí)施監(jiān)理工作的是乙監(jiān)理單位。

二、當(dāng)前工程項(xiàng)目招投標(biāo)問(wèn)題產(chǎn)生的影響

（一）建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位利用招投標(biāo)法律制度的不完善，在招投標(biāo)過(guò)程中有機(jī)可乘，謀取自己的利益，損害國(guó)家的利益。中國(guó)是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基建建設(shè)也在突飛猛進(jìn)，建設(shè)主體單位的違法行為直接導(dǎo)致建筑行業(yè)的不良發(fā)展，破壞行業(yè)風(fēng)氣，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)。

（二）招標(biāo)市場(chǎng)相關(guān)的配套制度尚不健全，招標(biāo)機(jī)構(gòu)作為聯(lián)系招標(biāo)投標(biāo)方的紐帶，發(fā)育尚不完善，工作人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，在實(shí)際工作中缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆杉s束，就無(wú)法在工程建設(shè)中起到“裁判”的作用，不能為國(guó)家的工程建設(shè)提供一個(gè)公平、公正、公開的平臺(tái)。

（三）招投標(biāo)法律的缺失使建設(shè)市場(chǎng)的主體單位行為不收拘束，審計(jì)人員即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，卻沒(méi)有合適的處罰條例對(duì)其進(jìn)行處罰。法規(guī)的不完善讓招投標(biāo)不法行為游走在法律界限之外，容易滋生腐敗，侵犯國(guó)家權(quán)益。

因此嚴(yán)格規(guī)范好工程招投標(biāo)程序，完善招投標(biāo)法律法規(guī)，加強(qiáng)招投標(biāo)審計(jì)管理十分必要。

三、對(duì)加強(qiáng)基建項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

（一）加強(qiáng)基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中對(duì)招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)。

跟蹤審計(jì)進(jìn)一步加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督：審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中參與項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程，監(jiān)督項(xiàng)目招投標(biāo)的程序是否規(guī)范、評(píng)標(biāo)方法是否合理，能夠讓審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目由點(diǎn)及面全程掌握，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)跟蹤審計(jì)促進(jìn)了建筑市場(chǎng)的規(guī)范，提高工程質(zhì)量，使招標(biāo)投標(biāo)程序能更加規(guī)范。跟蹤審計(jì)加強(qiáng)了對(duì)基建項(xiàng)目的全局控制：審計(jì)是以社會(huì)效益為前提，以提高政府投資經(jīng)濟(jì)效益為目的。它能讓審計(jì)人員從實(shí)際情況出發(fā)，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出審計(jì)建議，更好地健全工程項(xiàng)目招投標(biāo)機(jī)制。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，采取全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的政府建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)，是一種新的審計(jì)方式。在審計(jì)形式上，體現(xiàn)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，參與項(xiàng)目招投標(biāo)等工作環(huán)節(jié)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況；在審計(jì)時(shí)間上，介入的時(shí)間由工程竣工以后提前到工程建設(shè)的招投標(biāo)甚至立項(xiàng)環(huán)節(jié)中；在審計(jì)內(nèi)容上，對(duì)形成工程竣工、財(cái)務(wù)決算的流程和資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，體現(xiàn)了全面性、全程化的特點(diǎn)。

（二）加強(qiáng)基建項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督。

加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件和工程量清單的審查把關(guān)。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則和計(jì)價(jià)依據(jù)等有關(guān)法律法規(guī)和政府文件，對(duì)招標(biāo)文件和工程量清單進(jìn)行審查把關(guān)，總結(jié)招標(biāo)文件的欠缺之處，形成一定的審計(jì)思路。同時(shí)審計(jì)人員要從不同角度審查，結(jié)合按照工程招標(biāo)文件和工程量清單實(shí)施結(jié)算審計(jì)的角度，研究如何明確變更工程的綜合單價(jià)等條款，杜絕后期工程結(jié)算漏洞，減少工程結(jié)算爭(zhēng)議，提高國(guó)家投資的經(jīng)濟(jì)效益。

加強(qiáng)工程項(xiàng)目招投標(biāo)市場(chǎng)監(jiān)督，對(duì)弄虛作假、規(guī)避招標(biāo)等違法行為嚴(yán)加查處。目前工程招投標(biāo)的監(jiān)管方式已由審批管理改為過(guò)程監(jiān)督，有關(guān)部門依法登記備案和對(duì)違法違紀(jì)行為的查處。審計(jì)人員對(duì)于此類違法行為，在追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，還要追究其法律責(zé)任，形成一套具體的操作規(guī)范，強(qiáng)化招投標(biāo)的監(jiān)督審計(jì)程序，保證招投標(biāo)工作的順利正常進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)基建項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)管理。

工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)，就是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)全過(guò)程的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。審計(jì)人員要結(jié)合對(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題的專項(xiàng)治理，實(shí)施對(duì)工程建設(shè)、資金、管理等重點(diǎn)方面的審計(jì)監(jiān)督管理，才能更好的發(fā)揮審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的作用。

審計(jì)工作要注重方法、績(jī)效和質(zhì)量。在方法上實(shí)施跟蹤審計(jì)，嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目招投標(biāo)程序，確保政策落實(shí)到位，項(xiàng)目順利進(jìn)行；在質(zhì)量上實(shí)施監(jiān)督審計(jì)，加強(qiáng)項(xiàng)目的綜合分析研究，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用。如完善工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)公開招標(biāo)制度，目前政府投資項(xiàng)目大多數(shù)都是由社會(huì)工程咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)做工程結(jié)算的審計(jì)，因此在甄選中介機(jī)構(gòu)的方式上，對(duì)結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)公開招投標(biāo)制度，結(jié)合廉潔從審的考核獎(jiǎng)罰方式，在更大范圍上選擇業(yè)務(wù)水平高、有誠(chéng)信的中介機(jī)構(gòu)開展基建工程審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[3]趙保卿.？審計(jì)招投標(biāo)機(jī)制思考.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2008年第11期.

第2篇：工程結(jié)算審計(jì)的法律規(guī)定范文

    上訴人（原審被告）沈陽(yáng)市某區(qū)教育局。

    一、案件基本事實(shí)

    本院經(jīng)審理查明，1993年7月20日，沈陽(yáng)市xx建筑工程有限公司與沈陽(yáng)市某區(qū)教育局簽訂了建筑工程施工合同，其主要內(nèi)容為，由眾城公司承建某區(qū)教育局電教館工程，建筑面積為1400平方米（磚混）3-4層，工程總造價(jià)暫定為六十萬(wàn)元，最后以竣工結(jié)算為準(zhǔn)。承包范圍土建、水暖、電氣等，開工日期為1993年8月1日，竣工日期為1993年11月30日，質(zhì)量等級(jí)為優(yōu)良。工程款支付按形象進(jìn)度撥款，某教育局不按時(shí)付款應(yīng)承擔(dān)工期順延的違約責(zé)任。眾城公司實(shí)行工程總承包，某教育局在工程竣工后15日內(nèi)結(jié)算，并支付完工工程款，某教育局如不能支付完工工程款，按銀行貸款利率支付利息。合同簽訂后，眾城公司即按時(shí)開工，在施工過(guò)程中，因雙方因素，造成工程多次停工，工期順延，直到1996年6月4日竣工并驗(yàn)收合格，雙方于1997年4月1日簽訂《建行決算電教館工程》，其主要內(nèi)容為，電教館工程總造價(jià)為98.1萬(wàn)元，付給乙方（xx公司）工程款63.5萬(wàn)元，甲方（某教育局）購(gòu)材料費(fèi)19.3萬(wàn)元，欠乙方（xx公司）工程款15.32萬(wàn)+292元，并注明收尾工程及其它，驗(yàn)收后完工按工程規(guī)定辦。甲方接收電教館。甲方簽字“張某”、乙方簽字“陳某”。之后，某教育局又按該協(xié)議給付xx公司工程款11.5萬(wàn)元。1999年5月xx公司認(rèn)為該決算時(shí)沒(méi)有考慮到材料價(jià)差，向原審法院起訴。請(qǐng)求判令被告立即給付原告按結(jié)算單尚欠的拖欠工程款45000元；給付原告墊付款、材差款25540元、46733元；給付原告滯納金64387元并承擔(dān)本案訴訟費(fèi)。原審法院作出（1999）于民初字第1094號(hào)民事判決：某教育局給付xx公司工程款35000元，xx公司不服，上訴至本院，本院委托沈陽(yáng)市中級(jí)人民法院訴訟證據(jù)鑒定中心，遼寧華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司對(duì)該工程造價(jià)進(jìn)行評(píng)估，認(rèn)定工程總造價(jià)為890995元。本院以工程結(jié)算額與一審法院判處的數(shù)額相互矛盾，原判決認(rèn)定事實(shí)不清為由，撤銷原判，發(fā)回重審。在重審期間，原告xx公司的訴訟請(qǐng)求為請(qǐng)求依法判令被告給付工程款30000元及滯納金，在庭審中變更訴訟請(qǐng)求，要求被告給付所欠工程款175799.6元、給付實(shí)驗(yàn)室款30000元及支付同期的利息。原審法院在重審中，根據(jù)xx公司的申請(qǐng)，委托沈陽(yáng)市建設(shè)工程預(yù)算審查中心對(duì)該電教館工程進(jìn)行了全面的評(píng)估鑒定，認(rèn)定該工程總造價(jià)為1015166.27元。

    上述事實(shí)，有建設(shè)工程施工合同、1997年4月1日《建行決算電教館工程》結(jié)算單、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、當(dāng)事人陳述等證據(jù)并經(jīng)庭審質(zhì)證，本院予以確認(rèn)，在卷佐證。

    二、原審法院的認(rèn)定與判決

    原審法院認(rèn)為，原、被告所簽訂的建設(shè)施工合同有效。工程期限雖順延至1996年6月4日，但雙方均無(wú)證據(jù)表明系對(duì)方過(guò)錯(cuò)所致，本院無(wú)法認(rèn)定其違約責(zé)任，應(yīng)視為雙方均同意合同履行期限的變更。因此，在工程竣工并驗(yàn)收后，被告應(yīng)按合同約定在15日內(nèi)結(jié)算工程款，逾期承擔(dān)違約責(zé)任，依據(jù)沈陽(yáng)市建設(shè)工程預(yù)算審查中心的工程造價(jià)鑒定結(jié)論和被告提供的給付工程及墊付材料款的有效票據(jù)，被告實(shí)欠原告工程款161832.41元。

    原審法院判決：1、被告于本判決發(fā)生法律效力之日起十日內(nèi)一次性給付原告工程款161832.41元，并自1999年6月19日起按中國(guó)人民銀行同期貸款利率支付利息，直至付清全部欠款之日止；2、駁回原、被告其他訴訟請(qǐng)求。

    三、上訴人的上訴請(qǐng)求及被上訴人的答辯理由

    宣判后，xx公司不服向二審法院提起上訴。其主要上訴理由為：1、原審認(rèn)定“被告墊付部分施工材料及水電費(fèi)計(jì)188333.86元”與事實(shí)嚴(yán)重不符。要求重新審計(jì)質(zhì)證；2、2000年本案在上訴期間，沈陽(yáng)市中級(jí)人民法院委托遼寧華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行了評(píng)估，但評(píng)估費(fèi)30000元是上訴人xx公司墊付，原審法院對(duì)此未作判決。請(qǐng)求判令某教育局給付xx公司評(píng)估費(fèi)30000元。

    某教育局不服向二審法院提起上訴。其主要上訴理由：1、上訴人認(rèn)為原審法院重新委托沈陽(yáng)市建設(shè)工程預(yù)算審查中心評(píng)估鑒定無(wú)效。因該鑒定單位不具有合法資格。另外雙方對(duì)該項(xiàng)工程已于1997年結(jié)算并協(xié)商為981000元。xx公司的訴訟請(qǐng)求也稱尚欠45000元；2、原審法院認(rèn)定上訴人已付工程款數(shù)額錯(cuò)誤。1997年4月1日的雙方結(jié)算協(xié)議已明確在此之前已給付635000元并墊付材料款193000元，尚欠工程款153000元。1997年4月1日以后，某教育局又給付xx公司115000元，故某教育局共給付946000元，尚欠35000元；3、關(guān)于利息問(wèn)題，原審法院判決某教育局從1996年6月17日支付利息沒(méi)有依據(jù)，因?yàn)楣こ逃?997年尚未完工，且質(zhì)量有問(wèn)題，xx公司應(yīng)賠償其經(jīng)濟(jì)損失。

    四、二審法院的認(rèn)定與判決

    二審法院認(rèn)為，xx公司與某教育局簽訂的《建設(shè)工程施工合同》合法有效，雙方均應(yīng)遵照履行。xx公司按照合同約定進(jìn)行施工后，某教育局未完全履行給付工程款的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。關(guān)于工程款的數(shù)額，1997年4月1日xx公司的施工負(fù)責(zé)人陳某與某教育局的工程負(fù)責(zé)人張某對(duì)電教館的工程經(jīng)過(guò)協(xié)商進(jìn)行了確認(rèn)，即電教館工程總造價(jià)為98.1萬(wàn)元，付給乙方工程款63.5萬(wàn)元，甲方購(gòu)材料費(fèi)19.3萬(wàn)元，欠乙方工程款15.32萬(wàn)元+292元。在此之后某教育局又給付xx公司工程款11.5萬(wàn)元，對(duì)該數(shù)額雙方均無(wú)異議。據(jù)此某教育局應(yīng)給付xx公司尚欠的工程款38492元及利息。關(guān)于工程竣工的時(shí)間，因雙方主張的時(shí)間不一致，應(yīng)以有關(guān)部門出具的竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告為依據(jù)。依據(jù)雙方簽訂的《建設(shè)工程施工合同》的約定，某教育局應(yīng)在工程竣工后15日內(nèi)決算，并支付工程款，逾期支付按銀行貸款利率支付利息，因該項(xiàng)工程的竣工時(shí)間為1996年6月4日，故某教育局應(yīng)從1996年6月20日起按照銀行同期貸款利率向xx公司支付利息。關(guān)于上訴人xx公司提出的應(yīng)由某教育局承擔(dān)評(píng)估費(fèi)30000元之主張，因在原二審審理期間，二審法院是依據(jù)xx公司的申請(qǐng)進(jìn)行的委托審計(jì)，該審計(jì)報(bào)告未進(jìn)行庭審質(zhì)證，另外xx公司在第一次的訴訟中依據(jù)雙方1997年4月1日的結(jié)算單明確要求某教育局給付其尚欠的工程款45000元及墊付款、材料差，而且在審理中xx公司自認(rèn)某教育局欠其35000元工程款。在1997年4月1日的結(jié)算單具有證明力并能作為定案依據(jù)的情況下，xx公司仍然申請(qǐng)審計(jì)，該風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由其自行承擔(dān)，即評(píng)估費(fèi)30000元應(yīng)由xx公司承擔(dān)。本案在重審期間，xx公司仍然申請(qǐng)?jiān)瓕彿ㄔ何猩蜿?yáng)市建設(shè)工程預(yù)算審查中心對(duì)該項(xiàng)工程的造價(jià)進(jìn)行鑒定，并發(fā)生3000元鑒定費(fèi)，故該項(xiàng)費(fèi)用也應(yīng)由xx公司自行承擔(dān)。關(guān)于xx公司提出的原審法院認(rèn)定的墊付部分施工材料及水電費(fèi)188333.86元與事實(shí)不符的主張，因在原審法院審理中，xx公司對(duì)該數(shù)額已認(rèn)可，另外在1997年4月1日的結(jié)算單中對(duì)某教育局所供材料一項(xiàng)雙方已達(dá)成共識(shí)，即應(yīng)以193000元作為定案依據(jù)，原審法院認(rèn)定的數(shù)額欠妥，應(yīng)予以糾正。關(guān)于xx公司提出的1997年4月1日雙方簽訂的結(jié)算單因無(wú)單位公章，陳某無(wú)權(quán)代表公司簽字，應(yīng)認(rèn)定其無(wú)效的主張，經(jīng)審查，陳某為xx公司施工該項(xiàng)工程的負(fù)責(zé)人，該施工活動(dòng)均是由陳某組織， 1997年4月1日的結(jié)算單雖然未加蓋xx公司的印章，但陳某的行為應(yīng)為職務(wù)行為，對(duì)xx公司主張結(jié)算單無(wú)效的請(qǐng)求不予支持。故本案應(yīng)以1997年4月1日的雙方結(jié)算作為定案依據(jù)。關(guān)于xx公司提出的要求某教育局給付其墊付款、材料差價(jià)款的主張，因沒(méi)有任何證據(jù)予以支持，故對(duì)其該項(xiàng)請(qǐng)求不予支持。另外，xx公司在重審期間訴訟請(qǐng)求為請(qǐng)求判令被告給付工程款30000元及滯納金，在庭審中變更訴訟請(qǐng)求為175799.6元，但其提供不出計(jì)算的依據(jù)。對(duì)xx公司變更后的訴訟請(qǐng)求亦不能支持。關(guān)于上訴人某教育局提出的關(guān)于工程雙方已于1997年4月1日進(jìn)行結(jié)算，雙方認(rèn)可為981000元扣除已付款及材料款應(yīng)為35000元的主張，經(jīng)查，依據(jù)1997年4月1日雙方簽訂的結(jié)算單，及在此之后某教育局又給付xx公司115000元的事實(shí)，現(xiàn)某教育局尚欠xx公司38492元，某教育局應(yīng)履行付款義務(wù)。原審法院對(duì)雙方簽訂的結(jié)算單不予認(rèn)定缺乏法律依據(jù)，應(yīng)予以改判。關(guān)于某教育局提出的工程質(zhì)量有問(wèn)題，不同意支付利息的主張，因其未提出反訴且沒(méi)有證據(jù)證明，另外該工程已經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格，依據(jù)雙方簽訂的《建設(shè)工程施工合同》的約定，某教育局應(yīng)從1996年6月20日起向xx公司支付尚欠款的利息，對(duì)某教育局該項(xiàng)主張不予支持。綜上，依據(jù)《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第一百五十三條第一款（二）項(xiàng)之規(guī)定，判決如下：一、、撤銷原審法院（2001）于民初字第360號(hào)民事判決；二、某區(qū)教育局于本判決發(fā)生法律效力后15日內(nèi)給付沈陽(yáng)市xx建筑工程有限公司工程款38492元；三、某區(qū)教育局于本判決發(fā)生法律效力后15日內(nèi)給付沈陽(yáng)市xx建筑工程有限公司工程款38492元之利息（從1996年6月20日起至給付之日止按照中國(guó)建設(shè)銀行同期貸款利率計(jì)算）。

    案件受理費(fèi)一審5120元、二審10240元，xx公司承擔(dān)8240元、某教育局承擔(dān)2000元；鑒定費(fèi)33000元由xx公司承擔(dān)。

    五、對(duì)本案的分析

    當(dāng)前，在審理建筑工程合同糾紛中，經(jīng)常遇到當(dāng)事人對(duì)已經(jīng)達(dá)成的工程結(jié)算協(xié)議反悔，要求鑒定重新確定工程款的情況，對(duì)這類糾紛是否需要重新鑒定，鑒定結(jié)論與結(jié)算書確定的工程造價(jià)不符應(yīng)如何處理，是房地產(chǎn)審判中一個(gè)亟待明確的問(wèn)題，本案的審判對(duì)于解決這一問(wèn)題具有一定的借鑒意義。

    1、關(guān)于結(jié)算單效力的認(rèn)定

    建設(shè)工程竣工結(jié)算是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性強(qiáng)，且又復(fù)雜、細(xì)致的民事法律行為。因它直接關(guān)系到建設(shè)單位與施工單位的具體經(jīng)濟(jì)利益，一般情況下，對(duì)于結(jié)算行為應(yīng)有建設(shè)單位和施工單位的特別授權(quán)。如果當(dāng)事人在合同中對(duì)結(jié)算的方法、程序、期限、效力等方面有約定的，應(yīng)從其約定；沒(méi)有約定或約定不明的，則應(yīng)結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真審查雙方結(jié)算行為的效力。如果雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)，達(dá)成了結(jié)算協(xié)議，并加蓋雙方單位的印章，或經(jīng)法定代表人簽字，法院應(yīng)尊重雙方的約定，承認(rèn)其效力；對(duì)于未加蓋雙方單位的印章或經(jīng)法定代表人簽字的結(jié)算協(xié)議，則應(yīng)看該結(jié)算行為是否得到了單位的事后追認(rèn)。 《民法通則》第六十六條規(guī)定“ 沒(méi)有權(quán)、超越權(quán)或者權(quán)終止后的行為，只有經(jīng)過(guò)被人的追認(rèn)，被人才承擔(dān)民事責(zé)任。未經(jīng)追認(rèn)的行為，由行為人承擔(dān)民事責(zé)任。本人知道他人以本人名義實(shí)施民事行為而不作否認(rèn)表示的，視為同意?！?/p>

    本案中，1997年xx公司的施工負(fù)責(zé)人陳某與某教育局的施工負(fù)責(zé)人張某簽訂《建行決算電教館工程》結(jié)算單，是在建行決算報(bào)告的基礎(chǔ)上簽定的，雖然未加蓋雙方單位的印章，但陳某、張某均是雙方該項(xiàng)工程的施工負(fù)責(zé)人，而且在整個(gè)施工過(guò)程中有關(guān)工程方面的確認(rèn)事項(xiàng)也是由二人簽字，且雙方均按該結(jié)算單進(jìn)行了履行，證明xx公司對(duì)陳某的結(jié)算行為是知道和認(rèn)可的，構(gòu)成了無(wú)權(quán)的事后追認(rèn)。xx公司在訴訟初期并未否定該結(jié)算單的效力，而只是認(rèn)為該結(jié)算單沒(méi)有考慮到材料價(jià)差。故二審法院認(rèn)定該結(jié)算單有效，應(yīng)作為雙方對(duì)該項(xiàng)工程進(jìn)行結(jié)算的依據(jù)是正確的。

    2、結(jié)算單確定的工程造價(jià)與鑒定結(jié)論不符應(yīng)如何處理

    根據(jù)法律規(guī)定，合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。自愿原則是國(guó)際上公認(rèn)的一項(xiàng)私法原則。當(dāng)事人在平等、自愿基礎(chǔ)上，通過(guò)友好協(xié)商達(dá)成的協(xié)議，只要其不違反法律、法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定，對(duì)雙方即具有約束力，任何一方不得隨意終止和撤銷。人民法院在審理案件的時(shí)候也應(yīng)按合同約定來(lái)確定雙方的權(quán)利義務(wù)。當(dāng)事人意識(shí)自治原則是新合同法最突出的變化。人民法院審理案件，當(dāng)事人有約定從約定，沒(méi)有約定，依法律，沒(méi)有法律規(guī)定，依法律原則，從習(xí)慣，這是合同法所體現(xiàn)的原則?！督ㄖā肪徒ㄖこ淘靸r(jià)問(wèn)題也有相應(yīng)的規(guī)定，《建筑法》第十八條規(guī)定“建筑工程造價(jià)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，由發(fā)包單位與承包單位在合同中約定。公開招標(biāo)發(fā)包的，其造價(jià)的約定，須遵守招標(biāo)投標(biāo)法律的規(guī)定?！?/p>

第3篇：工程結(jié)算審計(jì)的法律規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：建筑工程 竣工結(jié)算審計(jì)內(nèi)容審計(jì)方法

中圖分類號(hào)： TU198文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

前言： 竣工結(jié)算是指施工單位按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)竣工驗(yàn)收質(zhì)量合格后，由建設(shè)單位進(jìn)行的最終工程價(jià)款的結(jié)算，也是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。為此要求審計(jì)人員加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高工程竣工結(jié)算編審制水平，做好竣工結(jié)算審核工作，有效控制造價(jià)。

一、竣工結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容

工程竣工結(jié)算的審計(jì)首先是對(duì)施工單位報(bào)送的竣工結(jié)算以工程量入手，同時(shí)結(jié)合圖紙、工程量清單、合同、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，注重研究現(xiàn)行定額，嚴(yán)格界定定額使用范圍，看有無(wú)高套、重計(jì)、計(jì)算時(shí)小數(shù)點(diǎn)位移等現(xiàn)象，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)審查對(duì)工程項(xiàng)目的價(jià)格產(chǎn)生影響的事項(xiàng)：

1、合同條款及補(bǔ)充合同的內(nèi)容。

2、工程材料和設(shè)備價(jià)格的變化情況。

3、工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證。

4、工程實(shí)施過(guò)程中的建筑經(jīng)濟(jì)政策變化情況。

二、竣工決算審計(jì)的常用方法

為實(shí)現(xiàn)工程決算的快速審查，就要按照從粗到細(xì)、對(duì)比分析、查找誤差、簡(jiǎn)化審查的原則，對(duì)編制的預(yù)決算采用對(duì)比、逐項(xiàng)篩選和利用統(tǒng)籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審計(jì)工作達(dá)到事半功倍的實(shí)效。

2.1全面審計(jì)法。是指按照國(guó)家、省地區(qū)或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和審查過(guò)程與編制施工圖預(yù)算基本相同：首先，根據(jù)竣工圖全面計(jì)算工程量。將計(jì)算的工程量與審核對(duì)象的工程量一一進(jìn)行對(duì)比。同時(shí)，根據(jù)定額或單位估價(jià)表逐項(xiàng)核實(shí)審核對(duì)象的單價(jià)。

2.2分組計(jì)算審計(jì)法。把決算中的項(xiàng)目劃分為若干組，并把相連且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審查或計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。

2.3重點(diǎn)抽查審計(jì)法。這種方法類同于全面審計(jì)法，其與全面審計(jì)法之區(qū)別僅是審計(jì)范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。

2.4標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法。是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過(guò)圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照審計(jì)。而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。

2.5篩選審計(jì)法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工量在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過(guò)去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(jià)(價(jià)值)、用工等幾個(gè)單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來(lái)篩選各分部分項(xiàng)工程，篩下去的就不予審計(jì)了，沒(méi)有篩下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

2.6分析對(duì)比審計(jì)法。是指用已經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)同擬審類似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。一是兩工程采用同一個(gè)施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不盡相同。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法，不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同。可根據(jù)兩個(gè)工程建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項(xiàng)工程量之比例基本一致的特點(diǎn)，將兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)以及每平方米建筑面積的各分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行對(duì)比審查。

三、竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下重點(diǎn)

3.1重點(diǎn)掌握工程基本情況，搜集、查詢工程施工圖，設(shè)計(jì)變更通知、各種簽證，材料的合格證、單價(jià)等竣工資料。在工程施工過(guò)程中，由于各方面的原因往往會(huì)發(fā)生對(duì)原設(shè)計(jì)圖紙的變更。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先要向建施雙方收集各種設(shè)計(jì)變更資料和隱蔽工程的實(shí)際收方簽證，然后深入工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地查看，核對(duì)簽證內(nèi)容是否與原合同規(guī)定相符，認(rèn)真做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)紀(jì)錄，以便于為結(jié)算審計(jì)做好充分準(zhǔn)備，防止和避免施工單位和建設(shè)單位相互勾結(jié)、串通一氣、營(yíng)私舞弊。

3.2重點(diǎn)審計(jì)工程量計(jì)算情況。在工程結(jié)算審計(jì)中，應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上要查看施工圖紙、施工變更單、隱蔽工程記錄、施工合同等資料，對(duì)施工單位所報(bào)的工程量按規(guī)則逐一進(jìn)行審查核實(shí)，必要時(shí)要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽樣檢查，驗(yàn)證隱蔽工程紀(jì)錄的真實(shí)性。

3.3重點(diǎn)審計(jì)定額套用情況。定額套用是工程竣工結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)。工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)和辦理工程結(jié)算的重要依據(jù)，隨著建筑工程的新工藝、新方法不斷出現(xiàn)，與定額項(xiàng)目不完全相同做法的項(xiàng)目也越來(lái)越多。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查施工單位套用定額項(xiàng)目時(shí)是否進(jìn)行了合理的定額換算，有無(wú)低套高或在套用了綜合定額后再套用單項(xiàng)定額的現(xiàn)象。

3.4重點(diǎn)審計(jì)材差調(diào)整情況。建筑工程的材料品種繁多，產(chǎn)品來(lái)源渠道不一，價(jià)格差別很大，加上施工中各方面的監(jiān)督力度又不夠，致使施工單位以次充好現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)了解建筑材料市場(chǎng)的當(dāng)期價(jià)格行情，是否存在跨期高套單價(jià)、虛抬單價(jià)的行為。同時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查施工單位有無(wú)舍近求遠(yuǎn)購(gòu)買質(zhì)次價(jià)高的材料以及將不允許調(diào)整材料價(jià)差的材料進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。一是要審計(jì)材料用量分析是否準(zhǔn)確。工程材料是否按施工實(shí)際用料計(jì)算，有無(wú)虛列材料用量的現(xiàn)象存在。二是要審計(jì)材料單價(jià)是否合理。以當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門定期地材料價(jià)格信息為主要依據(jù)，對(duì)材料價(jià)格信息中明確的材料單價(jià)，可結(jié)合掌握的市場(chǎng)行情，合理確定其價(jià)格。

四、講究審計(jì)技巧、實(shí)事求是提升職業(yè)道德

4.1結(jié)算審查工作一般時(shí)間安排較緊，在審查時(shí)應(yīng)有的放矢，抓住重點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)工程預(yù)結(jié)算的快速審查，要做到由粗到細(xì)、對(duì)比分析、查找誤差、簡(jiǎn)化審查的原則，對(duì)編制預(yù)結(jié)算采用對(duì)比、逐項(xiàng)篩選和統(tǒng)籌法原理進(jìn)行匡算，使審查工作達(dá)到事半功倍的效果。根據(jù)項(xiàng)目的具體情況采用一種或者幾種方法組合的形式進(jìn)行審查、達(dá)到快速、準(zhǔn)確審核的目的。

4.2實(shí)事求是、提升職業(yè)道德應(yīng)堅(jiān)持以下幾點(diǎn)：

(1)堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則。四項(xiàng)基本原則是我們國(guó)家的立國(guó)之本。因此，廣大審計(jì)人員必須在政治上、組織上、思想上、行動(dòng)上和黨保持高度一致。為把我國(guó)建設(shè)成為富強(qiáng)、民主、文明的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家努力奮斗。

(2)遵紀(jì)守法。法律法規(guī)是開展各項(xiàng)工作的重要保證。審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，必須嚴(yán)格執(zhí)行黨和國(guó)家的各項(xiàng)方針、政策、法規(guī)、制度。在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，認(rèn)真履行《審計(jì)法》賦予的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾，依法加強(qiáng)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督管理，旗幟鮮明地同一切違法違紀(jì)行為作斗爭(zhēng)，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性，切實(shí)保護(hù)國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

第4篇：工程結(jié)算審計(jì)的法律規(guī)定范文

1、D根據(jù)規(guī)定，無(wú)權(quán)人所為的行為，善意相對(duì)人有理由相信其有權(quán)，在該情形下，被人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。學(xué)理界稱此種情況為“表見(jiàn)”。本案中石油公司與張某的關(guān)系終止后未采取必要的措施而使第三人農(nóng)機(jī)站仍然相信行為人有權(quán)，并與之進(jìn)行法律行為，在此情形下，被人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。

2、A根據(jù)規(guī)定，占有人返還原物的請(qǐng)求權(quán)，自侵占發(fā)生之日起1年內(nèi)未行使的，該請(qǐng)求權(quán)消滅。

3、D《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)解散后，原投資人對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在5年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請(qǐng)求的，該責(zé)任消滅。

4、A根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)按照合伙協(xié)議的約定辦理；協(xié)議未約定或約定不明的，合伙人協(xié)商確定；協(xié)商不成的，由合伙人按照出資比例分配、分擔(dān)；如果無(wú)法確定各合伙人實(shí)繳出資比例的，則由各合伙人平均分配利潤(rùn)和分擔(dān)虧損。

5、D根據(jù)規(guī)定，新入伙的有限合伙人對(duì)入伙前有限合伙企業(yè)的債務(wù)，以其認(rèn)繳的出資額為限承擔(dān)責(zé)任。

6、B根據(jù)《公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東除按照投資比例分配利潤(rùn)和分擔(dān)虧損外，公司章程或者股東會(huì)還可另行約定；依中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法設(shè)立的有限責(zé)任公司，按照規(guī)定，中外雙方按照各自出資比例分配利潤(rùn)，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。A選項(xiàng)錯(cuò)誤；CD兩個(gè)選項(xiàng)是關(guān)于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本和出資期限的內(nèi)容，有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為3萬(wàn)元人民幣，注冊(cè)資本超過(guò)3萬(wàn)元的，可以分期繳納。只有B選項(xiàng)正確。

7、B根據(jù)規(guī)定，下列人員不得擔(dān)任獨(dú)立董事：(1)在上市公司或者附屬企業(yè)任職的人員及其直系親屬、主要社會(huì)關(guān)系；(2)直接或間接持有上市公司已發(fā)行股份5％以上或者是上市公司前十名股東中的自然人股東及其直系親屬；(3)在直接或間接持有上市公司已發(fā)行股份5％以上的股東單位或者在上市公司前五名股東單位任職的人員及其直系親屬；(4)最近1年內(nèi)曾經(jīng)具有前三項(xiàng)所列情形人員；(5)為上市公司或者附屬企業(yè)提供財(cái)務(wù)、法律、咨詢等服務(wù)的人員；(6)公司章程規(guī)定的其他人員；(7)中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他人員。ACD選項(xiàng)均屬于法律禁止擔(dān)任獨(dú)立董事的情形；B選項(xiàng)正確。

8、C根據(jù)法律規(guī)定，合作企業(yè)屬于契約式經(jīng)營(yíng)。合作各方不以投資數(shù)額、股權(quán)作為利潤(rùn)分配、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的依據(jù)；合作企業(yè)可以在企業(yè)合同中約定利潤(rùn)分配、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的比例；合作企業(yè)選擇不具有法人資格，合作各方的關(guān)系是合伙關(guān)系；合作企業(yè)選擇不具有法人資格，組織機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)立聯(lián)合管理委員會(huì)；合作企業(yè)在約定企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿全部固定資產(chǎn)無(wú)償歸中方所有的前提下，允許外方先行回收投資。。所以只有c選項(xiàng)錯(cuò)誤。

9、A在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，債權(quán)人未申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。此前已進(jìn)行的分配，不再對(duì)其補(bǔ)充分配。

10、c根據(jù)規(guī)定，破產(chǎn)費(fèi)用是在破產(chǎn)程序中為全體債權(quán)人共同利益而支付的各項(xiàng)費(fèi)用才屬于破產(chǎn)費(fèi)用。ABD選項(xiàng)都屬于個(gè)別債務(wù)人的支付，所以不屬于破產(chǎn)費(fèi)用。只有C選項(xiàng)屬于破產(chǎn)費(fèi)用。

11、A根據(jù)規(guī)定，開放式基金在銷售機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所銷售及贖回，投資人在交易工作日隨時(shí)申購(gòu)、隨時(shí)贖回，所以不上市交易，B選項(xiàng)錯(cuò)誤；申請(qǐng)上市基金的基金持有人不得少于100人，c選項(xiàng)錯(cuò)誤；基金上市后發(fā)生基金合同期限屆滿的情形將終止上市，所以D選項(xiàng)錯(cuò)誤。

12、A根據(jù)規(guī)定，為股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告和為上市公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師買賣股票的限期規(guī)定不同。B選項(xiàng)屬于對(duì)股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告的要求，A選項(xiàng)屬于對(duì)上市公司出具審計(jì)報(bào)告的要求。

13、A我國(guó)對(duì)經(jīng)常項(xiàng)目下的外匯收入實(shí)行銀行結(jié)匯制。境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入必須匯回國(guó)內(nèi)，并按照國(guó)家關(guān)于結(jié)匯、售匯及付匯管理的規(guī)定賣給外匯指定銀行，或者經(jīng)批準(zhǔn)在外匯指定銀行開立外匯賬戶。有些符合國(guó)家規(guī)定的經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，可存放在國(guó)外。

14、B根據(jù)規(guī)定，境外投資項(xiàng)目用匯金額在100萬(wàn)美元以下的，由外匯管理局省級(jí)分局審批；100萬(wàn)美元以上或累計(jì)超過(guò)100萬(wàn)美元的，由外匯管理局省級(jí)分局報(bào)國(guó)家外匯管理局審批。

15、c托收承付，亦稱異地托收承付，是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

16、c背書人的禁止背書是背書行為的一項(xiàng)任意記載事項(xiàng)，如果背書人不愿意對(duì)其后手以后的當(dāng)事人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，即可在背書時(shí)記載禁止背書?！镀睋?jù)法》規(guī)定，背書人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其后手再背書讓的，原背書人對(duì)后手的被背書人不承擔(dān)保證責(zé)任。

17、A支票限于見(jiàn)票即付，不得另行記載付款日期。

18、B根據(jù)《專利法》的規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年，均自申請(qǐng)日起計(jì)算。

19、A經(jīng)營(yíng)者采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購(gòu)買商品屬于商業(yè)賄賂行為；投標(biāo)者之間串通投標(biāo)，抬高標(biāo)價(jià)或者壓低標(biāo)價(jià)屬于串通招標(biāo)、投標(biāo)行為；利用有獎(jiǎng)銷售的手段推銷員次價(jià)高的商品屬于采用強(qiáng)迫、欺騙等手段銷售商品行為。A選項(xiàng)屬于欺騙性市場(chǎng)交易行為

20、A根據(jù)規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

二、多項(xiàng)選擇題

1、AB根據(jù)法律規(guī)定：除不予受理、對(duì)管轄權(quán)的異議、駁回的裁定外，其它裁定一律不準(zhǔn)上訴，一審判決可以上訴。裁定可以采取書面形式，也可以采用口頭形式，判決則只能采用書面形式。

2、BD根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，普通合伙人以其財(cái)產(chǎn)份額出質(zhì)的，必須經(jīng)其他合伙人的一致同意，否則其行為無(wú)效，由此給其他合伙人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

3、ABCD除了上述4種之外，還有以下情形：(1)外商投資企業(yè)投資者經(jīng)其他各方投資者同意將其股權(quán)質(zhì)押給債權(quán)人、質(zhì)權(quán)人或受益人依照法律規(guī)定和合同約定取得該投資者的股權(quán)；(2)外商投資企業(yè)投資者合并或者分立，其合并或分立后的繼承者依法繼承原投資者股權(quán)；(3)外商投資企業(yè)投資者不履行企業(yè)合同、章程規(guī)定的出資義務(wù)，經(jīng)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，更換投資者或者變更股權(quán)的。

4、ABC D選項(xiàng)為債權(quán)人委員會(huì)職權(quán)。

5、AB C、D兩項(xiàng)的內(nèi)容系有限責(zé)任公司監(jiān)事會(huì)所享有，而國(guó)有獨(dú)資公司監(jiān)事會(huì)沒(méi)有此權(quán)限。

6、ACD選項(xiàng)A：在重整期間，對(duì)債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)(如抵押權(quán))暫停行使。選項(xiàng)B：在重整期間，債務(wù)人或者管理人為繼續(xù)營(yíng)業(yè)而借款的，可以為該借款設(shè)定擔(dān)保。選項(xiàng)c：在重整期間，債務(wù)人的出資人不得請(qǐng)求收益分配。選項(xiàng)D：在重整期間，債務(wù)人不得向第三人轉(zhuǎn)讓其持有的債務(wù)人的股權(quán)。但是經(jīng)人民法院同意的除外。

7、ABCD本題旨在考查有關(guān)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配順序?！镀飘a(chǎn)法》規(guī)定，應(yīng)優(yōu)先從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中撥付破產(chǎn)費(fèi)用，然后按以下順序清償：(1)所欠職工工

資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)(2)所欠稅款(3)破產(chǎn)債權(quán)。

8、BCD本題旨在考查證券交易的一般規(guī)則；證券中介機(jī)構(gòu)的禁止性規(guī)定。

9、ABCD根據(jù)《證券法》規(guī)定，股份有限公司(除金融類企業(yè)外)首次公開發(fā)行股票并上市的，募集資金原則上應(yīng)當(dāng)用于主營(yíng)業(yè)務(wù)。募集資金使用項(xiàng)目不得為持有交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)、借予他人、委托理財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)性投資，不得直接或間接投資于以買賣有價(jià)證券為主要業(yè)務(wù)的公司。

10、CD抵押合同為諾成合同，動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押合同為實(shí)踐合同；定金合同為實(shí)踐合同，自定金交付之日起生效。

11、ABCD下列款項(xiàng)可以轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶：(1)繼承、贈(zèng)與款項(xiàng)(2)納稅退還(3)農(nóng)產(chǎn)品銷售收入(4)個(gè)人貸款轉(zhuǎn)存。

12、ABCD本題旨在考查委托合同與行紀(jì)合同的區(qū)別?！逗贤ā芬?guī)定，行紀(jì)合同與委托合同的主要區(qū)別在于：(1)行紀(jì)合同僅適用于貿(mào)易活動(dòng)，委托合同適用范圍廣泛；(2)行紀(jì)人以自己名義與第三人訂立合同，委托合同的受托人可PAPA委托人或自己的名義訂立合同；(3)行紀(jì)合同為有償合同，委托合同可以有償也可以無(wú)償；(4)行紀(jì)人處理委托事務(wù)的支出費(fèi)用自行承擔(dān)，委托合同的受托人的費(fèi)用由委托人承擔(dān)。

13、ABCD《擔(dān)保法》規(guī)定：“本法所稱最高額抵押，是指抵押人與抵押權(quán)人協(xié)議，在最高債權(quán)額限度內(nèi)，以抵押物對(duì)一定期間內(nèi)連續(xù)發(fā)生的債權(quán)作擔(dān)?！?。《物權(quán)法》規(guī)定：“有下列情形之一的，抵押權(quán)人的債權(quán)確定：(1)約定的債權(quán)確定期間屆滿；(2)沒(méi)有約定債權(quán)確定期間或者約定不明確，抵押權(quán)人或者抵押人自最高額抵押權(quán)設(shè)立之日起滿二年后請(qǐng)求確定債權(quán)；(3)新的債權(quán)不可能發(fā)生；(4)抵押財(cái)產(chǎn)被查封、扣押；(5)債務(wù)人、抵押人被宣告破產(chǎn)或者被撤銷；(6)法律規(guī)定債權(quán)確定的其他情形”。

14、ABCD本題旨在考查無(wú)效的建設(shè)工程合同。

15、ABCD對(duì)下列資金的管理和使用，存款人可以申請(qǐng)開立專用存款賬戶：(1)財(cái)政預(yù)算外資金；(2)住房基金；(3)社會(huì)保障基金；(4)政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金。

16、ABC本題旨在考查著作權(quán)的保護(hù)期限。《著作權(quán)法》規(guī)定，作者的署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)的保護(hù)期不受限制。

17、BD選項(xiàng)A：中外合作者的一方擔(dān)任董事長(zhǎng)，由他方擔(dān)任副董事長(zhǎng)。選項(xiàng)c：任何一方不得以合作企業(yè)或者合作他方的財(cái)產(chǎn)和權(quán)益為其提供擔(dān)保。選項(xiàng)D：中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的中外合作者如果在合作企業(yè)合同中約定合作期限屆滿時(shí)合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)無(wú)償歸中國(guó)合作者所有的，其外國(guó)合作者在合作期限內(nèi)可以先行回收投資。

18、ABCD本題旨在考查不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的表現(xiàn)?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者有下列情形之一的，即使以低于成本的價(jià)格銷售商品，也不屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為：(1)銷售鮮活商品；(2)處理有效期即將到期的商品；(3)季節(jié)性降價(jià)；(4)因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)、降價(jià)銷售商品。

19、ABCD本題旨在考查首次發(fā)行股票并上市的法定障礙。

20、ABD本題旨在考查半年報(bào)應(yīng)披露的事項(xiàng)。根據(jù)《證券法》規(guī)定，c選項(xiàng)的正確表述為：提交股東大會(huì)審議的重要事項(xiàng)。

三、判斷題

1、×有限合伙人轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀ê匣锶说?，?duì)其作為有限合伙人期間有限合伙企業(yè)發(fā)生的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

2、×本題旨在考查利用外資改組國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合的要求。根據(jù)規(guī)定，以出售資產(chǎn)方式進(jìn)行改組的企業(yè)的債權(quán)債務(wù)仍由原企業(yè)承繼；以其他方式改組的，企業(yè)債權(quán)債務(wù)由改組后的企業(yè)承繼。故本題表述是錯(cuò)誤的。

3、×在重整期間，債務(wù)人或者管理人為繼續(xù)營(yíng)業(yè)而借款的，可以為該借款設(shè)定擔(dān)保。

4、×承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處罰金。

5、×人民法院采取公開競(jìng)爭(zhēng)方式指定管理人的，可以根據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提出的報(bào)價(jià)確定管理人報(bào)酬方案，但報(bào)酬比例不得超過(guò)法律規(guī)定的上限范圍。

6、×破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，對(duì)于訴訟或者仲裁未決的債權(quán)，管理人應(yīng)當(dāng)將其分配額提存。自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起滿2年仍不能受領(lǐng)分配的，人民法院應(yīng)當(dāng)將提存的分配額分配給其他債權(quán)人。

7、√本題旨在考查無(wú)效合同。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人超越經(jīng)營(yíng)范圍訂立的合同，人民法院并不因此認(rèn)定無(wú)效，但違反國(guó)家限制經(jīng)營(yíng)、特許經(jīng)營(yíng)以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營(yíng)規(guī)定的除外。故本題表述是正確的。

8、×根據(jù)《賬戶管理辦法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，銀行得知存款人主體資格終止情況的，存款人超過(guò)規(guī)定期限未主動(dòng)辦理撤銷銀行結(jié)算賬戶手續(xù)的，銀行有權(quán)停止其銀行結(jié)算賬戶的對(duì)外支付。因此，本題的說(shuō)法錯(cuò)誤。

9、×本題旨在考查票據(jù)取得的條件?！镀睋?jù)法》規(guī)定，票據(jù)的取得是無(wú)對(duì)價(jià)或無(wú)相當(dāng)對(duì)價(jià)的，只要票據(jù)取得人取得票據(jù)不存在惡意，那么他自然享有票據(jù)權(quán)利，但該票據(jù)權(quán)利不得優(yōu)于其前手。故本題表述是錯(cuò)誤的。

10、×本題旨在考查著作權(quán)的限制?！吨鳈?quán)法》規(guī)定，廣播電臺(tái)、電視臺(tái)播放他人已發(fā)表的作品可以不經(jīng)著作權(quán)人許可，但應(yīng)當(dāng)支付報(bào)酬。故本題表述是錯(cuò)誤的。

1l、V本題旨在考查會(huì)計(jì)檔案的保管?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，當(dāng)年會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，保管期間自會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。故本題表述是正確的。

12、×軟件復(fù)制品持有人不知道也沒(méi)有合理又應(yīng)當(dāng)知道該軟件是侵權(quán)復(fù)制品的，不承擔(dān)賠償責(zé)任，但應(yīng)當(dāng)停止使用、銷毀該侵權(quán)復(fù)制品。

四、綜合題

1、(1)首先，出席該次董事會(huì)會(huì)議的董事人數(shù)符合規(guī)定。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，董事會(huì)會(huì)議應(yīng)有過(guò)半數(shù)的董事出席方可舉行。該公司董事會(huì)成員9人，出席該次董事會(huì)會(huì)議的董事人數(shù)6名，已過(guò)半數(shù)，符合規(guī)定。其次，董事王某不能到會(huì)，電話委托董事會(huì)秘書代為出席并表決不符合規(guī)定，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，董事會(huì)會(huì)議，應(yīng)由董事本人出席；董事因故不能出席，可以書面委托其他董事代為出席，委托書中應(yīng)載明授權(quán)范圍。(2)經(jīng)出席本次董事會(huì)會(huì)議的董事過(guò)半數(shù)一致同意通過(guò)了聘任張某為公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的決議，不符合規(guī)定?！豆痉ā芬?guī)定，董事會(huì)會(huì)議應(yīng)有過(guò)半數(shù)的董事出席方可舉行。董事會(huì)作出決議，必須經(jīng)全體董事的過(guò)半數(shù)通過(guò)。該項(xiàng)董事會(huì)決議的表決方式符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，董事會(huì)決議的表決，實(shí)行一人一票。(3)首先，本次董事會(huì)會(huì)議討論批準(zhǔn)了下一年度公司的財(cái)務(wù)預(yù)算方案的決議不符合法律規(guī)定。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案是公司股東大會(huì)的職權(quán)范圍，不屬于董事會(huì)的議事范圍。再有董事會(huì)會(huì)議根據(jù)股東大會(huì)的決議討論通過(guò)了成立公司審計(jì)專門委員會(huì)的決議符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)。法律規(guī)定專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、

提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。(4)根據(jù)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定，獨(dú)立董事在任期屆滿前可以提出辭職，辭職應(yīng)向董事會(huì)提交書面辭職報(bào)告。如因獨(dú)立董事辭職導(dǎo)致公司董事會(huì)中獨(dú)立董事所占的比例低于規(guī)定的最低限額時(shí)，該獨(dú)立董事的辭職報(bào)告應(yīng)當(dāng)在下一任獨(dú)立董事填補(bǔ)其缺額后生效。(5)董事會(huì)會(huì)議記錄的簽名不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)議所議事項(xiàng)的決定做成會(huì)議記錄，出席會(huì)議的董事應(yīng)當(dāng)在會(huì)議記錄上簽名，對(duì)列席的監(jiān)事和會(huì)議記錄員沒(méi)有簽字的要求。

2、(1)甲公司具備發(fā)行公司債券的主體資格。根據(jù)公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司都可作為發(fā)行公司債券的主體。甲公司發(fā)行的公司債券數(shù)額不得超過(guò)3200萬(wàn)元。根據(jù)規(guī)定，上市公司發(fā)行公司債券的條件之一為，本次發(fā)行后累計(jì)公司債券余額不得超過(guò)最近一期末公司凈資產(chǎn)的40％。甲公司2007年12月31日經(jīng)過(guò)審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料顯示，公司凈資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，沒(méi)有既往發(fā)行公司債券的紀(jì)錄，所以此次發(fā)行的公司債權(quán)數(shù)額不得超過(guò)3200萬(wàn)元(8000~40％)。(2)甲公司報(bào)送文件中的債券募集說(shuō)明書中引用的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告均符合法律規(guī)定，是由相關(guān)機(jī)構(gòu)及兩名以上的從業(yè)人員簽署的；但債券募集說(shuō)明書所引用的法律意見(jiàn)書由于其中只有李律師一人簽署不符合法律規(guī)定；根據(jù)規(guī)定，債券募集說(shuō)明書所引用的法律意見(jiàn)書，應(yīng)當(dāng)由律師事務(wù)所出具，并由至少兩名經(jīng)辦律師簽署。(3)甲公司有關(guān)公司債券的分期發(fā)行的約定有不符合法律規(guī)定之處。根據(jù)規(guī)定，發(fā)行公司債券可以申請(qǐng)一次核準(zhǔn)，分期發(fā)行。公司首期發(fā)行應(yīng)在中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)發(fā)行之日起6個(gè)月內(nèi)發(fā)行，且發(fā)行數(shù)量應(yīng)當(dāng)不少于總發(fā)行數(shù)量的50％。剩余數(shù)量應(yīng)當(dāng)在24個(gè)月內(nèi)發(fā)行完畢。甲公司對(duì)剩余數(shù)量的發(fā)行，以首期發(fā)行的情況而定的約定不符合上述法律規(guī)定。(4)甲公司發(fā)行價(jià)格確定由公司董事會(huì)決定的約定不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，公司債券的發(fā)行價(jià)格由發(fā)行人與保薦人通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)確定。(5)甲公司確定公司債券發(fā)行的擔(dān)保方式不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，為發(fā)行公司債券提供保證擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)為連帶責(zé)任保證方式．不能是一般保證方式。

第5篇：工程結(jié)算審計(jì)的法律規(guī)定范文

工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng),投資額大,是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,許多建設(shè)項(xiàng)目還關(guān)乎國(guó)計(jì)民生,做好工程結(jié)算的審計(jì)對(duì)真實(shí)地反映工程造價(jià)、有效地控制工程投資意義都非常重大。

1、工程造價(jià)審計(jì)的重要意義

工程造價(jià)審計(jì)隸屬于固定資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容,其在實(shí)施過(guò)程中需要由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行,在相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)不對(duì)固定資產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督,使資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性和編制方法的合法性得到有效保證。建設(shè)工程項(xiàng)目一般都需要經(jīng)過(guò)工程可行性研究、施工圖設(shè)計(jì)、施工建設(shè)及投入使用等幾個(gè)具體的階段,而且在一各階段都不可避免的會(huì)受到人力或是自然的約束,從而導(dǎo)致整個(gè)過(guò)程中存在著多變性,這就無(wú)形中使工程審計(jì)工作的難度和強(qiáng)度得以增加。工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的多邊形無(wú)形增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn),工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也貫穿于工程項(xiàng)目的全過(guò)程,所以在工程造價(jià)審計(jì)中需要做好風(fēng)險(xiǎn)的防范,對(duì)于造價(jià)審計(jì)中存在的問(wèn)題,需要采取切實(shí)有效的措施來(lái)進(jìn)行解決。

2、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

2.1技術(shù)因素

審計(jì)技術(shù)局限形成的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)局限通常體現(xiàn)在抽樣審計(jì)或重點(diǎn)審計(jì)方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無(wú)法準(zhǔn)確地反映造價(jià)審計(jì)總體的性質(zhì)。一方面,在實(shí)施造價(jià)審計(jì)時(shí),由于采用抽樣審計(jì)或采取的審計(jì)方法不當(dāng)往往會(huì)形成造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,由于承擔(dān)的工作任務(wù)繁重而時(shí)間、精力有限,造價(jià)審計(jì)工作人員往往采取重點(diǎn)審計(jì)方法,如側(cè)重于工程量大、單價(jià)高的分項(xiàng)工程,對(duì)零星工程則不夠重視;對(duì)采用清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)的工程項(xiàng)目各有側(cè)重等,以便節(jié)省時(shí)間和人力。

2.2人為因素

作為影響建筑工程造價(jià)審計(jì)最基礎(chǔ)、最重要的因素,在建筑項(xiàng)目造價(jià)的決策、設(shè)計(jì)與實(shí)施過(guò)程中,任何項(xiàng)目參與方或者負(fù)責(zé)人都能夠借助提前分析與預(yù)測(cè)的方法,決定某項(xiàng)工程項(xiàng)目的活動(dòng)與具體的活動(dòng)程序。但因?yàn)楣こ虒徲?jì)從業(yè)人員存在專業(yè)限制,對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目專業(yè)及計(jì)量規(guī)范的不了解,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)及造價(jià)編制單位錯(cuò)誤或重復(fù)套取定額,重復(fù)計(jì)算工程量等提高工程造價(jià)的伎倆。另外,還有一些建筑工程審計(jì)人員在工作的過(guò)程中不能有效堅(jiān)持公平、公正的原則,使其在審計(jì)工作中犯下嚴(yán)重錯(cuò)誤同時(shí)也不能夠得到有效的反映,這也會(huì)對(duì)工程造價(jià)的真實(shí)性、合理性造成不利影響。

2.3缺乏對(duì)于建筑工程全程的跟蹤審計(jì)

就我國(guó)目前一般的建筑工程審計(jì)工作來(lái)說(shuō),大部分都將前期的工作直接忽略掉,而直接跳到竣工后的結(jié)算、決算審計(jì),這樣無(wú)法有效將施工前、后期的情況進(jìn)行結(jié)合,使具體的審計(jì)事項(xiàng)無(wú)法真實(shí)、全面的反映出來(lái)。(2)由于目前缺乏大量具有專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)、熟練技能操作的審計(jì)人才,而且一些從事審計(jì)工作的工作者綜合素質(zhì)高低不一,面對(duì)繁雜的審計(jì)工作時(shí),部分審計(jì)人員無(wú)法全面的將建筑工程中的實(shí)際情況進(jìn)行確切的了解,這些都造成了審計(jì)成果失真。

3、我國(guó)建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

3.1提高工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),開展工程建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

防范風(fēng)險(xiǎn)的首要對(duì)策是提高工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),在這個(gè)部分,首先相關(guān)政府部門需要做好工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的選材和培訓(xùn)工作,普及工程擔(dān)保、工程保險(xiǎn)的知識(shí),這樣才能保證工程擔(dān)保體系的順利推行。其次,建設(shè)單位和建筑企業(yè)需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控和預(yù)警工作。在工程的實(shí)施過(guò)程中,要對(duì)工程施工可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)的信息及時(shí)收集和分析,以便能夠今早的捕捉到風(fēng)險(xiǎn)信號(hào),預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,若風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法規(guī)避,則可以做好有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。

3.2做好預(yù)算階段的造價(jià)審計(jì)

其中最為重要的工作是加強(qiáng)建筑工程造價(jià)的預(yù)算控制。預(yù)算應(yīng)該根據(jù)建筑工程的實(shí)際情況,考慮建設(shè)方的要求,確定合理的總的投資預(yù)算情況,實(shí)現(xiàn)造價(jià)預(yù)算的可靠性。為提高預(yù)的可靠性,還需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行祥細(xì)化分,嚴(yán)格規(guī)定每個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)預(yù)算。預(yù)算還要以確保施工質(zhì)量為前提,避免施工中為了盲目的節(jié)約造價(jià)成本而保證不了工程的質(zhì)量。盡量減少由于價(jià)格變動(dòng)而對(duì)建筑工程造成的影響。健全與完善工程建筑工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),協(xié)調(diào)好造價(jià)部門的關(guān)系。一方面,需要通過(guò)健全建筑工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),保證所有造價(jià)審計(jì)企業(yè)處于良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中;另一方面,還需要協(xié)調(diào)好造價(jià)審計(jì)各部門之間的關(guān)系,從而更好地控制造價(jià)。

3.3加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)監(jiān)督和管理

在基建工程項(xiàng)目審計(jì)工作中要把握好最后的關(guān)隘,即加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)的管理。要嚴(yán)格依照合同的相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)驗(yàn)收,保證決算材料的合法性,出現(xiàn)與合同不相符的情況,要有明確的相關(guān)說(shuō)明。對(duì)于整個(gè)基建工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的違法現(xiàn)象,合同中要有明確的處罰條款及相依據(jù)的法律條文。對(duì)于在結(jié)算工作中出現(xiàn)不良情況的施工企業(yè)要登記在案,記入企業(yè)的誠(chéng)信檔案,在條件允許的情況下,可以將信息共享給行業(yè)內(nèi)其他建設(shè)單位,在后續(xù)的項(xiàng)目招標(biāo)及施工管理活動(dòng)中要重點(diǎn)檢查。

3.4做好合同規(guī)范管理工作

單位內(nèi)部審計(jì)人員要審查建筑工程造價(jià)項(xiàng)目文件的合理性和合法性,將審計(jì)工作開始于建筑工程造價(jià)項(xiàng)目的招標(biāo)工作,全程參與整個(gè)建筑工程造價(jià)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié),包括收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)單位的資質(zhì)、招標(biāo)過(guò)程等。要從建筑工程造價(jià)的源頭開始控制、監(jiān)督,規(guī)范合同管理。建筑工程造價(jià)項(xiàng)目相關(guān)合同的管理工作尤其重要,不但是竣工結(jié)算的依據(jù),而且是維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益、減少當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)糾紛、提高審計(jì)有效性的重要保障。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面規(guī)范合同管理。第一,合同中涉及有關(guān)工程造價(jià)和質(zhì)量方面的內(nèi)容要尤其慎重,審計(jì)人員要熟悉掌握相關(guān)規(guī)章和制度,將整個(gè)合同內(nèi)容納入法律保護(hù)的范疇,同時(shí)這方面的內(nèi)容也是日常管理的重點(diǎn),進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督檢查工作時(shí)要重點(diǎn)管理。第二,建立并完善合同簽訂的制度和規(guī)章及后續(xù)的合同

檔案管理機(jī)制,明確各個(gè)相關(guān)部門的權(quán)利和義務(wù),加強(qiáng)各個(gè)部門的協(xié)作和監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)提高合同管理質(zhì)量的目的。第三,合同內(nèi)容要保證與招標(biāo)文件一致,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,確保沒(méi)有內(nèi)容上的偏離,從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使得建筑工程造價(jià)審計(jì)工作能夠順序進(jìn)行。第四,在簽訂合同的過(guò)程當(dāng)中,工程造價(jià)審計(jì)人員要對(duì)合同進(jìn)行全面的檢查和把關(guān),尤其要注意材料的價(jià)格與最終的索賠方面的問(wèn)題,這樣可以有效避免由于不明確的簽證造成的工程造價(jià)的不真實(shí)。另外,工程造價(jià)審計(jì)人員在進(jìn)行合同審查中,應(yīng)該參照不同工程中的實(shí)際情況,對(duì)該工程合同文本進(jìn)行完善,對(duì)于沒(méi)有涉及到的問(wèn)題要在專用條款中予以說(shuō)明,進(jìn)一步增加合同的準(zhǔn)確性。 3.5如何與審計(jì)機(jī)構(gòu)有效溝通

由于建筑工程的審計(jì)工作涉及到建筑工程中各個(gè)部門的方方面面,因此,如果想要提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量,就必須實(shí)現(xiàn)各部門之間有效的協(xié)作關(guān)系,不斷加強(qiáng)各部門之間的溝通、交流工作,使各部門的工作人員都能夠積極的參與到審計(jì)工作中來(lái),擴(kuò)大審計(jì)工作的資料與信息量,使審計(jì)范圍不再受限;使各部門的員工或者領(lǐng)導(dǎo)十部參與到審計(jì)工作中來(lái),可以使他們親身感受到審計(jì)工作的重要性,因此加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作的重視程度.進(jìn)而促進(jìn)建筑工程審計(jì)的速度與質(zhì)量。

3.6加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

審計(jì)工作者綜合素質(zhì)的高低直接決定著建筑工程審計(jì)工作質(zhì)量的高低,因此,無(wú)論是缺乏專業(yè)性的審計(jì)工作者還是審計(jì)工作者綜合素質(zhì)較低的問(wèn)題都會(huì)嚴(yán)重阻礙審計(jì)工作的順利開展。下面就從以下幾個(gè)方面來(lái)提高工程造價(jià)審計(jì)工作人員的水平,優(yōu)化建設(shè)工程的審計(jì)環(huán)境:(1)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng),使其汲取學(xué)習(xí)國(guó)外優(yōu)秀的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合國(guó)情,應(yīng)用于國(guó)內(nèi)的建筑工程造價(jià)審計(jì)工作;(2)進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的應(yīng)用范圍,及時(shí)掌握新施工工藝的、新建材的特點(diǎn)等;(3)培養(yǎng)自身職責(zé)的責(zé)任感與基本的職業(yè)道德,規(guī)范審計(jì)工作者的工作行為。

第6篇：工程結(jié)算審計(jì)的法律規(guī)定范文

(一)審計(jì)決定與民事判決的沖突問(wèn)題這是近年來(lái)政府投資項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，也是令審計(jì)人員最頭痛、最困惑的問(wèn)題。二者的沖突主要表現(xiàn)在工程竣工結(jié)算款的認(rèn)定上。應(yīng)該怎樣處理、協(xié)調(diào)或解決，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的口徑。從審計(jì)機(jī)關(guān)受理的有關(guān)工程復(fù)議項(xiàng)目看，施工單位對(duì)審計(jì)決定不服，不是通過(guò)行政復(fù)議和行政訴訟途徑進(jìn)行救濟(jì)，而往往以合同糾紛另行提起民事訴訟。人民法院在審理這類案件時(shí)，往往撇開審計(jì)機(jī)關(guān)所作的審計(jì)決定及其反映的事實(shí)，以強(qiáng)調(diào)合同雙方的平等自愿和意思自治為由，認(rèn)為工程竣工結(jié)算款的確認(rèn)應(yīng)以當(dāng)事人約定或人民法院委托中介機(jī)構(gòu)鑒定的結(jié)論為準(zhǔn)。這使審計(jì)機(jī)關(guān)面臨能否審計(jì)工程造價(jià)、審計(jì)處理有無(wú)效力的尷尬，對(duì)審計(jì)的權(quán)威性構(gòu)成了巨大威脅。而在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)生法律訴訟問(wèn)題在其他審計(jì)領(lǐng)域中也同樣存在，因此申請(qǐng)復(fù)議是被審計(jì)單位的權(quán)利。但問(wèn)題的關(guān)鍵在于：

一是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)工程竣工結(jié)算款作出的決定并沒(méi)有否定合同。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必然要對(duì)合同履行過(guò)程中的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查。如果發(fā)現(xiàn)未真實(shí)履行合同條款、設(shè)計(jì)文件，或偷工減料，或高估冒算，甚至虛假項(xiàng)目進(jìn)入了竣工結(jié)算，勢(shì)必會(huì)影響財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法，審計(jì)機(jī)關(guān)則有權(quán)在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理?？梢?jiàn)，這不僅沒(méi)有否定合同，反而維護(hù)了合同的嚴(yán)肅性。

二是施工單位不能以合同糾紛為由，繞過(guò)行政復(fù)議和行政訴訟途徑，直接向人民法院提起民事訴訟。修訂后的《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，有權(quán)審計(jì)所涉及的合同的真實(shí)性、合法性并作出相應(yīng)的處理決定，而且這種處理決定當(dāng)屬于財(cái)政收支審計(jì)決定的范疇。對(duì)此不服的，就不能依照修訂后的《審計(jì)法》第48條第1款“被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟”的規(guī)定進(jìn)行救濟(jì)，而應(yīng)該按照該條第2款“被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定”的規(guī)定進(jìn)行救濟(jì)，也就是說(shuō)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)決定不服，只能由本級(jí)人民政府來(lái)裁決，人民法院無(wú)權(quán)決定。

三是人民法院不能以委托中介機(jī)構(gòu)鑒定的結(jié)論來(lái)審計(jì)決定。如前所述，既然人民法院無(wú)權(quán)審計(jì)決定，當(dāng)然也就沒(méi)有必要委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行再鑒定。即便如此，人民法院以其出具的鑒定結(jié)論作為終審結(jié)論也是不足取的。因?yàn)檎畬徲?jì)是無(wú)償審計(jì)，代表國(guó)家和廣大人民群眾的根本利益，而社會(huì)審計(jì)是收費(fèi)審計(jì)，代表相關(guān)方的局部利益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，社會(huì)審計(jì)替代不了政府審計(jì)。另外，從近年來(lái)抽查中介機(jī)構(gòu)的有關(guān)審計(jì)質(zhì)量來(lái)看，目前絕大多數(shù)審核結(jié)論也不具有采信性。

(二)審計(jì)內(nèi)容和范圍的界定問(wèn)題修訂后的《審計(jì)法》第22條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，其中有兩個(gè)問(wèn)題較容易引起爭(zhēng)議。一是政府投資項(xiàng)目這一概念(修訂前為“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”)。有人認(rèn)為，政府投資項(xiàng)目是指財(cái)政性基本建設(shè)資金項(xiàng)目；有人認(rèn)為，除財(cái)政性資金外，還包括發(fā)行國(guó)債或地方財(cái)政債券、財(cái)政擔(dān)保的國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織貸款、外國(guó)政府贈(zèng)款以及國(guó)際援助資金等。究竟應(yīng)該包括哪些內(nèi)容，目前尚沒(méi)有統(tǒng)一的權(quán)威性解釋，在實(shí)施審計(jì)中不好操作。二是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算的理解。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)只能對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和決算涉及的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，只能對(duì)財(cái)務(wù)資料和竣工決算報(bào)表實(shí)施監(jiān)督檢查，而除此之外的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)和監(jiān)理等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則超出審計(jì)權(quán)限范圍。顯然，這種觀點(diǎn)不包括投資決算審計(jì)、概預(yù)算編制工作的審計(jì)等。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算的真實(shí)、合法，本身就包括構(gòu)成項(xiàng)目成本的重要活動(dòng)如設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同的簽訂等真實(shí)性、合法性。這當(dāng)然屬于審計(jì)的監(jiān)督范圍，不僅沒(méi)有越權(quán)，也符合立法的本義和國(guó)際通行做法。顯然，持有這種觀點(diǎn)的人是針對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目程序而言的。筆者贊同后者，但在實(shí)際中卻普遍存在以保密等為由拒不提供技術(shù)資料的情況，且又不能簡(jiǎn)單按《審計(jì)法實(shí)施條例》第49條的規(guī)定硬性進(jìn)行罰款、通報(bào)批評(píng)和給予警告，因此也就成了審計(jì)實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)之一。

(三)審計(jì)執(zhí)法主體資格問(wèn)題審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是憲法和審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力。但在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有違反有關(guān)財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資、海關(guān)、建設(shè)、工商等法律法規(guī)及其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為時(shí)，能否依據(jù)這些規(guī)定在法定職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行處理處罰呢?雖然《財(cái)政違法行為處罰處分條例》明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的處理處罰權(quán)，修訂后的《審計(jì)法》第3條也作了規(guī)定，但還不夠明確、具體，在實(shí)際中往往難以判斷。如果就此進(jìn)行深入審計(jì)處理，就會(huì)有越權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，如果不予以審計(jì)處理，則對(duì)招投標(biāo)等環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題無(wú)法制約，審計(jì)人員又可能面臨審計(jì)不夠深入、質(zhì)量難以保證的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)其他監(jiān)管部門與審計(jì)監(jiān)督重復(fù)交叉問(wèn)題 目前，我國(guó)政府投資項(xiàng)目的建設(shè)方式主要采用以項(xiàng)目法人為業(yè)主的建設(shè)監(jiān)理制和項(xiàng)目總承包制。對(duì)政府投資項(xiàng)目，發(fā)展和改革、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察、國(guó)資委、建設(shè)部門、上級(jí)監(jiān)督機(jī)關(guān)甚至社會(huì)中介機(jī)構(gòu)都可以對(duì)其實(shí)施監(jiān)管。出于部門利益及本位主義的驅(qū)動(dòng)，各相關(guān)部門都強(qiáng)調(diào)各自監(jiān)管的重要性。比如，投資部門從項(xiàng)目審批、初步設(shè)計(jì)概算核定、投資計(jì)劃下達(dá)等方面進(jìn)行監(jiān)管，財(cái)政部門從資金撥付、使用和財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行監(jiān)管，建設(shè)部門則從工程勘察設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理和工程建設(shè)質(zhì)量等方面進(jìn)行監(jiān)管，但又沒(méi)有明確的法律法規(guī)對(duì)這些不同的部門、不同層次的監(jiān)管加以規(guī)范，各地的具體操作缺乏統(tǒng)一的模式，各部門之間也缺乏相互協(xié)調(diào)的機(jī)制，使得監(jiān)管體系較為混亂。總之，對(duì)政府投資項(xiàng)目的監(jiān)管，各監(jiān)督部門各自為政，但卻很難有一個(gè)部門能行使經(jīng)常性的監(jiān)督檢查職責(zé)，出現(xiàn)了有的項(xiàng)目一年接受高達(dá)數(shù)十次的檢查，而有的項(xiàng)目從建設(shè)開始到結(jié)束都沒(méi)有監(jiān)管部門過(guò)問(wèn)的怪現(xiàn)象。在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)對(duì)同一個(gè)問(wèn)題的要求各相關(guān)單位的文件規(guī)定不一致，相互之間存在許多矛盾，因而感到執(zhí)行時(shí)無(wú)所適從，審計(jì)操作困難。

從各省市開展投資審計(jì)的現(xiàn)狀和取得的經(jīng)驗(yàn)不難看出，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變、公共財(cái)政體制的建立、投資融資體制的深化、工程建設(shè)管理體制的改革與支付體系的變化，政府投資項(xiàng)目的監(jiān)管受到社會(huì)和公眾日益密切的關(guān)注?？梢哉f(shuō)，政府投資項(xiàng)目如果監(jiān)管得好，不僅可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且對(duì)加強(qiáng)廉政建設(shè)、構(gòu)建和諧社會(huì)和實(shí)現(xiàn)政治文明也大有好處。因此，要使政府投資項(xiàng)目審計(jì)適應(yīng)新形勢(shì)的需要，筆者認(rèn)為，當(dāng)前迫切需要考慮以下幾點(diǎn)：

(一)多管齊下解決審計(jì)決定與民事判決之間的沖突 一是修改合同法的某些條款，在其付款方式中約定：以政府投資或以

政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，在竣工驗(yàn)收交付使用前必須接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)，以其作出的審計(jì)結(jié)論作為工程竣工結(jié)算款的最終依據(jù)。另外，建議在實(shí)體上和程序上就合同法與審計(jì)法的相互銜接作出立法或司法解釋，以解決二者之間的沖突。二是明確界定財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的范圍，將政府投資或以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目納入財(cái)政收支的范疇中。這樣，人民法院在接到狀時(shí)，會(huì)根據(jù)民事訴訟法第111條第3項(xiàng)“依照法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由其他機(jī)關(guān)處理的爭(zhēng)議，告知原告向有關(guān)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解決”的規(guī)定而不予受理，可以做到民事訴訟法與審計(jì)法的相互銜接。三是授予審計(jì)機(jī)關(guān)“準(zhǔn)司法權(quán)”。雖然我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在政府內(nèi)部，根據(jù)治國(guó)傳統(tǒng)和現(xiàn)實(shí)，也應(yīng)該賦予審計(jì)機(jī)關(guān)更大的權(quán)力，以保障其真正地發(fā)揮審計(jì)職能作用。四是參照國(guó)際上實(shí)行司法性審計(jì)模式的國(guó)家的做法，將司法職能與審計(jì)職能結(jié)合在一起，考慮指定若干家特定的法院或在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立特別法庭，由合格的法官組成，專門受理政府投資建設(shè)項(xiàng)目合同糾紛、工程竣工結(jié)算價(jià)款認(rèn)定等案件。

(二)進(jìn)一步界定投資審計(jì)范圍和內(nèi)容鑒于政府投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象范圍廣、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)，使該項(xiàng)審計(jì)工作具有其他行業(yè)審計(jì)所沒(méi)有的復(fù)雜性。政府投資項(xiàng)目審計(jì)要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程如規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、合同的簽訂以及監(jiān)理等進(jìn)行事前、事中、事后相結(jié)合的監(jiān)督。同時(shí)，必須突破單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，深入到建設(shè)管理、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等諸多方面。為此，建議在修改相關(guān)法律、《審計(jì)法實(shí)施條例》第21條時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確，涉及建設(shè)項(xiàng)目的所有單位如發(fā)展和改革、財(cái)政、建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等都是政府投資審計(jì)對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容則是從項(xiàng)目可行性研究和可行性報(bào)告的擬訂、項(xiàng)目融資，到建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和項(xiàng)目后評(píng)估的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的政府投資或以政府投資為主的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)都應(yīng)對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以拓展審計(jì)范圍和內(nèi)容，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失。

(三)進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體資格在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)必然要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)、工程價(jià)款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面存在的問(wèn)題實(shí)施全程監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理、處罰。為使這種審計(jì)處理、處罰行為能在法律訴訟中得到有力支持，必須進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的執(zhí)法主體資格。為此，建議在修訂《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《土地管理法》和監(jiān)理制度等規(guī)定時(shí)，明文規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)也是執(zhí)法主體之一，有權(quán)進(jìn)行審計(jì)處理、處罰。另外，建議重新修訂《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》，并在修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》中進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)哪些法律法規(guī)進(jìn)行處理和處罰，便于操作。

第7篇：工程結(jié)算審計(jì)的法律規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：工程量清單；計(jì)價(jià)模式；施工造價(jià)

目前我國(guó)房建工程造價(jià)控制的系統(tǒng)性不強(qiáng)，造價(jià)控制部門單純重視建安成本，并未做到全員、全過(guò)程造價(jià)管理。由于對(duì)房建工程的全過(guò)程投資風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，導(dǎo)致項(xiàng)目投資估算、概算設(shè)計(jì)、施工預(yù)算及竣工結(jié)算等各個(gè)階段的造價(jià)分別由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)部門、施工企業(yè)等“各自為政”，缺乏統(tǒng)一的總價(jià)管理目標(biāo)及必要的溝通協(xié)作，不利于造價(jià)控制管理。造價(jià)控制的專業(yè)能力較弱，通常是事后核算為主的成本管理模式，缺乏對(duì)項(xiàng)目前期的成本管控，疏于施工過(guò)程中的動(dòng)態(tài)控制，缺乏竣工后歷史數(shù)據(jù)及管理經(jīng)驗(yàn)地專業(yè)積累。造價(jià)控制的績(jī)效不明顯，房建項(xiàng)目的超目標(biāo)成本及超批準(zhǔn)概算現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。造價(jià)控制的權(quán)威性有待提高，如當(dāng)建造品質(zhì)與成本出現(xiàn)沖突時(shí)，造價(jià)控制部門的管控手段和權(quán)利極其有限。

1.工程量清單計(jì)價(jià)的特點(diǎn)

目前，各個(gè)省市都有一套自己獨(dú)立的建筑工程預(yù)算定額，通過(guò)這種預(yù)算定額進(jìn)行施工圖的設(shè)計(jì)和制定、對(duì)工程進(jìn)行核算、設(shè)定工程的標(biāo)底、制定投標(biāo)的報(bào)價(jià)和漲幅額度、簽訂有關(guān)的合同等等。招標(biāo)中的任何一方和個(gè)人都要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，不能出現(xiàn)違反規(guī)定的行為。同時(shí)，各個(gè)地區(qū)都有特定的定額管理機(jī)構(gòu)，在不同地區(qū)的工程量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和工程項(xiàng)目的劃分上存在著很大的區(qū)別，這就使得在一些跨地區(qū)項(xiàng)目中，很難進(jìn)行有效的定額計(jì)價(jià)，溝通和交流出現(xiàn)了困難，阻礙著工程的進(jìn)行。在引入招標(biāo)、投標(biāo)制度后，收到定額計(jì)價(jià)模式的影響，很難有效的發(fā)揮其作用，使得招標(biāo)、投標(biāo)過(guò)程中的競(jìng)爭(zhēng)力不足。由此可見(jiàn)，這種靜態(tài)的計(jì)價(jià)模式不適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展。工程量清單計(jì)價(jià)模式應(yīng)運(yùn)而生，其科學(xué)性和規(guī)范性較強(qiáng)，能夠有效的規(guī)范招標(biāo)、投標(biāo)市場(chǎng)，使工程造價(jià)市場(chǎng)得以健康的發(fā)展。其量?jī)r(jià)分離的特點(diǎn)是對(duì)其科學(xué)性的最好展示，有效的解決了定額模式中的地區(qū)限制問(wèn)題，根據(jù)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)和質(zhì)量的發(fā)展情況確定單價(jià)，是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)價(jià)模式。在這種計(jì)價(jià)模式下，施工單位充分掌握了投標(biāo)價(jià)格的主動(dòng)權(quán)，借助于工程量清單計(jì)價(jià)在本企業(yè)內(nèi)部建立起相關(guān)的定額體系，為工程量清單計(jì)價(jià)方式的施行提供了保障，在報(bào)價(jià)的過(guò)程中更為自主，不在受到各方面因素的多種限制，更多的是根據(jù)市場(chǎng)情況來(lái)進(jìn)行資源的配置，確定最終價(jià)格。此外，這種動(dòng)態(tài)的計(jì)價(jià)模式，有效的擺脫了地區(qū)限制，避免了受到行業(yè)和地區(qū)壟斷的影響，確保建筑行業(yè)的健康快速發(fā)展，在市場(chǎng)中形成良性競(jìng)爭(zhēng)。

2.工程量清單計(jì)價(jià)模式下施工造價(jià)審計(jì)

如今的工程量清單計(jì)價(jià)模式下，在某種程度上工程報(bào)價(jià)成為了工程單價(jià)之間的競(jìng)爭(zhēng)，工程單價(jià)在合同中進(jìn)行規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)定了在施工前就要確定工程單價(jià)。所以說(shuō)在這種動(dòng)態(tài)的計(jì)價(jià)模式下，工程造價(jià)審計(jì)工作的內(nèi)容、方式、重心和風(fēng)險(xiǎn)等都有了較大的改變。在過(guò)去的定額計(jì)價(jià)模式中，在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)主要依靠施工圖紙和清單、有關(guān)合同、組織設(shè)計(jì)和報(bào)價(jià)書等進(jìn)行。在工程量清單計(jì)價(jià)模式中，雖然這些因素依舊對(duì)造價(jià)審計(jì)產(chǎn)生著一定的作用，但是出現(xiàn)了許多新的變化和特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：

2.1審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生變化

在以往定額計(jì)價(jià)模式下，工程造價(jià)審計(jì)的關(guān)鍵在于否能夠正確的套用審計(jì)定額，檢查其是否對(duì)定額進(jìn)行了過(guò)高的估算，因此，要對(duì)套用定額進(jìn)行嚴(yán)格的審查。在如今的工程量清單計(jì)價(jià)模式下，依靠清單單價(jià)對(duì)投標(biāo)者和招標(biāo)者進(jìn)行約束，不用再去審計(jì)套用定額，審計(jì)的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向?qū)贤膶彶?，消弱了套用額定的作用。

2.2審計(jì)的方法產(chǎn)生變化

在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，有關(guān)單位依照本身的定額來(lái)確定清單的單價(jià)，要根據(jù)具體的施工措施和方案對(duì)清單單價(jià)的合理性進(jìn)行審計(jì)，還要確保其競(jìng)爭(zhēng)性。只有這樣才能確保清單單價(jià)能夠順利的實(shí)現(xiàn)，它與報(bào)價(jià)之間有著密切的關(guān)系。加入報(bào)價(jià)和平均水平相差較多，而且并未提出具體的施工措施和方案，就會(huì)違背相關(guān)的法律規(guī)定。因此，在在清單計(jì)價(jià)模式下要注重對(duì)施工措施和方案的審計(jì)，采取有效的審計(jì)辦法。

2.3審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生變化

在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，為了通過(guò)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝略汰，就要嚴(yán)格做好招標(biāo)、投標(biāo)時(shí)期的審計(jì)工作。主要包括對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格的審查；對(duì)清單報(bào)價(jià)進(jìn)行全面審核；對(duì)工程量清單的進(jìn)行謹(jǐn)慎的審計(jì)。在施工過(guò)程中，建筑造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)工作是對(duì)其工程造價(jià)的具體實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和審查，尤其是要做好對(duì)工程量的核實(shí)工作和調(diào)查其變更情況。此外，還要對(duì)由于工程量變化時(shí)價(jià)格變化導(dǎo)致的綜合單價(jià)的波動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，按照具體的規(guī)定執(zhí)行。在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，在工程完工結(jié)算時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目有了明顯的減少，這是由于在招、投標(biāo)和施工階段，工程的價(jià)格已經(jīng)達(dá)到大體確定。在工程完工結(jié)算階段的審計(jì)工作，要將工作的重點(diǎn)放在對(duì)工程價(jià)款的補(bǔ)償和索賠上。

2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了變化

在定額計(jì)價(jià)模式中，通常最終的結(jié)算價(jià)格與合同報(bào)價(jià)之間存在較大的差距，相關(guān)審計(jì)工作人員的工作量很大，合同的約束作用較弱，價(jià)格的上下波動(dòng)較大，在審計(jì)過(guò)程中需要取得的證據(jù)較多、較為繁瑣，審計(jì)工作尋在較高的風(fēng)險(xiǎn)。在工程量清單計(jì)價(jià)模式中，合同起到了很好的約束作用，對(duì)于工程單價(jià)很難進(jìn)行修改，審計(jì)人員的工作量相對(duì)較少，其風(fēng)險(xiǎn)也得到了降低。

3.結(jié)束語(yǔ)

以上就是對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的探討。首先分析了工程量清單計(jì)價(jià)模式與傳統(tǒng)定額計(jì)價(jià)模式的區(qū)別和特點(diǎn)，然后論述了工程量清單計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)工作的變化，旨在幫助相關(guān)人員更好的認(rèn)識(shí)工程量清單計(jì)價(jià)模式，做好建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)工作。由于筆者能力的有限，對(duì)于這部分內(nèi)容的研究還不夠具體，還需要更多專家學(xué)者提出寶貴意見(jiàn)。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：工程結(jié)算審計(jì)的法律規(guī)定范文

在此種模式下，開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)的目標(biāo)、對(duì)象、技術(shù)方法、風(fēng)險(xiǎn)等都發(fā)生了深刻變化，給傳統(tǒng)審計(jì)帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。基于此，本文擬結(jié)合內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，探析EPC工程總承包模式管理缺陷和內(nèi)部審計(jì)對(duì)策。希望引起同行關(guān)注，以資參考借鑒。

一、EPC工程項(xiàng)目總承包形式存在的管理缺陷

1.專業(yè)管理人員匱乏的困擾凸顯

工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）管理模式進(jìn)入中石油企業(yè)建設(shè)投資市場(chǎng)時(shí)間較短，需要一定學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)消化應(yīng)用過(guò)程。工程項(xiàng)目投資主體（業(yè)主）缺乏具有專業(yè)知識(shí)的管理人員，造成管理、監(jiān)督的漏洞或不完善。具有工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）管理模式資質(zhì)的總承包企業(yè)多數(shù)為大型設(shè)計(jì)或大型施工企業(yè)，盡管具有一定專業(yè)優(yōu)勢(shì)，但實(shí)施總承包時(shí)：一方面大型施工企業(yè)，在設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)選型、采購(gòu)時(shí)“短板”，另一方面大型設(shè)計(jì)企業(yè)，在施工組織、施工措施、施工工藝、采購(gòu)時(shí)“短板”。

2.投資主體（業(yè)主）與總承包商掌握總承包知識(shí)不對(duì)稱

中石油企業(yè)作為投資主體，總項(xiàng)目投資具有階段性特點(diǎn)，各分項(xiàng)目投資也存在時(shí)間段、周期段限制，由于缺乏具有EPC專業(yè)知識(shí)的專業(yè)管理人員，所以對(duì)總承包概念、知識(shí)、操作、管理的了解相對(duì)總承包商存在差距與欠缺，也即具有總承包資質(zhì)的總承包商相對(duì)投資主體來(lái)說(shuō)掌握了解總承包（EPC）管理模式知識(shí)比較全面和深入。何況，缺乏工程監(jiān)理、設(shè)備監(jiān)造、招投標(biāo)等強(qiáng)有力的專業(yè)中介咨詢機(jī)構(gòu)，難以為投資主體提供最佳的技術(shù)支撐與保障服務(wù)。實(shí)際上，這就造成了　“大承包商、小業(yè)主”的不對(duì)稱困局。

3.完成建設(shè)產(chǎn)品的出發(fā)點(diǎn)不同

工程建設(shè)項(xiàng)目投資主體（業(yè)主）期望的最佳目標(biāo)是：縮短工期，降低投資，保證質(zhì)量，確保建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益。總承包商追求的最佳目標(biāo)是：利潤(rùn)最大化，在設(shè)計(jì)、設(shè)備選型采購(gòu)及施工等各階段深化管理降低成本。無(wú)論是以設(shè)計(jì)企業(yè)牽頭實(shí)施的總承包，還是施工企業(yè)牽頭的總承包，在實(shí)施各項(xiàng)目分包招投標(biāo)過(guò)程中，都會(huì)被利益驅(qū)使降低發(fā)包成本、異地價(jià)格，在主觀意識(shí)方面自然會(huì)影響建設(shè)產(chǎn)品的質(zhì)量及技術(shù)性能。投資主體和總承包商在完成建設(shè)產(chǎn)品過(guò)程中追求目標(biāo)迥異，以致彼此頻發(fā)利益沖突，矛盾交織，難以達(dá)成共識(shí)，阻礙了既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、EPC工程項(xiàng)目總承包形式下內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

作為維護(hù)投資主體（業(yè)主）利益的內(nèi)部審計(jì)人員，如何有效完成EPC項(xiàng)目審計(jì)是面臨的新課題，也是亟待研究探索的新領(lǐng)域?？偨Y(jié)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為：應(yīng)以工程總承包合同為準(zhǔn)繩，以可行性調(diào)研、概算為基礎(chǔ)，依據(jù)設(shè)計(jì)文件規(guī)定的技術(shù)參數(shù)、建筑產(chǎn)品（設(shè)備）實(shí)施審計(jì)，而且要拘囿在工程總承包合同框架內(nèi)進(jìn)行，超出或越過(guò)工程總承包合同條款內(nèi)容，就將埋下遭遇法律訴訟的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.組建具有各專業(yè)知識(shí)人員的審計(jì)組

完成此種模式下審計(jì)項(xiàng)目的前提條件是，組建由相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員組成的審計(jì)組。這對(duì)工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）審計(jì)具有重要意義。因?yàn)閷徲?jì)組成員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力、專業(yè)技術(shù)知識(shí)，直接影響審計(jì)成果的質(zhì)量，況且審計(jì)對(duì)象是外部單位。對(duì)工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）審計(jì)，面臨比其他審計(jì)項(xiàng)目更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組成員需要由具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、概算、施工管理、工程造價(jià)、設(shè)備管理、生產(chǎn)工藝等專業(yè)知識(shí)的專業(yè)技術(shù)人員構(gòu)成。只有具備足夠的工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）知識(shí)，才能達(dá)到預(yù)期效果。

2.進(jìn)行周密細(xì)致的審前調(diào)研

常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查對(duì)審計(jì)方案的制訂具有十分重要意義。工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）審計(jì)有別于常規(guī)的工程結(jié)算、竣工決算審計(jì)。工程結(jié)算、竣工決算審計(jì)是在內(nèi)部審計(jì)權(quán)限范圍內(nèi)開展的審計(jì)工作。而對(duì)工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）審計(jì)是以投資主體對(duì)委托建設(shè)產(chǎn)品進(jìn)行的鑒證行為，宗旨是維護(hù)投資主體投資工程建設(shè)項(xiàng)目或產(chǎn)品的利益。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)可行性研究、概算、藍(lán)圖、施工及形成的建筑產(chǎn)品陌生，也不了解現(xiàn)場(chǎng)具體建設(shè)的實(shí)際狀況等等，所以必須詳細(xì)了解所涉主要建筑結(jié)構(gòu)特色、大型機(jī)器設(shè)備特點(diǎn)、關(guān)鍵技術(shù)、組織措施等，從而制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案，以便更全面細(xì)致的實(shí)施審計(jì)。

3.制定具有項(xiàng)目特點(diǎn)且具有可操作性的審計(jì)方案

審計(jì)方案是實(shí)施審計(jì)工作的指南，其中應(yīng)在包含常規(guī)工程項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的同時(shí)，重點(diǎn)突出重要施工組織設(shè)計(jì)、關(guān)鍵大型設(shè)備、關(guān)鍵施工工藝等重點(diǎn)分部分項(xiàng)工程審計(jì)。核實(shí)其工作量的工作內(nèi)容、技術(shù)措施與工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）合同約定、投標(biāo)報(bào)價(jià)及概算內(nèi)容、可行性研究規(guī)定的內(nèi)容及條款是否相符，是否存在差異。審計(jì)方案關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)是關(guān)鍵設(shè)備、特殊品質(zhì)材料、大型建構(gòu)筑物等。

4.在工程總承包合同條款框架內(nèi)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第9篇：工程結(jié)算審計(jì)的法律規(guī)定范文

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)部門對(duì)基建項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工決算的投資管理活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)工作。通過(guò)變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)，變被動(dòng)為主動(dòng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從源頭上控制工程造價(jià)，并發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，幫助建設(shè)部門糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督與控制。本文在對(duì)事后決算審計(jì)模式進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，就進(jìn)一步做好建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)提出對(duì)策與建議。

【關(guān)鍵詞】

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；全過(guò)程跟蹤；對(duì)策與建議

1 原有事后審計(jì)模式面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

我國(guó)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)大都采取事后審計(jì)的做法，即工程項(xiàng)目完工后才進(jìn)行竣工決算審計(jì)。隨著建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大和法律法規(guī)的不斷完善，事后審計(jì)模式正面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：

1.1審計(jì)決定或結(jié)果得不到法律支持

根據(jù)《合同法》、《招投標(biāo)法》、《民法通則》等法律規(guī)定，投標(biāo)單位中標(biāo)并簽訂合同后，其權(quán)利義務(wù)即受法律保護(hù)，可以依據(jù)合同約定的價(jià)格取得工程款。審計(jì)部門不可對(duì)合同的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理；也不能對(duì)雖在合同以外，但已經(jīng)由甲、乙雙方已簽字認(rèn)可的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。因?yàn)榉ㄔ赫J(rèn)定不可對(duì)中標(biāo)后經(jīng)合同認(rèn)可的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理，也不能對(duì)甲乙雙方已簽字認(rèn)可的合同以外的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。例如：某審計(jì)部門在對(duì)某建設(shè)單位綜合辦公樓工程進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)已結(jié)算支付工程款不實(shí)，審計(jì)核減120萬(wàn)元，并做出審計(jì)決定將多付出工程款予以全額追回。建設(shè)單位要求施工單位退款時(shí)，遭到施工方拒絕，于是向法院提訟，請(qǐng)求法院依據(jù)審計(jì)決定判令施工方返還多付的工程款。結(jié)果法院認(rèn)定建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系，且施工單位不是審計(jì)行政法律關(guān)系的一方主體，所以審計(jì)決定對(duì)其不具備法律約束力，判決建設(shè)單位敗訴。

1.2潛伏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

事后審計(jì)，往往是：（1）審計(jì)人員看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過(guò)程。（2）只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等本應(yīng)加以審計(jì)的資料作為審計(jì)依據(jù)。（3）使資料背后的許多違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題經(jīng)審計(jì)后披上了合法的外衣，以致形成真賬難查，從而放縱了違規(guī)違紀(jì)行為，并由此產(chǎn)生了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 難以發(fā)揮審計(jì)的作用

當(dāng)前建設(shè)單位管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計(jì)不到位等問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。在工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)幾乎都存在資產(chǎn)流失的漏洞，但由于事后審計(jì)讓審計(jì)人員脫離實(shí)際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過(guò)程，審計(jì)部門在事后審計(jì)時(shí)，因時(shí)過(guò)境遷，不僅難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位管理、監(jiān)理、施工甚至設(shè)計(jì)不到位等問(wèn)題，尤其是建設(shè)周期比較長(zhǎng)的項(xiàng)目，即使發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題也很難加以補(bǔ)救，對(duì)合同確定的不合理價(jià)款無(wú)法追繳。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)無(wú)疑能夠較好地適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)要求，因而是非常恰當(dāng)?shù)?。審?jì)實(shí)踐也已經(jīng)證明了正是采用了這種方式，才促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的深化與發(fā)展，開辟了效益審計(jì)的嶄新天地。全過(guò)程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)相比主要有以下特點(diǎn)：

2.1 審計(jì)時(shí)間和次數(shù)不同

全過(guò)程跟蹤審計(jì)將整個(gè)建設(shè)過(guò)程合理的劃分為若干個(gè)期間或階段，及時(shí)對(duì)每個(gè)階段實(shí)現(xiàn)審計(jì)；審計(jì)次數(shù)比竣工結(jié)算大大增加；審計(jì)介入時(shí)間由竣工以后提前到工程建設(shè)的過(guò)程之中。

2.2 降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過(guò)程，及時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)的合理、合法性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行審計(jì)，從而大大減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來(lái)的審查風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 提升了審計(jì)地位和人員素質(zhì)

跟蹤審計(jì)從被動(dòng)到主動(dòng)，從滯后到超前，還解決了審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問(wèn)題，使審計(jì)成為工程建設(shè)全過(guò)程中不可缺少的重要參與者，使建設(shè)項(xiàng)目得以實(shí)現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價(jià)、廉政等目標(biāo)，取得了更加豐富多彩的審計(jì)成果。同時(shí)，不僅使工程審計(jì)人員原有知識(shí)學(xué)有所用，還學(xué)習(xí)掌握了更多更新的知識(shí)，包括工程建設(shè)、績(jī)效審計(jì)、比價(jià)采購(gòu)審計(jì)等，因而能全面提高工程審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3 搞好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施和建議

3.1合理確定項(xiàng)目，量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)年度重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及企業(yè)發(fā)展、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對(duì)資金量小、周期長(zhǎng)、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。

3.2制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，明確主要內(nèi)容

一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。跟蹤審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作方案或?qū)徲?jì)底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

3.3促進(jìn)相關(guān)規(guī)章制度的建立和完善

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時(shí)總結(jié)工作中的不足，及時(shí)調(diào)整跟蹤方案，逐步完善內(nèi)控制度，要圍繞法規(guī)和審計(jì)工作職責(zé)，研究和制訂開展跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范，規(guī)范和指導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作，要通過(guò)制度規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.4提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告

跟蹤審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)組應(yīng)按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則，定期或不定期地提出審計(jì)意見(jiàn)或建議，并出具書面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告。根據(jù)造價(jià)審計(jì)與其他情況審計(jì)兩種不同情況作不同的處理。在最后一次審計(jì)結(jié)束后應(yīng)出具《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并作為與建設(shè)單位結(jié)算資金往來(lái)的依據(jù)。項(xiàng)目終結(jié)后的審計(jì)報(bào)告，可隨最后一期《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書》一并交施工單位征求意見(jiàn)及蓋章。

3.5加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，整合審計(jì)資源

由于跟蹤審計(jì)涉及到工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性，因此一定要采取有效的措施，確保審計(jì)人員的數(shù)量與質(zhì)量。一是審計(jì)部門要加大審計(jì)資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達(dá)到充實(shí)審計(jì)技術(shù)力量，提升審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能力的目的。二是審計(jì)人員要堅(jiān)持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和專業(yè)技能，要努力拓展自己的知識(shí)面，提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人材。

總之，建設(shè)工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的一些問(wèn)題得到了解決，而且大大拓展了審計(jì)的功能，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。因此，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，使它不斷完善和提高，從而更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為企業(yè)的改革發(fā)展服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]為什么審計(jì)決定得不到司法支持新華網(wǎng)2011-09-01.