會計和稅法的差異精選(九篇)

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第1篇：會計和稅法的差異范文

關鍵詞：會計準則；稅法；收入確認和計量；差異

一、收入確認范圍的差異

收入確認范圍的差異，指會計準則和稅法在對收入進行確認時的口徑不同所產生的差異。

首先，二者的基本含義即存在差別。在《企業(yè)會計準則第14號——收入》中，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。稅法規(guī)定的收入是指企業(yè)在生產經營活動中以及其他行為取得的各項收入總和。

其次，會計準則和稅法在商品銷售收入和提供勞務收入上存有差異?！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務收入都是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的收入；稅法上的應稅收入不僅包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認的應稅收入。此外，消費稅、營業(yè)稅和所得稅也都有視同銷售的規(guī)定。

再次，《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定:“企業(yè)代第二方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入?！倍惙ㄉ系膽愪N售額則包括價款和價外費用兩部分，而價外費用包括代墊款項和代收款項等。

二、收入確認時間的差異

會計確認收入實現時間和稅法確認收入實現的時間不盡一致。稅法確認收入實現的時間往往早于會計確認收入實現的時間。

會計主要從實質重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入的實質性的實現，只有當各種形式的收入真正轉移到企業(yè)以后，會計上才確認收入的實現。而稅法上規(guī)定收入的實現時間，應該以產品或商品已發(fā)出，價款己收取或者收取價款的權利已實現為原則，確認收入的實現。稅法對收入的確認沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同。

三、收入確認的差異

具體可以從以下四方面來看:

(1) 銷售商品收入確認的差異

《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定:“銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:①企業(yè)己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?！倍惙ㄉ系囊?guī)定不考慮納稅人的風險問題和繼續(xù)憐理權問題。對收入和成本的計量問題，在特殊情況下，稅務機關可以在稅法規(guī)定的范圍內，強制性估計收入和成本的金額。

① 現金折扣方式

現金折扣也稱為銷售折扣，是銷售者在銷售貨物或者應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早還款而給予對方的一種債務折讓。對于現金折扣，《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定:“應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益?！卑凑赵鲋刀惙ǖ南嚓P規(guī)定，現金折扣不得從銷售額中扣除。

② 商業(yè)折扣方式

商業(yè)折扣也稱折扣銷售，指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因而給予對方的價格優(yōu)惠。對于商業(yè)折扣，會計未直接規(guī)定處理方法，一般比照銷售折讓處理方法進行，即按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額。稅法上規(guī)定，如果銷售額和商業(yè)折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務上如何處理，均不得從銷售額中減除。

③ 銷售折讓和銷售退回

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨?！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定:“企業(yè)己經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。企業(yè)己經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。”增值稅處理上按以下規(guī)定進行處理:第一，購貨方己經付款或未付款但己經做賬務處理，增值稅專用發(fā)票聯及抵扣聯無法退回時，購貨方應取得當地主管稅務機關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方，銷售方依據證明單開具紅字專用發(fā)票，銷售退回額可扣減退貨當期的銷售額。銷售方未收到證明單而開具紅字專用發(fā)票或其他情況，銷售退回額不論會計上如何處理，均不能扣減銷售額。第二，購貨方未付款且未做賬務處理的情況下，應將發(fā)票聯和抵扣聯退還銷售方，銷售方收到后，如銷售方已做賬務處理，可開具相同內容的紅字專用發(fā)票，扣減退回當期銷售額。銷售方未收到購買方退回的專用發(fā)票，不得扣減銷售額。第二，屬于資產負債表日后調整事項的銷售退回，銷售方銷售時開具普通發(fā)票，則銷售方應沖減退回當期的銷售額。

第2篇：會計和稅法的差異范文

關鍵詞：國際會計準則；會計透明度；稅法

中圖分類號： F275 文獻標識碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0167-03

一、概述

隨著世界資本市場一體化，企業(yè)應按照世界通用的會計準則制作財務報告。因此，包括歐盟國家在內的100多個國家以國際會計準則作為本國的會計準則或者逐步采用國際會計準則。在1997年外匯危機后，為了提高企業(yè)經營環(huán)境的先進化和透明性，韓國借鑒和引進了多種國外先進制度和法律――為了改善企業(yè)的管理結構，采用了外部理事制度和監(jiān)察委員會制度；為了提高企業(yè)財務信息的可信度，采用了證券集團訴訟制度；為提高企業(yè)會計的透明性，采用了內部會計管理制度，所有上市公司從2011年全面采用國際會計準則。上述制度和法律上的規(guī)定如果被有效地貫徹的話，韓國企業(yè)經營環(huán)境的先進化和透明性將達到世界先進水平。

本文的研究目的是分析韓國企業(yè)和稅務相關人員對國際會計準則的影響以及國際會計準則與稅法差異的認識，為修訂稅法提出建議。為此，本文從國際會計準則對于會計透明性的影響、國際會計準則和企業(yè)會計準則差異性、稅收遵從成本的增加度、稅法中采用國際會計準則的必要性等方面綜合分析了韓國企業(yè)和稅務相關人員的認識水平。

研究對象包括一般納稅人和稅務人。一般納稅人為韓國首爾、京畿一帶的納稅人，稅務人是以首爾、京畿一代為中心在韓國從事稅務的稅務師和公認會計師。向被調查對象詳細說明問卷的目的和作答方法后，問卷由被調查者直接作答。問卷調查在2011年5月1日到5月15日進行，總共分發(fā)300份問卷，收回239份，回收率為79.7%，除掉5份問題問卷，剩余234份有效問卷的基本信息如下：從職業(yè)分布來看，17.9%的被調查者是個人企業(yè)代表，13.2%是法人企業(yè)代表，46.6%是個人企業(yè)稅務人員，16.7%是法人企業(yè)稅務人員，5.6%是稅務師和公認會計師。

問卷中對態(tài)度的測量采用5分尺度，1為非常不同意，5為非常同意，中間值3為無所謂。在分析韓國企業(yè)和稅務相關人員對國際會計準則和韓國稅法差異性的認識時，本文使用SPSS軟件進行了頻率分析和單因素方差分析。

二、實證分析

（一）對國際會計準則影響的認識

2011年起上市公司全面實施國際會計準則，國際會計準則的實施將會對企業(yè)會計資料的透明度、會計資料對財務狀況和經營成果反映、合理的納稅文化的形成、會計監(jiān)察的實效性和平衡性、會計資料的可信度等方面產生積極的影響。韓國企業(yè)和稅務相關人員的認識見表1。

研究結果表明，國際會計準則后，企業(yè)會計資料可信度得到提高（3.63），會計資料的透明度得到提高（3.52），企業(yè)會計資料對企業(yè)財務狀況和經營成果的反映程度得到提高（3.58）。國際會計準則后，企業(yè)的合理納稅文化形成（3.50），會計監(jiān)察更有實效性和平衡性（3.47）。組間差異分析結果顯示，對會計資料透明性的認識、會計資料對企業(yè)財務狀況和經營成果的反映程度問題認識上存在顯著差異（p

（二）對于存貨計量差異的認識

存貨成本的計量方法，國際會計準則和韓國稅法在借款費用資本化問題上存在著差異。存貨資產的計價方法，國際會計準則允許選用后進先出法，韓國稅法不允許采用后進先出法。

表2所示，存貨成本的計量中借款費用資本化的差異，韓國企業(yè)認為這個差異比較重要（3.46），有必要按照國際會計準則修訂稅法（3.46）。按照國際會計準則修改稅法的話，也不會對稅法的目的和體系進行造成重要的破壞（3.46）；維持現行稅法的話，稅收遵從成本將會提高（3.35）。組間差異分析結果顯示，對國際會計準則和韓國稅法差異的認識上存在著顯著差異（p

對于存貨資產的計價方法，國際會計準則不允許后進先出法；相反，韓國稅法允許后進先出。如表3所示，韓國企業(yè)認為這個差異認為比較重要（3.33）；維持現行稅法的話稅收遵從成本將會提高（3.36）。被調查者對按照國際會計準則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.37），按照國際會計準則修訂稅法也不會對稅法造成重要的破壞（3.38）。組間差異分析結果表明，各組不存在顯著差異。

（三）對于固定資產計量差異的認識

在固定資產成本計量范圍上，國際會計準則將報廢成本和重置成本計入企業(yè)固定資產成本內，稅法未將報廢成本和重置成本計入固定資產成本內。在固定資產的后續(xù)計量方法上，國際會計準則允許重估，稅法不允許重估。國際會計準則和稅法在固定資產折舊方法、折舊內容、殘值變更等問題上也存在著差異。

如表4所示，國際會計準則和稅法在固定資產成本范圍的差異，被調查者認為比較重要（3.47）；維持現行稅法的話，稅收遵從成本將會提高（3.21）。被調查者對按照國際會計準則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.32），按照國際會計準則修訂稅法也不會對稅法造成重要的破壞（3.55）。組間差異分析結果顯示，對采納國際會計準則的必要性、妥當性的認識上存在顯著差異（p

表5展示的是固定資產的后續(xù)計量方法中是否允許采用重估差異的認識。被調查者認為比較重要（3.50），如果維持現行稅法的話，稅收遵從成本將會增加（3.41）；對于韓國稅法按照國際會計準則修訂的必要性（3.44）和妥當性（3.56）態(tài)度都是比較重要。組間差異分析結果表明，各組認識不存在顯著差異。

國際會計準則和稅法在固定資產折舊方法、折舊內容、殘值變更等問題上存在著差異，如表6所示，被調查者認為比較重要（3.44），維持現行稅法的話稅收遵從成本將會增加（3.41）。稅法按照國際會計準則修訂的妥當性認識（3.54）最高，采納國際會計準則的必要性（3.49）次之。組間差異分析結果表明，各組認識不存在顯著差異。

（四）對于無形資產計量差異的認識

國際會計準則和稅法在企業(yè)無形資產的計量范圍、后續(xù)計量、減值與轉回等內容上存在著諸多差異。

表7展示的是無形資產計量范圍差異的認識，韓國企業(yè)認為比較重要（3.45），對修訂稅法的必要性的態(tài)度是比較肯定（3.48），修訂稅法的妥當性的認識也是比較肯定（3.50）。維持韓國現行稅法的話，稅收遵從成本將會增加（3.39）。組間差異分析結果表明，各組認識不存在顯著差異。

在無形資產的后續(xù)計量方法、減值與轉回方面存在著差異，如表8所示，被調查者認為比較重要（3.40）。維持現行稅法的話，稅收遵從成本將增加（3.41），按照國際會計準則修訂稅法的必要性（3.41）和妥當性（3.46）的態(tài)度也比較肯定。對稅收遵從成本增加的認識，各組之間存在顯著差異（P

三、結論

采用國際會計準則為提高韓國會計的透明性和降低企業(yè)資本周轉費用提供了契機。國際會計準則和韓國現行稅法存在很多差異。本文分析了韓國企業(yè)和稅務相關人員對國際會計準則影響的認識和國際會計準則與稅法間差異的認識程度。

研究結果表明，被調查者對國際會計準則的影響持肯定態(tài)度，對國際會計準則和稅法差異、修訂稅法的必要性和妥當性、現行稅法對稅收遵從成本的增加等問題持肯定態(tài)度。但是組間差異分析表明，在某些具體問題上各小組之間的認識存在顯著差異。

在國際會計準則對企業(yè)會計資料的透明性影響的認識中， 法人企業(yè)稅務負責人和稅務師、公認會計師間，法人企業(yè)代表和個人企業(yè)稅務負責人間的認識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認識最低，法人企業(yè)代表和個人企業(yè)稅務負責人的認識最高，存在顯著差異。在國際會計準則會提高會計資料對財務狀況和經營成果的反映程度的認識中，個人企業(yè)稅務負責人、法人企業(yè)稅務負責人、稅務師和公認會計師間的認識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認識最低，法人企業(yè)代表的認識最高，存在顯著差異。

在對國際會計準則和稅法中借款費用資本化與否差異的認識中，個人企業(yè)稅務負責人與稅務師和公認會計師之間、法人企業(yè)稅務負責人和法人企業(yè)代表的認識沒有顯著差異；個人企業(yè)代表的認識最低，法人企業(yè)稅務負責人和法人企業(yè)代表的認識最高，組間存在顯著差異。

當從固定資產范圍差異分析修訂稅法的必要性的認識時，法人企業(yè)代表與個人企業(yè)稅務負責人的認識沒有顯著差異；稅務師和公認會計師的認識最低，個人企業(yè)稅務負責人和法人企業(yè)稅務負責人的認識最高，組間存在顯著差異。

當從固定資產范圍差異分析修訂稅法的妥當性的認識時，法人企業(yè)代表、個人企業(yè)稅務負責人、稅務師和公認會計師的認識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認識最低，法人企業(yè)稅務負責人的認識最高，組間存在顯著差異。

當從無形資產后續(xù)計量、減值與轉回差異分析維持現行稅法對稅收遵從成本增加幅度的認識時，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務負責人和稅務師、公認會計師的認識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表認識最低，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務負責人、稅務師和公認會計師的認識最高，組間存在顯著差異。

因此，本文的研究結果跟按照國際會計準則修訂稅法將會提高企業(yè)的會計資料的透明性，這跟其他研究者的研究結果一致。為提高企業(yè)會計資料的透明性，韓國企業(yè)應全面采用被世界廣泛承認的國際會計準則，這個準則在實施中還需要監(jiān)察和監(jiān)督體制。韓國上市企業(yè)在全面采用國際會計準則的同時，需要韓國政府按照國際會計準則修訂稅法。后續(xù)研究中，需要分析各組認識的差異，糾明認識差異的原因。

參考文獻：

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第3篇：會計和稅法的差異范文

關鍵詞:企業(yè)會計準則 稅法 差異

在市場經濟條件下,隨著競爭的日趨激烈及管理經驗的日趨成熟,企業(yè)會計準則和稅法日益規(guī)范、合理。但由于企業(yè)會計準則與稅法是由不同部門制定的,其制定時的目的、基本前提、原則等方面都有所不同,所以二者之間必然會存在諸多方面的差異,而這些差異的存在也必然會導致加大納稅人的成本,加大財會人員和稅務人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。納稅人既要按照企業(yè)會計準則的要求進行會計核算,又要按照稅法的要求計算納稅,要做到這一點首先必須掌握會計與稅法的差異,然后在會計核算的基礎上按照稅法的規(guī)定進行納稅調整,正確核算應納稅所得額,依法申報納稅。

因此我們有必要在不違背企業(yè)會計準則和稅法的前提下,對企業(yè)會計準則與稅法的差異進行深入的分析和探討,從而促進企業(yè)會計準則和稅法的協調發(fā)展。

■一、我國企業(yè)會計準則與稅法存在的差異

會計和稅收作為經濟體系中不同的分支,二者之間的關系既緊密又獨立。企業(yè)會計準則與稅法在按照各自的方向獨立發(fā)展,會計職能與稅收職能的不同決定了會計與稅收在其制度設計制定過程中遵循不同的目的與原則。

(一)兩者的目的不同

制定與實施企業(yè)會計準則的目的就是為了真實、及時、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績,以及財務狀況變動情況,為政府相關部門、投資者、債權人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者進行決策提供有用的資料信息。稅法的目的主要是取得國家的財政收入,對經濟和社會發(fā)展進行調節(jié),依法維護國家利益。

(二)遵循的原則不同

由于企業(yè)會計準則與稅法目的不同,導致兩者為實現各自目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇,并且是進行職業(yè)判斷的依據。原則的差異導致會計和稅法對有關業(yè)務的處理方法和判斷依據產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則,但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等,在諸如穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離。

■二、企業(yè)會計準則與稅法存在差異的分析

(一)收入方面的差異分析

在收入要素中,主要存在以下幾方面的差異:

1、銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務而取得的價款,不包括為第三方或客戶代收的款項,而稅法上的應稅銷售額包括價款和價外費用,其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內容。

2、應稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務而取得的收入,稅法上的應稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的收入,還包括稅法規(guī)定應視同銷售行為確認的應稅收入,如現行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應確認的應稅收入,企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。

(二)成本費用方面的差異分析

在成本費用要素中,主要存在以下幾方面的差異:

會計處理按實際發(fā)生額列支,而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除,有的按限定標準扣除。如工資、廣告費、宣傳費、傭金支出、業(yè)務招待費、保險費、會計費,有的強調必須有相關證明方可扣除,否則不得扣除。

(三)資產負債方面的差異分析

按照現行有關規(guī)定,二者的差異主要有以下幾個方面:

1、資產的折舊與攤銷

會計上出于謹慎考慮,通常強調加速折舊與提前攤銷資產,而稅法上出于保證財政收入考慮,通常要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產折舊,會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產范圍等都由企業(yè)自主決定,而稅法上對此都有明確的規(guī)定,企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致,計稅時應按稅法規(guī)定調整。

2、資產的減值準備

會計上規(guī)定期末應對各種資產按成本與市價孰低法計價,如發(fā)現資產發(fā)生減值應計提減值準備,而稅法上只承認壞賬準備,對其他的各項減值準備均不予承認;即使是壞賬準備,對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。

3、預計負債

包括企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌票據貼現、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債。會計上要求企業(yè)應按照規(guī)定項目和確認標準,合理地計提各項很可能發(fā)生的負債,稅法上堅持實際支付原則,不予確認可能發(fā)生的負債。

(四)利潤總額與應納稅所得額的差異分析

會計上的利潤總額與稅法上的應納稅所得額差異,有以下兩個方面的差異:

1、增加應納稅所得額的項目

指會計上作為利潤要素在營業(yè)外支出中按實際列支的贊助費、捐贈支出、罰款、罰金、滯納金支出及取得應稅收入無關的支出等項目,這些項目在稅法上或者明確不得扣除,或者規(guī)定只能按限定標準扣除。

2、減少應納稅所得額的項目

指會計上已記入利潤總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項目。主要有“三廢”產品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅利潤、以及所得稅前會計利潤彌補以前年度經營虧損等項目。這些項目按稅法規(guī)定均可在會計利潤中依法扣除后再計算征收所得稅。

■三、協調企業(yè)會計準則與稅法差異的必要性

隨著差異的擴大,納稅人既要貫徹執(zhí)行新企業(yè)會計準則規(guī)定,又要不折不扣依法納稅,兩者差異的擴大正日益增加納稅人財務核算成本。納稅調整困難,一些納稅人沒能準確理解差異和對其做準確的納稅調整,造成無意識違反稅法規(guī)定的現象,增加了納稅成本,從而也影響了國家正常的稅收。

■四、對企業(yè)會計準則與稅法的差異進行協調的方法

企業(yè)會計準則與稅法的協調必然要以其中一種規(guī)范為主要參照,進而做出合理的調整。一般而言,企業(yè)會計準則較為先行,稅收法規(guī)在制度層面上應當積極謀求與企業(yè)會計準則的協調;另一方面,企業(yè)會計準則一定要關注稅收監(jiān)管的信息需求,在企業(yè)會計準則與稅收法規(guī)的協調中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。協調的過程要依照業(yè)務性質的差異采取不同的標準,在差異分析的基本上對企業(yè)會計準則與稅法的協調主要以下幾個方面:

(一)加強會計與稅收的制度協調

1、要加強企業(yè)會計準則和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合

會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產生立法取向的不同,所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進行協作的一個重要保證。

2、加強信息的披露和相關人員的培訓

稅務機關應充分利用披露的會計信息,并且應加強企業(yè)會計準則的強制性信息披露義務,以提高稅務機關的稅收征管效率。認真組織各方面各層次的學習培訓工作,加大培訓的力度,以加深對企業(yè)會計準則和稅法的認識,為深入貫徹會計和稅法創(chuàng)造有利條件,以提高企業(yè)會計準則和稅收法規(guī)協調的有效性。

(二)加強企業(yè)會計準則與稅法處理方法的協調

1、企業(yè)會計準則和稅法在具體實務操作上的協調可以根據不同的差異類別采取不同的方法

對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務,企業(yè)會計準則與稅收法規(guī)的協作要使稅收在堅持自身原則的基礎上,與會計原則作適當的協作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產減值的處理等問題,稅法應注意與企業(yè)會計準則的主動協調,以減少業(yè)務差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在法規(guī)空白點的業(yè)務類型,首先要規(guī)范和完善企業(yè)會計準則和建設,并同時考慮與稅收的協作問題。

2、對各項會計要素確認、計量、記錄和報告的協調

企業(yè)會計準則對由于時間性差異而產生的遞延所得稅的確認、計量、記錄與報告進行了規(guī)范,但稅法對此卻未作明確規(guī)定,應做出相應調整;只要對所得稅收入影響不大,或者只要不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙,就盡可能將所得稅政策與會計政策協調一致。企業(yè)在會計核算時,應當按照企業(yè)會計準則及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告,企業(yè)會計準則及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的,不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額,應采用年末納稅調整方法處理。企業(yè)在計算當期應繳所得稅時,應在按照企業(yè)會計準則及相關準則計算的利潤總額的基礎上,加上(或減去)企業(yè)會計準則及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后,調整為應納稅所得額,并據以計算當期應繳所得稅。

3、會計方法的選擇和協調

第4篇：會計和稅法的差異范文

[關鍵詞]會計準則；稅法；納稅調整

會計準則與稅法從表面現象看，都是規(guī)范經濟活動的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務。所以會計與稅法之間的差異越少，會計人員自行計算納稅數額時就會省時省力，稅務機關也會降低稅收征管成本。但事實卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經濟活動的日益復雜，會計準則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實務工作者都要求給出一個合理的解釋，以指導我們的經濟工作和理論研究。為此，本人談些個人見解，供探討。

一、會計準則與稅收法規(guī)差異的主要表現

因為會計目標是向相關會計信息使用者提供決策相關的信息，向所有者報告受托責任完成情況，所以，它必然提出會計信息的質量要求，約束會計人員恪守會計原則和準則，保證會計信息決策相關性。會計人員的確認、計量和報告必須符合會計的目標，這樣就必然產生與稅法的差異。原因是稅法在立法時主要考慮保證財政收入，但同時又要以企業(yè)會計的記錄為依據進行稅款計算。作為計稅依據的會計記錄又要滿足會計信息質量要求，二者的差異一般都表現在會計人員必須堅持的會計信息質量要求方面，主要有以下諸方面：

1在資產計價方面，會計與稅法所采取的計量屬性不同

我國《企業(yè)會計準則一基本準則》第四十二條明確規(guī)定會計計量資產可以采用五種價值屬性。并且在第四十三條又進一步明確：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說會計計量絕大多數是采用歷史成本，但也可以根據準則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價值屬性。而稅法在這一點上卻沒有同會計保持一致，計稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產轉移，確定該資產的收入與成本時才允許采用公允價值計量；還有當企業(yè)實行避稅措施，稅務機關進行反避稅的納稅調整時才采用公允價值計量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對納稅標的物計價。這就導致會計與稅法在計量納稅標的物價值方面存在差異。

2會計與稅法的“真實性原則”明顯不同

會計為了保證其所提供的會計信息的質量，必須堅持“真實性”原則，這在《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定。但會計的所謂“真實”，只能是會計法規(guī)自己定義的“真實”，絕不是我們日常所講的實事求是，完全符合實物本來面目的“真實”。因為會計所面對的經濟活動具有極大的不確定性，很多數據并不是可靠計量取得，而是估計、預計的結果。而且在估計、預計時還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會計計量上的所謂“真實”只是會計準則規(guī)定下的“真實”；再者就是會計所確認的經濟業(yè)務，會計所追求的是“可靠、完整、中立”，會計所確認的經濟活動最關注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認入賬。會計的如此做法，完全是為了保證會計信息的質量。稅法也貫徹“真實性原則”，但其“真實”的含義與會計截然不同。稅法規(guī)定的計稅“真實性”是指以真實的交易為基礎，實際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個方面內涵：其一，與成本費用支出相關的經濟業(yè)務活動已經發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產已實際使用；其三，取得真實合法憑證，國家稅務局《關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷”；其四，部分款項必須實際支付；其五，必須履行稅務管理手續(xù)。如企業(yè)財產發(fā)生非常損失，未經稅務機關審批也不得扣除。在“真實性”原則方面二者存在的差異，導致大量納稅調整發(fā)生。

3會計“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異

會計必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則(conservationPrinciple)，別名又稱為謹慎原則、審慎原則。是指市場的多變性導致會計確認與計量存在不確定性(unceytainty)時，會計對于本期間內可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計計入本期成本費用，并且寧肯估高絕不估低；對于可能發(fā)生的收益則不計入本期收益；對資產計量時凡沒有可靠價格而需要估計的，寧肯估低絕不估高。會計貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因為穩(wěn)健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增利潤導致股利過高而侵蝕資本，。就會損害長期投資者的權益。但稅法計稅時是不承認會計的“穩(wěn)健原則”的，對于會計計提的很多“減值準備”，沒有經過稅務機關批準與核定是不承認的。稅法對于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費用不論何時收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經稅務管理機關審核批準。這種差異的存在，也導致大量的企業(yè)納稅調整。

4會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異

會計要向相關的會計信息使用者提供經濟決策有用的信息，就必須堅持“重要性原則”，應當反映重要的交易與事項，對信息使用者無關緊要的信息可以忽略；稅法不承認會計的重要性原則，比如前期會計差錯的處理。稅法在計稅時則堅持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經濟業(yè)務的性質和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會計的重大差異存在之處。

5會計與稅法對“實質重于形式”的理解與實施有差異

會計信息質量要求的“實質重于形式”，是指對交易與事項強調看經濟業(yè)務實質內容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權，但從實質上看，企業(yè)完全控制資產，擁有全部使用權，同自有固定資產沒有本質區(qū)

別；稅法也堅持“實質重于形式”，但在理解內涵上卻與會計存在重大差異，稅法是要求看經濟業(yè)務主要看其實質，特別是實施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經濟活動實質是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項原則時，實施依據又有重大差異。會計主要是靠會計人員的職業(yè)判斷來實施“實質重于形式”，這里的“實質”要靠會計人員理解、判斷，與會計人員自身業(yè)務能力相關；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實質”，沒有法律規(guī)定的，稅務人員不能自行認定實質。比如稅務人員在認定企業(yè)實施價格轉移避稅，要實施反避稅時，那就必須依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。

二、會計準則與稅法存在差異的主要原因

眾所周知，會計記錄是稅款征納的最主要依據，企業(yè)交納的絕大多數稅款都是根據會計賬簿記錄進行計算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會計法規(guī)一致，會計準則修訂時也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達到減少納稅調整。盡管如此，由于經濟活動規(guī)模日益擴大，種類不斷增加、內容越來越復雜，促使稅法與會計準則不斷發(fā)展完善，在發(fā)展過程中二者的差異不是減少，而是越來越多的趨勢。就當前的正在施行的會計準則與稅法進行考察，會計與稅法的差異存在主要有以下三點原因：

第一，會計的目標與稅法的立法宗旨不同，這是二者產生差異的最主要原因。會計的目標是提供會計信息使用者決策相關的會計信息，反映經營管理者的受托責任；而稅法的立法宗旨是保證國家財政收入實現，促進經濟持續(xù)發(fā)展。眾所周知，會計的目標是為股東以及相關會計信息使用者服務的，它要提供經濟決策需要的會計信息，要向股東報告受托責任完成情況。在“兩權分離”的經濟環(huán)境下，企業(yè)的管理者是受股東的委托，按照“契約責任”來經營管理企業(yè)的，他有責任或者義務定期向股東報告“契約責任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會計信息；而稅法從產生的那一天起，就承擔著籌集國家管理資金的使命，它必須保證財政收入逐年增長，滿足國家和社會不斷發(fā)展的財政需求。稅法與會計二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協調，但還是不可避免地產生差異。

第二，企業(yè)會計必須堅持“權責發(fā)生制”的基礎，而稅法不需要堅持這個基礎。所謂“權責發(fā)生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的權力和付款的責任是否發(fā)生為標準來確認收入與費用的基礎，而不是以款項的實際收取與支付作為會計確認標準。即：凡應歸屬本會計期間的收入，不是以現金是否收到為標準來確認收入，而是看是否取得了收取款項的權力。凡不屬于本期收入，即沒有取得收取款項權力的，即使收到了現金，也不能確認為收入；凡屬于本會計期的收入，即取得了收取款項的權力，即使本期沒有收到現金，也要確認為收入記賬；同理，凡歸屬本會計期間的費用，不是以現金是否支付為標準來確認費用，而是看企業(yè)是否承擔支付費用的責任與義務是否發(fā)生。也就是說，這種費用的責任與義務已經發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現金，也要確認為費用；這種責任與義務已經發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現金，也應當確認為費用，只不過以后再支付而已。這種“權責發(fā)生制”的會計基礎是會計分期的產物，是企業(yè)會計進行會計確認計量的基礎。企業(yè)會計之所以必須堅持“權責發(fā)生制”的基礎則是為了保障所有者權益，因為企業(yè)的股東是經常變換的，不堅持這種會計基礎，就會人為的損害股東權益。正因為如此，我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告”。而稅法則沒有施行這個基礎的必要，因為稅法的立法目的是保證財政收入。但稅法為了保持與會計統一，減少征納成本，大部分計稅要以會計的權責發(fā)生制為基礎；但有時也會以收付實現制為基礎，這是因為稅收必須堅持“納稅資金必須實現”原則。所謂“納稅資金必須實現”原則就是指當納稅人已經收取現金，具有較強的現金支付能力時，即使按照會計的“權責發(fā)生制”基礎沒有確認為所得(即收入)。稅法也要按收付實現制征收稅款入庫；當納稅人沒有現金流入、無現金支付能力時，即使會計上按照“權責發(fā)生制”的基礎確認為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實現制”會計基礎不征收稅款入庫。這樣做才能有利于企業(yè)資金周轉，保護稅源，促進經濟發(fā)展，以利于未來增加財政收入。比如，房地產商已取得房地產的預售收入，在沒有辦理房屋完工決算的情況下，在會計上沒有確認為銷售收入時，也應當依稅法對預售房屋收入征稅。又如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務的，可以按照合同約定的應收價款日期確認收入。此時會計上已經確認收入，但稅法卻不征收稅款，待到現金流入企業(yè)時再征稅。這樣做，很明顯是保護稅源，促進經濟發(fā)展。

第三，是企業(yè)會計準則作為法規(guī)的同時，又是一種文化形態(tài)，必須考慮國際交流，必須考慮經濟全球化的需要。稅法雖然也有國際交流問題，但稅法的立法宗旨要求其把本國的國情放在首位，依據本國的經濟發(fā)展水平和企業(yè)對稅收承受能力以及國家財政收支狀況來進行稅收立法。眾所周知，我國的《企業(yè)會計準則》不斷改革，每一次改革都是進一步向《國際財務報告準則》靠攏，現在基本做到國際“趨同”。與此同時，我國的稅法改革也在進行，但其一直是考慮中國的基本國情，依據經濟發(fā)展和國情來進行稅制改革。

正因為有上述理由，稅法與會計由此而產生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統一，納稅調整的內容跟隨經濟發(fā)展而日益增多。

三、企業(yè)會計與稅法差異的處理

正因為會計與稅法存在差異，而企業(yè)的稅款計算又是以會計記錄為依據的，就要依據稅法規(guī)定進行納稅調整。

為什么如此呢?常識告訴人們，在立法層次上，稅法高于會計法規(guī)；再從重要性方面看，保證國家財政收入遠比保證會計信息質量重要。所以，會計法規(guī)必須服從于稅收法規(guī)。會計人員可以完全按照會計準則進行會計確認、計量、記錄和報告，但在計算繳納稅款時，將會計記錄進行納稅調整，依據稅法規(guī)定計算交納稅金。

對于企業(yè)所得稅，我國稅法規(guī)定按月或者按季預繳(特殊的大型企業(yè)納稅金額較大的可以由主管稅務機關決定預繳時間)年終匯算清繳。

年終企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整，調整過程是通過填報納稅申報表的附表《納稅調整項目明細表》明細項目反映。

對于其他稅種，企業(yè)會計必須在發(fā)生納稅業(yè)務或者行為時計算應交稅金，在主管稅務規(guī)定的下月固定時間繳納。如果會計記錄與稅法規(guī)定存在差異，應按稅法規(guī)定計算應交稅金，正確記錄在會計賬簿中，保證按時繳納。因為我國稅法規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務。

第5篇：會計和稅法的差異范文

關鍵詞:會計;稅法;差異;方法

中圖分類號:F239.1 文獻標識碼:B文章編號:1009-9166(2010)023(C)-0136-01

引言:新會計準則的實施對我國的會計行業(yè)、資本市場產生了較大影響,而新稅法的實施無疑是稅收領域一項的重大變革,將對企業(yè)的稅務處理帶來很大影響。會計制度與稅法同屬規(guī)范經濟行為的專業(yè)領域,但二者分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范不同的對象,且存在諸多的差異。會計要素中的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等在核算內容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計制度的成本,加大稅務人員、中介機構、財會人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

一、會計制度與稅法存在差異的主要原因

(一)遵循的原則不同。稅法與會計制度之間的差異不是從來就有的。在計劃經濟體制下二者之間沒有差異,因為當時是由國家宏觀經濟政策決定財政政策,再決定稅收政策和財務政策,并且稅法與財務制度、會計制度三位一體,甚至在很長的時期內,企業(yè)利稅不分,企業(yè)會計核算的核心指標是產值而非利潤。隨著市場化進程的推進,投資人和征稅人不再是同一主體,投資人關心的是企業(yè)的盈利能力,而征稅人關心的是企業(yè)的納稅能力。因此,由于財務會計和稅收分別遵循不同的原則、服務于不同的對象,所以也就決定了稅法與會計之間必然存在不可調和的差異。

(二)目的不同。會計核算是在遵循一般會計原則的前提下,執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定,其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況變動的全貌,為投資者、債權人和企業(yè)管理者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的,依據有關的稅收法規(guī),確定一定時期內納稅人應繳納的稅額。稅法從根本上保證國家的稅收收益,而會計制度則是保證生成真實可靠的會計信息。

(三)確認、計量標準不同。企業(yè)會計制度和稅收法規(guī)差異的產生主要在于收益、費用和損失確認、計量的標準不同。會計核算照會計制度規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告,而形成稅收的各項損益依據稅法的規(guī)定進行確認和計量。

二、會計制度與稅法差異的處理原則

(一)規(guī)范性和一致性原則。近年來,我國有關政府部門在制度和會計制度和稅法時,缺乏政策法規(guī)應有的相對穩(wěn)定性和規(guī)范性。凡是一個新的法規(guī)出臺,往往會隨后幾十個,上百個補充規(guī)定,而且補充規(guī)定之間也往往存在著矛盾之處,給執(zhí)行者和相關執(zhí)法者的工作帶來了很大的困難,加大了協調稅法和會計制度差異的難度。因此,無論是會計制度還是稅法,在協調過程中,有必要進行修改時,應當十分慎重。要經過周密的調查、研究、論證,并選擇適當的時機進行,以保證會計制度和稅法的一致性和規(guī)范性。

(二)成本效率原則。在對稅法與會計制度協調時,必須把握好差異程度。既不能片面強調縮小差異,簡化會計核算工作,便于稅收征管,而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響;也不能一味強調擴大差異,而導致企業(yè)會計核算更加靈活,忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現象,給稅務部門征管增加難度,進而影響財政收入和提高稅收額外負擔及征稅成本。同時還應當平衡降低稅負涵養(yǎng)稅源關系,以利于企業(yè)自身發(fā)展和經濟與稅收同步增長。

(三)政策的可行性原則。協調稅法與會計制度差異的時候,必須充分考慮我國的國情,結合實際問題進行處理。一方面,大量的國有企業(yè)還處在改制適應期,政府需要對這些企業(yè)進行政策引導和扶持;另一方面,政府出于鼓勵私營企業(yè)的發(fā)展的動機,會計制度改革既要擴大企業(yè)理財自,又要保證會計信息質量。同時著眼于我國的經濟建設,特別是基礎設施建設等需要大量的財政支持,國家加強宏觀調控也需要強大的財力作保證,稅收必須在保證財政收入、調節(jié)經濟方面發(fā)揮巨大的作用。此外,我國會計人員和稅務人員的素質都普遍較低,必須循序漸進,立足現實,充分考慮可行性。

三、新稅法與新會計準則的協調

新稅法與新會計準則的關系是求同、存異,但兩者卻能相互協調。求同是兩者改革的趨勢,存異是客觀存在,有其必然性;兩者的協調需要稅法、會計準則制定部門和實施部門共同努力。

新頒布的稅法準則就是專門為新稅法的稅務處理量身定做的規(guī)范。新稅法準則將企業(yè)按會計準則確定的資產、負債項目金額稱為賬面價值,將按稅法確定的資產、負債項目金額稱為計稅基礎,賬面價值與計稅基礎之差稱為暫時性差異。新稅法準則從會計立法的角度正視了兩者的差異,規(guī)范了企業(yè)稅法的會計處理,從而使新稅準則與新稅法在新的經濟條件下達到了協調。

作者單位:重慶金紐帶科技信息咨詢有限公司

參考文獻:

[1]廖文龍.論我國會計信息化發(fā)展趨勢[J].商場現代化,2008,(01).

[2]任海燕.會計信息化――新時代企業(yè)成功的關鍵因素[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2009,(04).

第6篇：會計和稅法的差異范文

【關鍵詞】會計準則；稅收法規(guī)；差異及協調

一、引言

長期以來，企業(yè)會計準則和稅法的協調問題一直是業(yè)界關注的焦點。會計準則與稅法的協調直接決定著企業(yè)會計工作的正常進行和稅法的實踐效果。重視協調企業(yè)的會計準則與稅法差異問題，對促進企業(yè)會計工作有序進行、提高稅法的落實效果有著非常重要的意義。

二、會計準則與稅法存在的差異

1.二者發(fā)展速度不同

從我國的現狀來看，新的會計準則和相關稅法之間發(fā)展速度明顯不相同，并且有著較大的差異。2014年新的會計準則緊隨飛速發(fā)展的資本市場，并且在逐漸與國際準則進行接軌。但我國的稅法制定則是根據我國經濟宏觀發(fā)展需要來進行的，是以保證我們的經濟發(fā)展目標為前提的。綜合這些因素，我國的稅法和會計準則，一個重視中國特色，一個看重高速發(fā)展。

2.二者的服務對象不同

會計準則與稅法的服務對象有所不同，會計準則的主要服務對象是企業(yè)的相關人員、政府部門以及投資人、債權人等人。而對于稅法來說，它存在的主要意義是保證國家財政收入的合理性、為納稅人提供計稅依據的，是為納稅人和國家而服務的。

3.二者規(guī)范的內容不同

在遵循的規(guī)則以及使用的對象上，會計準則和稅法也有著較大的差異。在我國，會計準則的主要作用是對企業(yè)的會計核算工作制定一個標準，使企業(yè)能夠根據這個標準對自身的會計工作進行規(guī)范。稅法的適用對象則是國家稅務機關以及納稅人的相關行為，稅法的主要目的是平衡社會財富在國家與納稅人之間的分配，它能使分配更加合理，從而促進社會經濟平穩(wěn)快速發(fā)展。例如，在會計中，售后回租是被確認為融資行為的，但是在稅法當中卻不是這樣，稅法認為售后回租屬于銷售和租入兩項經濟行為。因為企業(yè)已經滿足了稅法所規(guī)定的收入確定條件，所以就需要履行相關的納稅義務，無論會計上如何規(guī)定，企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅以及相關的稅費。例如：

溢價出售時，會計分錄如下所示，準備出售時，

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產，當與出租人簽訂買賣合同后，會計分錄則寫成，

借：銀行存款

貸：固定資產清理

遞延收益-未實現售后回租收益

而在折價出售時，會計分錄如下所示，準備出售時，

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產，當與出租人簽訂買賣合同后，會計分錄則成，

借：銀行存款

遞延收益-未實現售后回租收益

貸：固定資產清理

三、會計準則與稅法之間差異產生的影響

1.增加了征稅、納稅的成本

依據相關規(guī)定，凡是在會計準則和稅法中對于要確認的收入或費用二者規(guī)定不同的，在申報納稅時都需要進行相關的納稅調整。如果需要調整的項目太多，那么企業(yè)在年末進行所得稅匯算清繳工作時就會非常復雜、繁瑣。這樣一來，就大大增加了征稅和納稅的成本。除此之外，在理性經濟人假設下，通常企業(yè)會采取各種方法盡力避免交稅，更有企業(yè)可能會產生偷稅、漏稅的行為。為了避免這些行為的出現，保證國家稅收征收順利進行，相關稅務部門也不得不增加征稅成本。

2.造成稅源的流失

會計準則與稅法的差異極有可能引起稅源的流失。例如，在會計準則中規(guī)定的可以計入成本費用的，在我國稅法中卻沒有明確規(guī)定到底可不可以計入成本費用。二者的差異使得企業(yè)在進行會計核算時，直接確認為成本費用，導致了稅源的流失。

3.征納稅雙方容易產生意見分歧，公平仲裁困難

部分在會計準則中明文規(guī)定的事項，在稅法中并沒有與之相對應的明確規(guī)定，二者的溝通不良常常會導致征納稅雙方產生意見不一致的情況，并引發(fā)爭執(zhí)。但是由于稅法中并未明確規(guī)定是否可行，公平的仲裁也就難以實現了。

四、協調會計準則與稅法差異的思路

第一，在信息上。企業(yè)的財務部門和稅務部門之間要保持信息的暢通，多進行溝通與交流，稅收工作還要依據會計信息進行。所以，企業(yè)要加強對于會計信息的披露，及時向稅務部門提供詳細可靠的會計信息。第二，在業(yè)務操作上。企業(yè)在使用會計準則操作經濟業(yè)務時，要注意對于稅法的處理。既要堅持稅法的立場，又要注意在稅法與會計準則之間尋找一個平衡點，盡量降低企業(yè)的會計核算成本，企業(yè)的會計核算工作才能更加的合理有效。

五、協調會計準則與稅法差異的措施

1.重視稅務部門對于會計信息的需求

從新頒布的會計準則來看，我國的大部分地區(qū)并不重視稅務部門對于會計信息的需求。而信息不暢很可能會導致如下的結果：第一，會計沒能為稅收部門提供需要的詳細會計信息，使得稅收部門不能及時的把信息需求反饋給會計信息系統，二者溝通的不暢大大增加了信息獲取的成本；第二，存在部分企業(yè)，在進行會計準則與稅法差異問題處理時，將差異部分完全按照稅法的規(guī)定進行處理。通過這樣的處理方法得到的會計信息難以反映企業(yè)的真實經營情況。除此之外，非公開的稅務信息也給協調二者關系帶來了數據層面的障礙，使二者的協調工作更加困難。想要協調會計準則與稅法之間的差異，不僅會計上需要對會計信息進行必要、充分的披露，稅法也應該對必要的稅務信息進行公開披露。

2.調整相關稅法及會計制度，使二者相協調

現階段，我國的稅法還存在很多的不足之處，例如內外兩套所得稅制度、收入項目名稱不規(guī)范等情況仍然存在。因此，我國的稅法還有很大的進步空間和調整空間。相比較而言，會計準則由于緊跟經濟發(fā)展的腳步，通常較為先進。對于其中所包含的理論比較科學完善、符合稅法原則和目標的部分，可以進行借鑒。而對于那些存在差異的部分，則盡量選取差異較小的來使用。在這次會計準則修改中，為與稅法相適應，也做出了相應的調整。首先是新修訂的會計準則在計提折舊方面做出調整，減小了二者之間的差異。調整的主要部分在于將“房屋、建筑物以外的沒有投入使用的固定資產”劃出計提折舊的范圍。其次是在計提折舊的年限上與稅法相協調，將房屋和建筑的最低年限調整為二十年，而機器、機械以及其他生產設備等的最低年限調整為十年。這都是會計準則為了與稅法相適應而做出的努力。

3.科學設置企業(yè)各個崗位

要協調會計準則和稅法的差異，還應該在企業(yè)中設置專門的稅務會計崗位。目前，我國大多數的企業(yè)中都還未設置稅務會計這一崗位。有的企業(yè)即使設置稅務會計，也只是作為財務會計的一個分支而存在。財務會計并不能完整、詳實的對稅收信息進行反映，它不可能取代稅收會計行使其職能。在這樣的現狀下，企業(yè)納稅若依然僅僅依賴于財務會計報表，必定會導致稅務機關在征稅時出現混淆。在企業(yè)中設置專門的稅務會計崗位，既是與國際接軌的需要，也是我國稅收與會計協調發(fā)展的必然趨勢。

4.在制度上加強會計準則和稅法的交流

首先，要加強會計準則和稅法制定者的交流。會計準則和稅法分別由財政部和國家稅務總局進行管理，因此在制定法規(guī)時很可能會產生立法取向上的不一致的情況。這時就需要兩部門加強溝通與合作，進而提高會計準則和稅法的協調性。兩部門領導者應該定期組織交流活動，加強本部門對于對方部門的了解。這樣，才能在不違反原則的基礎上盡量縮小二者間的差異。其次，還應該多與基層員工交流，聽聽來自基層的聲音?；鶎尤藛T是制度的執(zhí)行者，相比于領導者，他們對于制度的好壞優(yōu)劣有著更為直觀、深刻的認識。基層的會計稅收人員可以根據自己的工作經驗，來找出會計準則與稅法的差異之處，并且可能提出更為切實有效的協調方案。

六、結束語

由上文我們能夠看出，隨著經濟全球化的不斷深入，市場經濟的蓬勃發(fā)展，我國為適應新的形勢對會計準則進行了及時的調整。與此同時，我國的稅法也在不斷得到完善。但是從我國企業(yè)發(fā)展現狀來看，會計準則與稅法之間仍存在不小的差異。但是依照現階段的發(fā)展狀況我們能夠看出，二者的協調還是十分具有可行性的。筆者通過這篇文章，希望能為協調會計準則與稅法差異貢獻自己的一份力量。我們要記住，協調二者關系仍舊任重而道遠，切不可過分心急。

參考文獻：

第7篇：會計和稅法的差異范文

一、所得稅會計核算的對比

（一）對會計收益與應稅收益差異原因對比

會計收益是指根據財務會計準則的規(guī)定，通過財務會計的程序確認的、在扣減當期所得稅費用之前的收益；應稅收益是根據國家稅法及其實施細則的規(guī)定確定的收益。顯然，會計收益的計算過程嚴格地受財務報告須采用的會計程序和方法的限制；而應稅收益的計算則受國家稅法的約束。對于它們兩者產生的具體原因，《國際會計準則12——所得稅會計》分為永久性差異和時間性差異兩種，我國采用《國際會計準則》的分法，也分為永久性差異和時間性差異。美國Nikolail和Bazley合著的《中級會計》把會計收益和應稅收益差異的原因分為5種：即永久性差異、暫時性差異、營業(yè)虧損抵回與抵后、稅收減免及期間所得稅分配。但美國注冊會計師協會下設的會計原則委員會于1967年公布的第11號意見書——“所得稅會計”，把由于會計準則和稅收法規(guī)的不同而造成的會計收益與應稅收益之間發(fā)生的、在以后能轉回的差異，稱為“時間性差異”。美國財務會計標準委員會于1987年公布的替代第11號意見書的《FASB說明書第96號——所得稅會計》，則把“時間性差異”這個詞擴展為“暫時性差異”。綜上所述，可以看出，兩國對會計收益和應稅收益差異原因的實質上是一致的，只是論述的詳略程度和表達方式不同而已，都認為永久性差異和時間性差異（或暫時性差異）是造成會計收益與應稅收益存在差異的兩大基本原因。

（二）兩國關于永久性差異和時間性差異（或暫時性差異）內容的對比

盡管我國在1993年7月1日實施新的《會計準則》以及1994年1月1日起施行《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》使我國所得稅會計處理開始與國際會計慣例“接軌”，但還不規(guī)范，且我國是采納國際會計慣例的，而美國屬于英美法系，美國所得稅會計處理的規(guī)定與國際會計慣例也有一定的差別，因此，永久性差異、時間性差異（或暫時性差異）所包含的內容也不盡相同，下面分別予以論述：

1.永久性差異的對比

永久性差異是指由于企業(yè)一定時期的應納稅所得與稅前會計利潤因計算口徑不同而產生的差異，這種差異在本期發(fā)生后，不能在以后各會計期間轉回。美國把永久性差異分為三種基本類型：（1）有些收入在財務報告上確認為收入，但不要求納稅。如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險所得。（2）有些費用在財務報告上確認為費用，但稅法則不允許扣除。如商譽的攤銷、高級職員的人壽保險費。（3）有些項目稅法規(guī)定允許扣除，但按一般公認會計原則不能確認為費用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣減。我國對永久性差異包含的內容沒有分類列示，而是在稅法中逐項列示，但筆者認為，若要對我國永久性差異進行分類列示，分為項目差異和標準差異兩種情況是比較合適的。（1）項目差異。項目差異是由于會計準則和稅法兩者對收入、費用的確認不一致造成的，一方確認而另一方不予確認。具體可以細分為四種情況：一是會計上確認為收入，但不要求納稅。如購買國庫券和公債利息所得。二是會計上不確認為收入，但稅法要求納稅。我國對某些視同銷售的規(guī)定即屬此類，如將自產、委托加工或購買的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者等。三是會計上確認為費用，但稅法上不允許扣除。如違法經營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金、罰金和罰款，各種非救濟、公益性捐贈和贊助支出等。四是會計上不確認為費用，但稅法允許扣除。（2）標準差異。標準差異是指會計準則和稅法兩者對費用都允許扣除，但稅法對其扣除有限額規(guī)定，超過限額部分應予納稅。一是利息支出。會計制度規(guī)定應據實列支，稅法規(guī)定向非機構借款的利息支出高于按照向金融機構同類、同期貸款利率計算的數額的超額部分，要作為計稅利潤。二是工資支出。會計制度要求工資、獎金據實進入成本，但稅法規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定計稅工資標準，企業(yè)實發(fā)數超過計稅標準的部分要繳納所得稅。三是職工工會經費、福利費和經費支出。會計制度規(guī)定企業(yè)應按職工實發(fā)工資計提，而稅法只允許按計稅工資標準總額計提“三費”。四是業(yè)務招待費支出。財務制度雖規(guī)定應控制在規(guī)定比例范圍內開支，但超過部分仍據實列支，但納稅時超額部分要作為計稅利潤調整。五是公益、救濟性捐贈支出。會計制度規(guī)定此項支出應據實列支，但稅法規(guī)定公益、救濟性捐贈支出超過應納稅所得額3%以外的部分要計算納稅。

暫時性差額實例示表附圖

2.時間性差異（或暫時性差異）的對比

美國《FASB說明書第96號》列出了所有當期存在的暫時性差異，并把它們分為九類，其中前四類是關于財務會計所得和納稅所得的差額，后五類是與直接調整資產或負債時產生的暫時性差額相關。

我國長期以來，為了既方便稅務部門計征所得稅，又便于企業(yè)計繳所得稅，立法機構制定稅法時，盡量使應稅收益同稅前會計收益保持一致，與此相適應，財政部在制定財務會計制度時，力求與稅法現行的規(guī)定接軌。由此決定了在我國時間性差異項目的出現是不多見的，即使有出現時間性差異的會計項目，也有很多限制條件，如折舊，所得稅法要求對固定資產折舊一般采用直線法（年限平均法），企業(yè)如需采用加速折舊法而經稅務機關批準后，可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法。筆者認為，財務會計和稅收作為兩個不同的領域，其實施主體、所持立場以及工作目標都存在差別，如果我們硬把兩者糅合在一起，不利于財務會計為有關方面提供有用的決策信息，也不利于實現稅收對國民經濟發(fā)展的宏觀調控。因此，我國的稅法和財務制度必須保持其獨立性，美國在這方面走在了前頭，它的經驗值得我們借鑒。

（三）對永久性差異、時間性差異處理規(guī)定的對比

對于永久性差異，采用應付稅款法。而對于時間性差異（或暫時性差異），美國學者對下面幾個一直存在著爭議，第一，究竟公司應不應該對暫時性差異進行跨期分配？第二，如果要進行所得稅跨期分配，那么，是所有暫時性差異進行綜合分配還是對某些暫時性差異進行部分分配？第三，如果要進行所得稅分配，那么，應選負債法、遞延法還是選用稅后凈額法？針對這些問題，美國財務會計標準委員會進行了詳細調查，最后在《FASB說明書第96號》中明確規(guī)定了所得稅會計處理的現行一般公認會計原則。即要求公司以“綜合基礎”采用“負債法”對暫時性差異進行“所得稅跨期分配”。我國《所得稅會計處理暫行規(guī)定》中明確提出：對于永久性差異，應采用應付稅款法；對于時間性差異，可以采用“應付稅款法”或“納稅會計法”，但出于穩(wěn)妥的考慮，對于納稅影響法（遞延法和債務法）限定了約束條件：當會計收益小于應稅收益時，只有在以后時間性差異轉回的時期內有足夠的應稅所得予以轉銷的企業(yè)，才能夠采用納稅影響會計法，否則只能采用應付稅款法進行會計處理。與美國規(guī)定相比，我國的會計處理不是很規(guī)范，但由于我國當前財務會計與稅法規(guī)定差別不是很大，時間性差異出現的不多，按我國現行的規(guī)定基本上還能適應我國的現狀，但如果隨著我國稅法與會計準則的不斷完善，的不斷，美國的做法應是我們的目標，但并不是要原樣照搬，應有鑒別地吸收。

二、經營虧損彌補處理的對比

美國《國內稅務法規(guī)》準許公司將特定年度的經營凈損失向前追溯3年或向后結轉15年，即“營業(yè)虧損抵回”和“營業(yè)虧損抵后”。所謂營業(yè)虧損抵回是指公司用當年發(fā)生的虧損去抵銷以前年度報告的應稅收益，它應在虧損期間予以確認，會計處理為：借記“應收所得稅退還款”，貸記“營業(yè)虧損抵回所得稅利益”，并應在資產負債表上列為一項資產（短期應收款），在損益表上反映為營業(yè)虧損的減少；所謂營業(yè)虧損抵后是指公司用當年發(fā)生的虧損額去抵銷以后年度的應稅收益，它也應在虧損期間予以確認，其會計處理為：借記“所得稅”，貸記“應交稅金——應交所得稅”，貸記“營業(yè)虧損抵后所得稅利益”。在資產負債表上列報為遞延所得稅負債的減少，在損益表上反映為營業(yè)虧損的減少。這兩者都將給公司帶來所得稅上的好處。我國稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期。在發(fā)生虧損的年度，會計處理為：借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”，在彌補時，不用作會計賬務處理，僅進行計算調整。

從上述兩者比較可見，我國與美國稅法的有關規(guī)定存在以下區(qū)別：（1）我國現只有營業(yè)虧損抵后的規(guī)定，而沒有營業(yè)虧損抵回的規(guī)定；（2）抵補數額和連續(xù)抵補年限少。

第8篇：會計和稅法的差異范文

隨著經濟的不斷發(fā)展，會計準則和稅法之間的差異越來越明顯，二者間的差異為企業(yè)地發(fā)展帶來很多的不便，因此需要認清會計準則與稅法規(guī)定間的差異以便于協調二者的發(fā)展。伴隨著我國經濟能力的提高，以及稅法的不斷提高和完善，為了更好地滿足市場經濟與國際社會接軌，對會計準則的要求也越來也高。在不斷地提高和操作中，實現二者間關系的協調有利于企業(yè)能夠正確地實施，履行應盡的納稅義務，減少納稅風險，使企業(yè)免于受到處罰；對于投資者來說，可以作出正確地決策減少投資風險，這樣可以使我國的經濟發(fā)展趨于平穩(wěn)。這樣不僅可以推動企業(yè)發(fā)展，也可以使企業(yè)和國家間能夠相互互動，共同發(fā)展與進步。本文從會計準則和稅法的差異入手，著重分析了會計準則和稅法在目標、形式特征和永久性的差異并提出了使會計準則和稅法間能相互協調的措施。

一、會計準則與稅法規(guī)定的差異

（一）兩者的目標不同。企業(yè)的會計準則主要目標是讓會計信息使用者能從企業(yè)的各種報表中了解到企業(yè)的經營情況和經營成果，并反映出管理層受托責任履行情況，使得會計信息使用者能夠快速地作出正確的決策。而稅法是調整稅收關系的法律規(guī)范，是稅收制度的法律表現形式。稅法制定的目的是為了讓國家和法人、自然人之間能夠相互制約、相互平衡，這樣一來，國家不會亂收稅而企業(yè)也能夠按時繳稅，從而使國家和企業(yè)的利益得到雙重保障，達到共贏的局面。由于會計準則和稅法在目標上存在差別，所以在內容的制定上會計準則和稅法就會存在差異。

（二）稅法和會計形式特征不同。會計準則和稅法在形式特征上也存在差異。稅法的強制性是指國家以法律、法規(guī)等手段對納稅行為加以規(guī)定，并按照法律強制征稅，是能夠保證國家擁有固定資產的財政稅收的有效手段。它的強制性主要體現在征稅的過程。因此納稅人必須依法納稅，否則就會受到法律的處罰。而會計準則卻與之不同，它在一定程度上表現出不確定性，主要表現在對企業(yè)經營的核算上，因此對于這些資金籌集核算、生產成本核算、銷售核算等我們應該站在客觀、公允的角度上進行確認和計量。同時，企業(yè)在進行會計處理時要按照謹慎性原則，對不可回收的應收賬款進行計提壞賬準備、對還未計提的固定資產進行累計折舊，以防存在的風險，以此保證企業(yè)能夠長遠發(fā)展。此外，企業(yè)需要從自身的內部環(huán)境出發(fā)制定符合本企業(yè)的制度，但是此制度需要在符合會計準則的制度下進行，使其能夠客觀、真實、靈活的反映企業(yè)的成果，這就注定要使準則的不確定性與稅法相背離。

（三）稅法和會計存在永久性差異。企業(yè)準則和稅法之間一直存在一些固有的差異，產生這些差異的原因是在稅法一方面從某種的計稅原理出發(fā)，對部分經濟事項的涉稅進行特定舉例。例如增值稅征稅范圍確認的視同銷售的范圍，增值稅對增值額進行征稅范圍符合稅法規(guī)定的征稅范圍，而會計準則和稅法對銷售范圍的確認就有所不同。另一方面為了維護國家的利益，稅收的制定具有防范性。這是為了讓企業(yè)不能夠通過稅法的漏洞來避稅，鉆稅法的空子。所以稅法對會計核算有相對的一些調整以防此類情況的發(fā)生，這樣就形成稅法與會計準則存在差異。

二、協調會計準則與稅法規(guī)定差異的重要意義

（一）利于經濟全球化的實現。從全球化的背景出發(fā)，不管是對會計準則還是對稅法來說對他們的要求越來越嚴格、越來越高，所以為了能夠在國際的市場經濟中能夠占領優(yōu)勢、吸引外資，我國的會計準則就要與國際準則靠近、看齊，盡量縮小差距，以體現全球一體化的經濟發(fā)展趨勢。同時在不斷縮小與國際會計準則的差距的同時，要力求稅收制度的公平、公正與高效，在保證我國有足夠的稅收的前提下，盡可能為企業(yè)減少負擔，為中外投資者創(chuàng)造優(yōu)惠的稅收環(huán)境，以吸引更多的投資者，給我國帶來更多的資金源，推動企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

（二）利于減少納稅成本。就目前而言，會計準則和稅法間還是存在差距，企業(yè)在繳納稅費時要進行納稅調整的項目還是很多的，這樣使得企業(yè)的會計從業(yè)者不僅僅要有豐富的專業(yè)知識，還要同時能夠熟練地掌握稅法，這樣使得企業(yè)納稅成本和要求越來越高。第一，由于稅法和會計準則間存在差異，企業(yè)日常經營活動中基本是也會計準則為依據進行處理，在年度匯算企業(yè)所得稅時依據稅法要求進行納稅調整，這樣就使得企業(yè)耗費更多的人力、時間和財力，使得企業(yè)增加了成本。第二，企業(yè)會計人員在進行納稅調整時，因為對稅法不過了解導致實際與計算出來的不相符，如果計算出來的結果多于實際，那么必然會使得企業(yè)在經濟上造成損失，如多計算出來的結果少于實際，就會是企業(yè)偷稅漏稅，而且企業(yè)也必定會受到法律的處罰，企業(yè)的聲譽必定會受到嚴重影響，經濟上肯定會造成損失。第三，隨著社會發(fā)展，企業(yè)對會計人員的素質要求也隨之提高了，企業(yè)需要給會計從業(yè)人員定期培訓，避免在納稅調整時出差錯而給企業(yè)造成不可挽回的損害、給企業(yè)帶來額外的更多的成本，使企業(yè)的納稅成本大幅度提高。

三、協調會計準則與稅法規(guī)定關系的措施

（一）協調會計目標與稅法目標。受托責任觀和決策有用觀是影響會計準則目標的兩大觀點，這兩種觀點是適應現在會計發(fā)展的需要而產生。因為受托方對委托方有如實告知其被委托資源情況的義務，因此受托責任觀認為會計目標就是要向資源的委托者提供信息，讓委托者能夠真實的了解財產情況。決策有用觀主要目標是能夠為信息使用者提供充分有用的信息，以便于投資者進行正確決策，降低經營決策的風險。而稅法是國家制定的用來調整國家與納稅人之間在納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱，稅法的目標是使國家的收入得到保障，同時保證了企業(yè)能夠在一個穩(wěn)定的稅收制度下健康發(fā)展。所以，在制定會計準則和稅法時，可以盡量協調要兩者間的差異，并且在國家的利益得到保障的前提下，可以適當地減少稅收負擔，讓企業(yè)可以擁有一個更好的發(fā)展環(huán)境與平臺。

（二）協調會計準則和稅法間的處理方法。我們可以通過協調會計準則和稅法來疏通稅務機關征收和納稅的工作。就企業(yè)非貨幣性資產對外捐贈處理來說，在會計準則上不具備會計收入確認條件，但在稅法處理上，要按照《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，與準則不同的應確認為企業(yè)所得稅的視同銷售。因此我們可以重新來制定所得稅通過稅法和會計準則在處理方法上的不同，以便于降低企業(yè)納稅成本和利益損失。

（三）協調會計準則和稅法法規(guī)中的日期問題。會計準則和稅法的期間上也存在差異，這個差異主要是說在某一個期間內未能實現但在這個期間前或是在這個期間后實現的內容，主要體現：第一，企業(yè)取得某些收益在會計準則估量下屬于本期收益，但是在稅法估量下卻屬于其他收益；第二，企業(yè)在某個期間內發(fā)生了某些費用的損失，根據會計準則可以直接在本期中扣除，但是按照稅法來說需要在下期的費用扣除；第三，企業(yè)在某一期間內取得收益按照準則應在其他期間中繳納，在稅法中卻在本期間內繳納稅費。

面對這些差異對企業(yè)造成的影響也是不同的，對于第一種來說，這會使得稅前利潤比應納所得高出很多在時間上產生差別；對于第二種、第三種來說，這會導致稅前利潤比應稅所得少出很多在時間上產生差異。這些不同都是由于會計準則和稅法之間的差異而產生的，并且要保持它們兩者之間的協調性在實際的應用中能夠作為時間性差異進行。

四、結束語

第9篇：會計和稅法的差異范文

[關鍵詞]所得稅準則所得稅會計 影響

所得稅會計的產生和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計準則相互分離的結果。伴隨經濟全球一體化的發(fā)展,會計亦應趨于國際化發(fā)展。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第18號 所得稅》(以下簡稱“新所得稅準則”)借鑒國際會計準則,要求所得稅會計核算采用資產負債表債務法,是我國會計準則制定由收入費用觀開始傾向資產負債觀的一個較大轉折,所得稅首次作為一項獨立的會計準則在核算方法、確認、計量及列報上做出了明確的規(guī)定。

一、廢止應付稅款法等現行方法,要求改用資產負債表債務法核算所得稅

企業(yè)的會計核算遵循會計準則,稅務處理遵循稅法,兩者要求不同,分別計算的會計利潤和應稅所得難免存在差異,解決辦法一是會計制度服從稅法,二是在盡可能協調的基礎上相互分離。所得稅會計處理方法就是解決差異的辦法在核算中的具體體現。

在新所得稅準則頒布以前,企業(yè)所得稅會計核算方法主要以1994年頒布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》和2000年頒布的《企業(yè)會計制度》為依據,企業(yè)可以在應付稅款法、納稅影響會計法中的遞延法和債務法中選擇其一對所得稅進行會計核算?！镀髽I(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》中的債務法實質上是損益表債務法。應付稅款法下,不要求跨期核算,當期所得稅費用等于應交所得稅,即稅前利潤與應稅所得之間的差異形成的納稅影響額直接計入當期損益,本質是會計服從于稅法原則的體現。遞延法或損益表債務法雖然也要求所得稅進行跨會計期間核算,但在核算時,首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用,然后根據應納稅所得額確定應交所得稅款,最后根據所得稅費用與當期應納稅款之差,倒軋出本期的遞延稅款。

新所得稅準則明確要求企業(yè)采用資產負債表債務法對所得稅費用進行核算,即要求所得稅進行跨會計期間核算,在資產負債表日,企業(yè)首先根據稅法規(guī)定對稅前利潤進行調整,按照調整后的應納稅所得額計算應交所得稅,并通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎,將兩者之間的差異分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產,并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。作為會計報表中的費用項目,所得稅費用應根據會計準則,按照權責發(fā)生制和配比原則反映企業(yè)當期創(chuàng)造收益中應承擔的所得稅費用。采用了資產負債表債務法,為會計與稅法的分離在制度上做了進一步的明確。

二、理論基礎由收入費用觀轉為資產負債觀

無論是應付稅款法,還是納稅影響會計法中的遞延法和損益表債務法體現的都是收入費用觀,會計利潤與應稅所得之間的差異源自會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑上和時間上的不一致,并將差異區(qū)分為永久性差異和暫時性差異。

而資產負債表債務法體現的是資產負債觀,會計利潤與應稅所得之間的差異源自資產或負債由會計準則所確認的賬面價值和稅法所確認的計稅基礎的差額。資產負債觀相較收入費用觀,更為注重交易和事項的實質,以各時點上的資產和負債的真實性確保各期間損益的可靠性。新所得稅會計準則秉承資產負債觀,以暫時性差異取代時間性差異,首先確認遞延所得稅資產和負債,進而由其變動確定當期所得稅費用,可以促使企業(yè)對報告日的財務狀況和未來現金流量做出全面評價,提高預測價值,只要資產和負債的會計核算符合真實、公允原則,所得稅費用的相關會計信息的真實性就可以得到保證。

三、引入計稅基礎、暫時性差異概念

(一)計稅基礎

新所得稅準則使用了“計稅基礎”這一概念。所得稅會計的關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎。在確定時資產、負債的計稅基礎,應嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產的稅務處理以及可稅前扣除的費用等的規(guī)定進行。

1.資產的計稅基礎

資產的計稅基礎,是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

2.負債的計稅基礎

負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得稅額時按照稅法規(guī)定可抵扣的金額。

(二)暫時性差異

暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。暫時性差異與損益表債務法中的時間性差異不同,時間性差異側重利潤表,反映會計準則與稅法規(guī)定就同一交易處理的當期差異,而暫時性差異則側重資產負債表,反映會計準則與稅法規(guī)定就同一交易處理的累計差異。暫時性差異與時間性差異的關系為:時間性差異一定是暫時性差異,而暫時性差異未必是時間性差異。

四、所得稅項目在財務報表的列報和披露內容更詳盡、完整、規(guī)范

一是資產負債表中不再設有“遞延稅項”項目,而是以“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”反映所得稅項目。二是企業(yè)在利潤表中的“所得稅費用”項目涵蓋的內容擴大,不僅包括企業(yè)本期所得稅費用,還包括遞延所得稅費用。三是在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分,與計入權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目要求單獨披露。

五、小結

新所得稅準則向國際會計準則趨同,實現了與國際接軌,該準則要求會計人員既要精通會計準則,又要精通稅法,這對會計人員的業(yè)務能力和素質提出了較高的要求,無疑是項新的挑戰(zhàn)。

參考文獻:

[1]財政部.《企業(yè)會計準則第18號-所得稅》,經濟科學出版社,2006

[2]高金平.新企業(yè)所得稅法與新會計準則差異分析[M],中國財政經濟出版社,2008